第三章審計(jì)目標(biāo)、程序、方法課件

第三章審計(jì)目標(biāo)、程序、方法學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握審計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)2.理解管理層的認(rèn)定3.掌握審計(jì)程序4.掌握審計(jì)技術(shù)方法5.熟悉抽樣審計(jì)第三章審計(jì)目標(biāo)、程序、方法學(xué)習(xí)目標(biāo)1

她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落車站她曾是亞洲最大的火車站她曾登上清華、同濟(jì)的建筑類教科書她曾被戰(zhàn)后西德出版的《遠(yuǎn)東旅行》列為遠(yuǎn)東第一站。有這樣一個(gè)火車站

她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落車站有這樣一個(gè)火車站2有這樣一個(gè)火車小站（建于1908）火車站有這樣一個(gè)火車小站（建于1908）火車站3她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落

火車站她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落

火車站4她曾是亞洲最大的

火車站她曾是亞洲最大的

火車站5同濟(jì)清華同濟(jì)清華6圓形屋頂圓形屋頂7第三章審計(jì)目標(biāo)、程序、方法課件8....9教堂式候車廳教堂式候車廳10....11塔型鐘樓塔型鐘樓塔型鐘樓塔型鐘樓12鐘樓塔型鐘樓塔型13塔型鐘樓傳出悠遠(yuǎn)的鐘聲塔型鐘樓14于1992年7月1日被掛了于1992年7月1日被掛了15她曾經(jīng)且將永遠(yuǎn)成為人們心中的痛

她就是她曾經(jīng)且將永遠(yuǎn)成為人們心中的痛

她就是16濟(jì)南火車站濟(jì)南火車站濟(jì)南火車站濟(jì)南火車站17新新新新18第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的含義與演變（1）含義:在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括：總目標(biāo)&具體目標(biāo)兩個(gè)層次。（2）審計(jì)總目標(biāo)的演變（三個(gè)階段）詳細(xì)審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊（英式審計(jì)）方法詳細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額真實(shí)性和可靠性，審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為銀行貸款服務(wù)。查錯(cuò)防弊退居其次。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允發(fā)表意見。同時(shí)，查錯(cuò)防弊成為次要目標(biāo)。向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)19社會(huì)需求國(guó)家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目標(biāo)期望差習(xí)慣法國(guó)家影響審計(jì)目標(biāo)的因素社會(huì)需求國(guó)家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目標(biāo)期望差習(xí)慣20

二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性）。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)21與交易、賬戶余額和列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)審計(jì)法按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊。審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為：

銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)（關(guān)系如圖）。各循環(huán)密不可分，需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán)。與交易、賬戶余額和列報(bào)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)22各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)圖3-1生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付23（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的，陳述或聲明，包括明示性和暗示性的表達(dá)。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；（明示）②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；（暗示）③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；④金額是100000元——不多不少，沒有錯(cuò)計(jì)；計(jì)價(jià)⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。（暗示）三、具體審計(jì)目標(biāo)的確定（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金24會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平時(shí)處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報(bào)在報(bào)表上會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平時(shí)處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額列報(bào)在報(bào)表上25應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額$105$590$26$35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營(yíng)業(yè)收入銷售$660……交易營(yíng)業(yè)收入20000減：營(yíng)業(yè)成本………………凈利潤(rùn)利潤(rùn)表本期總發(fā)生額$20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計(jì)短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)列報(bào)$660其他交易應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額$1026報(bào)表出錯(cuò)的原因從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是：平時(shí)交易處理出錯(cuò)，也可能是由于期末余額出錯(cuò)，還有可能前兩者都沒有錯(cuò)，而是編制報(bào)表（列報(bào)）出了錯(cuò)。具體到每一個(gè)環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定出了錯(cuò)，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯(cuò)。報(bào)表出錯(cuò)的原因從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是：27管理層的認(rèn)定可以分為三類：1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定管理層的認(rèn)定可以分為三類：1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定281）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要解決的問(wèn)題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表項(xiàng)目的高估有關(guān)。（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，與低估有關(guān)。（3）準(zhǔn)確性

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。（4）截止

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定29

2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

（1）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（3）權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。

（4）計(jì)價(jià)或分?jǐn)?/p>

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定303）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定31

（二）、具體審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)而言之，具體目標(biāo)就是對(duì)三類認(rèn)定是否正確進(jìn)行再認(rèn)定。1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)2）與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

課堂例題（二）、具體審計(jì)目標(biāo)課堂例題32與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生認(rèn)定發(fā)生（虛構(gòu)銷售）2）完整性認(rèn)定完整性（不計(jì)收入）3）準(zhǔn)確性認(rèn)定準(zhǔn)確性（數(shù)量或者金額錯(cuò)誤）4）截止認(rèn)定截止5）分類認(rèn)定分類賒銷現(xiàn)銷收入分類與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生認(rèn)定發(fā)生（虛構(gòu)銷售）33與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1）存在→記錄金額存在2）權(quán)利與義務(wù)→3）完整性→已經(jīng)存在的金額記錄4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂痤~與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1）存在→記錄金額存在34與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生與權(quán)利和義務(wù)→交易事項(xiàng)情況發(fā)生有關(guān)2）完整性3）分類和可理解性4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生與權(quán)利和義務(wù)→交易事項(xiàng)情況發(fā)生有35一般審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào)。真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在。完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并記人存貨總額。權(quán)利與業(yè)務(wù)企業(yè)對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)；存貨未作抵押。

計(jì)價(jià)正確性（交易余額）賬面存貨量與實(shí)有數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大差錯(cuò)，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，數(shù)據(jù)的加總正確；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已經(jīng)沖減存貨價(jià)值。

截止恰當(dāng)性年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)模荒昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)?。?jì)價(jià)準(zhǔn)確性（列報(bào)）存貨項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)與原材料、低值易耗品和庫(kù)存商品等合計(jì)數(shù)一致。披露（附注）存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示；存貨的抵押和轉(zhuǎn)讓已揭示。分類（記錄）存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、低值易耗品和?kù)存商品等幾類。

（三）具體審計(jì)目標(biāo)

某公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理36截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提前或推遲，打擦邊球。例1：某上市公司，2006年收入提前到05確認(rèn)，2005年費(fèi)用推遲到06確認(rèn)，達(dá)到增發(fā)股票要求（6%）。凈資產(chǎn)收益率截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提前或推遲，打擦37例2：某上市公司2007年成本提前到06，2006年收入推遲到07，防止三年虧損被停牌。這叫做bigbath凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)例2：某上市公司2007年成本提前到06，2006年收入推遲38

【練習(xí)3—1】

針對(duì)與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計(jì)具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定：

1．已入賬的現(xiàn)金支出是采購(gòu)商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。

2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實(shí)際收到的商品和勞務(wù)。3．現(xiàn)金支出交易已適當(dāng)?shù)胤诸悺?/p>

4．發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。

5．現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬?！揪毩?xí)39

【練習(xí)3—2】

下面是對(duì)任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計(jì)時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備審計(jì)的十一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于每一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，指出其具體類別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。

1．不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。

2．公司對(duì)于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。

3．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。

4．固定資產(chǎn)實(shí)物存在，并正按預(yù)定用途使用。

5．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備記錄金額正確。

6．公司對(duì)于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。

7．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。

8．費(fèi)用賬戶沒有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。

9．折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計(jì)算正確。

10．固定資產(chǎn)賬戶對(duì)于歷史成本的減值已進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整?！揪毩?xí)402006年憑證號(hào)摘要借貸余額1-11月12月10日2006年憑證號(hào)摘要借貸余額1-11月12月10日41第二節(jié)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是指審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的過(guò)程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下五個(gè)階段：1）接收業(yè)務(wù)委托階段⑴了解可審計(jì)性，決定是否接收委托，⑵商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)約定書。

第二節(jié)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——審計(jì)程序42審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義43內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭(zhēng)議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必44

2）計(jì)劃審計(jì)階段（1）制定總體審計(jì)策略——確定審計(jì)時(shí)間、范圍、方向內(nèi)容①向具體審計(jì)領(lǐng)域資源調(diào)配②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源數(shù)量（審計(jì)時(shí)間多少、復(fù)核范圍大小、盤點(diǎn)人數(shù)多少）③何時(shí)調(diào)配資源？期中？期末？④管理指導(dǎo)監(jiān)督利用會(huì)議。復(fù)核

（2）制定具體的審計(jì)計(jì)劃①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第六章②計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序第六章

③計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序

2）計(jì)劃審計(jì)階段453）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（第六章）實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（第六章）實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境464）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試程序。（間接證據(jù)）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（判斷題）

通常在預(yù)期控制是有效的，或者僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時(shí)，控制測(cè)試才是必要的（判斷題）。4）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試475）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告主要包括：（1）審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等（2）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（3）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露（4）復(fù)核審計(jì)工作底稿（5）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表（6）與管理層和治理層溝通（7）評(píng)價(jià)所有證據(jù)，形成審計(jì)意見（8）編制審計(jì)報(bào)告5）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告48第三節(jié)審計(jì)方法

一、審計(jì)方法概述審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)報(bào)告、形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱?，F(xiàn)代的審計(jì)方法體系包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。第三節(jié)審計(jì)方法

一、審計(jì)方法概述49審計(jì)方法

順查法（正查法）

審查書面逆查法（倒查法）

資料的方法詳查法

抽查法：任意、判斷、統(tǒng)計(jì)抽樣

審閱法：憑證、賬簿、報(bào)表、其他P73

方核對(duì)法：證證、賬證、賬賬、表表、法賬表、表表

查詢法：詢問(wèn)法、函證法（肯定否定）

分析法：

盤存法：直接盤存、間接盤存

證實(shí)客觀

調(diào)節(jié)法：公式

事物的方法觀察法：

鑒定法：審計(jì)方法

50二、審計(jì)的一般方法（一）按審查會(huì)計(jì)資料的順序分類1順查法原始憑證審核→核對(duì)檢查記賬憑證→核對(duì)檢查賬簿→核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏；缺點(diǎn)：不能突出重點(diǎn)，耗費(fèi)人力、物力、時(shí)間多。適用：比較簡(jiǎn)單的企業(yè)和事業(yè)單位。2逆查法一般從會(huì)計(jì)信息的輸出系統(tǒng)（如會(huì)計(jì)報(bào)表）、或暴露出的重大問(wèn)題的審查入手，驗(yàn)證結(jié)果和問(wèn)題的性質(zhì)進(jìn)行分解，并以此為線索查找導(dǎo)致結(jié)果的主客觀因素。由表及里、由結(jié)果到過(guò)程。主要針對(duì)“存在與發(fā)生”認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn):突出重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力和時(shí)間；缺點(diǎn):不能全面地審查問(wèn)題，易發(fā)生遺漏。適用：二、審計(jì)的一般方法（一）按審查會(huì)計(jì)資料的順序分類51（二）按審查書面資料的詳細(xì)程度分類

1．詳查法詳查法是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的一種方法。2．抽查法抽查法是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種審計(jì)方法。三種：（1）任意抽樣法。（2）判斷抽樣法。（3）統(tǒng)計(jì)抽樣法。（二）按審查書面資料的詳細(xì)程度分類

52三、審計(jì)的技術(shù)方法（一）、審查書面資料的方法1.審閱法（1）

原始憑證的審閱。（2）

記賬憑證的審閱。（3）

賬簿的審閱。（4）

報(bào)表的審閱。（5）

其他書面資料的審閱。2.核對(duì)法

核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表等書面資料，按照其相互的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行對(duì)照檢查，借以查明證證、賬證、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無(wú)錯(cuò)弊的書面證據(jù)的一查對(duì)方法。賬單核對(duì)：

銀行存款日記賬，銀行存款對(duì)賬單，債權(quán)債務(wù)往賬，客戶對(duì)賬單。三、審計(jì)的技術(shù)方法（一）、審查書面資料的方法53營(yíng)業(yè)費(fèi)用檢查法日摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他1付1#產(chǎn)品包裝費(fèi)25002付報(bào)刊廣告費(fèi)30003付展覽費(fèi)95003付運(yùn)費(fèi)6505招待客戶用餐10507付裝卸費(fèi)4008付賠償金600011付2#產(chǎn)品包裝費(fèi)300013付車站裝卸費(fèi)86018付銷貨合同違約金400022付電臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)400026付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)148031付門市部職工工資265031付門市部差旅費(fèi)1200營(yíng)業(yè)費(fèi)用檢查法日摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)54如會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下:會(huì)計(jì)憑證原始憑證記帳憑證證證核對(duì)總帳日記證明細(xì)帳賬賬核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對(duì)如會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下:會(huì)計(jì)憑證原始憑證記帳憑證證證核對(duì)總553.分析法（一）比較分析法（二）比率分析法（三）賬戶分析法（四）賬齡分析法（五）因素分析法（六）趨勢(shì)分析法3.分析法56分析程序你正在對(duì)一家公司進(jìn)行審計(jì)。從各種渠道，你已經(jīng)獲得了下表中所列示的信息：被審計(jì)單位行業(yè)平均水平當(dāng)前年度上一年度當(dāng)前年度上一年度速動(dòng)比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠桿比率（長(zhǎng)期負(fù)債/凈資產(chǎn)）45%35%35%35%分析程序你正在對(duì)一家公司進(jìn)行審計(jì)。從各種渠道，你已經(jīng)獲得了下574計(jì)算法復(fù)算法是指通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)重新計(jì)算，來(lái)驗(yàn)證其是否正確的一種審計(jì)方法。被審計(jì)單位的憑證、賬簿、報(bào)表會(huì)有大量的數(shù)據(jù)，可能會(huì)因工作人員的疏漏或業(yè)務(wù)水平低、或故意舞弊等而造成數(shù)據(jù)失真。因此，在審計(jì)時(shí)，就有必要對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核4計(jì)算法復(fù)算法是指通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)重新計(jì)算，來(lái)驗(yàn)證其是否正585、查詢法

①面詢法

②函詢法.5、查詢法

①面詢法

②函詢法.59口頭詢問(wèn)（1）編號(hào)問(wèn)題對(duì)象答案方法結(jié)果1現(xiàn)金收入是否當(dāng)天送存銀行？出納員會(huì)計(jì)主管是有時(shí)是實(shí)地觀察第二天上班時(shí)2現(xiàn)金收入是否先由會(huì)計(jì)審核，然后由出納收款？出納員會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無(wú)人審核專人審核實(shí)地觀察先由出納審核、收款并開具收據(jù)，然后交會(huì)計(jì)記賬3現(xiàn)金付款憑證由誰(shuí)審核？出納員會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無(wú)人審核專人審核實(shí)地觀察由出納自審后付款，會(huì)計(jì)不負(fù)責(zé)審核4現(xiàn)金是否每天盤點(diǎn)？出納員、會(huì)計(jì)主管有時(shí)是是實(shí)地觀察第二天上班時(shí)5定額備用金是否每月盤點(diǎn)？備用金保管員會(huì)計(jì)主管是是是檢查核對(duì)每月有盤點(diǎn)記錄口頭詢問(wèn)（1）編號(hào)問(wèn)題對(duì)象答案方法結(jié)果1現(xiàn)金收入是否當(dāng)天送60口頭詢問(wèn)（2）缺陷：1）現(xiàn)金未及時(shí)關(guān)存銀行；2）出納收、付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核；3）每日現(xiàn)金未及時(shí)盤點(diǎn)潛在的錯(cuò)誤與舞弊：1）現(xiàn)金未及時(shí)送存銀行及盤點(diǎn)不及時(shí)，均可能導(dǎo)致收入被坐支、挪用或失竊；2）出納收款未先會(huì)計(jì)審核，有可能導(dǎo)致收款不入賬，被貪污挪用；3）出納員付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核，有可能發(fā)生亂開支、虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)賬等。口頭詢問(wèn)（2）缺陷：61案例分析：

實(shí)務(wù)1：資料：審計(jì)人員是在2000年對(duì)市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒有原始憑證。（1）5月10日有金額1000元；（2）6月7日金額500元；（3）8月3日金額200元。而在后幾個(gè)月中原始憑證又發(fā)現(xiàn)這三筆金額相同的原始憑證。案例分析：62

請(qǐng)分析原因：（1）分析會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員分工，會(huì)計(jì)出納一個(gè)人；（2）沒有原始單據(jù)是不能報(bào)帳的，費(fèi)用支出明細(xì)表是假的。（3）重復(fù)報(bào)帳，套取現(xiàn)金。

判斷：違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)出納一人兼，要進(jìn)一步落實(shí)此種行為。采用查詢和鑒定法，對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí)。

結(jié)論：會(huì)計(jì)采取沒有憑證，重復(fù)報(bào)帳的手段，加大費(fèi)用開支，貪污公款1700元。

建議：追回公款1700元，與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

請(qǐng)分析原因：63

實(shí)務(wù)2：審計(jì)人員審查某××科長(zhǎng)到郊外某商店購(gòu)買兩臺(tái)英文打字機(jī)，價(jià)格為41,600元，價(jià)格為56,700元（公司在市內(nèi)，商店也多）

分析：為什么不在市內(nèi)購(gòu)買？為什么不用專業(yè)人員去買？審計(jì)：有可能某××科長(zhǎng)利用職務(wù)之便，謀取私利，收受回扣，審查后落實(shí)1500元的回扣。結(jié)論：落實(shí)回扣款1500元。建議：經(jīng)辦人員退回回扣款1500元，寫出深刻檢查，但是單位領(lǐng)導(dǎo)一定要重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，要合理，堵塞漏洞。

實(shí)務(wù)2：審計(jì)人員審查某××科長(zhǎng)到64三、

證實(shí)客觀事物的方法

（一）

盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法是指對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以證實(shí)被審計(jì)單位的賬簿記錄同有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資是否一致的審計(jì)方法。盤點(diǎn)法一般可分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種方法。是靜態(tài)點(diǎn)庫(kù)（現(xiàn)金庫(kù)、材料庫(kù)、產(chǎn)成品庫(kù)等）；三、證實(shí)客觀事物的方法65（二）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指由于被審計(jì)單位報(bào)告日數(shù)據(jù)與審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異或由于被審項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)來(lái)驗(yàn)證報(bào)告日數(shù)據(jù)是否賬實(shí)一致的方法。調(diào)節(jié)公式如下：結(jié)賬日賬面數(shù)量=盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量+結(jié)賬日至審計(jì)日發(fā)出數(shù)量－結(jié)賬日至審計(jì)日收入數(shù)量應(yīng)用調(diào)節(jié)法（銀行存款余額調(diào)節(jié)法）；（二）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指由于被審計(jì)單位報(bào)告日數(shù)據(jù)與審計(jì)日數(shù)據(jù)66例：某企業(yè)20×1年12月31日賬面結(jié)存甲材料1000千克，通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。20×2年1月1日至1月15日收入甲材料20000千克，發(fā)出17850千克；1月1日期初余額及1月1日至1月15日的收發(fā)甲材料數(shù)額，經(jīng)審核、核對(duì)也無(wú)錯(cuò)弊；盤點(diǎn)后，1月15日甲材料實(shí)存數(shù)為3000千克。調(diào)節(jié)計(jì)算如下：結(jié)賬日甲材料數(shù)量=3000+17850-20000=850（千克）經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)，20×1年12月31日甲材料的實(shí)存數(shù)應(yīng)為850千克，與賬面甲材料1000千克不一致。審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說(shuō)明原因，并查清原因。這樣通過(guò)調(diào)節(jié)法發(fā)現(xiàn)了甲材料賬實(shí)不符的錯(cuò)誤。例：某企業(yè)20×1年12月31日賬面結(jié)存甲材料1000千克，67（3）觀察法觀察法是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)。內(nèi)控制度執(zhí)行情況；（4）

鑒定法鑒定法是指運(yùn)用專門技術(shù)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行技術(shù)鑒定的一種審計(jì)方法?？茖W(xué)方法（物理、化學(xué)、影印等）（3）觀察法68第三節(jié)統(tǒng)計(jì)抽樣法四、抽樣審計(jì)

一、

屬性抽樣法

屬性抽樣法是指在給定抽樣誤差和可靠程度的保證下，以樣本差錯(cuò)率推斷總體差錯(cuò)率而采用的一種方法。屬性抽樣法大多用于測(cè)試內(nèi)部控制制度的健全有效程度。步驟：（一）

確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率是指總體（被審計(jì)資料的全體）可能出現(xiàn)的差錯(cuò)概率，它是審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度作小范圍測(cè)試后，并根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁程度和上一次查賬的情況，作出差錯(cuò)量或異常量多少的估計(jì)，用差錯(cuò)量或異常量占總體的百分率表示。例如2%或1%。預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率與被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有密切關(guān)系。如果內(nèi)部控制制度無(wú)效，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差，則預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率就高，那么抽樣的規(guī)模勢(shì)必要大，抽取的樣本就要更多一些；反之，抽取的樣本就可以少一些。因此，差錯(cuò)發(fā)生率與樣本數(shù)量成正比例關(guān)系。第三節(jié)統(tǒng)計(jì)抽樣法四、抽樣審計(jì)69（二）

確定精確度它是對(duì)審查結(jié)果的差錯(cuò)率與總體中客觀存在的差錯(cuò)率所期望允許的差錯(cuò)幅度。例如：預(yù)計(jì)差錯(cuò)率為3%，精確度為±1%，那就是審查后的差錯(cuò)率如在2%（下限）或4%（上限）之間，都認(rèn)為是符合抽查質(zhì)量要求的。精確度除了用相對(duì)數(shù)表示外，也可以用絕對(duì)數(shù)表示，如±2000元。精確度越大，即差錯(cuò)容許界限越大，則抽查的樣本數(shù)越少，即精確度的高低與抽取樣本數(shù)成反比例關(guān)系。精確度的高低又取決于審計(jì)項(xiàng)目的重要性，審查重要項(xiàng)目，應(yīng)提高精確度，審查一般項(xiàng)目，則可放寬一些。（三）

確定可靠程度可靠程度是測(cè)定抽樣可靠性的尺度。若確定90%的可靠程度，那就是要求其正確性有90%的把握。要求樣本的可靠程度越高，就必須有較大的樣本量作保證，當(dāng)樣本量等于總體量時(shí)，樣本的可靠程度為100%。可靠程度的數(shù)值一般在90%～99%之間。(四)確定樣本數(shù)量確定了差錯(cuò)發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過(guò)樣本確定量的統(tǒng)計(jì)表確定樣本數(shù)量（二）確定精確度70（五）

選擇隨機(jī)抽樣方法確定樣本數(shù)量只是解決了“抽多少”的問(wèn)題，而要產(chǎn)生恰當(dāng)?shù)臉颖?，關(guān)鍵在于解決“如何抽”的問(wèn)題。在統(tǒng)計(jì)抽樣的情況下，隨機(jī)抽樣法主要有隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法和整群抽樣法。1．

隨機(jī)數(shù)表法隨機(jī)數(shù)表選樣法是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)原則用隨機(jī)數(shù)表來(lái)選取樣本的方法。隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，

以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見地選取樣本項(xiàng)目。使用隨機(jī)數(shù)表時(shí)，首先應(yīng)建立表中數(shù)字與總體中項(xiàng)目的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。其次應(yīng)選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，起點(diǎn)和路線可任意選擇；第三，從選定的抽樣起點(diǎn)，按選定的選號(hào)路線利用隨機(jī)數(shù)表選擇樣本號(hào)碼，其所對(duì)應(yīng)的個(gè)體就是所選定的樣本。例：假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司連續(xù)編號(hào)為500—5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為20的樣本。采用隨機(jī)數(shù)表選樣的操作步驟是：第一，確定只用隨數(shù)表所列數(shù)字的前4位來(lái)與現(xiàn)金支票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)。第二，確定第5列第1行為起點(diǎn)，選號(hào)路線依次為第5列、第4列、第3列、第2列、第1列。第三，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和選樣起點(diǎn)及選號(hào)路線，從而選取出如下數(shù)碼：3099，789，612，2775，1887，1745，4962，4823等20個(gè)。如出現(xiàn)重碼，在不放回的情況下，重新補(bǔ)選。（五）選擇隨機(jī)抽樣方法71隨列機(jī)號(hào)數(shù)行號(hào)（１）（２）（３）（４）（５）１1048015011015360201181647２2236846573255958531330995３2413048360225279726576393４4216793093062436168007856５3757039975818371665606121６7792116907110084275127756７9956272905564206999498872８9630191997054630797218876９8975914342636611028117453１０8547536857533425398853060１１2801869578882313327670997１２6355340961482350342749626１３0942993069526369273788974１４1036561129875298568948237１５0711997336710480817877233隨列機(jī)號(hào)（１）（２）（３）（４）（５）１104722．

系統(tǒng)抽樣法系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，是指先計(jì)算間隔，再確定選樣起點(diǎn)，最后再根據(jù)間隔和起點(diǎn)，順序選取樣本的一種選樣方法。確定間隔數(shù)的公式如下：M=N/n式中：M——抽樣間隔數(shù)；N——總體數(shù)量；n——抽樣數(shù)量。例如，從2000張憑證中抽取200張憑證作為樣本，則抽樣間隔數(shù)為：M=2000/200=10（張）假定從前10張憑證中隨機(jī)選定一張憑證，如從4#開始。每間隔10張憑證抽取一張，即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64#直到抽完200張憑證為止。

2．系統(tǒng)抽樣法732．

系統(tǒng)抽樣法系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，是指先計(jì)算間隔，再確定選樣起點(diǎn)，最后再根據(jù)間隔和起點(diǎn)，順序選取樣本的一種選樣方法。確定間隔數(shù)的公式如下：M=N/n式中：M——抽樣間隔數(shù)；N——總體數(shù)量；n——抽樣數(shù)量。例如，從2000張憑證中抽取200張憑證作為樣本，則抽樣間隔數(shù)為：M=2000/200=10（張）假定從前10張憑證中隨機(jī)選定一張憑證，如從4#開始。每間隔10張憑證抽取一張，即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64#直到抽完200張憑證為止。

2．系統(tǒng)抽樣法743．

分層抽樣法分層抽樣法又稱分組隨機(jī)抽樣法，是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對(duì)每一層次進(jìn)行隨機(jī)抽樣的一種選樣方法。例如：將銷貨憑證按照金額大小分為三組，第一組金額較大，第二組金額中等，第三組金額較小，運(yùn)用分層抽樣法，第一組為第一層次，該層次全部抽查；第二組為第二層次，該層次可利用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行抽查；第三組為第三層次，該層次可采用系統(tǒng)抽樣法抽取樣本。4．

整群抽樣法整群抽樣法是指按某一標(biāo)志將總體全部個(gè)體分成若干群，以群作為抽樣單位，然后按隨機(jī)原則抽出若干群作為樣本進(jìn)行審查的一種選樣方法。3．分層抽樣法752．

系統(tǒng)抽樣法系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，是指先計(jì)算間隔，再確定選樣起點(diǎn)，最后再根據(jù)間隔和起點(diǎn)，順序選取樣本的一種選樣方法。確定間隔數(shù)的公式如下：M=N/n式中：M——抽樣間隔數(shù)；N——總體數(shù)量；n——抽樣數(shù)量。例如，從2000張憑證中抽取200張憑證作為樣本，則抽樣間隔數(shù)為：M=2000/200=10（張）假定從前10張憑證中隨機(jī)選定一張憑證，如從4#開始。每間隔10張憑證抽取一張，即4#、14#、24#、34#、44#、54#、64#直到抽完200張憑證為止。

2．系統(tǒng)抽樣法76（六）

評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征樣本項(xiàng)目抽取出來(lái)以后，就應(yīng)對(duì)樣本項(xiàng)目進(jìn)行審查，審查完畢，就可得到樣本差錯(cuò)率，這時(shí)就應(yīng)將樣本差錯(cuò)率與確定樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率作比較，以便確定是否要對(duì)抽樣作適當(dāng)調(diào)整，具體情況有三種：①樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)率大致相同，說(shuō)明樣本規(guī)模符合抽樣要求；②樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)大，但此時(shí)樣本已審查完畢，縮小樣本已無(wú)必要；③樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)小，這時(shí)應(yīng)以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)差錯(cuò)率，重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率，直至樣本差錯(cuò)率等于或小于計(jì)算樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率為止。屬性抽樣的審計(jì)結(jié)論，通常是以一定的可靠程度確信總體差錯(cuò)率不超過(guò)某一百分比，這個(gè)百分比就是樣本差錯(cuò)率加上精確度；如果審計(jì)人員能接受這一審計(jì)結(jié)論，表示內(nèi)部控制制度健全有效，如果審計(jì)人員不能接受這一審計(jì)結(jié)論，則需采取下列某項(xiàng)措施：（1）

增大樣本量，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率。（2）

分析超過(guò)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率的原因，有針對(duì)性地采取措施。（3）

對(duì)內(nèi)部控制制度不信任時(shí)，采取其他審計(jì)方法。（六）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征77例為測(cè)定大明工廠材料控制制度執(zhí)行情況，審計(jì)人員對(duì)該廠2000年上半年4000筆材料收發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)上半年度審計(jì)報(bào)告確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)率為3%，可靠程度為95%，精確度為±2%。（1）

確定樣本單位數(shù)：n=t2p(1-p)Δ２=1.962×3%×97%（２％）２=280(2)計(jì)算樣本差錯(cuò)率。抽取280筆業(yè)務(wù)后對(duì)其審查，假定有8筆業(yè)務(wù)不符合內(nèi)部控制制度要求，則：樣本差錯(cuò)率=8２８０×100%=2.86%由于樣本差錯(cuò)率(2.86%)小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率（3%），由此得出總體差錯(cuò)率在0.9%~4.9%之間。審計(jì)人員應(yīng)明確能否接受這一推斷結(jié)果，如果經(jīng)過(guò)判斷認(rèn)為能予以接受，表示內(nèi)部控制制度是健全有效的。審計(jì)結(jié)論為：以95%的把握推得4000筆材料收發(fā)業(yè)務(wù)差錯(cuò)率最高不超過(guò)4.9%，說(shuō)明該廠內(nèi)部控制制度是健全有效的。例為測(cè)定大明工廠材料控制制度執(zhí)行情況，審計(jì)人員對(duì)該廠200078二、

變量抽樣法變量抽樣法是以樣本差錯(cuò)額測(cè)定總體差錯(cuò)額而采用的一種方法。變量抽樣法大多用于對(duì)盤存賬戶和應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。變量抽樣法的基本步驟如下：（一）

確定審計(jì)總體和樣本單位審計(jì)人員先根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)范圍即審計(jì)總體，然后選定抽樣方法，以確定預(yù)備樣本量，根據(jù)預(yù)備樣本量選取樣本（一般選30~50個(gè)）。除此以外，還需估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)差。（二）

對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)樣本確定后，即可對(duì)樣本進(jìn)行審查，以確定樣本差錯(cuò)的實(shí)際情況，并根據(jù)樣本差錯(cuò)的情況進(jìn)行以下的計(jì)算：（1）

計(jì)算樣本的平均額（）：=∑d/n式中：d——樣本個(gè)體數(shù)額；n——樣本數(shù)。二、變量抽樣法79（2）

計(jì)算樣本標(biāo)準(zhǔn)差（s）：s=（∑ｄ２－ｎｄ）２ｎ（3）計(jì)算抽樣單位數(shù)(n)：n=t2s2Δ2式中：t——概率度；Δ——精確度。（三）

評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果將計(jì)算的抽樣單位數(shù)和預(yù)備樣本數(shù)進(jìn)行比較。若預(yù)備樣本量大于、等于計(jì)算的樣本量，表示樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差，由此可推算出樣本特征接近總體特征，樣本標(biāo)準(zhǔn)差具有代表性；若預(yù)備樣本量小于計(jì)算的樣本量，表示樣本標(biāo)準(zhǔn)差大于預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差，需按計(jì)算的樣本量擴(kuò)大樣本規(guī)模，增加抽查樣本單位，直到所計(jì)算的樣本標(biāo)準(zhǔn)差小于或等于預(yù)計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差為止。

（2）計(jì)算樣本標(biāo)準(zhǔn)差（s）：80（四）

推斷總體以樣本的平均值作為總體平均數(shù)進(jìn)行估計(jì)，對(duì)總體的總金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì)。個(gè)體金額區(qū)間：總體平均數(shù)±個(gè)體精確度總體金額區(qū)間：總體平均數(shù)×總體數(shù)±精確度（五）

作出審計(jì)結(jié)論當(dāng)樣本可以接受時(shí)，利用可靠程度對(duì)總體進(jìn)行推斷，從而形成審計(jì)結(jié)論，即審計(jì)人員在事先要求的可靠程度下，保證實(shí)際總值在總體金額區(qū)間范圍內(nèi)。（四）推斷總體81例41４某企業(yè)有2000件存貨平時(shí)不按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，而在年終抽取其中的一部分，測(cè)算結(jié)存額，即沒有賬面總額。審計(jì)人員決定可允許的差錯(cuò)貨幣總額在±60000元范圍內(nèi)，設(shè)置95%的可靠程度，估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)差為140元，在總體中隨機(jī)抽取30個(gè)預(yù)備樣本，獲得平均值為4000元，標(biāo)準(zhǔn)差為150元。先確定總體范圍為平時(shí)不按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的全部存貨，然后計(jì)算抽樣單位數(shù)。n=t2s2Δ2=1.962×1502600002=96由于選取的預(yù)備樣本量小于計(jì)算的樣本量，故應(yīng)補(bǔ)充樣本量，重新審查。補(bǔ)充樣本量=96－30=66若補(bǔ)充樣本量后，重新計(jì)算96種存貨的平均值和標(biāo)準(zhǔn)差分別為4032.97元和136元，由于補(bǔ)充樣本量后計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)差（136）小于估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)差（140），說(shuō)明重新抽查后的樣本特征接近總體特征，并據(jù)以進(jìn)行總體推斷?？傮w存貨平均值：4032.97±30總體存貨金額估計(jì)值：8065940±60000于是，審計(jì)人員可以作出這樣的結(jié)論，有95%的把握確定2000件存貨的實(shí)際金額在8125940～8005940之間。例41４某企業(yè)有2000件存貨平時(shí)不按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，而在年82本章小結(jié)1．本章的主要內(nèi)容是及審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。系統(tǒng)介紹各類審計(jì)的涵義、特點(diǎn)及其適用范圍；重點(diǎn)介紹了審查書面資料的技術(shù)方法和審計(jì)抽樣法及其應(yīng)用要求。2．審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，為取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)任務(wù)而采用的一系列技術(shù)和手段。它大體可分為審查書面資料的方法與證實(shí)客觀事物的方法兩大類。審查書面資料的方法，可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)再劃分為若干具體方法。如：按審計(jì)技術(shù)分為審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法；按照審查資料的先后順序分為順查法和逆查法；按照審查資料的詳細(xì)程序分為詳查法和抽查法。證實(shí)客觀事物的方法，是指通過(guò)搜集書面資料以外的信息，證明客觀事物是否真實(shí)存在的審計(jì)方法。這類方法包括盤點(diǎn)法、查詢法、觀察法和鑒定法。本章小結(jié)83第三章審計(jì)目標(biāo)、程序、方法學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握審計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)2.理解管理層的認(rèn)定3.掌握審計(jì)程序4.掌握審計(jì)技術(shù)方法5.熟悉抽樣審計(jì)第三章審計(jì)目標(biāo)、程序、方法學(xué)習(xí)目標(biāo)84

她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落車站她曾是亞洲最大的火車站她曾登上清華、同濟(jì)的建筑類教科書她曾被戰(zhàn)后西德出版的《遠(yuǎn)東旅行》列為遠(yuǎn)東第一站。有這樣一個(gè)火車站

她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落車站有這樣一個(gè)火車站85有這樣一個(gè)火車小站（建于1908）火車站有這樣一個(gè)火車小站（建于1908）火車站86她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落

火車站她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落

火車站87她曾是亞洲最大的

火車站她曾是亞洲最大的

火車站88同濟(jì)清華同濟(jì)清華89圓形屋頂圓形屋頂90第三章審計(jì)目標(biāo)、程序、方法課件91....92教堂式候車廳教堂式候車廳93....94塔型鐘樓塔型鐘樓塔型鐘樓塔型鐘樓95鐘樓塔型鐘樓塔型96塔型鐘樓傳出悠遠(yuǎn)的鐘聲塔型鐘樓97于1992年7月1日被掛了于1992年7月1日被掛了98她曾經(jīng)且將永遠(yuǎn)成為人們心中的痛

她就是她曾經(jīng)且將永遠(yuǎn)成為人們心中的痛

她就是99濟(jì)南火車站濟(jì)南火車站濟(jì)南火車站濟(jì)南火車站100新新新新101第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的含義與演變（1）含義:在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括：總目標(biāo)&具體目標(biāo)兩個(gè)層次。（2）審計(jì)總目標(biāo)的演變（三個(gè)階段）詳細(xì)審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊（英式審計(jì)）方法詳細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額真實(shí)性和可靠性，審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為銀行貸款服務(wù)。查錯(cuò)防弊退居其次。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允發(fā)表意見。同時(shí)，查錯(cuò)防弊成為次要目標(biāo)。向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)102社會(huì)需求國(guó)家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目標(biāo)期望差習(xí)慣法國(guó)家影響審計(jì)目標(biāo)的因素社會(huì)需求國(guó)家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目標(biāo)期望差習(xí)慣103

二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性）。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)104與交易、賬戶余額和列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)循環(huán)審計(jì)法按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊。審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為：

銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)（關(guān)系如圖）。各循環(huán)密不可分，需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán)。與交易、賬戶余額和列報(bào)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)105各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)圖3-1生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付106（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的，陳述或聲明，包括明示性和暗示性的表達(dá)。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；（明示）②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；（暗示）③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；④金額是100000元——不多不少，沒有錯(cuò)計(jì)；計(jì)價(jià)⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。（暗示）三、具體審計(jì)目標(biāo)的確定（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金107會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平時(shí)處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報(bào)在報(bào)表上會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平時(shí)處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額列報(bào)在報(bào)表上108應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額$105$590$26$35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營(yíng)業(yè)收入銷售$660……交易營(yíng)業(yè)收入20000減：營(yíng)業(yè)成本………………凈利潤(rùn)利潤(rùn)表本期總發(fā)生額$20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計(jì)短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)列報(bào)$660其他交易應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額$10109報(bào)表出錯(cuò)的原因從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是：平時(shí)交易處理出錯(cuò)，也可能是由于期末余額出錯(cuò)，還有可能前兩者都沒有錯(cuò)，而是編制報(bào)表（列報(bào)）出了錯(cuò)。具體到每一個(gè)環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定出了錯(cuò)，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯(cuò)。報(bào)表出錯(cuò)的原因從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是：110管理層的認(rèn)定可以分為三類：1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定管理層的認(rèn)定可以分為三類：1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1111）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要解決的問(wèn)題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表項(xiàng)目的高估有關(guān)。（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，與低估有關(guān)。（3）準(zhǔn)確性

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。（4）截止

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定112

2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

（1）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（3）權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。

（4）計(jì)價(jià)或分?jǐn)?/p>

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1133）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

（3）分類和可理解性

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定114

（二）、具體審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)而言之，具體目標(biāo)就是對(duì)三類認(rèn)定是否正確進(jìn)行再認(rèn)定。1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)2）與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

課堂例題（二）、具體審計(jì)目標(biāo)課堂例題115與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生認(rèn)定發(fā)生（虛構(gòu)銷售）2）完整性認(rèn)定完整性（不計(jì)收入）3）準(zhǔn)確性認(rèn)定準(zhǔn)確性（數(shù)量或者金額錯(cuò)誤）4）截止認(rèn)定截止5）分類認(rèn)定分類賒銷現(xiàn)銷收入分類與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生認(rèn)定發(fā)生（虛構(gòu)銷售）116與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1）存在→記錄金額存在2）權(quán)利與義務(wù)→3）完整性→已經(jīng)存在的金額記錄4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂痤~與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1）存在→記錄金額存在117與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生與權(quán)利和義務(wù)→交易事項(xiàng)情況發(fā)生有關(guān)2）完整性3）分類和可理解性4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生與權(quán)利和義務(wù)→交易事項(xiàng)情況發(fā)生有118一般審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào)。真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在。完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并記人存貨總額。權(quán)利與業(yè)務(wù)企業(yè)對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)；存貨未作抵押。

計(jì)價(jià)正確性（交易余額）賬面存貨量與實(shí)有數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大差錯(cuò)，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，數(shù)據(jù)的加總正確；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已經(jīng)沖減存貨價(jià)值。

截止恰當(dāng)性年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)?；年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?。?jì)價(jià)準(zhǔn)確性（列報(bào)）存貨項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)與原材料、低值易耗品和庫(kù)存商品等合計(jì)數(shù)一致。披露（附注）存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示；存貨的抵押和轉(zhuǎn)讓已揭示。分類（記錄）存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、低值易耗品和?kù)存商品等幾類。

（三）具體審計(jì)目標(biāo)

某公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理119截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提前或推遲，打擦邊球。例1：某上市公司，2006年收入提前到05確認(rèn)，2005年費(fèi)用推遲到06確認(rèn)，達(dá)到增發(fā)股票要求（6%）。凈資產(chǎn)收益率截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提前或推遲，打擦120例2：某上市公司2007年成本提前到06，2006年收入推遲到07，防止三年虧損被停牌。這叫做bigbath凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)例2：某上市公司2007年成本提前到06，2006年收入推遲121

【練習(xí)3—1】

針對(duì)與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計(jì)具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定：

1．已入賬的現(xiàn)金支出是采購(gòu)商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。

2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實(shí)際收到的商品和勞務(wù)。3．現(xiàn)金支出交易已適當(dāng)?shù)胤诸悺?/p>

4．發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。

5．現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬?！揪毩?xí)122

【練習(xí)3—2】

下面是對(duì)任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計(jì)時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備審計(jì)的十一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于每一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，指出其具體類別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。

1．不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。

2．公司對(duì)于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。

3．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。

4．固定資產(chǎn)實(shí)物存在，并正按預(yù)定用途使用。

5．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備記錄金額正確。

6．公司對(duì)于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。

7．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。

8．費(fèi)用賬戶沒有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。

9．折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計(jì)算正確。

10．固定資產(chǎn)賬戶對(duì)于歷史成本的減值已進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整?！揪毩?xí)1232006年憑證號(hào)摘要借貸余額1-11月12月10日2006年憑證號(hào)摘要借貸余額1-11月12月10日124第二節(jié)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是指審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的過(guò)程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下五個(gè)階段：1）接收業(yè)務(wù)委托階段⑴了解可審計(jì)性，決定是否接收委托，⑵商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)約定書。

第二節(jié)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——審計(jì)程序125審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義126內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭(zhēng)議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必127

2）計(jì)劃審計(jì)階段（1）制定總體審計(jì)策略——確定審計(jì)時(shí)間、范圍、方向內(nèi)容①向具體審計(jì)領(lǐng)域資源調(diào)配②向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源數(shù)量（審計(jì)時(shí)間多少、復(fù)核范圍大小、盤點(diǎn)人數(shù)多少）③何時(shí)調(diào)配資源？期中？期末？④管理指導(dǎo)監(jiān)督利用會(huì)議。復(fù)核

（2）制定具體的審計(jì)計(jì)劃①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第六章②計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序第六章

③計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序

2）計(jì)劃審計(jì)階段1283）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（第六章）實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（第六章）實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1294）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試程序。（間接證據(jù)）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（判斷題）

通常在預(yù)期控制是有效的，或者僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時(shí)，控制測(cè)試才是必要的（判斷題）。4）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試1305）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告主要包括：（1）審計(jì)期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等（2）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（3）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露（4）復(fù)核審計(jì)工作底稿（5）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表（6）與管理層和治理層溝通（7）評(píng)價(jià)所有證據(jù)，形成審計(jì)意見（8）編制審計(jì)報(bào)告5）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告131第三節(jié)審計(jì)方法

一、審計(jì)方法概述審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)報(bào)告、形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱?，F(xiàn)代的審計(jì)方法體系包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。第三節(jié)審計(jì)方法

一、審計(jì)方法概述132審計(jì)方法

順查法（正查法）

審查書面逆查法（倒查法）

資料的方法詳查法

抽查法：任意、判斷、統(tǒng)計(jì)抽樣

審閱法：憑證、賬簿、報(bào)表、其他P73

方核對(duì)法：證證、賬證、賬賬、表表、法賬表、表表

查詢法：詢問(wèn)法、函證法（肯定否定）

分析法：

盤存法：直接盤存、間接盤存

證實(shí)客觀

調(diào)節(jié)法：公式

事物的方法觀察法：

鑒定法：審計(jì)方法

133二、審計(jì)的一般方法（一）按審查會(huì)計(jì)資料的順序分類1順查法原始憑證審核→核對(duì)檢查記賬憑證→核對(duì)檢查賬簿→核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏；缺點(diǎn)：不能突出重點(diǎn)，耗費(fèi)人力、物力、時(shí)間多。適用：比較簡(jiǎn)單的企業(yè)和事業(yè)單位。2逆查法一般從會(huì)計(jì)信息的輸出系統(tǒng)（如會(huì)計(jì)報(bào)表）、或暴露出的重大問(wèn)題的審查入手，驗(yàn)證結(jié)果和問(wèn)題的性質(zhì)進(jìn)行分解，并以此為線索查找導(dǎo)致結(jié)果的主客觀因素。由表及里、由結(jié)果到過(guò)程。主要針對(duì)“存在與發(fā)生”認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn):突出重點(diǎn)，節(jié)省人力、物力和時(shí)間；缺點(diǎn):不能全面地審查問(wèn)題，易發(fā)生遺漏。適用：二、審計(jì)的一般方法（一）按審查會(huì)計(jì)資料的順序分類134（二）按審查書面資料的詳細(xì)程度分類

1．詳查法詳查法是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的一種方法。2．抽查法抽查法是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種審計(jì)方法。三種：（1）任意抽樣法。（2）判斷抽樣法。（3）統(tǒng)計(jì)抽樣法。（二）按審查書面資料的詳細(xì)程度分類

135三、審計(jì)的技術(shù)方法（一）、審查書面資料的方法1.審閱法（1）

原始憑證的審閱。（2）

記賬憑證的審閱。（3）

賬簿的審閱。（4）

報(bào)表的審閱。（5）

其他書面資料的審閱。2.核對(duì)法

核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表等書面資料，按照其相互的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行對(duì)照檢查，借以查明證證、賬證、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無(wú)錯(cuò)弊的書面證據(jù)的一查對(duì)方法。賬單核對(duì)：

銀行存款日記賬，銀行存款對(duì)賬單，債權(quán)債務(wù)往賬，客戶對(duì)賬單。三、審計(jì)的技術(shù)方法（一）、審查書面資料的方法136營(yíng)業(yè)費(fèi)用檢查法日摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他1付1#產(chǎn)品包裝費(fèi)25002付報(bào)刊廣告費(fèi)30003付展覽費(fèi)95003付運(yùn)費(fèi)6505招待客戶用餐10507付裝卸費(fèi)4008付賠償金600011付2#產(chǎn)品包裝費(fèi)300013付車站裝卸費(fèi)86018付銷貨合同違約金400022付電臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)400026付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)148031付門市部職工工資265031付門市部差旅費(fèi)1200營(yíng)業(yè)費(fèi)用檢查法日摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)137如會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下:會(huì)計(jì)憑證原始憑證記帳憑證證證核對(duì)總帳日記證明細(xì)帳賬賬核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對(duì)如會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下:會(huì)計(jì)憑證