企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計課件

企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計報告小組：第六組企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計報告小組：第六組1內(nèi)部控制是管理的范疇。內(nèi)部審計評價及審計是經(jīng)濟監(jiān)督的范疇，兩者有著密切的關(guān)系。一方面，現(xiàn)代審計是在審查過程中積極分析偏離目標(biāo)的原因，歸根到底是對內(nèi)部控制制度的審查．另一方面，內(nèi)控制度的嚴(yán)密程度決定會計信息質(zhì)量，影響審計人員的工作質(zhì)量和效率。內(nèi)部控制是管理的范疇。內(nèi)部審計評價及審計是經(jīng)濟2內(nèi)部控制評價的發(fā)展及現(xiàn)狀企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的界定及內(nèi)控的有效性判定內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的區(qū)別案例分析內(nèi)部控制評價的發(fā)展及現(xiàn)狀企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹企業(yè)內(nèi)部控制審3一、內(nèi)部控制評價的發(fā)展及現(xiàn)狀1939年10月美國會計師協(xié)會發(fā)布的《審計程序公告》1979年4月30日，美國證券交易委員發(fā)布的《管理層對內(nèi)部會計控制的公告》1988年7月19日美國證券交易委員會才正式頒布了《報告管理層的責(zé)任》2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯——奧克斯利法案》一、內(nèi)部控制評價的發(fā)展及現(xiàn)狀1939年10月美國會計師協(xié)會發(fā)4我國于2008年6月28日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。對內(nèi)部控制的概念框架、內(nèi)部控制有效性及評價問題都做出了相關(guān)的規(guī)定；2010年4月發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著我國構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國于2008年6月28日由財政部、證監(jiān)會、5內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的管理流程。即內(nèi)部控制就是企業(yè)管理本身。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)6企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機制來明確不同崗位的職責(zé)實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置并形成有效的激勵機制實現(xiàn)效益最大化企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機制來明確不同崗位的職責(zé)實現(xiàn)資源的優(yōu)化7二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（一）概念

內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（一）概念8對于這個定義，可以以下三個角度進(jìn)行理解1、內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)，是指董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)是內(nèi)部控制設(shè)計和運行的責(zé)任主體。2、內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制的有效性，所謂內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。3、內(nèi)部控制評價是一個過程，是指內(nèi)部控制評價要遵照一定的流程來進(jìn)行。內(nèi)部控制評價工作不是一蹴而就的，它是一個涵蓋計劃、實施、編報等多個階段、包含多個步驟的動態(tài)過程。對于這個定義，可以以下三個角度進(jìn)行理解1、內(nèi)部控制評價的主體9二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（二）內(nèi)容目標(biāo)：合規(guī)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)報告目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（二）內(nèi)容目標(biāo)：合規(guī)目標(biāo)內(nèi)容：內(nèi)部10二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（三）原則1、全面性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。2、重要性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位，重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。3、客觀性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（三）原則11二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（四）方法從內(nèi)部控制評價本身以及目前的發(fā)展情況來看，主要存在詳細(xì)評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)評價法兩種方法。二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（四）方法12公司在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價時，必須保存證據(jù)，為內(nèi)控有效性的評估報告提供合理的支持，形成和保存這些證據(jù)也是有效內(nèi)部控制的一個內(nèi)在要求。（五）工作底稿公司在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價時，必須保存證據(jù)，為內(nèi)控有效性13工作底稿業(yè)務(wù)流程評價表

控制要素評價表內(nèi)部控制評價匯總表三個層次形成內(nèi)部控制報告的直接依據(jù)。

工作底稿業(yè)務(wù)流程評價表控制要素評價表內(nèi)部控制評價匯總表14（六）內(nèi)部控制評價報告對外報告：為了滿足外部信息使用者的需求，需要對外披露，在時間上具有強制性，披露內(nèi)容和格式強調(diào)符合披露要求。

對內(nèi)報告：為了滿足管理層或治里層改善管控水平的需要，不具有強制性，內(nèi)容、格式和披露時間由企業(yè)自行決定。

（六）內(nèi)部控制評價報告對外報告：為了滿足外部信息使用者的需求15三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（一）含義

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行審計。它是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（一）含義16三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（二）審計內(nèi)容1、內(nèi)部控制環(huán)境。2、風(fēng)險評估。3、控制活動。4、內(nèi)部控制信息和溝通。5、內(nèi)部監(jiān)督制度。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（二）審計內(nèi)容17三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（三）具體目標(biāo)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性?？筛爬椋簷z查并評價內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安全。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（三）具體目標(biāo)18內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體審計目標(biāo)上有什么不同呢？歸納為兩點：

1、財務(wù)報表審計直接評價的是財務(wù)報表，或者說直接評價資產(chǎn)、資金本身的安全狀態(tài)，其目標(biāo)對象是資產(chǎn)、資產(chǎn)本身。而內(nèi)部控制審計直接評價的是內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的安全，其目標(biāo)對象是內(nèi)部控制，而資產(chǎn)、資金只是作為中間的觀察對象而存在。

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體審計目標(biāo)上有什么不同呢？歸納19內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體審計目標(biāo)上有什么不同呢？

2、財務(wù)報表審計主要評價財務(wù)報表所反映的存量資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，一般不評價資產(chǎn)、資金的“動的安全”，即不評價資產(chǎn)、資金在流轉(zhuǎn)中的增值性。而由于內(nèi)部控制既要保障資產(chǎn)、資金靜的安全，又要保障其動的安全，所以內(nèi)部控制審計既檢查資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，又檢查資產(chǎn)、資金的“動的安全”。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體審計目標(biāo)上有什么不同呢？20三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（四）、程序步驟1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。

2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。

3、實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。4、評價內(nèi)部控制的強弱，評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（四）、程序步驟21四、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的界定及內(nèi)控的有效性判定（一）界定：內(nèi)部控制以企業(yè)為實施主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實施，同時要建立內(nèi)部控制的自我評價和約束激勵機制，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告。政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。會計師事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部控制的審計報告．這就是內(nèi)部控制審計。四、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的界定及內(nèi)控的有效性判定（22由此可見。區(qū)別在于評價人的立場不同。前者是企業(yè)內(nèi)部評價，后者是外部評價。但它們往往依賴同樣的證據(jù)，遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。（二）有效性判定：對于為實現(xiàn)單個或整體控制目標(biāo)而設(shè)計與運行的控制，若不存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定這些整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是有效的。反之，若存在一個或多個重大缺陷的情形，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對該項整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是無效的。由此可見。區(qū)別在于評價人的立場不同。前者是企23（三）對注冊會計師的要求：注冊會計師必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行獨立審計，不能因為被審計單位實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。（三）對注冊會計師的要求：24五、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的區(qū)別內(nèi)部控制評價企業(yè)董事會的自我評價內(nèi)部控制審計注冊會計師外部評價有本質(zhì)區(qū)別六點主要區(qū)別五、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的區(qū)別內(nèi)部控制評價企業(yè)董事會的25

（一）責(zé)任主體不同

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定：建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任；在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。

（一）責(zé)任主體不同

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定：建立健26（二）評價依據(jù)不同內(nèi)部控制評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（二）評價依據(jù)不同內(nèi)部控制評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》27（三）評價內(nèi)容不同內(nèi)部控制評價：從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定評價的具體內(nèi)容，建立評價核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況進(jìn)行全面評價。內(nèi)部控制審計：側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性發(fā)表審計意見。（三）評價內(nèi)容不同內(nèi)部控制評價：從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活28（四）處理方式不同內(nèi)部控制評價：內(nèi)部控制評價部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，根據(jù)重要程度即時上報經(jīng)理層或董事會，采取策略，督促整改，并追究相關(guān)機構(gòu)或人員的責(zé)任，核查和確認(rèn)整改結(jié)果，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制審計：注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，識別其嚴(yán)重程度并考慮對審計結(jié)論的影響；對于發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告控制缺陷，要與管理層溝通，提醒加以改進(jìn)，必要時在審計結(jié)論中對其加以描述和披露，提醒審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。（四）處理方式不同內(nèi)部控制評價：內(nèi)部控制評價部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制29（五）評論結(jié)論不同內(nèi)部控制評價：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論。內(nèi)部控制審計：注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對于發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，僅增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。（五）評論結(jié)論不同內(nèi)部控制評價：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效30（六）使用目的不同內(nèi)部控制評價報告的使用：政府監(jiān)管部門：用以了解有關(guān)內(nèi)控法律法規(guī)的實施情況，通過分析比較，發(fā)現(xiàn)相關(guān)法律法規(guī)在實施過程中存在的問題，并進(jìn)一步健全。投資者及其他利益相關(guān)者：用以了解企業(yè)內(nèi)控水平，評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而進(jìn)行投資決策、行使相關(guān)權(quán)利。（六）使用目的不同內(nèi)部控制評價報告的使用：313、研究機構(gòu)：用以研究分析，以知悉內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行進(jìn)一步分析研究，服務(wù)于監(jiān)管部門、投資者和社會公眾。內(nèi)部控制審計報告的使用：

為判定該企業(yè)內(nèi)部控制是否有效提供資料。3、研究機構(gòu)：用以研究分析，以知悉內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行進(jìn)一步分32

綜上所述，內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計既有一定的聯(lián)系，又有本質(zhì)的區(qū)別。

需要強調(diào)的是，注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價形成的結(jié)論，但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任。綜上所述，內(nèi)部控制評價和內(nèi)33內(nèi)部控制實施與評價案例分析

——以長航集團(tuán)為例

內(nèi)部控制實施與評價案例分析

34本文擬以剛剛實現(xiàn)重組的中外運長航集團(tuán)前身之一—長航集團(tuán)為例，分析其內(nèi)部控制實施與評價中的做法以及存在的問題，以其為其他國有企業(yè)實施與評價內(nèi)部控制提供參考。本文擬以剛剛實現(xiàn)重組的中外運長航集團(tuán)前身之一—長35一、案例背景

近年來，國有企業(yè)逐步參與到國際競爭中后，一些由于歷史原因所導(dǎo)致的內(nèi)部控制隱患逐漸暴露出來。特別是2004年中航油新加坡分公司違規(guī)投資原油期貨巨虧5.5億美元被曝光后，如何加強內(nèi)部控制就成為越來越多國有企業(yè)關(guān)注的問題。2008年6月28日，財政部等部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》），要求自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。對于國有大中型企業(yè)來說，如何實施有效的內(nèi)部控制并加以評價呢？一、案例背景36二、案例介紹

重組前的長航集團(tuán)是我國內(nèi)河最大的航運企業(yè)集團(tuán)，其前身可追溯到清朝末年官督商辦的長江航運企業(yè)，至今已有130多年的歷史，主要經(jīng)營水上運輸、船舶制造與修理、物流及相關(guān)的配套服務(wù)，其中以水上運輸為核心主業(yè)。而在1998～2001年間，由于沿江高速公路和鐵路發(fā)展迅速、燃料持續(xù)漲價等外部因素影響，長航集團(tuán)的主業(yè)水上運輸受到較大的沖擊，加上企業(yè)經(jīng)營機制不活、管理水平低下及負(fù)擔(dān)過重等內(nèi)部因素影響，長航集團(tuán)經(jīng)營出現(xiàn)困難，“九五”期間虧損達(dá)10億元。二、案例介紹重組前的長航集團(tuán)是我國內(nèi)河最大的航運37二、案例介紹

2002年以來，長航集團(tuán)通過重組內(nèi)部資產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加強內(nèi)部控制等手段逐步擺脫了不利困境。特別是在加強內(nèi)部控制方面，集團(tuán)從制度層面著手，積極監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營管理和國有資產(chǎn)安全，保證了財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，而且通過積極實施內(nèi)部控制提高了經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)了集團(tuán)的發(fā)展。截至2007年年底，長航集團(tuán)擁有資產(chǎn)總額412億元，年主營收入234億元；擁有全資子公司16家、控股子公司4家，主要分布在長江沿線，并在美國、德國、新加坡等國和香港地區(qū)設(shè)有子公司、合資公司和駐外機構(gòu)。較好地實現(xiàn)了國有資本的保值與增值。二、案例介紹2002年以來，長航38三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀1．內(nèi)部控制制度相對比較完善。意義：完善的內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)規(guī)避日常運營中的風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

內(nèi)部控制制度的建立與完善不僅使長航集團(tuán)管理層能夠充分了解企業(yè)各項經(jīng)濟活動所面臨的風(fēng)險、性質(zhì)及嚴(yán)重程度，保證了企業(yè)管理決策的正確性，而且明確了各級員工的崗位職責(zé)，保障了生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定。三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀1．內(nèi)部控制制度相對比較完善。39具體措施：

長航集團(tuán)針對其“點多、面廣、線長”的特點，積極制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見稿）中要求的內(nèi)部控制結(jié)點在該集團(tuán)的總覆蓋率達(dá)82.35%，對于投資、擔(dān)保、大額資金調(diào)度等涉及企業(yè)財務(wù)安全的內(nèi)部控制重點部分，集團(tuán)更是明確細(xì)化了其操作程序、審批程序和各級人員的審批權(quán)限。具體措施：40三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀2．設(shè)立了專門的內(nèi)部控制機構(gòu)。

必要性：

內(nèi)部控制不同于內(nèi)部審計，內(nèi)部審計往往是在經(jīng)濟活動完成后對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，其側(cè)重于財務(wù)范圍。而內(nèi)部控制則是對經(jīng)濟活動運行中全部風(fēng)險的控制，包括了企業(yè)運營的所有方面，因此設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行實時監(jiān)管十分必要。三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀2．設(shè)立了專門的內(nèi)部控制機構(gòu)。41機構(gòu)設(shè)置：長航集團(tuán)為有效控制企業(yè)運營過程中存在的風(fēng)險，在精簡其他組織機構(gòu)的同時，主要是：1、在財務(wù)部內(nèi)增設(shè)了綜合監(jiān)督處，負(fù)責(zé)對財務(wù)部其他部門的日常工作實施監(jiān)督，以及對子公司財務(wù)狀況的監(jiān)管；2、強化了集團(tuán)發(fā)展計劃部對企業(yè)日常經(jīng)營的監(jiān)督職能，該部門主要負(fù)責(zé)對海內(nèi)外各子公司非財務(wù)范圍內(nèi)日常經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行控制。機構(gòu)設(shè)置：長航集團(tuán)為有效控制企業(yè)運營過程中存在的風(fēng)險，在精簡42四、內(nèi)部控制制度實施中的不足1．企業(yè)員工對于內(nèi)部控制認(rèn)知程度低。

表現(xiàn)：

某些員工認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)察部門的事，與自己的日常工作無關(guān)；而有些領(lǐng)導(dǎo)在處理內(nèi)部控制與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系時，則認(rèn)為若內(nèi)部控制制度過于詳細(xì)、控制過嚴(yán)會束縛企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力，錯誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展和效益對立起來。

四、內(nèi)部控制制度實施中的不足1．企業(yè)員工對于內(nèi)部控制認(rèn)知程度43

原因：主要是由于他們沒有以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部控制，即沒有跟上企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的發(fā)展。目前內(nèi)部控制已經(jīng)由以往單一的內(nèi)部會計控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱似髽I(yè)的全面風(fēng)險控制，基本覆蓋了企業(yè)所有的日常經(jīng)營活動。原因：44四、內(nèi)部控制制度實施中的不足2．部分部門內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。

《基本規(guī)范》要求：企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并評價內(nèi)部控制的有效性，對所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。但我們發(fā)現(xiàn)，長航集團(tuán)部分部門并沒有對內(nèi)部控制實施日常監(jiān)督或?qū)ｍ棻O(jiān)督，而是過分依賴于外部監(jiān)督機構(gòu)，再加上部分人員出于各種原因的逆向選擇，也直接導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行力差。

四、內(nèi)部控制制度實施中的不足2．部分部門內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)45

表現(xiàn)：出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。而長航集團(tuán)及其部分二級單位雖然在財務(wù)工作規(guī)章制度中對此項內(nèi)容均有具體規(guī)定，但出于工作便利、平衡會計各崗位工作量等因素考慮，都是由出納人員從事銀行對賬單獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制等工作，而且沒有一家單位能夠出具其他人員曾對此項工作進(jìn)行過審核、監(jiān)督的證據(jù)。表現(xiàn)：46四、內(nèi)部控制制度實施中的不足3．缺乏完善的內(nèi)部控制評價體系。

缺乏完善的評價體系主要是因為國內(nèi)缺乏相關(guān)的操作細(xì)則以及企業(yè)對此實踐經(jīng)驗不足。

四、內(nèi)部控制制度實施中的不足3．缺乏完善的內(nèi)部控制評價體系。47

一方面，目前頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見稿）仍然屬于各行各業(yè)普遍適用的基礎(chǔ)平臺，需要企業(yè)根據(jù)自身情況將有關(guān)的評價指引、應(yīng)用指引轉(zhuǎn)化為能夠為企業(yè)使用的評價體系，而企業(yè)沒有動力或沒有能力完成這項工作。

另一方面，如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評價內(nèi)容與指標(biāo)，如何確定各個指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次，如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等，對于剛開始對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價的國內(nèi)企業(yè)來說，還缺乏實際操作經(jīng)驗。一方面，目前頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求48四、內(nèi)部控制制度實施中的不足4．內(nèi)部控制外部評價主體的監(jiān)督能力有限。

外部監(jiān)督主體如注冊會計師受自身業(yè)務(wù)范圍與業(yè)務(wù)能力的限制，無法對非財務(wù)范圍的內(nèi)部控制缺陷做出準(zhǔn)確、全面的判斷，也就無法對涵蓋企業(yè)層面的風(fēng)險和所有重要的業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險的內(nèi)部控制做出評價。況且當(dāng)前企業(yè)對內(nèi)部控制的評價基本上是參考這些外部監(jiān)督機構(gòu)的評價結(jié)論，而這些外部監(jiān)督主體監(jiān)督能力的局限導(dǎo)致了企業(yè)對內(nèi)部控制評價的不全面。四、內(nèi)部控制制度實施中的不足4．內(nèi)部控制外部評價主體的監(jiān)督能49五、幾點建議1．加強員工對于內(nèi)部控制的認(rèn)識。首先，應(yīng)加強全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，提高全員參與、促進(jìn)、完善內(nèi)部控制的積極性。其次，應(yīng)加強每位員工對內(nèi)部控制基本原理的學(xué)習(xí)和理解，使工作流程控制、崗位分離、績效考評等內(nèi)部控制中最基本的制約和監(jiān)督原則深入到員工的工作理念中，促使員工自覺執(zhí)行相關(guān)崗位職責(zé)。最后，應(yīng)使員工意識到，隨著內(nèi)部控制的逐步完善，工作強度必然有所增加，但工作量的增加對于保障內(nèi)部控制的有效實施，防范企業(yè)層面和重要業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險意義重大，不僅可以提高企業(yè)經(jīng)濟效益，員工自身的勞動安全保障和經(jīng)濟效益也會隨之增加。五、幾點建議1．加強員工對于內(nèi)部控制的認(rèn)識。50五、幾點建議2．完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督與反饋機制

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵全員參與建立內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督。全員參與不僅可使各級員工了解內(nèi)部控制存在哪些缺陷以及可能導(dǎo)致的后果，更可以鼓勵員工采取行動來改進(jìn)這種狀況。其次，采取適當(dāng)?shù)募瞠剳痛胧┦峭晟破髽I(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督所必需的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體崗位職責(zé)需要來設(shè)立相應(yīng)內(nèi)部控制運行考核指標(biāo)，依據(jù)內(nèi)部監(jiān)督評價結(jié)果對相關(guān)單位、部門或人員實施適當(dāng)?shù)莫剟詈蛻徒?，這樣才能充分調(diào)動員工的積極性，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制的實施水平，防止“跨越”內(nèi)部控制的情況出現(xiàn)。五、幾點建議2．完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督與反饋機制51五、幾點建議3．逐步探索企業(yè)內(nèi)部控制的評價體系

目前政府有關(guān)部門正著力健全內(nèi)控規(guī)范體系，逐步建立一套以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應(yīng)用指引和內(nèi)部控制鑒證指引等配套辦法為補充的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系。企業(yè)自身也要不斷積累經(jīng)驗，采取各種科學(xué)方式探尋適合自身特點的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系有關(guān)部門可以利用“標(biāo)桿法”樹立不同行業(yè)的行業(yè)內(nèi)部控制“標(biāo)桿”，將成功企業(yè)完善的評價體系向全行業(yè)推廣。五、幾點建議3．逐步探索企業(yè)內(nèi)部控制的評價體系52五、幾點建議4．由多個專業(yè)中介機構(gòu)共同完成對企業(yè)內(nèi)部控制的外部評價。

為完整地識別企業(yè)風(fēng)險，應(yīng)該將企業(yè)內(nèi)部控制評價分為財務(wù)部分與非財務(wù)部分，其中財務(wù)部分可以由會計師事務(wù)所完成，而非財務(wù)范圍內(nèi)部控制應(yīng)由域的學(xué)者與專家來評價，這樣才能夠有具備企業(yè)實踐管理經(jīng)驗的人員或者相關(guān)領(lǐng)效識別出企業(yè)的風(fēng)險所在，真正體現(xiàn)出評價中的風(fēng)險導(dǎo)向性原則和公允性原則。

五、幾點建議4．由多個專業(yè)中介機構(gòu)共同完成對企業(yè)內(nèi)部控制的外53謝謝觀賞！謝謝觀賞！541、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022/12/102022/12/10Saturday,December10,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022/12/102022/12/102022/12/1012/10/202210:55:09AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。2022/12/102022/12/102022/12/10Dec-2210-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。2022/12/102022/12/102022/12/10Saturday,December10,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。2022/12/102022/12/102022/12/102022/12/1012/10/20226、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。10十二月20222022/12/102022/12/102022/12/107、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月222022/12/102022/12/102022/12/1012/10/20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/102022/12/1010December20229、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。2022/12/102022/12/102022/12/102022/12/1010、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/10/202210:55:09AM2022/12/1010-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。12/10/202210:55AM12/10/202210:55AM2022/12/102022/12/1012、這一秒不放棄，下一秒就會有希望。10-Dec-2210December20222022/12/1013、無論才能知識多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補于事。Saturday,December10,202210-Dec-222022/12/1014、我只是自己不放過自己而已，現(xiàn)在我不會再逼自己眷戀了。2022/12/102022/12/1010December202210:55謝謝大家1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022/12/155企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計報告小組：第六組企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計報告小組：第六組56內(nèi)部控制是管理的范疇。內(nèi)部審計評價及審計是經(jīng)濟監(jiān)督的范疇，兩者有著密切的關(guān)系。一方面，現(xiàn)代審計是在審查過程中積極分析偏離目標(biāo)的原因，歸根到底是對內(nèi)部控制制度的審查．另一方面，內(nèi)控制度的嚴(yán)密程度決定會計信息質(zhì)量，影響審計人員的工作質(zhì)量和效率。內(nèi)部控制是管理的范疇。內(nèi)部審計評價及審計是經(jīng)濟57內(nèi)部控制評價的發(fā)展及現(xiàn)狀企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的界定及內(nèi)控的有效性判定內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的區(qū)別案例分析內(nèi)部控制評價的發(fā)展及現(xiàn)狀企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹企業(yè)內(nèi)部控制審58一、內(nèi)部控制評價的發(fā)展及現(xiàn)狀1939年10月美國會計師協(xié)會發(fā)布的《審計程序公告》1979年4月30日，美國證券交易委員發(fā)布的《管理層對內(nèi)部會計控制的公告》1988年7月19日美國證券交易委員會才正式頒布了《報告管理層的責(zé)任》2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯——奧克斯利法案》一、內(nèi)部控制評價的發(fā)展及現(xiàn)狀1939年10月美國會計師協(xié)會發(fā)59我國于2008年6月28日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。對內(nèi)部控制的概念框架、內(nèi)部控制有效性及評價問題都做出了相關(guān)的規(guī)定；2010年4月發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著我國構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國于2008年6月28日由財政部、證監(jiān)會、60內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的管理流程。即內(nèi)部控制就是企業(yè)管理本身。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)61企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機制來明確不同崗位的職責(zé)實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置并形成有效的激勵機制實現(xiàn)效益最大化企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機制來明確不同崗位的職責(zé)實現(xiàn)資源的優(yōu)化62二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（一）概念

內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（一）概念63對于這個定義，可以以下三個角度進(jìn)行理解1、內(nèi)部控制評價的主體是董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)，是指董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)是內(nèi)部控制設(shè)計和運行的責(zé)任主體。2、內(nèi)部控制評價的對象是內(nèi)部控制的有效性，所謂內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。3、內(nèi)部控制評價是一個過程，是指內(nèi)部控制評價要遵照一定的流程來進(jìn)行。內(nèi)部控制評價工作不是一蹴而就的，它是一個涵蓋計劃、實施、編報等多個階段、包含多個步驟的動態(tài)過程。對于這個定義，可以以下三個角度進(jìn)行理解1、內(nèi)部控制評價的主體64二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（二）內(nèi)容目標(biāo)：合規(guī)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)報告目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（二）內(nèi)容目標(biāo)：合規(guī)目標(biāo)內(nèi)容：內(nèi)部65二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（三）原則1、全面性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。2、重要性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位，重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。3、客觀性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（三）原則66二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（四）方法從內(nèi)部控制評價本身以及目前的發(fā)展情況來看，主要存在詳細(xì)評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)評價法兩種方法。二、企業(yè)內(nèi)部控制評價的介紹（四）方法67公司在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價時，必須保存證據(jù)，為內(nèi)控有效性的評估報告提供合理的支持，形成和保存這些證據(jù)也是有效內(nèi)部控制的一個內(nèi)在要求。（五）工作底稿公司在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價時，必須保存證據(jù)，為內(nèi)控有效性68工作底稿業(yè)務(wù)流程評價表

控制要素評價表內(nèi)部控制評價匯總表三個層次形成內(nèi)部控制報告的直接依據(jù)。

工作底稿業(yè)務(wù)流程評價表控制要素評價表內(nèi)部控制評價匯總表69（六）內(nèi)部控制評價報告對外報告：為了滿足外部信息使用者的需求，需要對外披露，在時間上具有強制性，披露內(nèi)容和格式強調(diào)符合披露要求。

對內(nèi)報告：為了滿足管理層或治里層改善管控水平的需要，不具有強制性，內(nèi)容、格式和披露時間由企業(yè)自行決定。

（六）內(nèi)部控制評價報告對外報告：為了滿足外部信息使用者的需求70三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（一）含義

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行審計。它是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（一）含義71三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（二）審計內(nèi)容1、內(nèi)部控制環(huán)境。2、風(fēng)險評估。3、控制活動。4、內(nèi)部控制信息和溝通。5、內(nèi)部監(jiān)督制度。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（二）審計內(nèi)容72三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（三）具體目標(biāo)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性?？筛爬椋簷z查并評價內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安全。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（三）具體目標(biāo)73內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體審計目標(biāo)上有什么不同呢？歸納為兩點：

1、財務(wù)報表審計直接評價的是財務(wù)報表，或者說直接評價資產(chǎn)、資金本身的安全狀態(tài)，其目標(biāo)對象是資產(chǎn)、資產(chǎn)本身。而內(nèi)部控制審計直接評價的是內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的安全，其目標(biāo)對象是內(nèi)部控制，而資產(chǎn)、資金只是作為中間的觀察對象而存在。

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體審計目標(biāo)上有什么不同呢？歸納74內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體審計目標(biāo)上有什么不同呢？

2、財務(wù)報表審計主要評價財務(wù)報表所反映的存量資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，一般不評價資產(chǎn)、資金的“動的安全”，即不評價資產(chǎn)、資金在流轉(zhuǎn)中的增值性。而由于內(nèi)部控制既要保障資產(chǎn)、資金靜的安全，又要保障其動的安全，所以內(nèi)部控制審計既檢查資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，又檢查資產(chǎn)、資金的“動的安全”。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在具體審計目標(biāo)上有什么不同呢？75三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（四）、程序步驟1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。

2、初步評價內(nèi)部控制的健全性。

3、實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果。4、評價內(nèi)部控制的強弱，評價控制風(fēng)險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的介紹（四）、程序步驟76四、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的界定及內(nèi)控的有效性判定（一）界定：內(nèi)部控制以企業(yè)為實施主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實施，同時要建立內(nèi)部控制的自我評價和約束激勵機制，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告。政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。會計師事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部控制的審計報告．這就是內(nèi)部控制審計。四、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的界定及內(nèi)控的有效性判定（77由此可見。區(qū)別在于評價人的立場不同。前者是企業(yè)內(nèi)部評價，后者是外部評價。但它們往往依賴同樣的證據(jù)，遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。（二）有效性判定：對于為實現(xiàn)單個或整體控制目標(biāo)而設(shè)計與運行的控制，若不存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定這些整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是有效的。反之，若存在一個或多個重大缺陷的情形，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對該項整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是無效的。由此可見。區(qū)別在于評價人的立場不同。前者是企78（三）對注冊會計師的要求：注冊會計師必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行獨立審計，不能因為被審計單位實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。（三）對注冊會計師的要求：79五、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的區(qū)別內(nèi)部控制評價企業(yè)董事會的自我評價內(nèi)部控制審計注冊會計師外部評價有本質(zhì)區(qū)別六點主要區(qū)別五、內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計的區(qū)別內(nèi)部控制評價企業(yè)董事會的80

（一）責(zé)任主體不同

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定：建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任；在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。

（一）責(zé)任主體不同

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定：建立健81（二）評價依據(jù)不同內(nèi)部控制評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（二）評價依據(jù)不同內(nèi)部控制評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》82（三）評價內(nèi)容不同內(nèi)部控制評價：從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定評價的具體內(nèi)容，建立評價核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況進(jìn)行全面評價。內(nèi)部控制審計：側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性發(fā)表審計意見。（三）評價內(nèi)容不同內(nèi)部控制評價：從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活83（四）處理方式不同內(nèi)部控制評價：內(nèi)部控制評價部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，根據(jù)重要程度即時上報經(jīng)理層或董事會，采取策略，督促整改，并追究相關(guān)機構(gòu)或人員的責(zé)任，核查和確認(rèn)整改結(jié)果，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制審計：注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，識別其嚴(yán)重程度并考慮對審計結(jié)論的影響；對于發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告控制缺陷，要與管理層溝通，提醒加以改進(jìn)，必要時在審計結(jié)論中對其加以描述和披露，提醒審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。（四）處理方式不同內(nèi)部控制評價：內(nèi)部控制評價部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制84（五）評論結(jié)論不同內(nèi)部控制評價：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論。內(nèi)部控制審計：注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對于發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，僅增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。（五）評論結(jié)論不同內(nèi)部控制評價：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效85（六）使用目的不同內(nèi)部控制評價報告的使用：政府監(jiān)管部門：用以了解有關(guān)內(nèi)控法律法規(guī)的實施情況，通過分析比較，發(fā)現(xiàn)相關(guān)法律法規(guī)在實施過程中存在的問題，并進(jìn)一步健全。投資者及其他利益相關(guān)者：用以了解企業(yè)內(nèi)控水平，評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而進(jìn)行投資決策、行使相關(guān)權(quán)利。（六）使用目的不同內(nèi)部控制評價報告的使用：863、研究機構(gòu)：用以研究分析，以知悉內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行進(jìn)一步分析研究，服務(wù)于監(jiān)管部門、投資者和社會公眾。內(nèi)部控制審計報告的使用：

為判定該企業(yè)內(nèi)部控制是否有效提供資料。3、研究機構(gòu)：用以研究分析，以知悉內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行進(jìn)一步分87

綜上所述，內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計既有一定的聯(lián)系，又有本質(zhì)的區(qū)別。

需要強調(diào)的是，注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價形成的結(jié)論，但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任。綜上所述，內(nèi)部控制評價和內(nèi)88內(nèi)部控制實施與評價案例分析

——以長航集團(tuán)為例

內(nèi)部控制實施與評價案例分析

89本文擬以剛剛實現(xiàn)重組的中外運長航集團(tuán)前身之一—長航集團(tuán)為例，分析其內(nèi)部控制實施與評價中的做法以及存在的問題，以其為其他國有企業(yè)實施與評價內(nèi)部控制提供參考。本文擬以剛剛實現(xiàn)重組的中外運長航集團(tuán)前身之一—長90一、案例背景

近年來，國有企業(yè)逐步參與到國際競爭中后，一些由于歷史原因所導(dǎo)致的內(nèi)部控制隱患逐漸暴露出來。特別是2004年中航油新加坡分公司違規(guī)投資原油期貨巨虧5.5億美元被曝光后，如何加強內(nèi)部控制就成為越來越多國有企業(yè)關(guān)注的問題。2008年6月28日，財政部等部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》），要求自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。對于國有大中型企業(yè)來說，如何實施有效的內(nèi)部控制并加以評價呢？一、案例背景91二、案例介紹

重組前的長航集團(tuán)是我國內(nèi)河最大的航運企業(yè)集團(tuán)，其前身可追溯到清朝末年官督商辦的長江航運企業(yè)，至今已有130多年的歷史，主要經(jīng)營水上運輸、船舶制造與修理、物流及相關(guān)的配套服務(wù)，其中以水上運輸為核心主業(yè)。而在1998～2001年間，由于沿江高速公路和鐵路發(fā)展迅速、燃料持續(xù)漲價等外部因素影響，長航集團(tuán)的主業(yè)水上運輸受到較大的沖擊，加上企業(yè)經(jīng)營機制不活、管理水平低下及負(fù)擔(dān)過重等內(nèi)部因素影響，長航集團(tuán)經(jīng)營出現(xiàn)困難，“九五”期間虧損達(dá)10億元。二、案例介紹重組前的長航集團(tuán)是我國內(nèi)河最大的航運92二、案例介紹

2002年以來，長航集團(tuán)通過重組內(nèi)部資產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加強內(nèi)部控制等手段逐步擺脫了不利困境。特別是在加強內(nèi)部控制方面，集團(tuán)從制度層面著手，積極監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營管理和國有資產(chǎn)安全，保證了財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整，而且通過積極實施內(nèi)部控制提高了經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)了集團(tuán)的發(fā)展。截至2007年年底，長航集團(tuán)擁有資產(chǎn)總額412億元，年主營收入234億元；擁有全資子公司16家、控股子公司4家，主要分布在長江沿線，并在美國、德國、新加坡等國和香港地區(qū)設(shè)有子公司、合資公司和駐外機構(gòu)。較好地實現(xiàn)了國有資本的保值與增值。二、案例介紹2002年以來，長航93三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀1．內(nèi)部控制制度相對比較完善。意義：完善的內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)規(guī)避日常運營中的風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

內(nèi)部控制制度的建立與完善不僅使長航集團(tuán)管理層能夠充分了解企業(yè)各項經(jīng)濟活動所面臨的風(fēng)險、性質(zhì)及嚴(yán)重程度，保證了企業(yè)管理決策的正確性，而且明確了各級員工的崗位職責(zé)，保障了生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定。三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀1．內(nèi)部控制制度相對比較完善。94具體措施：

長航集團(tuán)針對其“點多、面廣、線長”的特點，積極制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見稿）中要求的內(nèi)部控制結(jié)點在該集團(tuán)的總覆蓋率達(dá)82.35%，對于投資、擔(dān)保、大額資金調(diào)度等涉及企業(yè)財務(wù)安全的內(nèi)部控制重點部分，集團(tuán)更是明確細(xì)化了其操作程序、審批程序和各級人員的審批權(quán)限。具體措施：95三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀2．設(shè)立了專門的內(nèi)部控制機構(gòu)。

必要性：

內(nèi)部控制不同于內(nèi)部審計，內(nèi)部審計往往是在經(jīng)濟活動完成后對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，其側(cè)重于財務(wù)范圍。而內(nèi)部控制則是對經(jīng)濟活動運行中全部風(fēng)險的控制，包括了企業(yè)運營的所有方面，因此設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行實時監(jiān)管十分必要。三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀2．設(shè)立了專門的內(nèi)部控制機構(gòu)。96機構(gòu)設(shè)置：長航集團(tuán)為有效控制企業(yè)運營過程中存在的風(fēng)險，在精簡其他組織機構(gòu)的同時，主要是：1、在財務(wù)部內(nèi)增設(shè)了綜合監(jiān)督處，負(fù)責(zé)對財務(wù)部其他部門的日常工作實施監(jiān)督，以及對子公司財務(wù)狀況的監(jiān)管；2、強化了集團(tuán)發(fā)展計劃部對企業(yè)日常經(jīng)營的監(jiān)督職能，該部門主要負(fù)責(zé)對海內(nèi)外各子公司非財務(wù)范圍內(nèi)日常經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行控制。機構(gòu)設(shè)置：長航集團(tuán)為有效控制企業(yè)運營過程中存在的風(fēng)險，在精簡97四、內(nèi)部控制制度實施中的不足1．企業(yè)員工對于內(nèi)部控制認(rèn)知程度低。

表現(xiàn)：

某些員工認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)察部門的事，與自己的日常工作無關(guān)；而有些領(lǐng)導(dǎo)在處理內(nèi)部控制與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系時，則認(rèn)為若內(nèi)部控制制度過于詳細(xì)、控制過嚴(yán)會束縛企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力，錯誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展和效益對立起來。

四、內(nèi)部控制制度實施中的不足1．企業(yè)員工對于內(nèi)部控制認(rèn)知程度98

原因：主要是由于他們沒有以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部控制，即沒有跟上企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的發(fā)展。目前內(nèi)部控制已經(jīng)由以往單一的內(nèi)部會計控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱似髽I(yè)的全面風(fēng)險控制，基本覆蓋了企業(yè)所有的日常經(jīng)營活動。原因：99四、內(nèi)部控制制度實施中的不足2．部分部門內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。

《基本規(guī)范》要求：企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并評價內(nèi)部控制的有效性，對所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。但我們發(fā)現(xiàn)，長航集團(tuán)部分部門并沒有對內(nèi)部控制實施日常監(jiān)督或?qū)ｍ棻O(jiān)督，而是過分依賴于外部監(jiān)督機構(gòu)，再加上部分人員出于各種原因的逆向選擇，也直接導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行力差。

四、內(nèi)部控制制度實施中的不足2．部分部門內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)100

表現(xiàn)：出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。而長航集團(tuán)及其部分二級單位雖然在財務(wù)工作規(guī)章制度中對此項內(nèi)容均有具體規(guī)定，但出于工作便利、平衡會計各崗位工作量等因素考慮，都是由出納人員從事銀行對賬單獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制等工作，而且沒有一家單位能夠出具其他人員曾對此項工作進(jìn)行過審核、監(jiān)督的證據(jù)。表現(xiàn)：101四、內(nèi)部控制制度實施中的不足3．缺乏完善的內(nèi)部控制評價體系。

缺乏完善的評價體系主要是因為國內(nèi)缺乏相關(guān)的操作細(xì)則以及企業(yè)對此實踐經(jīng)驗不足。

四、內(nèi)部控制制度實施中的不足3．缺乏完善的內(nèi)部控制評價體系。102

一方面，目前頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見稿）仍然屬于各行各業(yè)普遍適用的基礎(chǔ)平臺，需要企業(yè)根據(jù)自身情況將有關(guān)的評價指引、應(yīng)用指引轉(zhuǎn)化為能夠為企業(yè)使用的評價體系，而企業(yè)沒有動力或沒有能力完成這項工作。

另一方面，如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評價內(nèi)容與指標(biāo)，如何確定各個指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次，如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等，對于剛開始對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價的國內(nèi)企業(yè)來說，還缺乏實際操作經(jīng)驗。一方面，目前頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求103四、內(nèi)部控制制度實施中的不足4．內(nèi)部控制外部評價主體的監(jiān)督能力有限。

外部監(jiān)督主體如注冊會計師受自身業(yè)務(wù)范圍與業(yè)務(wù)能力的限制，無法對非財務(wù)范圍的內(nèi)部控制缺陷做出準(zhǔn)確、全面的判斷，也就無法對涵蓋企業(yè)層面的風(fēng)險和所有重要的業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險的內(nèi)部控制做出評價。況且當(dāng)前企業(yè)對內(nèi)部控制的評價基本上是參考這些外部監(jiān)督機構(gòu)的評價結(jié)論，而這些外部監(jiān)督主體監(jiān)督能力的局限導(dǎo)致了企業(yè)對內(nèi)部控制評價的不全面。四、內(nèi)部控制制度實施中的不足4．內(nèi)部控制外部評價主體的監(jiān)督能104五、幾點建議1．加強員工對于內(nèi)部控