最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章-負(fù)債-3課時(shí)-2課件

進(jìn)入夏天，少不了一個(gè)熱字當(dāng)頭，電扇空調(diào)陸續(xù)登場(chǎng)，每逢此時(shí)，總會(huì)想起那一把蒲扇。蒲扇，是記憶中的農(nóng)村，夏季經(jīng)常用的一件物品。記憶中的故鄉(xiāng)，每逢進(jìn)入夏天，集市上最常見(jiàn)的便是蒲扇、涼席，不論男女老少，個(gè)個(gè)手持一把，忽閃忽閃個(gè)不停，嘴里叨叨著“怎么這么熱”，于是三五成群，聚在大樹(shù)下，或站著，或隨即坐在石頭上，手持那把扇子，邊嘮嗑邊乘涼。孩子們卻在周?chē)芘芴?，熱得滿頭大汗，不時(shí)聽(tīng)到“強(qiáng)子，別跑了，快來(lái)我給你扇扇”。孩子們才不聽(tīng)這一套，跑個(gè)沒(méi)完，直到累氣喘吁吁，這才一跑一踮地圍過(guò)了，這時(shí)母親總是，好似生氣的樣子，邊扇邊訓(xùn)，“你看熱的，跑什么？”此時(shí)這把蒲扇，是那么涼快，那么的溫馨幸福，有母親的味道！蒲扇是中國(guó)傳統(tǒng)工藝品，在我國(guó)已有三千年多年的歷史。取材于棕櫚樹(shù)，制作簡(jiǎn)單，方便攜帶，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常會(huì)在上面作畫(huà)。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇諸名，實(shí)即今日的蒲扇，江浙稱之為芭蕉扇。六七十年代，人們最常用的就是這種，似圓非圓，輕巧又便宜的蒲扇。蒲扇流傳至今，我的記憶中，它跨越了半個(gè)世紀(jì)，也走過(guò)了我們的半個(gè)人生的軌跡，攜帶著特有的念想，一年年，一天天，流向長(zhǎng)長(zhǎng)的時(shí)間隧道，裊中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章負(fù)債3課時(shí)(2)進(jìn)入夏天，少不了一個(gè)熱字當(dāng)頭，電扇空調(diào)陸續(xù)登場(chǎng)，每逢此時(shí)1第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債目錄第一節(jié)負(fù)債概述目錄2最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章--負(fù)債-3課時(shí)-2課件3最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章--負(fù)債-3課時(shí)-2課件4最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章--負(fù)債-3課時(shí)-2課件5最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章--負(fù)債-3課時(shí)-2課件6最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章--負(fù)債-3課時(shí)-2課件7最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章--負(fù)債-3課時(shí)-2課件8（二）短期借款的會(huì)計(jì)核算1.短期借款取得的會(huì)計(jì)核算2.短期借款利息的會(huì)計(jì)核算3.短期借款到期償還的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××短期借款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××銀行存款×××應(yīng)付利息×××短期借款×××銀行存款×××應(yīng)付利息×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××（二）短期借款的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××短期借款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用9【例10-1】甲公司2008年8月1日從銀行提取短期借款100000元。借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為1年。（1）甲公司在實(shí)際取得短期借款時(shí)：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000（2）2008年8月31日，甲公司計(jì)提利息：應(yīng)付利息=100000*6%*1/12=500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500（3）2008年9月30日，甲公司支付8月份和9月的利息借：應(yīng)付利息500(8月利息)

財(cái)務(wù)費(fèi)用500(9月利息)

貸：銀行存款1000【例10-1】甲公司2008年8月1日從銀行提取短期借款1010（4）2009年8月1日，甲公司在到期日歸還短期借款的本金和尚未支付的利息時(shí)：甲公司在借款到期日尚未支付2009年7月的利息，所以：應(yīng)付利息=100000*6%*1/12=500借：短期借款100000應(yīng)付利息500貸：銀行存款100500（4）2009年8月1日，甲公司在到期日歸還短期借款的本金和11二、交易性金融負(fù)債（一）交易性金融負(fù)債的核算內(nèi)容來(lái)源：金融合同條件：（滿足任意一項(xiàng)）①承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；③屬于衍生工具。二、交易性金融負(fù)債12（二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置：會(huì)計(jì)處理：公允價(jià)值以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算13交易性金融負(fù)債科目（了解）一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。衍生金融負(fù)債不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記本科目（本金）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

交易性金融負(fù)債科目（了解）一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)14（三）出售交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金、公允價(jià)值變動(dòng)），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。（三）出售交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（本金15三、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容來(lái)源：應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。三、應(yīng)付票據(jù)16（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算原材料×××應(yīng)付票據(jù)×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)×××銀行存款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按照票面金額對(duì)于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算原材料×××應(yīng)付票據(jù)×××應(yīng)交稅費(fèi)×17到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：對(duì)于企業(yè)因簽發(fā)銀行承兌匯票而支付給銀行的手續(xù)費(fèi),直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付票據(jù)×××應(yīng)付賬款×××應(yīng)付票據(jù)×××短期借款×××如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對(duì)銷貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：應(yīng)付票據(jù)×××應(yīng)付賬18商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別①

承兌人不同，商業(yè)承兌匯票承兌人為付款單位本身；銀行承兌匯票承兌人為付款單位開(kāi)戶銀行。

②

付款單位開(kāi)戶銀行責(zé)任不同。到期日，付款單位無(wú)款支付，商業(yè)承兌匯票付款單位開(kāi)戶銀行不承擔(dān)付款責(zé)任；銀行承兌匯票付款單位開(kāi)戶銀行承擔(dān)付款責(zé)任。

③

收款單位收款風(fēng)險(xiǎn)不同。商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位存在到期日無(wú)法收款的風(fēng)險(xiǎn)；銀行承兌匯票結(jié)算方式下，收款單位不存在到期日無(wú)法收款的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別①

承兌人不同，商業(yè)承兌匯票19【例10-2】2009年3月5日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一批原材料.該批商品的成本為30000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元,應(yīng)支付的運(yùn)費(fèi)為500(假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅).甲公司開(kāi)出一張面值為35600元的銀行承兌匯票,期限為3個(gè)月.該批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),對(duì)于上述銀行承兌匯票,甲公司支付給銀行手續(xù)費(fèi)50元.（1）2009年3月5日，甲公司開(kāi)出銀行承兌匯票：借：原材料30000+500=30500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付票據(jù)35600（2）甲公司支付銀行手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50

貸：銀行存款50【例10-2】2009年3月5日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一批原材20（3）2009年6月5日票據(jù)到期：借：應(yīng)付票據(jù)35600

貸：銀行存款35600（4）2009年6月5日票據(jù)到期，如果甲公司無(wú)力付款：借：應(yīng)付票據(jù)35600

貸：短期借款35600（3）2009年6月5日票據(jù)到期：213.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即：借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算22四、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。具體入賬價(jià)值包括：①因購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款；②按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；③購(gòu)貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。四、應(yīng)付賬款23（二）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算幾種特殊情況的處理：情況會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值；下月初將暫估價(jià)值沖銷；待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。（以P44-45為準(zhǔn)）如果銷貨方在賒銷商品時(shí)為了盡快回籠資金而給購(gòu)貨方開(kāi)出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬；實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法）。付款人確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)（如債權(quán)人破產(chǎn)）將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。（二）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算情況會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬24五、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容含義：預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。（二）預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算1.預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××預(yù)收賬款×××按實(shí)際收到的金額五、預(yù)收賬款銀行存款×××預(yù)收賬款×××按實(shí)際收到的金額252.銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算3.收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額銀行存款×××預(yù)收賬款×××預(yù)收賬款部分不足，按照實(shí)際收到的補(bǔ)付金額預(yù)收賬款×××銀行存款×××預(yù)收賬款部分超過(guò)，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價(jià)款2.銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26【例10-6】2009年4月10日，甲公司根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收乙公司貨款2000元，收到轉(zhuǎn)賬支票并存入銀行。2009年4月20日，甲公司發(fā)出商品并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明貨款20000元、增值稅稅額3400元。該批商品實(shí)際成本16000元，余款尚未收到。2009年4月25日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的剩余價(jià)款，金額為21400元。（1）2009年4月10日，甲公司收到預(yù)收賬款：借：銀行存款2000

貸：預(yù)收賬款2000（2）2009年4月20日，甲公司確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：預(yù)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000

貸：庫(kù)存商品16000【例10-6】2009年4月10日，甲公司根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收乙27（3）2009年4月25日，甲公司收到剩余貨款：借：銀行存款21400貸：預(yù)收賬款21400（3）2009年4月25日，甲公司收到剩余貨款：28六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P2532.薪酬的內(nèi)容見(jiàn)右表六、應(yīng)付職工薪酬29（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務(wù)成本日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

管理費(fèi)用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

銷售費(fèi)用在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)

的初始成本無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)

的初始成本（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生302.貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量對(duì)于貨幣性職工薪酬的計(jì)量應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。（2）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)一般于每期期末按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲苯佑?jì)入當(dāng)期損益。2.貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算31（3）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬×××銀行存款×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅×××其他應(yīng)收款×××按照實(shí)際應(yīng)支付給職工的金額借按照實(shí)際支付的總額由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金（3）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬×××銀行存款×××應(yīng)32【例10-8】2009年4月，甲公司發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)付工資總額為165000元，其中代扣代繳的個(gè)人所得稅為5000元，代扣代繳的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的各種社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金為10000元。實(shí)際支付的部分以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。借：應(yīng)付職工薪酬——工資165000

貸：銀行存款150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅5000

其他應(yīng)收款10000【例10-8】2009年4月，甲公司發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)付工資總額333.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用×××確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際發(fā)放時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××庫(kù)存商品×××結(jié)轉(zhuǎn)成本3.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××應(yīng)交稅費(fèi)××34個(gè)人福利和集體福利企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利屬于非貨幣性福利，根據(jù)企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的用途又可以分為個(gè)人福利和集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個(gè)人則屬于個(gè)人福利，企業(yè)將自制成品用于內(nèi)部的集體福利事項(xiàng)（如企業(yè)內(nèi)設(shè)的福利部門(mén)）則屬于集體福利?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──應(yīng)用指南２００６》附錄在對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的要求中已明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記‘主營(yíng)業(yè)務(wù)收入’科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。”

個(gè)人福利和集體福利企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利屬于非貨幣性福利35但必須注意的是，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則無(wú)需通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，因此，對(duì)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則需考慮視同銷售的問(wèn)題。企業(yè)僅需作借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫(kù)存商品（賬面價(jià)值），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的會(huì)計(jì)處理。但必須注意的是，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用36【例10-10】2009年2月，甲公司決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給全體職工（共計(jì)100人）。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為200000元，售價(jià)為250000元。甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為42500元。假定職工中直接參加生產(chǎn)的職工有70人，車(chē)間管理人員有10人，其余20人為總部管理人員。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)=250000+42500=292500計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣性薪酬=292500*70/100=204750計(jì)入制造費(fèi)用的非貨幣性薪酬=292500*10/100=29250計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣性薪酬=292500*20/100=58500（1）甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)：借：生產(chǎn)成本204750

制造費(fèi)用29250管理費(fèi)用58500

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利292500【例10-10】2009年2月，甲公司決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福37（2）甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：應(yīng)付職工薪酬292500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：庫(kù)存商品200000（2）甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí)，確認(rèn)銷售收38②企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)【例10-11】應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用×××銀行存款×××確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)時(shí)②企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)應(yīng)付職工薪酬——非貨幣39（2）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用×××累計(jì)折舊×××確認(rèn)薪酬時(shí)計(jì)提折舊時(shí)（2）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——40【例10-12】2008年，甲公司向公司的某位高級(jí)管理人員提供一輛2006年購(gòu)買(mǎi)的汽車(chē)作為非貨幣性福利。已知汽車(chē)的成本為200000元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)按年計(jì)提折舊）。2008年該汽車(chē)應(yīng)計(jì)提的折舊額=200000*1/10=20000（1）甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)：借：管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000（2）年末,甲公司計(jì)提汽車(chē)折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000

貸：累計(jì)折舊20000【例10-12】2008年，甲公司向公司的某位高級(jí)管理人員提41（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用×××銀行存款×××支付租金時(shí)確認(rèn)薪酬時(shí)（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——42【例10-13】2009年2月1日，甲公司租賃一處房屋提供給公司的某位管理人員使用,并于當(dāng)日用現(xiàn)金支票預(yù)付半年的租金12000元（1）甲公司實(shí)際支付租金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利12000

貸：銀行存款12000（2）甲公司于每月月末確認(rèn)該非貨幣性薪酬：該房屋每月應(yīng)付租金=12000/6=2000借：管理費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2000【例10-13】2009年2月1日，甲公司租賃一處房屋提供給434.辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：①企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。4.辭退福利的會(huì)計(jì)核算44七、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容含義：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。確認(rèn)原則：稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。七、應(yīng)交稅費(fèi)45（二）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算含義：增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

=銷售價(jià)*稅率-進(jìn)價(jià)*稅率

=(銷售價(jià)-進(jìn)價(jià))*稅率

=增值額*稅率（二）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算461.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價(jià)一般不含有增值稅。最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章--負(fù)債-3課時(shí)-2課件47（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣自2009年1月1日起，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。企業(yè)新增的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算48（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)外購(gòu)的存貨發(fā)生了非常損失、在建工程、作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時(shí)按照稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算49中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

——自2009年1月1日起施行

第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例——自2009年1月1日起施行50購(gòu)進(jìn)不需安裝固定資產(chǎn)的處理納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不允許納入增值稅抵扣范圍，小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購(gòu)入以上固定資產(chǎn)，不允許抵扣其所含的增值稅。財(cái)稅[2009]113號(hào)進(jìn)一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。購(gòu)進(jìn)不需安裝固定資產(chǎn)的處理納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，51企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（若購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額）。企業(yè)購(gòu)入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購(gòu)入房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅52案例分析2009年10月5日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款5萬(wàn)元，增值稅額8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)51860（50000+2000×93%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8640（8500+2000×7%）貸：銀行存款60500案例分析2009年10月5日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅53企業(yè)新購(gòu)入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)2340000貸：應(yīng)付賬款2340000

注：該例根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)規(guī)定，購(gòu)入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此增值稅額34萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)新購(gòu)入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)54購(gòu)進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)上對(duì)于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【如P169例6-3】

如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借：在建工程貸：原材料領(lǐng)用的原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅不轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購(gòu)進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)上對(duì)于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)，先55自制固定資產(chǎn)——自制動(dòng)產(chǎn)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（1）工程物資購(gòu)入時(shí)，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本的金額，借記：工程物資/在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款【如P170例6-4中購(gòu)入工程物資】自制固定資產(chǎn)——自制動(dòng)產(chǎn)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自56（2）外購(gòu)材料用于自制動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出：借：在建工程貸：原材料【如P170例6-4中領(lǐng)用庫(kù)存材料】（3）根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說(shuō)明：本企業(yè)產(chǎn)品若用于建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程，則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。借:在建工程貸:庫(kù)存商品

（2）外購(gòu)材料用于自制動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出：57自制固定資產(chǎn)——自制不動(dòng)產(chǎn)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。（1）企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料，以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購(gòu)入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，借：在建工程貸：原材料/工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【如P259例10-17】

自制固定資產(chǎn)——自制不動(dòng)產(chǎn)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于58（2）企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說(shuō)明：若用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目，即:借:在建工程貸:庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【如P260例10-19】

（2）企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新59外購(gòu)動(dòng)產(chǎn)：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即單獨(dú)列示）外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)：不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即計(jì)入固定資產(chǎn)）自制動(dòng)產(chǎn)：外購(gòu)材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；自產(chǎn)產(chǎn)品直接用成本計(jì)量自制不動(dòng)產(chǎn)：外購(gòu)材料不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；自產(chǎn)產(chǎn)品采用視同銷售處理不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。小結(jié)：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型導(dǎo)致的變化外購(gòu)動(dòng)產(chǎn)：可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（即單獨(dú)列示）小結(jié)：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)60（3）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方開(kāi)出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的17%確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（3）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算61中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則——自2009年1月1日起施行

第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（強(qiáng)調(diào)：如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，就不屬于此項(xiàng)了，直接借記在建工程，貸記庫(kù)存商品，不涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的核算；如果是不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，則會(huì)計(jì)處理仍然與以前一樣,借記在建工程，貸記庫(kù)存商品，貸記應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額）

注：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則——自2009年1月1日62中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則——自2009年1月1日起施行

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則——自2009年1月1日63（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算按照下列公式計(jì)算：本期應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時(shí)，繳納上期增值稅時(shí)，銀行存款×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）×××銀行存款×××應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅×××（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××應(yīng)交稅費(fèi)×64期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。對(duì)于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對(duì)于企業(yè)期末多交的增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）×××應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）×××貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅65應(yīng)交稅費(fèi)科目為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。

一般納稅人在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來(lái)，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問(wèn)題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然，為申報(bào)表的正確編制提供了條件。

應(yīng)交稅費(fèi)科目為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出66“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的賬戶結(jié)構(gòu)如下：

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借貸

1、進(jìn)項(xiàng)稅額

2、已交稅金

3、減免稅款

4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

5、轉(zhuǎn)出未交增值稅

1、銷項(xiàng)稅額

2、出口退稅

3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

4、轉(zhuǎn)出多交增值稅期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方無(wú)余額“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借貸1、進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅67“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的賬戶結(jié)構(gòu)如下：

“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”借貸

1、

本期多交增值稅額

2、

本期交納前期的稅金應(yīng)交未交的增值稅額（欠稅）或下期補(bǔ)稅期末借方余額反映多繳的增值稅期末貸方余額反映未繳的增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”借貸1、

本期多交增值稅額682.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有：①只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額；③應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，所應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算69（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。具體計(jì)算公式為：不含稅的銷售價(jià)格＝含稅的銷售價(jià)格÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售價(jià)格×征收率（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算70【例10-22】2008年7月，甲企業(yè)銷售一批商品，開(kāi)出的普通發(fā)票上注明商品價(jià)款為31800元。價(jià)款已收到，該企業(yè)增值稅的征收率為6%。不含稅的銷售價(jià)格=31800/(1+6%)=30000應(yīng)交增值稅=30000*6%=1800（1）甲企業(yè)在銷售商品時(shí)：借：銀行存款31800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1800（2）甲企業(yè)實(shí)際繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1800

貸：銀行存款1800【例10-22】2008年7月，甲企業(yè)銷售一批商品，開(kāi)出的普71（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.消費(fèi)稅的計(jì)算方法含義：消費(fèi)稅是國(guó)家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算72流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)732.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅×××2.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加×××應(yīng)交稅費(fèi)××74營(yíng)業(yè)稅金及附加科目2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，更改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。營(yíng)業(yè)稅金及附加科目2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金75一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。

二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)76【例10-23】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年4月，甲公司銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品。產(chǎn)品成本為200000元，產(chǎn)品售價(jià)為300000元，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。（1）甲公司確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（2）甲公司確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅30000（3）甲公司結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫(kù)存商品200000【例10-23】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年4月，甲77企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按照稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，計(jì)入有關(guān)成本，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅。【例10-24】（其中增值稅計(jì)入在建工程成本見(jiàn)P170）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等783.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算（比較P50-51）應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅（加工金銀首飾除外【因金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納】）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本。最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章--負(fù)債-3課時(shí)-2課件79消費(fèi)稅消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(自2009年1月1日起施行)第四條規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

消費(fèi)稅801、委托加工存貨用于銷售的，消費(fèi)稅計(jì)入成本：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代交消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

2、委托加工存貨收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅不計(jì)入收回委托加工存貨成本：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，如果把委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按含稅價(jià)（含消費(fèi)稅）作為材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，待完工產(chǎn)品作為最終的消費(fèi)品銷售時(shí)候，還會(huì)征收一遍消費(fèi)稅,這就形成了委托加工物資這部分重復(fù)征稅。因此，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅可以在銷售最終產(chǎn)品時(shí)，從交納的消費(fèi)稅中扣除。1、委托加工存貨用于銷售的，消費(fèi)稅計(jì)入成本：814.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門(mén)繳納消費(fèi)稅固定資產(chǎn)×××銀行存款×××材料采購(gòu)×××銀行存款×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅×××4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)×××銀行存款×××材料82（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算含義：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用的稅率營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算832.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對(duì)外出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。營(yíng)業(yè)稅金及附加×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅×××其他業(yè)務(wù)成本×××2.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加×××應(yīng)交稅費(fèi)×××844.銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)清理×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅×××銀行存款×××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅×××4.銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)清理×××應(yīng)交稅費(fèi)×××銀行85（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算1.資源稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.土地使用稅5.車(chē)船稅6.印花稅7.城市維護(hù)建設(shè)稅8.所得稅9.耕地占用稅10.教育費(fèi)附加11.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P264~P266該四項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P264~P286八、應(yīng)付利息（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。具體核算內(nèi)容：①企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；③企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息。八、應(yīng)付利息87（二）應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。管理費(fèi)用×××應(yīng)付利息××××××屬于籌建期間的在建工程×××研發(fā)支出——資本化支出×××屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間且符合資本化條件的財(cái)務(wù)費(fèi)用×××屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間但不符合資本化條件的按借款、應(yīng)付債券本金和合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××借貸方之間的差額作為借款的攤銷額借貸方之間的差額作為債券溢折價(jià)的攤銷額（二）應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算管理費(fèi)用×××應(yīng)付利息××××××屬88對(duì)于短期借款的利息對(duì)于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長(zhǎng)期借款或應(yīng)付債券也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。2.實(shí)際支付利息的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付利息×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息按實(shí)際支付利息的金額對(duì)于短期借款的利息銀行存款×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付利息×××89九、應(yīng)付股利（一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（二）應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付股利××××××利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×××批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案時(shí)支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)銀行存款×××九、應(yīng)付股利應(yīng)付股利××××××利潤(rùn)分配×××批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方90利潤(rùn)分配科目一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

利潤(rùn)分配科目一、本科目核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷91三、利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。（二）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），貸記“應(yīng)付股利”科目。

四、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目（未分配利潤(rùn)），為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄。五、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。三、利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理：92十、其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。主要核算內(nèi)容：①企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金；②企業(yè)發(fā)生的存入保證金；③企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金。十、其他應(yīng)付款93（二）其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，按照合同約定回購(gòu)商品時(shí)，其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)銀行存款×××其他應(yīng)付款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××其他應(yīng)付款×××銀行存款×××售后回購(gòu)方式融入資金回購(gòu)價(jià)格與銷售價(jià)格之間的差額管理費(fèi)用×××其他應(yīng)付款××××××銀行存款×××發(fā)生時(shí)支付時(shí)銷售價(jià)格（二）其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××其他應(yīng)付款×××財(cái)務(wù)94一、長(zhǎng)期借款（一）長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容含義：長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點(diǎn)有：第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長(zhǎng)期借款第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債95（二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目來(lái)核算長(zhǎng)期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)1.取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算“長(zhǎng)期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長(zhǎng)期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長(zhǎng)期借款——本金×××銀行存款×××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整×××按照實(shí)際收到的金額按取得長(zhǎng)期借款的本金按二者的差額（二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算“長(zhǎng)期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算962.長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)在建工程×××應(yīng)付利息×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整×××符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息調(diào)整額：實(shí)際利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息×××銀行存款×××按本期應(yīng)支付的利息金額2.長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)核算在建工程×××應(yīng)付利息×××財(cái)務(wù)費(fèi)973.歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算在建工程×××銀行存款×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整×××長(zhǎng)期借款——本金×××按照歸還的長(zhǎng)期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實(shí)際歸還的金額按借貸雙方之間的差額3.歸還長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算在建工程×××銀行存款×××財(cái)務(wù)費(fèi)98【例10-27】2007年4月1日,甲公司為建造廠房從銀行借入期限為2年的長(zhǎng)期專門(mén)借款800000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率為8%。每年4月1日支付利息，期滿后一次還清本金。該廠房于2008年7月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門(mén)借款本金存款的利息收入或投資收益。（1）2007年4月1日，取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款800000

貸：長(zhǎng)期借款——本金800000（2）2007年12月31日，計(jì)提利息：甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的借款利息=800000*8%*9/12=48000借：在建工程48000

貸：應(yīng)付利息48000【例10-27】2007年4月1日,甲公司為建造廠房從銀行借99（3）2008年4月1日，支付利息的會(huì)計(jì)分錄：甲公司2008年4月1日應(yīng)支付的借款利息=800000*8%=64000借：應(yīng)付利息48000（2007年9個(gè)月的利息）

在建工程16000（2008年3個(gè)月的利息）

貸：銀行存款64000（4）2008年12月31日，計(jì)提利息：甲公司2008年12月31日應(yīng)計(jì)提的借款利息=800000*8%*9/12=48000其中，資本化利息=800000*8%*3/12=16000借：在建工程16000（08年4月1日-08年7月1日的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用32000

貸：應(yīng)付利息48000（3）2008年4月1日，支付利息的會(huì)計(jì)分錄：100（5）2009年4月1日，支付長(zhǎng)期借款本金和應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)分錄：甲公司2009年4月1日應(yīng)支付的利息=800000*8%=64000借：長(zhǎng)期借款——本金800000應(yīng)付利息48000（2008年9個(gè)月）

財(cái)務(wù)費(fèi)用16000（2009年3個(gè)月）貸：銀行存款864000（5）2009年4月1日，支付長(zhǎng)期借款本金和應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)分101二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)債券支付款項(xiàng)證券市場(chǎng)企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購(gòu)買(mǎi)者（債權(quán)人）資金二、應(yīng)付債券發(fā)行債券收到款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)債券支付款項(xiàng)證券市場(chǎng)企業(yè)債券102企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：103（二）應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算1.平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算2.溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××應(yīng)付債券——面值×××按實(shí)際收到的金額銀行存款×××應(yīng)付債券——面值×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過(guò)債券面值的債券溢價(jià)（二）應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××應(yīng)付債券×××按1043.折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××應(yīng)付債券——面值×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價(jià)3.折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××應(yīng)付債券×××應(yīng)付債105（三）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利率計(jì)算當(dāng)期的名義利息，同時(shí)，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息。1.平價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息與實(shí)際利息相等。在建工程×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息×××應(yīng)付利息×××對(duì)于分期付息的債券對(duì)于到期一次付息的債券（三）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算在建工程×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付1062.溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息在建工程×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××按實(shí)際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價(jià)的攤銷）2.溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在建工程×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付債1073.折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在建工程×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息×××應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券——利息調(diào)整×××按實(shí)際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價(jià)的攤銷）3.折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在建工程×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付債1084.分期付息債券利息支付的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在每個(gè)付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)算的本期應(yīng)支付的利息金額應(yīng)付利息×××銀行存款×××4.分期付息債券利息支付的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付利息×××銀行存款××109（四）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算1.分期付息債券的償還對(duì)于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券——面值×××銀行存款×××按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實(shí)際支付的本金與最后一期利息的金額之和（四）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付利息×××應(yīng)付債券×××1102.到期一次付息債券的償還對(duì)于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券——面值×××銀行存款×××按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額按實(shí)際支付的本金與最后一期利息的金額之和應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息×××2.到期一次付息債券的償還應(yīng)付債券×××銀行存款×××按償還111三、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)初始直接費(fèi)用租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值三、長(zhǎng)期應(yīng)付款初始直接費(fèi)用租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值112在租賃開(kāi)始日在按照合同約定的付款日支付租金時(shí)在建工程×××固定資產(chǎn)×××長(zhǎng)期應(yīng)付款×××銀行存款×××未確認(rèn)融資費(fèi)用×××③按租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值①按最低租賃付款額②按發(fā)生的初始直接費(fèi)用按①②和③的差額長(zhǎng)期應(yīng)付款×××銀行存款×××在租賃開(kāi)始日在建工程×××固定資產(chǎn)×××長(zhǎng)期應(yīng)付款×××銀行1132.以分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)如果延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。企業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價(jià)款時(shí)固定資產(chǎn)×××無(wú)形資產(chǎn)×××長(zhǎng)期應(yīng)付款×××未確認(rèn)融資費(fèi)用×××②按未來(lái)分期付款的現(xiàn)值①按未來(lái)分期付款的總額按①②差額長(zhǎng)期應(yīng)付款×××銀行存款×××2.以分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)固定資產(chǎn)×××無(wú)形資產(chǎn)×114四、專項(xiàng)應(yīng)付款（一）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。主要特點(diǎn)：①政府投入的款項(xiàng)的用途是事先指定的，不能挪作他用。②政府投入的款項(xiàng)作為資本性投入。四、專項(xiàng)應(yīng)付款115專項(xiàng)應(yīng)付款科目特征:1.屬于企業(yè)的負(fù)債；2.?？顚Ｓ茫?.不需要以資產(chǎn)或新的負(fù)債償還。專項(xiàng)應(yīng)付款科目特征:1161.取得專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算2.使用專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××專項(xiàng)應(yīng)付款×××在建工程×××銀行存款×××應(yīng)付職工薪酬×××按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額按實(shí)際使用的金額1.取得專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算銀行存款×××專項(xiàng)應(yīng)付款×××在1173.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時(shí)，應(yīng)在工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，資本公積——資本溢價(jià)×××專項(xiàng)應(yīng)付款×××在建工程×××銀行存款×××按長(zhǎng)期資產(chǎn)的入賬價(jià)值對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的部分對(duì)于政府撥款結(jié)余需要返還的部分3.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算資本公積×××專項(xiàng)應(yīng)付款×××在118五、預(yù)計(jì)負(fù)債含義：預(yù)計(jì)負(fù)債是指對(duì)符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。（一）或有事項(xiàng)的含義及特征含義：或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定的不確定事項(xiàng)。五、預(yù)計(jì)負(fù)債119特征：（1）或有事項(xiàng)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量特征：120（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1.最佳估計(jì)數(shù)的確定當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1212.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。3.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定或有事項(xiàng)產(chǎn)生的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)的影響。4.預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定122（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)列報(bào)。此外，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：①預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；②各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；③與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露123（五）或有負(fù)債的披露含義：或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的披露。披露的主要內(nèi)容包括：①或有負(fù)債的種類及其形成原因。②經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。③或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。（五）或有負(fù)債的披露124預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債——聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系:(1)或有負(fù)債在滿足一定條件是可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債，注意這里是“轉(zhuǎn)化”而不能說(shuō)成“確認(rèn)”（潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該現(xiàn)時(shí)實(shí)義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量），這時(shí)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債。(2)從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債——聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系:125區(qū)別：(1)預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或有負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2)預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計(jì)量，或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不可靠計(jì)量的；(3)預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債，或有負(fù)債是不能加以確認(rèn)的或有事項(xiàng)；(4)預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露，或有負(fù)債根據(jù)情況（可能性大小等）來(lái)決定是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。區(qū)別：126六、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債核算在資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用×××遞延所得稅負(fù)債×××資本公積——其他資本公積×××遞延所得稅負(fù)債具體的確認(rèn)與計(jì)算參見(jiàn)第十三章“收入和利潤(rùn)”。六、遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用×××遞延所得127遞延所得稅負(fù)債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。遞延所得稅負(fù)債科目一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納128最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章--負(fù)債-3課時(shí)-2課件129

結(jié)束語(yǔ)謝謝大家聆聽(tīng)?。?！130

結(jié)束語(yǔ)謝謝大家聆聽(tīng)?。。?30進(jìn)入夏天，少不了一個(gè)熱字當(dāng)頭，電扇空調(diào)陸續(xù)登場(chǎng)，每逢此時(shí)，總會(huì)想起那一把蒲扇。蒲扇，是記憶中的農(nóng)村，夏季經(jīng)常用的一件物品。記憶中的故鄉(xiāng)，每逢進(jìn)入夏天，集市上最常見(jiàn)的便是蒲扇、涼席，不論男女老少，個(gè)個(gè)手持一把，忽閃忽閃個(gè)不停，嘴里叨叨著“怎么這么熱”，于是三五成群，聚在大樹(shù)下，或站著，或隨即坐在石頭上，手持那把扇子，邊嘮嗑邊乘涼。孩子們卻在周?chē)芘芴?，熱得滿頭大汗，不時(shí)聽(tīng)到“強(qiáng)子，別跑了，快來(lái)我給你扇扇”。孩子們才不聽(tīng)這一套，跑個(gè)沒(méi)完，直到累氣喘吁吁，這才一跑一踮地圍過(guò)了，這時(shí)母親總是，好似生氣的樣子，邊扇邊訓(xùn)，“你看熱的，跑什么？”此時(shí)這把蒲扇，是那么涼快，那么的溫馨幸福，有母親的味道！蒲扇是中國(guó)傳統(tǒng)工藝品，在我國(guó)已有三千年多年的歷史。取材于棕櫚樹(shù)，制作簡(jiǎn)單，方便攜帶，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常會(huì)在上面作畫(huà)。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇諸名，實(shí)即今日的蒲扇，江浙稱之為芭蕉扇。六七