會計風(fēng)險的計量與控制課件

第10章會計風(fēng)險的計量與控制一、會計風(fēng)險程度的計量二、會計風(fēng)險的控制第10章會計風(fēng)險的計量與控制一、會計風(fēng)險程度的計量1學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章學(xué)習(xí)，了解外幣換算的基本方法及原理，會計風(fēng)險的計量方法，掌握會計風(fēng)險的控制原理。學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本2一、會計風(fēng)險程度的計量

外匯風(fēng)險（foreignexchangerisk）是指跨國經(jīng)營中，因未預(yù)料到的匯率變動給外匯持有人帶來的經(jīng)濟(jì)收益或損失。

外匯風(fēng)險可分為：

會計風(fēng)險（accountingexposure）

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險（economicexposure）

交易風(fēng)險（transactionexposure）

一、會計風(fēng)險程度的計量

外匯風(fēng)險（fo3會計風(fēng)險（accountingexposure）

產(chǎn)生于跨國公司將世界各地子公司的報表進(jìn)行折算合并的過程中，報表的折算項目包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利得和損失等，由于折算的匯率不同，就必然出現(xiàn)折算損益（translationgainsandlosses），這種損益就是會計風(fēng)險。

例：某中國公司有一筆10萬美元的債務(wù)，在發(fā)生時的匯率為RMB￥7/US$1，在期末編制合并報表日的匯率為RMB￥7.5/US$1，則這筆債務(wù)在折算時就凈增加了5萬元人民幣。會計風(fēng)險（accountingexposur4會計風(fēng)險導(dǎo)致的損益只是帳面的，與企業(yè)的實際價值無關(guān)，對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在：1、現(xiàn)金流的角度2、銀行貸款的角度3、股票價格的角度會計風(fēng)險的決定因素1、海外子公司所經(jīng)營的公司業(yè)務(wù)比例2、海外子公司所處的國別3、財務(wù)報表匯總時使用的會計方法會計風(fēng)險導(dǎo)致的損益只是帳面的，與企業(yè)的實際價值無關(guān)，對企業(yè)的51、不同的外幣折算方法:

1）區(qū)分流動與非流動項目法

（current/noncurrentmethod）

2）區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法

（monetary/nonmonetarymethod）

3）時態(tài)法（temporalmethod）

4）現(xiàn)行匯率法（currentratemethod）1、不同的外幣折算方法:

1）區(qū)分流動與非流動61）區(qū)分流動與非流動項目法

將國外子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的項目區(qū)分為流動性和非流動性兩類。流動資產(chǎn)和流動負(fù)債構(gòu)成流動性項目，其余劃入非流動性項目。流動性項目折算時按報表日（年末）的現(xiàn)時匯率折算，非流動類項目則按取得日的匯率（歷史匯率）折算。

營運(yùn)資本折算的結(jié)果，有可能從正值變?yōu)樨?fù)值，增長率也有可能從高到低，或恰好相反。

利潤表中的費(fèi)用與收入項目，除了一些與非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債有關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷采用歷史匯率外，一般均采用報告期間的平均匯率來折算。

1）區(qū)分流動與非流動項目法

將72）區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法

所謂貨幣性項目，是指按當(dāng)?shù)刎泿牛赐鈳牛┕潭ń痤~表述的，在匯率變動時其本國貨幣（母公司報告貨幣）等值就會發(fā)生變動的項目，如現(xiàn)金、長短期應(yīng)付或應(yīng)收款。折算時采用現(xiàn)時匯率。

凡不屬于貨幣性項目的，均歸屬于非貨幣性項目一類，折算時采用歷史匯率。存貨按歷史匯率折算。

利潤表中各項目的折算，除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)按相應(yīng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得日的歷史匯率折算外，所有費(fèi)用和收入項目均按平均匯率折算。2）區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法

所謂貨83）時態(tài)法

是區(qū)分貨幣性和非貨幣性項目法的進(jìn)一步發(fā)展，兩者區(qū)別：

（1）差別在于對那些以現(xiàn)時成本計價的非貨幣性項目的折算處理。如時態(tài)法下，存貨只要在資產(chǎn)負(fù)債表上是按現(xiàn)時成本計價的，就可按現(xiàn)時匯率折算；

（2）盡管差別小，但理論基礎(chǔ)大不一樣。時態(tài)法涉及到外幣折算的本質(zhì)，而貨幣性與非貨幣性項目法只不過是一種單純的劃分。

時態(tài)法下，收入和費(fèi)用項目的折算要按交易發(fā)生時的實際匯率折算，如果這類交易是大量且經(jīng)常發(fā)生的，也可采用平均匯率。折舊和攤銷按取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時日的歷史匯率折算。3）時態(tài)法

是區(qū)分貨幣性和非貨幣性項目法的94）現(xiàn)行匯率法

前面三種方法，都是以報表項目的性質(zhì)與匯率之間的關(guān)系作為選擇匯率的出發(fā)點(diǎn)，折算時采用多種匯率。

現(xiàn)行匯率法注重的是匯率變動對子公司股東權(quán)益凈額的影響，在折算時，對外幣報表中所有資產(chǎn)和負(fù)債項目均采用單一匯率即期末時的現(xiàn)時匯率，對股東權(quán)益中的實收資本采用歷史匯率，收入費(fèi)用則按確認(rèn)這些項目時日的匯率（歷史匯率）折算。4）現(xiàn)行匯率法

前面三種方法，都是10項目區(qū)分流動性與非流動性項目法區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金CCCC應(yīng)收帳款CCCC存貨：按成本CHHC按市價CHCC投資：按成本HHHC按市價HHHC無形資產(chǎn)HHHC應(yīng)付帳款CCCC長期負(fù)債HCCC實收資本HHHH留存收益*****四種折算方法的比較項目區(qū)分流動性與非流動性項目法區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)112、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第8號

外幣折算方法應(yīng)用的前提：

1975年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第8號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《外幣交易會計與外幣財務(wù)報表折算》，把時態(tài)法確立為外幣報表折算的惟一公認(rèn)會計原則，并規(guī)定不允許遞延和抵消折算損益，應(yīng)當(dāng)計入?yún)R率變動當(dāng)年的合并報表凈收益中。

2、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第8號

外幣折算方法應(yīng)用的前提12理論依據(jù)：

外幣折算是一種計量變換過程，是對按外幣計量的既定價值重新表述，它改變的僅僅是計量的貨幣單位，不是計量的屬性本身（歷史成本計量模式或現(xiàn)行成本計量模式）。

因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，無論是在歷史成本計量模式還是在現(xiàn)行成本計量模式下，現(xiàn)金總是按照資產(chǎn)負(fù)債日持有的金額來計量，應(yīng)收款和應(yīng)付款則是按照資產(chǎn)負(fù)債表日可望在將來收回或償付的貨幣金額來計量；

對于存貨等非貨幣性項目，在歷史成本計量屬性下，按取得或承擔(dān)時日的貨幣價格來計量，在現(xiàn)時成本計量屬性下，則按在資產(chǎn)負(fù)債表日的貨幣價格來計量。理論依據(jù)：

外幣折算是一種計量變換過程，是對按外13引起的爭議：

a、被稱贊具有明確的特性和概念依據(jù)；

b、由于匯率變動的影響直接體現(xiàn)在報告的凈收益中，使報告收益具有多變性，投資者會對公司經(jīng)營狀況和公司當(dāng)局的管理能力產(chǎn)生懷疑，不少跨國公司對此不滿。引起的爭議：

a、被稱贊具有明確143、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第52號《外幣折算》

1981年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會以第52號公告取代第8號公告，內(nèi)容：

a、并未對第8號公告中時態(tài)法進(jìn)行修訂，而是同時推薦現(xiàn)行匯率法作為可選的公認(rèn)會計準(zhǔn)則；

b、當(dāng)功能貨幣是母公司貨幣時，外幣折算用時態(tài)法進(jìn)行折算；

c、當(dāng)功能貨幣是子公司貨幣時，外幣折算用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算。

3、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第52號《外幣折算》

19815功能貨幣（functionalcurrency）

指在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中主要使用的那種貨幣。當(dāng)一個企業(yè)的主要經(jīng)營活動均在某國獨(dú)立地發(fā)生時，企業(yè)的功能貨幣一般即為該國貨幣。

例：

假設(shè)美國一跨國公司在德國設(shè)有子公司，如果該子公司的生產(chǎn)和銷售活動主要是使用德國馬克進(jìn)行的，則該子公司的功能貨幣就是馬克；

如果該子公司的經(jīng)營活動只是美國母公司經(jīng)營活動的某個組成部分，或是美國公司經(jīng)營活動在國外的延伸，則它的功能貨幣為美元；

如果該子公司的經(jīng)營活動主要是以第三國貨幣進(jìn)行的，則它的功能貨幣就為第三國貨幣。功能貨幣（functionalcurren16當(dāng)?shù)刎泿胖笜?biāo)母公司報告貨幣指標(biāo)子公司的現(xiàn)金流量主要是當(dāng)?shù)刎泿?，不直接影響母公司的現(xiàn)金流量直接影響母公司現(xiàn)金流量，經(jīng)常匯回母公司銷售價格短期內(nèi)對匯率變動無反應(yīng)，主要由當(dāng)?shù)氐母偁幹涠唐趦?nèi)對匯率變動有反應(yīng)，由世界范圍內(nèi)的競爭決定銷售市場整個產(chǎn)品在當(dāng)?shù)負(fù)碛谢钴S的市場產(chǎn)品主要在母公司所在國銷售，以母公司通貨標(biāo)價費(fèi)用勞動力、原材料及其他成本主要以當(dāng)?shù)刎泿艠?biāo)價以母國為生產(chǎn)要素的主要進(jìn)口來源地理財主要表現(xiàn)為當(dāng)?shù)刎泿?，?dāng)?shù)亟?jīng)營活動足以償付債務(wù)財源主要來自母公司，以母國貨幣標(biāo)價，經(jīng)營活動不足以償付債務(wù)公司間交易不經(jīng)常發(fā)生，與母公司經(jīng)營活動的聯(lián)系很少經(jīng)常且大量地發(fā)生，與母公司經(jīng)營活動聯(lián)系密切功能貨幣的判斷選擇指標(biāo)當(dāng)?shù)刎泿胖笜?biāo)母公司報告貨幣指標(biāo)子公司的現(xiàn)金流量主要是當(dāng)?shù)刎泿?7二種不同的貨幣觀點(diǎn)：

a、母公司貨幣觀點(diǎn)（時態(tài)法）

該觀點(diǎn)認(rèn)為，子公司的經(jīng)營活動是母公司經(jīng)營活動的擴(kuò)展和延伸，就像母公司直接從事這些國外經(jīng)營活動一樣，因此折算損益應(yīng)計入年度的合并凈收益，作為一項收入或費(fèi)用處理。二種不同的貨幣觀點(diǎn)：

a、母公司貨幣觀點(diǎn)（時態(tài)法）18b、子公司貨幣觀點(diǎn)（現(xiàn)行匯率法）

該觀點(diǎn)認(rèn)為，國外子公司的經(jīng)營活動是獨(dú)立于母公司的，是一個獨(dú)立的整體，因此運(yùn)用現(xiàn)行匯率法，保持報表原先表述的財務(wù)結(jié)果和關(guān)系，并揭示匯率變動對母公司在國外子公司的投資凈額的影響，即將折算結(jié)果以“折算調(diào)整額”這一獨(dú)立項目，包含在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益中。

國外子公司的實收資本始終按股份發(fā)行日的歷史匯率折算，將逐年累積下來的折算調(diào)整額與實收資本比較，即可反映出匯率變動對母公司投資凈額的累計影響。b、子公司貨幣觀點(diǎn)（現(xiàn)行匯率法）

該觀點(diǎn)認(rèn)為19例：

一美國跨國公司在海外有一子公司，若子公司所在國的當(dāng)?shù)刎泿艦長C,匯率從LC4=US$1升為LC5=US$1，用上述四種方法折算，結(jié)果如下表所示：例：

一美國跨國公司在海外有一子公司，若子公司20當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)現(xiàn)金2600650應(yīng)收帳款20050存貨（按市價）3600900流動資產(chǎn)合計64001600固定資產(chǎn)（凈值）46001150資產(chǎn)總計110002750應(yīng)付帳款3400850長期借款3500875負(fù)債合計69001725實收資本1500375留存收益2600650股東權(quán)益合計41001025負(fù)債和股東權(quán)益合計110002750折算損益當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)現(xiàn)金2600650應(yīng)收帳款2021當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)流動法貨幣法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金2600650應(yīng)收帳款20050存貨（按市價）3600900流動資產(chǎn)合計64001600固定資產(chǎn)（凈值）46001150資產(chǎn)總計110002750應(yīng)付帳款3400850長期借款3500875負(fù)債合計69001725實收資本1500375留存收益2600650股東權(quán)益合計41001025負(fù)債和股東權(quán)益合計110002750折算損益當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)流動法貨幣法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)22當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)流動法貨幣法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金2600650520520520520應(yīng)收帳款2005040404040存貨（按市價）3600900720900720720流動資產(chǎn)合計640016001280146012801280固定資產(chǎn)（凈值）46001150115011501150920資產(chǎn)總計1100027502430261024302200應(yīng)付帳款3400850680680680680長期借款3500875875700700700負(fù)債合計690017251555138013801380實收資本1500375375375375375留存收益2600650500855675445股東權(quán)益合計4100102587512301050820負(fù)債和股東權(quán)益合計1100027502430261024302200折算損益（150）20525(205)當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)流動法貨幣法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)23二、會計風(fēng)險的控制

1、控制會計風(fēng)險

財務(wù)人員的兩難境界：

a、會計風(fēng)險導(dǎo)致的報告收益不穩(wěn)定并不代表什么，但對投資者起著誤導(dǎo)作用，而財務(wù)人員采取的措施卻可能真正地加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；

b、財務(wù)人員運(yùn)用的會計方法是否有利于企業(yè)折算后收益的平穩(wěn)化，也有待考驗。二、會計風(fēng)險的控制

1、控制會計風(fēng)險

財務(wù)人員24會計實務(wù)中，常常不強(qiáng)調(diào)概念依據(jù)上的明確性，幾種折算方法交叉使用。

例：日本1979年發(fā)布的外幣折算會計準(zhǔn)則，結(jié)合了時態(tài)法和區(qū)別流動與非流動項目法兩者的特點(diǎn)：

a、在采用時態(tài)法的同時，允許長期貨幣性負(fù)債按歷史匯率折算；

b、折算損益不計入當(dāng)年合并凈收益，而是作為“折算調(diào)整額”列入合并資產(chǎn)負(fù)債表；

c、對在非常貨幣環(huán)境下經(jīng)營活動的公司，還允許采用其他合理的會計和報告方法。會計實務(wù)中，常常不強(qiáng)調(diào)概念依據(jù)上的明確性，幾種折252、確定套期保值

1）資產(chǎn)負(fù)債表表保值（balancesheethedge）

通過外幣風(fēng)險資產(chǎn)和風(fēng)險負(fù)債在總額上的平衡是對風(fēng)險的控制

2）合約保值（contractualhedge）

利用遠(yuǎn)期市場進(jìn)行保值，帶有投機(jī)性2、確定套期保值

1）資產(chǎn)負(fù)債表表保值（balances261）資產(chǎn)負(fù)債表保值風(fēng)險資產(chǎn)：折算時使用現(xiàn)行匯率的資產(chǎn)風(fēng)險負(fù)債：折算時使用現(xiàn)行匯率的負(fù)債保值方法：使風(fēng)險資產(chǎn)和風(fēng)險負(fù)債在總額上相等考慮因素：外幣的種類，結(jié)構(gòu)合并報表所采用的外幣折算方法1）資產(chǎn)負(fù)債表保值風(fēng)險資產(chǎn)：折算時使用現(xiàn)行匯272）合約保值遠(yuǎn)期合約金額=以報告貨幣計價的預(yù)期折算損失/（遠(yuǎn)期匯率-預(yù)期的即期匯率）局限性：1、對未來利潤的預(yù)測不準(zhǔn)確2、會計上的扭曲，增加交易風(fēng)險3、某些貨幣不存在遠(yuǎn)期交易2）合約保值遠(yuǎn)期合約金額=以報告貨幣計價的預(yù)28第10章會計風(fēng)險的計量與控制一、會計風(fēng)險程度的計量二、會計風(fēng)險的控制第10章會計風(fēng)險的計量與控制一、會計風(fēng)險程度的計量29學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章學(xué)習(xí)，了解外幣換算的基本方法及原理，會計風(fēng)險的計量方法，掌握會計風(fēng)險的控制原理。學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本30一、會計風(fēng)險程度的計量

外匯風(fēng)險（foreignexchangerisk）是指跨國經(jīng)營中，因未預(yù)料到的匯率變動給外匯持有人帶來的經(jīng)濟(jì)收益或損失。

外匯風(fēng)險可分為：

會計風(fēng)險（accountingexposure）

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險（economicexposure）

交易風(fēng)險（transactionexposure）

一、會計風(fēng)險程度的計量

外匯風(fēng)險（fo31會計風(fēng)險（accountingexposure）

產(chǎn)生于跨國公司將世界各地子公司的報表進(jìn)行折算合并的過程中，報表的折算項目包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利得和損失等，由于折算的匯率不同，就必然出現(xiàn)折算損益（translationgainsandlosses），這種損益就是會計風(fēng)險。

例：某中國公司有一筆10萬美元的債務(wù)，在發(fā)生時的匯率為RMB￥7/US$1，在期末編制合并報表日的匯率為RMB￥7.5/US$1，則這筆債務(wù)在折算時就凈增加了5萬元人民幣。會計風(fēng)險（accountingexposur32會計風(fēng)險導(dǎo)致的損益只是帳面的，與企業(yè)的實際價值無關(guān)，對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在：1、現(xiàn)金流的角度2、銀行貸款的角度3、股票價格的角度會計風(fēng)險的決定因素1、海外子公司所經(jīng)營的公司業(yè)務(wù)比例2、海外子公司所處的國別3、財務(wù)報表匯總時使用的會計方法會計風(fēng)險導(dǎo)致的損益只是帳面的，與企業(yè)的實際價值無關(guān)，對企業(yè)的331、不同的外幣折算方法:

1）區(qū)分流動與非流動項目法

（current/noncurrentmethod）

2）區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法

（monetary/nonmonetarymethod）

3）時態(tài)法（temporalmethod）

4）現(xiàn)行匯率法（currentratemethod）1、不同的外幣折算方法:

1）區(qū)分流動與非流動341）區(qū)分流動與非流動項目法

將國外子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的項目區(qū)分為流動性和非流動性兩類。流動資產(chǎn)和流動負(fù)債構(gòu)成流動性項目，其余劃入非流動性項目。流動性項目折算時按報表日（年末）的現(xiàn)時匯率折算，非流動類項目則按取得日的匯率（歷史匯率）折算。

營運(yùn)資本折算的結(jié)果，有可能從正值變?yōu)樨?fù)值，增長率也有可能從高到低，或恰好相反。

利潤表中的費(fèi)用與收入項目，除了一些與非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債有關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷采用歷史匯率外，一般均采用報告期間的平均匯率來折算。

1）區(qū)分流動與非流動項目法

將352）區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法

所謂貨幣性項目，是指按當(dāng)?shù)刎泿牛赐鈳牛┕潭ń痤~表述的，在匯率變動時其本國貨幣（母公司報告貨幣）等值就會發(fā)生變動的項目，如現(xiàn)金、長短期應(yīng)付或應(yīng)收款。折算時采用現(xiàn)時匯率。

凡不屬于貨幣性項目的，均歸屬于非貨幣性項目一類，折算時采用歷史匯率。存貨按歷史匯率折算。

利潤表中各項目的折算，除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)按相應(yīng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得日的歷史匯率折算外，所有費(fèi)用和收入項目均按平均匯率折算。2）區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法

所謂貨363）時態(tài)法

是區(qū)分貨幣性和非貨幣性項目法的進(jìn)一步發(fā)展，兩者區(qū)別：

（1）差別在于對那些以現(xiàn)時成本計價的非貨幣性項目的折算處理。如時態(tài)法下，存貨只要在資產(chǎn)負(fù)債表上是按現(xiàn)時成本計價的，就可按現(xiàn)時匯率折算；

（2）盡管差別小，但理論基礎(chǔ)大不一樣。時態(tài)法涉及到外幣折算的本質(zhì)，而貨幣性與非貨幣性項目法只不過是一種單純的劃分。

時態(tài)法下，收入和費(fèi)用項目的折算要按交易發(fā)生時的實際匯率折算，如果這類交易是大量且經(jīng)常發(fā)生的，也可采用平均匯率。折舊和攤銷按取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時日的歷史匯率折算。3）時態(tài)法

是區(qū)分貨幣性和非貨幣性項目法的374）現(xiàn)行匯率法

前面三種方法，都是以報表項目的性質(zhì)與匯率之間的關(guān)系作為選擇匯率的出發(fā)點(diǎn)，折算時采用多種匯率。

現(xiàn)行匯率法注重的是匯率變動對子公司股東權(quán)益凈額的影響，在折算時，對外幣報表中所有資產(chǎn)和負(fù)債項目均采用單一匯率即期末時的現(xiàn)時匯率，對股東權(quán)益中的實收資本采用歷史匯率，收入費(fèi)用則按確認(rèn)這些項目時日的匯率（歷史匯率）折算。4）現(xiàn)行匯率法

前面三種方法，都是38項目區(qū)分流動性與非流動性項目法區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金CCCC應(yīng)收帳款CCCC存貨：按成本CHHC按市價CHCC投資：按成本HHHC按市價HHHC無形資產(chǎn)HHHC應(yīng)付帳款CCCC長期負(fù)債HCCC實收資本HHHH留存收益*****四種折算方法的比較項目區(qū)分流動性與非流動性項目法區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)392、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第8號

外幣折算方法應(yīng)用的前提：

1975年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第8號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《外幣交易會計與外幣財務(wù)報表折算》，把時態(tài)法確立為外幣報表折算的惟一公認(rèn)會計原則，并規(guī)定不允許遞延和抵消折算損益，應(yīng)當(dāng)計入?yún)R率變動當(dāng)年的合并報表凈收益中。

2、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第8號

外幣折算方法應(yīng)用的前提40理論依據(jù)：

外幣折算是一種計量變換過程，是對按外幣計量的既定價值重新表述，它改變的僅僅是計量的貨幣單位，不是計量的屬性本身（歷史成本計量模式或現(xiàn)行成本計量模式）。

因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，無論是在歷史成本計量模式還是在現(xiàn)行成本計量模式下，現(xiàn)金總是按照資產(chǎn)負(fù)債日持有的金額來計量，應(yīng)收款和應(yīng)付款則是按照資產(chǎn)負(fù)債表日可望在將來收回或償付的貨幣金額來計量；

對于存貨等非貨幣性項目，在歷史成本計量屬性下，按取得或承擔(dān)時日的貨幣價格來計量，在現(xiàn)時成本計量屬性下，則按在資產(chǎn)負(fù)債表日的貨幣價格來計量。理論依據(jù)：

外幣折算是一種計量變換過程，是對按外41引起的爭議：

a、被稱贊具有明確的特性和概念依據(jù)；

b、由于匯率變動的影響直接體現(xiàn)在報告的凈收益中，使報告收益具有多變性，投資者會對公司經(jīng)營狀況和公司當(dāng)局的管理能力產(chǎn)生懷疑，不少跨國公司對此不滿。引起的爭議：

a、被稱贊具有明確423、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第52號《外幣折算》

1981年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會以第52號公告取代第8號公告，內(nèi)容：

a、并未對第8號公告中時態(tài)法進(jìn)行修訂，而是同時推薦現(xiàn)行匯率法作為可選的公認(rèn)會計準(zhǔn)則；

b、當(dāng)功能貨幣是母公司貨幣時，外幣折算用時態(tài)法進(jìn)行折算；

c、當(dāng)功能貨幣是子公司貨幣時，外幣折算用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算。

3、財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第52號《外幣折算》

19843功能貨幣（functionalcurrency）

指在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中主要使用的那種貨幣。當(dāng)一個企業(yè)的主要經(jīng)營活動均在某國獨(dú)立地發(fā)生時，企業(yè)的功能貨幣一般即為該國貨幣。

例：

假設(shè)美國一跨國公司在德國設(shè)有子公司，如果該子公司的生產(chǎn)和銷售活動主要是使用德國馬克進(jìn)行的，則該子公司的功能貨幣就是馬克；

如果該子公司的經(jīng)營活動只是美國母公司經(jīng)營活動的某個組成部分，或是美國公司經(jīng)營活動在國外的延伸，則它的功能貨幣為美元；

如果該子公司的經(jīng)營活動主要是以第三國貨幣進(jìn)行的，則它的功能貨幣就為第三國貨幣。功能貨幣（functionalcurren44當(dāng)?shù)刎泿胖笜?biāo)母公司報告貨幣指標(biāo)子公司的現(xiàn)金流量主要是當(dāng)?shù)刎泿牛恢苯佑绊懩腹镜默F(xiàn)金流量直接影響母公司現(xiàn)金流量，經(jīng)常匯回母公司銷售價格短期內(nèi)對匯率變動無反應(yīng)，主要由當(dāng)?shù)氐母偁幹涠唐趦?nèi)對匯率變動有反應(yīng)，由世界范圍內(nèi)的競爭決定銷售市場整個產(chǎn)品在當(dāng)?shù)負(fù)碛谢钴S的市場產(chǎn)品主要在母公司所在國銷售，以母公司通貨標(biāo)價費(fèi)用勞動力、原材料及其他成本主要以當(dāng)?shù)刎泿艠?biāo)價以母國為生產(chǎn)要素的主要進(jìn)口來源地理財主要表現(xiàn)為當(dāng)?shù)刎泿牛?dāng)?shù)亟?jīng)營活動足以償付債務(wù)財源主要來自母公司，以母國貨幣標(biāo)價，經(jīng)營活動不足以償付債務(wù)公司間交易不經(jīng)常發(fā)生，與母公司經(jīng)營活動的聯(lián)系很少經(jīng)常且大量地發(fā)生，與母公司經(jīng)營活動聯(lián)系密切功能貨幣的判斷選擇指標(biāo)當(dāng)?shù)刎泿胖笜?biāo)母公司報告貨幣指標(biāo)子公司的現(xiàn)金流量主要是當(dāng)?shù)刎泿?5二種不同的貨幣觀點(diǎn)：

a、母公司貨幣觀點(diǎn)（時態(tài)法）

該觀點(diǎn)認(rèn)為，子公司的經(jīng)營活動是母公司經(jīng)營活動的擴(kuò)展和延伸，就像母公司直接從事這些國外經(jīng)營活動一樣，因此折算損益應(yīng)計入年度的合并凈收益，作為一項收入或費(fèi)用處理。二種不同的貨幣觀點(diǎn)：

a、母公司貨幣觀點(diǎn)（時態(tài)法）46b、子公司貨幣觀點(diǎn)（現(xiàn)行匯率法）

該觀點(diǎn)認(rèn)為，國外子公司的經(jīng)營活動是獨(dú)立于母公司的，是一個獨(dú)立的整體，因此運(yùn)用現(xiàn)行匯率法，保持報表原先表述的財務(wù)結(jié)果和關(guān)系，并揭示匯率變動對母公司在國外子公司的投資凈額的影響，即將折算結(jié)果以“折算調(diào)整額”這一獨(dú)立項目，包含在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益中。

國外子公司的實收資本始終按股份發(fā)行日的歷史匯率折算，將逐年累積下來的折算調(diào)整額與實收資本比較，即可反映出匯率變動對母公司投資凈額的累計影響。b、子公司貨幣觀點(diǎn)（現(xiàn)行匯率法）

該觀點(diǎn)認(rèn)為47例：

一美國跨國公司在海外有一子公司，若子公司所在國的當(dāng)?shù)刎泿艦長C,匯率從LC4=US$1升為LC5=US$1，用上述四種方法折算，結(jié)果如下表所示：例：

一美國跨國公司在海外有一子公司，若子公司48當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)現(xiàn)金2600650應(yīng)收帳款20050存貨（按市價）3600900流動資產(chǎn)合計64001600固定資產(chǎn)（凈值）46001150資產(chǎn)總計110002750應(yīng)付帳款3400850長期借款3500875負(fù)債合計69001725實收資本1500375留存收益2600650股東權(quán)益合計41001025負(fù)債和股東權(quán)益合計110002750折算損益當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)現(xiàn)金2600650應(yīng)收帳款2049當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)流動法貨幣法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金2600650應(yīng)收帳款20050存貨（按市價）3600900流動資產(chǎn)合計64001600固定資產(chǎn)（凈值）46001150資產(chǎn)總計110002750應(yīng)付帳款3400850長期借款3500875負(fù)債合計69001725實收資本1500375留存收益2600650股東權(quán)益合計41001025負(fù)債和股東權(quán)益合計110002750折算損益當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)流動法貨幣法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)50當(dāng)?shù)刎泿琶涝↙C4=US$)流動法貨幣法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金2600650520520520520應(yīng)收帳款2005040404040存貨（按市價）3600900720900720720