成本管理與控制培訓(xùn)課程

第五篇財務(wù)信息管理第十八章成本管理與控制第十九章財務(wù)管理決策與評價第十八章成本管理與控制第一節(jié)成本費用與成本管理第二節(jié)成本費用預(yù)測和成本計劃的編制第三節(jié)成本控制、核算和分析第一節(jié)成本費用與成本管理返回一、成本費用的含義和內(nèi)容二、成本費用的管理三、成本管理的內(nèi)容和要求一、成本費用的含義和內(nèi)容費用是企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各種耗費和墊支的總和。1.產(chǎn)品制造成本：與產(chǎn)品生產(chǎn)有密切關(guān)系的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。2.期間費用：與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系的管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用，將他們直接計入當(dāng)期損益，從當(dāng)期銷售收入中得到補償。返回生產(chǎn)費用直接費用間接費用期間費用直接材料直接工資其他直接費用間接工資間接材料其他間接費用財務(wù)費用管理費用銷售費用進貨費用直接計入產(chǎn)品成本通過配比計入產(chǎn)品成本不計入產(chǎn)品成本，直接計入當(dāng)期損益二、成本費用的管理首要環(huán)節(jié)：明確成本費用的構(gòu)成和開支范圍，弄清哪些費用可以計入產(chǎn)品成本和期間費用，哪些不能計入。（一）產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品成本（制造成本）是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用的總和。反映了成本的構(gòu)成，通過計算、分析和考核，可以找出降低產(chǎn)品成本的有效途徑，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。1.直接材料：能夠直接分清應(yīng)計入產(chǎn)品成本的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。2.直接工資：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、經(jīng)貼和補貼。3.其他直接支出：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的員工福利費等。4.制造費用（間接制造成本）：企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資、獎金、員工福利費、勞動保護費、生產(chǎn)單位房屋、建筑物，及其設(shè)備的折舊費，租賃費（不包括融資租賃費），修理費，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖份額，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設(shè)計圖紙費，試驗檢驗費，季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費用。（二）期間費用（期間成本）的構(gòu)成期間費用是指企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)為獲得收益而發(fā)生的各項相關(guān)支出。期間費用是與各個生產(chǎn)經(jīng)營期間直接相關(guān)發(fā)生的費用，隨著生產(chǎn)經(jīng)營期間的結(jié)束而結(jié)撰，直接列入各個經(jīng)營期間的損益中，而不應(yīng)遞延到下一個生產(chǎn)經(jīng)營期間?？梢猿浞址从澈捅O(jiān)督個期間費用發(fā)生情況，以利于控制可考核期間費用發(fā)生數(shù)額，也便于考核不同產(chǎn)品的盈利能力，進行成本預(yù)測和決策。1.管理費用指企業(yè)一級行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括：公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、員工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、排污費、技術(shù)轉(zhuǎn)染費、礦產(chǎn)資源補償費、研究與開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費、存貨盤虧或盤盈、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、計提的壞賬準備和存貨跌價準備，以及其他管理費用。2.營業(yè)費用指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制辦成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)，租賃費、人員的工資、獎金、員工福利費、辦公費、業(yè)務(wù)費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費。（商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用）3.財務(wù)費用用指企業(yè)為籌集集生產(chǎn)經(jīng)營所所需資金而發(fā)發(fā)生的各項費費用支出。包括：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)發(fā)生的利息支支出（減利息息收入）、匯匯兌損失（減減匯兌收益））、金融機構(gòu)構(gòu)手續(xù)費以及及籌資時發(fā)生生的其他費用用等。（短期期借款和加息息）財務(wù)制度規(guī)定定，下列開支支不得列入產(chǎn)產(chǎn)品成本和期期間費用：購置和建造固固定資產(chǎn)，購購入無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他資產(chǎn)產(chǎn)；資本的利息支支出；對外投資支出出；分配給投資者者的利潤；被沒收的財務(wù)務(wù)，在稅后利利潤中支付的的各項賠償金金、違約金、、滯納金、罰罰息、罰款以以及贊助、捐捐贈支出；在公積金、公公益金中開支支的支出，國國家法律、法法規(guī)規(guī)定在成成本費用開支支范圍意外的的各種付費，，以及不得列列入成本費用用的其他支出出。（三）成本的的分類企業(yè)為了實現(xiàn)現(xiàn)有效經(jīng)營，，必需根據(jù)成成本核算的不不同目的和要要求，可以從從不同角度對對成本進行分分類。見圖表18-1（P373）（四）加強成成本費用管理理目的：防止在利潤潤管理過程中中，違反財務(wù)務(wù)制度，通過過成本費用而而隨意調(diào)整企企業(yè)利潤的傾傾向，以保證證財務(wù)成本的的真實性。注意：1.企業(yè)為完完成利潤計劃劃或滿足股東東分配欲望，，不真實反映映經(jīng)營期間的的成本費用。。2.有章不循循，任意列支支各種費用。。3.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)層的決定，，必需符合國國家政策、法法規(guī)。返回三、成本管理理的內(nèi)容和要要求（一）成本管管理的內(nèi)容成本管理是指對企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營活動動過程中所發(fā)發(fā)生的成本和和費用，有組組織、有系統(tǒng)統(tǒng)地進行預(yù)測測、計劃、控控制、核算、、考核和分析析等一系列科科學(xué)管理工作作的總稱。主要內(nèi)容：成本預(yù)測、成成本計劃、成本控制、成成本核算、成本考核和成本分析。事前管理，在成本形成成之前，根據(jù)據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營狀況，運運用科學(xué)的方方法，進行成成本指標的測測算，然后編編制成本計劃劃，作為降低低成本的行動動綱領(lǐng)和日常常控制成本開開支的依據(jù)。。事中管理，對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中所花費的各各項開支，根根據(jù)計劃進行行嚴格的控制制和監(jiān)督，并并正確計算產(chǎn)產(chǎn)品的實際成成本。事后管理，通過實際成成本與計劃成成本的比較，，檢查成本計計劃的完成情情況，并進行行分析，找出出影響成本升升降的主客觀觀因素，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題，總結(jié)結(jié)經(jīng)驗，從而而制定進一步步降低產(chǎn)品制制造成本的有有效措施，為為編制下期成成本計劃提供供依據(jù)。（二）成本管管理的要求基本任務(wù)：以提高經(jīng)濟效效益為中心，，不斷組織企企業(yè)員工挖掘掘降低成本的的潛力，努力力降低產(chǎn)品成成本，增加企企業(yè)利潤，提提高企業(yè)競爭爭能力。要求：1.嚴格執(zhí)行行成本費用的的開支范圍。。2.實行全面面性成本管理理。（全員管管理、全過程程管理）3.重視預(yù)防防性成本管理理。4.健全各項項基礎(chǔ)工作。。（三）降低產(chǎn)產(chǎn)品成本的途途徑1.開展價值值分析，改進進產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)構(gòu)和公益，努努力節(jié)約單位位產(chǎn)品中的原原材料、燃料料、動力消耗耗，是降低產(chǎn)產(chǎn)品制造成本本的最重要的的途徑。2.有效地利利用設(shè)備、革革新設(shè)備，不不斷提高設(shè)備備利用率。3.節(jié)約人力力，不斷提高高勞動生產(chǎn)率率。4.提高產(chǎn)品品質(zhì)量，減少少廢品損失。。5.提高管理理工作效率，，減少管理費費用支出等等等。返回第二節(jié)成成本費用預(yù)測測和

成本計計劃的編制一、成本預(yù)測測二、期間費用用預(yù)算三、成本計劃劃的編制返回一、成本預(yù)測測成本預(yù)測是在調(diào)查研究究和掌握有關(guān)關(guān)成本數(shù)據(jù)的的基礎(chǔ)上，運運用定性分析析和定量計算算，對未來產(chǎn)產(chǎn)品成本水平平及其變動趨趨勢作出科學(xué)學(xué)的預(yù)計。預(yù)測過程就是是不斷動員員員工挖掘潛力力，以保證達達到預(yù)期成本本降低目標的的過程。（一）目標成成本預(yù)測目標成本是指企業(yè)在一一定時期內(nèi)產(chǎn)產(chǎn)品成本應(yīng)達達到的水平。。目標成本預(yù)測測是為選擇計劃劃期內(nèi)目標成成本最佳方案案提供資料。。1.在預(yù)測目目標利潤的基基礎(chǔ)上預(yù)測目目標成本2.高低點法法3.最低成本本法4.回歸直線線法（二）測算各各項技術(shù)經(jīng)濟濟指標的變動動和預(yù)測對產(chǎn)產(chǎn)品制造成本本降低程度的的影響1.原材料、、燃料、動力力的單耗和單單價的變動，，影響成本降降低的程度。。（1）在原材材料、燃料和和動力單價不不變條件下，，單耗降低與與費用降低的的幅度是一致致的。成本降低率＝＝計劃期原材材料單耗降低低％×基期原原材料費用占占制造成本％％（2）在原材材料、燃料和和動力單耗不不變條件下，，單價降低與與費用降低的的幅度是一致致的。成本降低率＝＝計劃期原材材料單價降低低％×基期原原材料費用占占制造成本％％（3）由于原原材料、燃料料和動力的單單耗與單價同同時發(fā)生變動動：成本降低率＝＝【單耗降低低％＋單價降降低×（1－－單耗降低％％）】×基基期原材料費費用占制造成成本％2.測算勞動動生產(chǎn)率↗>超過平均均工資↗，，影響成本降降低的程度。。勞動生產(chǎn)率↗↗，會使工資資費用↘平均工資↗，，會使工資費費用↗計劃期勞動生生產(chǎn)率↗>平均工資增長長↗，會使使成本↘成本降低率＝×基期工資費用占制造成本％1＋計劃期勞動生產(chǎn)率提高％計劃期勞動生產(chǎn)率提高％計劃期平均工資增長％－3.測算產(chǎn)量量↗>制制造費用↗，，影響成本降降低的程度。。計劃期產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量↗>費用↗，會使使制造成本↘↘成本降低率＝×基期工資費用占制造成本％1＋產(chǎn)量增長％產(chǎn)量增長％制造費用增長％－4.測算計劃劃期產(chǎn)品制造造成本總降低低率和降低額額。測算計劃期期產(chǎn)品制造造成本總降降低率＝將上述各各項技術(shù)經(jīng)經(jīng)濟指標的的測算結(jié)果果相加測算計劃期期產(chǎn)品制造造成本總降降低額＝計劃期產(chǎn)產(chǎn)量按上年年平均單位位制造成本本計算的總總制造成本本×計劃期期產(chǎn)品制造造成本總降降低率（三）單位位產(chǎn)品制造造成品的預(yù)預(yù)測單位產(chǎn)品制制造成本是是反映企業(yè)業(yè)在一定時時期內(nèi)的產(chǎn)產(chǎn)品制造成成本水平的的指標，是是企業(yè)成本本計劃中的的一個重要要指標。預(yù)測計劃期期單位產(chǎn)品品制造成本本降低額的的計算方法法：返回二、期間費費用預(yù)算期間費用是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營耗費費的重要組組成部分，，也應(yīng)該編編制預(yù)算，，以便加強強管理與控控制。編制期間費費用預(yù)算，，可參照上上一年度實實際耗費，，并考慮計計劃年度生生產(chǎn)經(jīng)營變變化對費用用開支的影影響，在采采取相應(yīng)措措施，降低低費用的基基礎(chǔ)上，科科學(xué)合理地地制訂。返回三、成本計計劃的編制制（一）成本本計劃的內(nèi)內(nèi)容成本計劃是以貨幣形形式預(yù)先規(guī)規(guī)定企業(yè)在在計劃期（（年）內(nèi)產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)耗耗費水平和和可比產(chǎn)品品成本降低低水平。1.主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成成本計劃。。2.全部產(chǎn)產(chǎn)品成本計計劃。3.降低成成本措施計計劃。（二）成本本計劃的編編制程序和和方法1.輔助生生產(chǎn)車間成成本計劃的的編制。（1）確定定計劃期輔輔助生產(chǎn)車車間所需原原材料、工工資、各項項費用計劃劃數(shù)量。（2）輔助助生產(chǎn)費用用計劃編制制以后，相相應(yīng)地編制制輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分配配計劃，把把輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的全全部費用分分配給各有有關(guān)受益單單位。2.基本生生產(chǎn)車間成成本計劃的的編制。（1）編制制基本生產(chǎn)產(chǎn)車間制造造費用計劃劃。（2）編制制基本生產(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)品品制造成本本計劃。（3）編制制各車間單單位產(chǎn)品制制造成本時時，對前一一車間轉(zhuǎn)來來的半成品品成本，可可用平行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法或逐逐步結(jié)轉(zhuǎn)法法來計算。。（平行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)法、逐逐步結(jié)轉(zhuǎn)法法）返回第三節(jié)成成本控制制、核算和和分析一、成本控控制二、成本核核算三、成本分分析返回一、成本控控制是指在成本本形成過程程中，按照照事先制定定的標準，，對成本形形成過程中中發(fā)生的各各項生產(chǎn)耗耗費進行限限制和監(jiān)督督，并采取取有效措施施及時糾正正脫離標準準的偏差，，使實際成成本的各項項費用支出出或勞動耗耗費，被限限制在規(guī)定定標準范圍圍之內(nèi)，以以保證達到到企業(yè)降低低成本目標標的過程。。（一）成本本控制的程程序成本控制的的目標：使使實際成本本達到目標標成本或計計劃成本的的要求。1.確定成成本控制標標準。2.監(jiān)督成成本形成過過程。3.提出措措施，糾正正偏差。（二）成本本控制的內(nèi)內(nèi)容1.事前控控制（1）制度度控制（2）產(chǎn)品品設(shè)計階段段的成本控控制（3）制訂訂工藝方案案階段的成成本控制2.事中控控制（1）材料料費用的控控制（2）材料料價格的控控制（3）工資資費用的控控制（4）制造造費用的控控制3.事后控控制找出產(chǎn)生成成本差異的的原因，以以便采取有有效措施，，為進一步步降低產(chǎn)品品成本提供供信息。（三）成本本控制的方方法本、量、利利分析法價值分析法法網(wǎng)絡(luò)分析法法ABC分類類控制法指標分解控控制法等返回二、成本核核算概念：對企業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)品所所好用的直直接材料、、直接工資資、其他直直接支出和和制造費用用進行審核核和控制，，并且按照照其用途和和發(fā)生地點點進行歸集集和分配，，最后計算算出產(chǎn)品的的制造總成成本和單位位成本。方法：品種法、、分批法、、分步法、、制造成本法法和變動成成本法。（一）實行行變動成本本法，是加加強企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營管管理的需要要變動成本法法是把隨產(chǎn)量量增減發(fā)生生的變動費費用計入產(chǎn)產(chǎn)品成本和和存貨成本本，而把固固定生產(chǎn)成成本和非生生產(chǎn)成本作作為期間成成本在當(dāng)期期（月）損損益中扣減減的一種成成本計算方方法。制造成本法法是產(chǎn)品只只計算生產(chǎn)產(chǎn)成本的方方法。變動成本法法的優(yōu)點：1.能更更好地體現(xiàn)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則的的要求。2.提供供的會計信信息更有利利于企業(yè)預(yù)預(yù)測和短期期決策。3.有利于于加強對成成本的控制制和管理。。4.有利于于我國會計計工作向國國際會計發(fā)發(fā)展。（二）變動動成本法與與制造成本本法的區(qū)別別1.產(chǎn)品成成本構(gòu)成的的內(nèi)容不同同。2.兩種成成本法對期期末產(chǎn)成品品和在產(chǎn)品品存貨計價價不同。3.盈虧計計算結(jié)果不不同。（三）變動動成本法優(yōu)優(yōu)于制造成成本法變動成本法法：適應(yīng)現(xiàn)代代企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部管理，，可以克服服由于采用用制造成本本法造成的的虛盈實虧虧、財政虛虛收的問題題；可以簡簡化會計核核算工作，，有利于加加強企業(yè)內(nèi)內(nèi)部經(jīng)營管管理等。制造成本法法：確定的利利潤受存貨貨變動的影影響；在銷銷量不變情情況下會有有很大波動動；受成本本水平及生生產(chǎn)量的影影響。返回三、成本分分析是通過計劃劃成本和實實際成本指指標的對比比，以及對對成本計劃劃執(zhí)行情況況的檢查，，找出影響響成本升降降的