成本管理及利潤管理知識

第二節(jié)保本分析一、保本點的意義和形式

保本：總收入與總成本相等，即利潤等于零，企業(yè)保持不盈不虧。

保本點：使企業(yè)達到保本狀態(tài)的銷售量或銷售額，是劃分盈利與虧損的數(shù)量界限。

保本點的兩種表現(xiàn)形式：（1）保本點銷售量（保本量）：以實物數(shù)量表示（2）保本點銷售額（保本額）：以貨幣價值量表示。二、保本點的確定

1、公式法是指在本量利關系基本公式的基礎上，根據(jù)保本點的概念建立相應公式，計算保本點的方法。優(yōu)點是既簡便，又科學，是確定保本點的主要方法，在實際工作中廣泛采用。計算公式：保本點銷售量（x0）=a/（p-b）=a/cm保本點銷售額（s0）=px0=a/cmR=a/（1-bR）（一）單一品種條件下保本點的分析例：仍以前例，（第一節(jié)本量利分析的例題）要求計算保本點銷售量和保本點銷售額。解：xo=2000/（10-6）=500件

s0=500×10=5000元=2000/40%=5000元=2000/（1-60%）=5000元

練習：某企業(yè)計劃甲產品年銷售量為5000件，銷售單價為50元，單位變動成本40元，固定成本總額25000元。計算保本點的銷售量和銷售額。

2、圖解法是指以繪圖的方式確定保本點的一種方法。基本形式有收入式、貢獻式和利潤式三種。例：仍以前保本點例題，用圖示法確定其保本點。金額（元）1000080005000200005001000業(yè)務量收入式保本圖（件）總收入線總成本線保本點盈利虧損

貢獻式保本圖業(yè)務量（件）100008000600050002000金額（元）05001000總收入線變動成本線總成本線保本點盈利虧損

利潤式保本圖利潤（元）20000-20005001000500010000銷售量銷售額利潤線保本點盈利區(qū)虧損區(qū)（二）多品種條件下的保本點分析1、主要品種法是指通過在多種產品中確定一種主要品種，完成多品種條件下保本點分析任務的一種方法。主要品種確定的標準：（1）銷售額（2）邊際貢獻率（3）邊際貢獻總額（主要標志，因為只有邊際貢獻總額才能補償固定成本）例：某企業(yè)生產三種產品，有關資料如下：品種銷售收入邊際貢獻邊際貢獻率金額比重金額比重甲225022.5%90090%40%乙1001%808%80%丙765076.5%202%0.26%合計10000100%1000100%——本期發(fā)生的固定成本為400萬元。要求:(1)分別以銷售額和邊際貢獻率為標志選擇主要品種。(2)以邊際貢獻為標志,計算企業(yè)本期最保守的保本額。解：（1）如果以銷售額額為標志則丙丙產品為主要要品種；如果以邊際貢貢獻率為標志志則乙產品主主要品種。（2）以邊際貢獻獻為標志則甲甲產品主要品品種企業(yè)最保守的的保本額=甲產品保本額額=400/40%=1000（萬元）2、分別計算法是將固定成本本總額按一定定標準分配給給各種產品，，然后分別計計算每一種產產品的保本點點。將各種產產品的保本銷銷售額相加匯匯總，就是企企業(yè)的綜合保保本銷售額。。這種方法的關關鍵在于固定定成本總額的的分配。（1）專屬固定成本本：直接認定，，不需分配。。（2）共同性固定成成本：選擇適當標標準在各種產產品之間分配配。分配標準準可為：銷售售量、銷售額額、產量、重重量、體積、、生產工時、、機器工時等等。例：某企業(yè)生產甲甲、乙、丙三三種產品，邊邊際貢獻率分分別為25%、30%、、40%，本本期生產工時時為8000小時，其中中甲：1800小時、乙乙：3000小時、丙：：3200小小時，該企業(yè)業(yè)固定成本總總額為16000元。要要求：用分別別計算法計算算該企業(yè)的保保本銷售額。。解：根據(jù)題意意編制計算表表如下：產品甲乙丙合計cmR25%30%40%生產工時1800300032008000a36006000640016000a的分配率=16000/8000=2（（元/小時時）

s014400200001600050400實際銷售額16000300001200058000計算分析（16000-14400）×25%

=400（30000-20000）×30%

=3000（12000-16000）×40%

=-16001800練習：某企業(yè)計劃期期內生產并銷銷售A、B、C三種產品，固固定成本總額額為105840元，，其他有關資資料如下：項目A產品B產品C產品銷售數(shù)量（件）1000060005000銷售單價302016單位變動成本211210生產工時（小時）35000210007000要求（1）用分別別計算法，計計算該企業(yè)的的保本點銷售售額（固定成本按生產工工時分配）。。（2）在本月月末已實現(xiàn)的的銷售額中，，A為216000元，B為70200元元，C為42360元，計算算并說明企業(yè)業(yè)的盈虧情況況。（3）用加權權平均法計算算該企業(yè)的保保本點銷售額額。解：根據(jù)題意，編編制計算表如如下：產品cmR生產工時a

s0實際

銷售額計算分析A30%3500058800196000216000（216000-196000）×30%=6000B40%

21000352808820070200（70200-88200）×40%=-7200C37.5%7000117603136042360（42360-31360）×37.5%=4125合計630001058403155603285602925a的分配率=105840/63000=1.68元/小時3、綜合邊際貢貢獻率法是指以各種產產品的邊際貢貢獻率為基礎礎，用各種產產品的銷售比比重作為權數(shù)數(shù)計算加權平平均邊際貢獻獻率，以此確確定保本點的的方法。此方方法又稱為加加權平均邊際際貢獻率法。。在實際工作中中，此方法是是計算多種產產品保本點時時最常用的方方法。例：某工廠計劃期期產銷甲、乙乙、丙3種產產品，有關資資料如下：項目甲產品乙產品丙產品銷售量（件）50025001000銷售單價（元）201015單位變動成本（元）1579固定成本總額（元）3200要求：用加權權邊際貢獻率率法計算綜合合保本銷售額額、各種產品品的保本點銷銷售額和銷售售量。解：根據(jù)題意意編制計算表表如下：項目甲乙丙合計單位邊際貢獻（cm）536邊際貢獻率(caR)25%30%40%銷售收入（px）10000250001500050000銷售比重20%50%30%100%加權平均cmR5%15%12%32%綜合保本銷售額3200/32%=10000各種產品的保本額20005000300010000各種產品的保本量100500200練習：前分別別計算法例題題要求（3））計算如下：：項目

A

B

C合計單位邊際貢獻986邊際貢獻率（cmR）30%40%37.5%銷售收入30000012000080000500000銷售比重60%24%16%100%加權平均cmR18%9.6%6%33.6%綜合保本銷售額105840/33.6%=315000各種產品的保本額1890007560050400315000各種產品的保本量6300037803150三、與保本點點有關的指標標（一）安全邊邊際安全邊際：是是指預計或實實際銷售超過過保本點銷售的差額。。有絕對數(shù)數(shù)和相對數(shù)數(shù)兩種表現(xiàn)現(xiàn)形式。安全邊際量量（額）=預計或實際際銷售量（（額）-保本點銷售售量（額））安全邊際率率=安全邊際量量（額）/預計或實際際銷售量（額額）×100%安全邊際和和安全邊際際率的數(shù)值值越大，企企業(yè)發(fā)生虧虧損的可能能性越小，，經營就越越安全。在西方企業(yè)業(yè)管理中，，評價其經經營安全與與否通常采用安全邊邊際率指標標。評價標標準如下：：安全邊際率10%以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上安全程度危險值得注意較安全安全很安全例：某公司司只經營一一種A產品，售價價為30元/件，單位變變動成本為為20元/件，固定成成本總額為為22000元。預計計計劃期內生生產銷售A產品4000件，試計算算A產品的安全全邊際及安安全邊際率率并評價其其經營安全全程度。解：A產品的保本本量=22000/（30-20）=2200（件）A產品的保本本額=2200（1）30=66000（元）A產品的安全全邊際量=4000-2200=1800（件）A產品的安全全邊際額=4000×30-66000=54000（元）A產品的安全全邊際率=1800/4000××100%=45%由于安全邊邊際率大于于45%，所以經營營很安全。。（二）保本本點作業(yè)率率保本點作業(yè)業(yè)率=保本點銷售售量（額））/預計或實際際銷售量（額額）×100%保本點作業(yè)業(yè)率越低低，企業(yè)經經營越安全全；反正，，越不安全。仍以前例計計算保本點點作業(yè)率保本點作業(yè)業(yè)率=2200/4000×100%=55%安全安全邊邊際率+保本點作業(yè)業(yè)率=1第三節(jié)節(jié)保利分分析析一、保利點點的確定：：保利點是指指在銷售單單價和成本本水平確定定的情況下下，為確保保預先設定定的目標利利潤能夠實實現(xiàn)而應達達到的銷售售量和銷售售額，又稱稱為目標銷銷售量和目目標銷售額額。（一）單一一品種條件件下保利點點的計算計算公式：：目標銷售量量（x’）=(a+)/(p-b)=(a+)/cm目標銷售額額（s’）=(a+)/cmR例：某企業(yè)業(yè)2007年只生產A產品，銷售售單價為15元，單位變變動成本為為7元，全年固固定成本總總額為24000元，當年生生產量為12000件。（1）試計算該該企業(yè)生產產A產品的保本本量和保本本額（2）若計劃年年度的目標標利潤為16000元，計算其其目標銷售量和和目標銷售售額。解：根據(jù)題題意，計算算如下X0=24000/(15-7)=3000（件）S0=3000××15=45000（元）X’=（24000+16000）/(15-7)=5000（件）S’=5000×15=75000（元）練習1：某企業(yè)2003年銷銷售收入為為180000元元，銷售成成本為150000元，其中中包括固定定成本90000元。若2004年計劃增增加廣告費費4500元，產產品單價仍為30元元。要求：（1）預測測該企業(yè)2004年年的保本銷銷售額。（2）若該該企業(yè)計劃劃實現(xiàn)目標標利潤30000元，則目標銷售額額應為多少少？解：2003年年銷售量（（x）=180000/30=6000件單位變動成成本（b）=（150000-90000）/6000=10元（1）2004年的的x0=（90000+4500））/（30-10）=4725件2004年的s0=4725××30=141750元（2）30000=30x-10x-（90000+4500）目標銷售量量=124500/20=6225件目標銷售額額=6225×30=186750元例2：某企業(yè)本年年產銷C產品25000件件，銷售單單價50元元，單位變變動成本30元，固固定成本總總額320000元元。經調查查，如果下下年度降價價8%，銷銷售量可增增加

15%，假定定下年度的的單位變動動成本和固固定成本總總額保持不不變。要求求：（1）預測測下年度的的保本銷售售量和保本本銷售額。。（2）預測測下年度可可實現(xiàn)的利利潤。（3）如果果下年度的的目標利潤潤為780000元，降價價后的銷售售量要達到到多少才能能保證目標標利潤的實實現(xiàn)。解：下年度度銷售單價價=50×（1-8%）=46元下年度的產產銷量=25000×（1+15%）=28750件（1）x0=320000/（46-30）=20000件s0=20000×46=920000元（2）=(46-30)××28750=460000元（3）780000=(46-30)x–320000x’=68750件例3：某企業(yè)上期期的銷售收收入為280000元，銷銷售成本為為300000元元，其中固固定成本為為90000元，，假設現(xiàn)有有變動成本本在銷售收收入中所占占比例不變變。要求（1））計算該企企業(yè)的邊際際貢獻率。。（2）若固固定成本增增加10000元元該企業(yè)的的保本點銷售額為為多少？（3）固定定成本增加加后，企業(yè)業(yè)要求實現(xiàn)現(xiàn)目標利潤20000元元，銷售收收入總額要要達到多少少？解：（1）變動動成本率=（300000-90000）/280000×100%=75%邊際貢獻率率=（（1-75%））=25%（2）保本本點銷售額額=（90000+10000）/25%=400000元（3）20000=px-100000-px×75%px=480000元(二)多品種保利利點的確定定下面以綜合合邊際貢獻獻率法為例例說明多品品種保利點點的確定綜合保利額額=（a+)/cmR’各種產品保保利額=綜合保利額額×該產產品銷售比比重例：某企業(yè)業(yè)生產A、B、C三種產品，，固定成本本總額為6600元，其他資資料如下：：項目A產品B產品C產品銷量（件）900900600銷售單價（元/件）20105單位變動成本（元/件）1562要求（1）計算全部部保本點指指標。（2）若目標利利潤為4950元，試計算算全部保利點指標。。解：（1）計算三種種產品的邊邊際貢獻率率:A產品邊際貢貢獻率=(20-15)/20=25%B產品邊際貢貢獻率=(10-6)/10=40%C產品邊際貢貢獻率=(5-2)/5=60%(2)計算銷售比比重：銷售收入總總額=900×20+900×10+600×5=30000（元）A產品的銷售售比重=900×20/30000×100%=60%B產品的銷售售比重=900×10/30000×100%=30%C產品的銷售售比重=100%-60%-30%=10%綜合邊際貢獻率率=25%×60%+40%×30%+60%×10%=33%（3）計算綜合合保本銷售售額=6000/33%=20000（元）A保本銷售額額=20000×60%=12000（元）B保本銷售額額=20000×30%=6000（元）C保本銷售額額=20000-12000-6000=2000（元）A保本銷售售量=12000/20=600（件）B保本銷售售量=6000/10=600（件）C保本銷售售量=2000/5=400（件）（4）計算綜綜合保利利銷售額額=（6000+4950）/33%=35000（元）A保利銷售售額=35000×60%=21000（元）B保利銷售售額=35000×30%=10500（元）C保利銷售售額=35000-21000-10500=3500（元）A保利銷售售量=21000/20=1050（件）B保利銷售售量=10500/10=1050（件）C保利銷售售量=3500/5=700（件）二、有關因素素單獨變變動對相相關指標標的影響響（一）有關因素素單獨變變動對保保本、保保利點的的影響1、價格單單獨變動動的影響響在其他因因素不變變的情況況下，銷銷售單價價提高，，保本、保保利點下下降。（反向變變化）2、單位位變動成成本單獨獨變動的的影響在其他因因素不變變的情況況下，單位變動動成本上升，，保本、保保利點會上升升。（同向變變化）3、固定定成本單單獨變動動的影響響在其他因因素不變變的情況況下，固定成本本上升，，保本、保保利點會會上升。（同向變變化）4、銷售量量單獨變變動的影影響在其他因因素不變變的情況況下，銷售量的的變動不會引起起保本、保保利點的的變動。。（二）有關因素素單獨變變動對安安全邊際際的影響響1、價格單單獨變動動的影響響在其他因因素不變變的情況況下，銷銷售單價價提高，，安全邊際際會上升升。（同向變變化）2、單位位變動成成本單獨獨變動的的影響在其他因因素不變變的情況況下，單位變動動成本上升，，安全邊際際會下降。（反向變變化）3、固定定成本單單獨變動動的影響響在其他因因素不變變的情況況下，固定成本本上升，，安全邊際際會下降。（反向變變化）4、銷售量量單獨變變動的影影響在其他因因素不變變的情況況下，預預計銷售量的的變動會引起安安全邊際際的同向變變動。影響因素變動趨勢pbax因素變動趨勢↗↘↘↗保本、保利點↘↘↘沒影響安全邊際↗↗↗↗歸納：三、有關關因素變變動對保