基礎(chǔ)會(huì)計(jì)(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

1學(xué)習(xí)之前需要明確的幾個(gè)問(wèn)題稅務(wù)人員為什么要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)？我們?cè)鯓訉W(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)？目前稅務(wù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)是什么？現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系與會(huì)計(jì)制度2

三種制度并行的狀況

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》3三種制度的主要特點(diǎn)會(huì)計(jì)制度是在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的詳細(xì)會(huì)計(jì)方法和程序的總稱(chēng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦稱(chēng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是制定會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范。小企業(yè)的界定包括兩個(gè)方面，一是不對(duì)外籌集資金，二是經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。其信息不存在外界的公眾需求。

4會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別規(guī)范的目標(biāo)不同適用的范圍不同規(guī)范的詳細(xì)內(nèi)容和可操作性強(qiáng)弱不同對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不同在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的層次不同

5根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)權(quán)威性和內(nèi)容的不同，我們可以將其層次關(guān)系作以下劃分：第一層次是會(huì)計(jì)法第二層次是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例第三層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四層次是會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部制定的補(bǔ)充規(guī)定或暫行規(guī)定6第一章概論

本章主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)的基本概念會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)方法7學(xué)習(xí)本章后，你應(yīng)該能夠：

1、掌握會(huì)計(jì)的基本涵義

2、熟悉會(huì)計(jì)的基本職能

3、明確會(huì)計(jì)的對(duì)象

4、掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則

5、了解會(huì)計(jì)核算的方法8第一節(jié)會(huì)計(jì)的基本概念

一、什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)首先是一種經(jīng)濟(jì)核算。會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)價(jià)值管理工作。9

二、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

10如何理解會(huì)計(jì)的概念？會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量單位，實(shí)物計(jì)量和勞動(dòng)計(jì)量?jī)H作為貨幣計(jì)量的輔助手段。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督。會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行正確反映，發(fā)揮監(jiān)督職能。11三、會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)置會(huì)計(jì)的目的：為什么提供會(huì)計(jì)信息、向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)目標(biāo)是檢查會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。講求和提高經(jīng)濟(jì)效益是會(huì)計(jì)的總目標(biāo)；會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。12四、會(huì)計(jì)的職能傳統(tǒng)職能：反映職能監(jiān)督職能

現(xiàn)代職能：參與經(jīng)營(yíng)決策分析預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)的發(fā)展13五、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象，是會(huì)計(jì)行為的客體，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，具體指經(jīng)濟(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，既包含實(shí)物運(yùn)動(dòng)，又包含價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容是價(jià)值運(yùn)動(dòng)。14本節(jié)回顧會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的對(duì)象15

第二節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的含義會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容16

一、會(huì)計(jì)要素的含義會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)報(bào)表最基本的組件，也是設(shè)置賬戶(hù)、進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。17

二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的基本單位會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

18

資產(chǎn)資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成、并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。19資產(chǎn)的特征資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。20

資產(chǎn)確認(rèn)的條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量21

資產(chǎn)的分類(lèi)按照流動(dòng)性分類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)，除流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，都屬于非流動(dòng)資產(chǎn)

按照有無(wú)實(shí)物形態(tài)分類(lèi)：有形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

22

負(fù)債負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

23

負(fù)債的特點(diǎn)負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。24

負(fù)債確認(rèn)的條件與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量25

負(fù)債的分類(lèi)按照流動(dòng)性分類(lèi)：

流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)

長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債

26

所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

27

所有者權(quán)益的特點(diǎn)除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。28

所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益29

收入收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入）

30

日常活動(dòng)的認(rèn)定是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。31

收入的特點(diǎn)收入是從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的。而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之；收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如代墊運(yùn)費(fèi)、增值稅等。收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。32收入確認(rèn)的條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量33

收入的來(lái)源收入有三種來(lái)源：一是銷(xiāo)售商品；二是提供勞務(wù)；三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對(duì)外貸款、對(duì)外投資或者對(duì)外出租等。

34

收入的分類(lèi)按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。35

收入的分類(lèi)（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)從事基本營(yíng)業(yè)活動(dòng)所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入、商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入等。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事基本營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，如工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售外購(gòu)商品、進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓等非工業(yè)性勞務(wù)的收入。

36營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的不是為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。37確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。38

費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。）39

費(fèi)用的特征費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之；費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出40費(fèi)用的確認(rèn)條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量41費(fèi)用的分類(lèi)營(yíng)業(yè)成本是指銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用；營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用42利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。43

利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)44營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。45利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。46本節(jié)回顧資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)47

第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)的含義會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容48

一、會(huì)計(jì)假設(shè)的含義會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)是指對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假設(shè)，通常也叫會(huì)計(jì)基本前提。

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二、會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量

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會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，又稱(chēng)為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。

有限責(zé)任和無(wú)限責(zé)任會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。

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持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期的延續(xù)下去，不會(huì)因破產(chǎn)清算、解散、倒閉而不復(fù)存在，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，不考慮破產(chǎn)、清算的因素，會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)。52

會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，又稱(chēng)會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。最常見(jiàn)的會(huì)計(jì)期間是一年，它可以是公歷年度制，也可以是營(yíng)業(yè)年度制，在我國(guó)規(guī)定為公歷年度制。53

貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在貨幣計(jì)量前提下，我國(guó)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

54本節(jié)回顧會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量55

第四節(jié)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則確認(rèn)和計(jì)量的一般原則起修正作用的一般原則561929年10月28日(星期一)紐約華爾街證券交易所開(kāi)盤(pán)不久,股票急劇下跌.跌風(fēng)迅猛異常,迅速蔓延到其他國(guó)家,從而引發(fā)了一埸資本主義世界發(fā)展史上歷時(shí)最長(zhǎng)、涉及范圍最廣、打擊最為沉重的一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)。此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)使資本主義世界工業(yè)生產(chǎn)下降了37.2%(一些國(guó)家鋼鐵生產(chǎn)等項(xiàng)目甚至退回到了上個(gè)世紀(jì)),企業(yè)大量破產(chǎn)(單是美國(guó)29—32年9月就倒閉企業(yè)12.81萬(wàn)家,銀行0.6萬(wàn)家),失業(yè)人數(shù)猛增,美、英、法、德等國(guó)股票分別下跌了77%、40%、53%、60%。在對(duì)這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的深刻反省中，大家認(rèn)識(shí)到：由于企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法不當(dāng)，造成了會(huì)計(jì)核算不實(shí)，以及企業(yè)弄虛作假，在一定程度上引起和助長(zhǎng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)起了推波助瀾的作用。根據(jù)這一教訓(xùn)，首先在危機(jī)爆發(fā)地美國(guó)，于30年代開(kāi)始了旨在規(guī)范會(huì)計(jì)工作、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研制工作。黑色星期一的啟示57誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬

--------朱镕基同志2001年視察北京國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)院題詞58一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

客觀(guān)性(+完整性=可靠性）可比性（+一貫性=可比性）一貫性相關(guān)性及時(shí)性明晰性（可理解性）59客觀(guān)性原則

客觀(guān)性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和方法，以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)得起驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)?？陀^(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的基本要求。60

可靠性原則以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)于披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。61

可比性原則

可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。62

一貫性原則

一貫性原則要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持一貫性原則，有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；同時(shí)可以制約和防止會(huì)計(jì)主體通過(guò)會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法的變更，在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。63

相關(guān)性原則

相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持相關(guān)性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的要求，只有與會(huì)計(jì)信息使用者的要求相關(guān)的信息才具有使用價(jià)值。64

及時(shí)性原則

及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持及時(shí)性原則，就是要力求時(shí)效。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。65

明晰性原則（可理解性）

明晰性原則要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。對(duì)于報(bào)表中難以用數(shù)字明確的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)用文字加以說(shuō)明。66二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則

67權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。

68配比原則

配比原則要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入必須與賺取這些收入所發(fā)生的費(fèi)用相配合來(lái)計(jì)算本會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。69配比方法直接配比以一定的方式對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配后與收入配比

按發(fā)生的期間直接與該期間的收入進(jìn)行配比

70歷史成本原則

歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，而不考慮隨后市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)的影響。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

71會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的幾個(gè)概念歷史成本，又稱(chēng)為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。重置成本，又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。72現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。73劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出指的是為取得某一會(huì)計(jì)期間（會(huì)計(jì)年度）的收入而發(fā)生的支出。

資本性支出指的是所發(fā)生的支出與兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間（會(huì)計(jì)年度）的收入有關(guān)。

74三、起修正作用的一般原則

謹(jǐn)慎性原則重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式原則

75

謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

76

重要性原則

重要性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性的要求，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

77實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)把交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為核算依據(jù)，而不僅僅只把交易或事項(xiàng)的法律形式作為核算依據(jù)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不吻合的交易和事項(xiàng)，應(yīng)按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

78本節(jié)回顧可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值79第五節(jié)會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法，是指從事會(huì)計(jì)工作所使用的各種技術(shù)方法：會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)分析方法會(huì)計(jì)檢查方法

80會(huì)計(jì)核算方法

設(shè)置賬戶(hù)復(fù)式記賬填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)告

81一、設(shè)置賬戶(hù)

設(shè)置賬戶(hù)是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi)、反映和監(jiān)督所采用的一種專(zhuān)門(mén)方法。

82二、復(fù)式記賬

采用復(fù)式記賬就是對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面在有關(guān)賬戶(hù)中登記其來(lái)龍；另一方面在有關(guān)賬戶(hù)中登記其去脈。

83復(fù)式記賬舉例：84三、填制和審核會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。正確填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)，是做好會(huì)計(jì)工作的前提。

85四、登記賬簿

登記會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)記賬，是以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)在賬簿中分類(lèi)，連續(xù)地、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料。賬簿記錄是重要的會(huì)計(jì)資料，是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查的重要依據(jù)。

86五、成本計(jì)算

成本計(jì)算是按照一定對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專(zhuān)門(mén)方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。正確地進(jìn)行成本計(jì)算，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的費(fèi)用支出水平，同時(shí)又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。

87六、財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬目，以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額與賬面數(shù)額是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以提高會(huì)計(jì)記錄的正確性，保證賬實(shí)相符。

88七、編制會(huì)計(jì)報(bào)告

編制會(huì)計(jì)報(bào)告是以特定表格的形式，定期總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和結(jié)果的一種專(zhuān)門(mén)方法。會(huì)計(jì)報(bào)表主要以賬簿中的記錄為依據(jù)，經(jīng)過(guò)一定形式的加工整理而產(chǎn)生一套完整的核算指標(biāo)，用來(lái)考核、分析財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行情況。

89會(huì)計(jì)核算流程圖90本章小結(jié)（1）：會(huì)計(jì)是提供以財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，同時(shí)又是一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能是反映和監(jiān)督，新增經(jīng)營(yíng)決策。會(huì)計(jì)的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的分類(lèi)，有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其中前三項(xiàng)靜態(tài)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，后三項(xiàng)動(dòng)態(tài)反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果。

91本章小結(jié)（2）：核算的基本前提或會(huì)計(jì)假設(shè)有4個(gè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算的一般原則有8個(gè)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。會(huì)計(jì)核算的方法有：設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。92思考題：1、會(huì)計(jì)為什么會(huì)存在？2、會(huì)計(jì)的職能有哪些？作用是什么？3、會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？4、什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)的基本框架是什么？5、會(huì)計(jì)的核算方法有哪些？93業(yè)務(wù)題根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制分別編制收入和費(fèi)用表。1、公司以銀行存款預(yù)付下半年度

的門(mén)市房屋租金6000元。

2、公司以銀行存款支付本季度的短期借款利息6300元。

3、公司收到下月的銷(xiāo)貨款50000元。

4、預(yù)提尚未支付的設(shè)備維修費(fèi)8000元。

5、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊30000元，其中生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)計(jì)提20000元，廠(chǎng)部應(yīng)計(jì)提10000元。

6、分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的門(mén)市房屋租金1000元。

7、公司以銀行存款支付上月所欠的貨款7500元。

8、本月實(shí)現(xiàn)上月預(yù)收貨款的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入50000元。94

權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制

收入費(fèi)用

收入

費(fèi)用

1

2

3

4

5

6

7

8

合計(jì)

95第二章賬戶(hù)和復(fù)式記賬原理會(huì)計(jì)等式賬戶(hù)的設(shè)置復(fù)式記賬總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)96學(xué)習(xí)本章后，您應(yīng)當(dāng)能夠：理解會(huì)計(jì)等式及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響了解會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)及企業(yè)主要的會(huì)計(jì)科目熟悉各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)理解復(fù)式記賬法的原理，掌握借貸記賬法的內(nèi)容97第一節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)基本等式

會(huì)計(jì)基本等式的擴(kuò)展

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

98一、會(huì)計(jì)基本等式

1．資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2．利潤(rùn)表會(huì)計(jì)等式

利潤(rùn)=收入?費(fèi)用

99二、會(huì)計(jì)基本等式的擴(kuò)展

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入?費(fèi)用）

或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

100三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

101舉例說(shuō)明：假定某公司2005年2月份資產(chǎn)期初余額為萬(wàn)元，負(fù)債期初余額800000元，所有者權(quán)益期初余額元。本月發(fā)生了下列九筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，它們對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響如圖所示。

102例2-12月2日，購(gòu)買(mǎi)一批工程用物資，入賬價(jià)值20000元，款項(xiàng)未付。

103例2-2

2月5日，銷(xiāo)售商品一批，價(jià)值50000元（不考慮增值稅），款項(xiàng)未收。

104例2-3

2月7日，開(kāi)出支票，償付前欠貨款80000元。

105例2-42月11日，以現(xiàn)金支付各種期間費(fèi)用5000元；結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的購(gòu)進(jìn)成本30000元。

106例2-5

2月19日，預(yù)提應(yīng)由本月?lián)p益負(fù)擔(dān)的銀行借款利息8000元。

107例2-6

2月23日，一筆200000元的長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)投資。

108例2-7

2月24日，提取現(xiàn)金5000元備用。

109例2-8

2月25日，將一筆60000元的到期應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為同額無(wú)息商業(yè)匯票。

110例2-9

2月28日，將20000元的盈余公積轉(zhuǎn)增資本，手續(xù)已經(jīng)辦妥。

111本節(jié)回顧資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入?費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入?費(fèi)用）

或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入112第二節(jié)賬戶(hù)的設(shè)置會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶(hù)113一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目的類(lèi)型會(huì)計(jì)科目的設(shè)置114會(huì)計(jì)科目的含義

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目名稱(chēng)。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都明確地反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

115會(huì)計(jì)科目的類(lèi)型會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為：資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)共同類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)損益類(lèi)成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目按其隸屬關(guān)系，可分為：總賬科目子目細(xì)目

116會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須反映會(huì)計(jì)對(duì)象特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置既要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的要求和有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，又要結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)要確切、實(shí)用，并分類(lèi)、編號(hào)。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要保持相對(duì)穩(wěn)定，但也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。117二、會(huì)計(jì)帳戶(hù)

賬戶(hù)是指按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置并具有一定的格式，用來(lái)分類(lèi)、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬頁(yè)。它由賬戶(hù)的名稱(chēng)（以會(huì)計(jì)科目為名）和賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)兩部分組成。118會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

日期

憑證號(hào)數(shù)

摘要

增加金額

減少金額

余額

119借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)日

期

憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方金額

貸方金額

借或貸余額

120“T”型帳戶(hù)121本節(jié)回顧賬戶(hù)和科目的區(qū)別“T”型賬戶(hù)一定要記準(zhǔn)科目名稱(chēng)和核算內(nèi)容！?。?22第三節(jié)復(fù)式記賬記賬方法借貸記賬法賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄123一、記賬方法記賬方法指的是根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字、數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專(zhuān)門(mén)方法。124單式記賬是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。其特點(diǎn)是：對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，各賬戶(hù)之間沒(méi)有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶(hù)記錄也不可能相互平衡。復(fù)式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來(lái)的一種比較完善的記賬方法。其主要特點(diǎn)是：對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄(即作雙重記錄)。各賬戶(hù)之間客觀(guān)上存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。

125二、借貸記賬法借貸記賬法是一種以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種記賬方法。

126借貸記賬法的記賬符號(hào)分別表示增加和減少。借和貸本身不等于增和減，只有與具體的賬戶(hù)相結(jié)合后才可以表示增和減，如對(duì)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，借表示增加，貸表示減少；對(duì)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)正好相反，貸表示增加，借表示減少；

表示余額的方向。通常資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末都有余額，其中，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的余額在借方，負(fù)債與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的余額在貸方。

以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。其中“借”表示賬戶(hù)的左邊；“貸”表示賬戶(hù)的右邊。借和貸與不同的賬戶(hù)相結(jié)合，可以表示不同的含義：

127借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。具體表現(xiàn)在：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)至少在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄。

在記入有關(guān)賬戶(hù)時(shí)，有的記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方，同時(shí)有的記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方。不能全部記入借方或全部記入貸方，即有借必有貸。

記入借方賬戶(hù)的金額與記入貸方賬戶(hù)的金額必須相等，即借貸必相等。

128

借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)將所有賬戶(hù)的左方定為“借”方，右方定為“貸”方，并用一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)。資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)和支出類(lèi)賬戶(hù)用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方；負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)和收入類(lèi)賬戶(hù)用貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方。

129借貸記賬法舉例

例3-1A公司1月5日收回應(yīng)收賬款80000元，款項(xiàng)已存入銀行。

130例3-2A公司1月7日向銀行借入短期借款50000元，償付應(yīng)付賬款。

131例3-3A公司1月12日用資本公積金200000元轉(zhuǎn)增資本金。

132例3-4A公司1月21日購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，簽發(fā)出一張面值50000元的商業(yè)承兌匯票支付價(jià)款。

133例3-5A公司1月28日收到國(guó)家追加投資250000元，已存入銀行。

134例3-6A公司1月30日開(kāi)出商業(yè)承兌匯票4000元和銀行支票2000元，支付欠貨款。

135三、賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

對(duì)應(yīng)賬戶(hù)用借貸記賬法在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，相關(guān)賬戶(hù)間便形成了互相依存的關(guān)系。

一個(gè)賬戶(hù)的借方與另一個(gè)或另幾個(gè)賬戶(hù)的貸方相對(duì)應(yīng)，或者一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方與另一個(gè)賬戶(hù)的貸方相對(duì)應(yīng)。

136會(huì)計(jì)分錄對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指出其應(yīng)登記的賬戶(hù)、登記的金額和登記的方向的記錄，稱(chēng)為會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是賬戶(hù)記錄的依據(jù)，其正確與否直接影響到賬戶(hù)的記錄，甚至影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

137例3-1A公司1月5日收回應(yīng)收賬款80000元，款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款

80000

貸：應(yīng)收賬款80000138例3-2A公司1月7日向銀行借入短期借款50000元，償付應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付賬款

50000

貸：短期借款

50000139例3-3A公司1月12日用資本公積金200000元轉(zhuǎn)增資本金。

借：資本公積

200000

貸：實(shí)收資本200000140例3-4A公司1月21日購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，簽發(fā)出一張面值50000元的商業(yè)承兌匯票支付價(jià)款。

借：固定資產(chǎn)

50000

貸：應(yīng)付票據(jù)50000141例3-5A公司1月28日收到國(guó)家追加投資250000元，已存入銀行。

借：銀行存款

250000

貸：實(shí)收資本250000142例3-6A公司1月30日開(kāi)出商業(yè)承兌匯票4000元和銀行支票2000元，支付欠貨款。

借：應(yīng)付賬款

6000

貸：應(yīng)付票據(jù)

4000

銀行存款

2000143本節(jié)回顧借貸記賬法借貸記賬法的規(guī)則賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)計(jì)分錄144第四節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)總賬和明細(xì)賬試算平衡

145一、總賬和明細(xì)賬賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)是和會(huì)計(jì)科目的設(shè)置相適應(yīng)的。

146總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在核算內(nèi)容上是相同的，登記的原始依據(jù)也相同。總分類(lèi)賬戶(hù)是反映其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的總括資料，對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)起統(tǒng)馭作用，所以實(shí)際工作中常稱(chēng)其為明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的“統(tǒng)馭賬戶(hù)”或“控制賬戶(hù)”；

明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是總分類(lèi)賬戶(hù)的詳細(xì)說(shuō)明，對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)所反映的總括資料作補(bǔ)充說(shuō)明，所以稱(chēng)其為總分類(lèi)賬戶(hù)的"輔助賬戶(hù)"。

147平行登記平行登記：對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在總分類(lèi)賬戶(hù)中總括登記，另一方面還要在該總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中明細(xì)登記。平行登記有時(shí)亦稱(chēng)平行處理。

148平行登記的方法同時(shí)登記

同方向登記

金額相等

149

二、試算平衡檢查和驗(yàn)證賬戶(hù)記錄正確性的方法，在會(huì)計(jì)上稱(chēng)之為試算平衡。

在借貸記賬法下，進(jìn)行試算平衡的方法是通過(guò)編制總分類(lèi)賬戶(hù)余額試算平衡表或總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額試算平衡表來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

150本章小結(jié)（1）：會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，是會(huì)計(jì)核算中最基本的等式，是復(fù)式記賬賴(lài)以建立的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目指的是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)所形成的項(xiàng)目。每一個(gè)項(xiàng)目都規(guī)定一個(gè)名稱(chēng)，也就是會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都明確地反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。151本章小結(jié)（2）：會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)是兩個(gè)不同的概念。兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。其聯(lián)系在于會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)設(shè)置的依據(jù)，是賬戶(hù)的名稱(chēng)，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也是賬戶(hù)所要記錄的內(nèi)容；其區(qū)別在于會(huì)計(jì)科目有名稱(chēng)但無(wú)結(jié)構(gòu)，而賬戶(hù)即有名稱(chēng)又有結(jié)構(gòu)。所謂復(fù)式記賬，指的是對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以同等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貸記賬法是用”借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法.152本章小結(jié)（3）：總分類(lèi)賬戶(hù)是反應(yīng)其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的總括資料，對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)起統(tǒng)馭作用，所以實(shí)際工作中常稱(chēng)其為明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的“統(tǒng)馭賬戶(hù)”或”控制賬戶(hù)”；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是總分類(lèi)賬戶(hù)的詳細(xì)說(shuō)明，對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)所反映的總括資料作補(bǔ)充說(shuō)明，所以稱(chēng)其為總分類(lèi)賬戶(hù)的”輔助賬戶(hù)”。

153復(fù)習(xí)一：常用賬戶(hù)的核算內(nèi)容資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。154交易性金融資產(chǎn)企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。155應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款應(yīng)收股利企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。156應(yīng)收利息企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。157其他應(yīng)收款

企業(yè)除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。158壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等?！笆芡写N(xiāo)商品”159原材料

企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。材料成本差異

企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。160庫(kù)存商品

企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。——開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——農(nóng)產(chǎn)品161發(fā)出商品

企業(yè)未滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。——委托代銷(xiāo)商品商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。162委托加工物資

企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。周轉(zhuǎn)材料

企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。163材料采購(gòu)企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本在途物資企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。164消耗性生物資產(chǎn)企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資企業(yè)持有至到期投資的攤余成本165持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。166長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備167投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本。企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，也通過(guò)本科目核算。長(zhǎng)期應(yīng)收款企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。168未實(shí)現(xiàn)融資收益企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備169在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。170生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（原價(jià)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊公益性生物資產(chǎn)（成本）171無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)172長(zhǎng)期待攤費(fèi)用