審計(jì)學(xué)課件-第六章內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

第六章內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制概述第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)第三節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)管理建議書第六章內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制概述1第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40-70年代）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80-90年代）內(nèi)部控制綜合框架階段（20世紀(jì)90年代以后）第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展2（一）內(nèi)部牽制階段實(shí)物牽制機(jī)械牽制體制牽制簿記牽制（二）內(nèi)部控制制度階段1958年，內(nèi)部控制二分法：會(huì)計(jì)控制管理控制（一）內(nèi)部牽制階段3（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年，整合為三要素：控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序（四）內(nèi)部控制綜合框架階段

1992年，COSO委員會(huì)提出內(nèi)控三目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效率與效果財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)法律與規(guī)定的遵循

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段4五要素關(guān)系圖五要素關(guān)系圖5二、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及秩序。二、內(nèi)部控制的含義6三、內(nèi)部控制的作用保證資產(chǎn)的安全、完整和有效運(yùn)用保證會(huì)計(jì)信息的可靠性促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)三、內(nèi)部控制的作用7四、內(nèi)部控制的局限性1.內(nèi)控受成本效益原則的約束；2.內(nèi)控措施一般都是針對(duì)有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)而設(shè)置的，而不適用于偶發(fā)事項(xiàng)和異常事項(xiàng)；3.內(nèi)控的執(zhí)行依賴于每個(gè)工作人員的素質(zhì)；4.負(fù)有不同職責(zé)的職員串通舞弊會(huì)使內(nèi)控失效；5.高層管理人員濫用職權(quán)、蓄意舞弊會(huì)使內(nèi)控失效。四、內(nèi)部控制的局限性8五、我國(guó)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督

五、我國(guó)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素9（一）內(nèi)部環(huán)境治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)的分配控制系統(tǒng)（一）內(nèi)部環(huán)境10（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義：指管理層識(shí)別與分析對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能造成不利影響的內(nèi)外因素，測(cè)量風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的影響程度的大小，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)而針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)采取有針對(duì)性的控制活動(dòng)。范圍：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)方法：定性與定量相結(jié)合策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估11（三）控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制

（三）控制活動(dòng)121．不相容職務(wù)分離控制主要包括以下分離：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行應(yīng)與會(huì)計(jì)記錄及審查稽核資產(chǎn)的保管應(yīng)與會(huì)計(jì)記錄及財(cái)產(chǎn)清查分離1．不相容職務(wù)分離控制132．授權(quán)審批控制常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策2．授權(quán)審批控制143．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員（1）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；（3）大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。3．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制154．財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)4．財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制165．預(yù)算控制實(shí)施全面預(yù)算管理制度明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序5．預(yù)算控制176．運(yùn)營(yíng)分析控制綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法7．績(jī)效考評(píng)控制科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)6．運(yùn)營(yíng)分析控制18（四）信息與溝通內(nèi)部信息：通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道外部信息：通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度（四）信息與溝通19（五）內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告（五）內(nèi)部監(jiān)督20四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系良好的內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)部控制的建立健全是管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系21一、調(diào)查了解內(nèi)部控制（一）實(shí)施的審計(jì)程序詢問(wèn)客戶有關(guān)人員并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄觀察客戶正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)一、調(diào)查了解內(nèi)部控制第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)22（二）需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容了解內(nèi)部環(huán)境了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制了解控制活動(dòng)了解信息與溝通了解內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)（二）需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容23二、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解書面說(shuō)明法調(diào)查表法流程圖法二、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解24（一）書面說(shuō)明法含義：書面說(shuō)明法又稱文字?jǐn)⑹龇ǎ从梦淖直硎鰞?nèi)部控制的實(shí)際情況。優(yōu)點(diǎn)：不受條件限制，自由、充分的表達(dá)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。缺點(diǎn)：對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、控制內(nèi)容較多的業(yè)務(wù)或控制系統(tǒng)，書面說(shuō)明顯得冗長(zhǎng)，且不能直觀的突出關(guān)鍵控制點(diǎn)。適用范圍：說(shuō)明業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)，或作為調(diào)查表和流程圖法的補(bǔ)充（一）書面說(shuō)明法25（二）調(diào)查表法含義：指采用表格形式，通過(guò)問(wèn)答方式來(lái)調(diào)查和反映內(nèi)部控制的實(shí)際情況。優(yōu)點(diǎn)：能對(duì)調(diào)查對(duì)象提供一個(gè)概括的說(shuō)明，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析評(píng)價(jià)，而且編制調(diào)查表省時(shí)省力，可在審計(jì)項(xiàng)目初期較快的編制完成。缺點(diǎn)：受既定項(xiàng)目制約，比較死板，容易發(fā)生遺漏，或提出的問(wèn)題不確切以及不適用等情況，并限制了調(diào)查人員的主觀能動(dòng)性和被調(diào)查者的自由陳述。（二）調(diào)查表法26（三）流程圖法含義：把某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從它發(fā)生到終結(jié)的全過(guò)程，用事前規(guī)定的符號(hào)和線條繪制成圖表，以顯示業(yè)務(wù)處理和憑證、記錄資料的產(chǎn)生、傳遞、檢查、核對(duì)、保存及其相互聯(lián)系、相互制約關(guān)系，從而表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。優(yōu)點(diǎn)：便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，也便于修改。缺點(diǎn)：編制費(fèi)時(shí)費(fèi)力，對(duì)編制者的技術(shù)要求較高，對(duì)某些控制弱點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確表達(dá)出來(lái)。（三）流程圖法27三、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（一）評(píng)價(jià)結(jié)果

結(jié)果一：所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；結(jié)果二：控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行；結(jié)果三：控制本身的設(shè)計(jì)是無(wú)效的，或缺乏必要控制。三、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制28（二）應(yīng)對(duì)措施結(jié)果一：通?？梢孕刨囘@些內(nèi)部控制，減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序；但如果擬更多的信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個(gè)信賴期間都有效的發(fā)揮了作用，則需要進(jìn)行控制測(cè)試，以確定其運(yùn)行的有效性結(jié)果二、三：不需要進(jìn)行控制測(cè)試以確定其運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（二）應(yīng)對(duì)措施29第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求

1.內(nèi)涵：控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。注會(huì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面獲取相關(guān)證據(jù)：

①控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的②控制是否得到一貫執(zhí)行③控制由誰(shuí)執(zhí)行④控制以何種方式運(yùn)行（人工還是自動(dòng)化）第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求

1.內(nèi)涵：控制測(cè)302.控制測(cè)試的要求當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注會(huì)應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試：①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（擬信賴）②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（高度自動(dòng)化）2.控制測(cè)試的要求31二、控制測(cè)試的性質(zhì)(方法)及其選擇1.含義：控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合?？刂茰y(cè)試的性質(zhì)的類型包括：詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試。多種方法的組合二、控制測(cè)試的性質(zhì)(方法)及其選擇多種方法的組合322.控制測(cè)試性質(zhì)的選擇①特定控制的性質(zhì)②與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制③應(yīng)用控制的自動(dòng)化（關(guān)注其變動(dòng)）④雙重目的控制測(cè)試

雙重目的：用于控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試舉例：編寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表⑤實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果影響2.控制測(cè)試性質(zhì)的選擇33三、控制測(cè)試的時(shí)間及其選擇

1.可以選擇在期中或期末；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)選期末或接近期末。

期中12.31針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)三、控制測(cè)試的時(shí)間及其選擇1.可以選擇在期中或期末；針對(duì)剩342.剩余期間補(bǔ)充審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素①評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度（重大證據(jù)多）②在期中測(cè)試的特定控制（自動(dòng)化控制）③在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度（有效證據(jù)少）④剩余期間的長(zhǎng)度（長(zhǎng)度長(zhǎng)證據(jù)多）⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍（多信賴證據(jù)多）⑥控制環(huán)境（薄弱證據(jù)多）2.剩余期間補(bǔ)充審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素35審計(jì)學(xué)課件——第六章內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)36四、控制測(cè)試的范圍及其選擇指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。1.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；（頻率高范圍大）2.在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；（時(shí)間長(zhǎng)范圍大）

3.為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；

（要求高范圍大）

四、控制測(cè)試的范圍及其選擇374.通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；（通過(guò)其他控制獲取證據(jù)多范圍少）5.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；

（擬多信賴范圍大）6.控制的預(yù)期偏差。（預(yù)期偏差率高范圍大）4.通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)38下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有()A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有()39假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)×7年1-10月乙公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測(cè)試。為了得出該項(xiàng)控制在×7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有（）。（07年）A.對(duì)該項(xiàng)控制在20×7年11-12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試B.獲取該項(xiàng)控制在20×7年11-12月變化情況的審計(jì)證據(jù)C.測(cè)試乙公司對(duì)控制的監(jiān)督D.向乙公司管理層詢問(wèn)20×7年11-12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)×7年1-10月乙公司某項(xiàng)控制40*實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求1.內(nèi)涵：是指注會(huì)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

*實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求412.基本原則無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2.基本原則42二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)(方法)及其選擇實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括：細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)(方法)及其選擇43三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間及其選擇

1.可以選擇在期中或期末；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為較高時(shí)，應(yīng)選期末或接近期末。

期中12.31針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間及其選擇1.可以選擇在期中或期末；針對(duì)44四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

1.認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高實(shí)質(zhì)性程序范圍大）2.對(duì)控制測(cè)試的結(jié)果（對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意實(shí)質(zhì)性程序范圍大）四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍45第四節(jié)管理建議書一、管理建議書的含義

1.含義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的，可能導(dǎo)致客戶會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

2.條件：一般在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)或有特別約定時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。第四節(jié)管理建議書一、管理建議書的含義46二、編制要求1.記錄：將在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制缺陷及與客戶的溝通情況記錄于審計(jì)工作底稿2.溝通：與客戶有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所述重大缺陷是否屬實(shí)，所提建議是否可行；3.表述：文字表述上應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，語(yǔ)氣平和，問(wèn)題清楚，意見具有針對(duì)性，建議合理可行。二、編制要求47三、內(nèi)容和格式標(biāo)題收件人管理建議書的性質(zhì)使用的范圍及責(zé)任內(nèi)部控制重大缺陷的內(nèi)容簽章和日期三、內(nèi)容和格式48四、管理建議書與審計(jì)意見的區(qū)別1.對(duì)象不同：前者是內(nèi)部控制后者是財(cái)務(wù)報(bào)表2.責(zé)任不同：前者不具有法定責(zé)任后者具有法定責(zé)任3.影響程度不同：前者供內(nèi)部參考后者需向外報(bào)送四、管理建議書與審計(jì)意見的區(qū)別49本章小結(jié)1.掌握內(nèi)部控制的五要素2.掌握控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍3.掌握實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍4.掌握管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別本章小結(jié)1.掌握內(nèi)部控制的五要素50第六章內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制概述第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)第三節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)管理建議書第六章內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制概述51第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）內(nèi)部控制制度階段（20世紀(jì)40-70年代）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)80-90年代）內(nèi)部控制綜合框架階段（20世紀(jì)90年代以后）第一節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制概念的發(fā)展52（一）內(nèi)部牽制階段實(shí)物牽制機(jī)械牽制體制牽制簿記牽制（二）內(nèi)部控制制度階段1958年，內(nèi)部控制二分法：會(huì)計(jì)控制管理控制（一）內(nèi)部牽制階段53（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年，整合為三要素：控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序（四）內(nèi)部控制綜合框架階段

1992年，COSO委員會(huì)提出內(nèi)控三目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效率與效果財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)法律與規(guī)定的遵循

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段54五要素關(guān)系圖五要素關(guān)系圖55二、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及秩序。二、內(nèi)部控制的含義56三、內(nèi)部控制的作用保證資產(chǎn)的安全、完整和有效運(yùn)用保證會(huì)計(jì)信息的可靠性促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)三、內(nèi)部控制的作用57四、內(nèi)部控制的局限性1.內(nèi)控受成本效益原則的約束；2.內(nèi)控措施一般都是針對(duì)有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)而設(shè)置的，而不適用于偶發(fā)事項(xiàng)和異常事項(xiàng)；3.內(nèi)控的執(zhí)行依賴于每個(gè)工作人員的素質(zhì)；4.負(fù)有不同職責(zé)的職員串通舞弊會(huì)使內(nèi)控失效；5.高層管理人員濫用職權(quán)、蓄意舞弊會(huì)使內(nèi)控失效。四、內(nèi)部控制的局限性58五、我國(guó)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督

五、我國(guó)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素59（一）內(nèi)部環(huán)境治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)的分配控制系統(tǒng)（一）內(nèi)部環(huán)境60（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估含義：指管理層識(shí)別與分析對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能造成不利影響的內(nèi)外因素，測(cè)量風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的影響程度的大小，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)而針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)采取有針對(duì)性的控制活動(dòng)。范圍：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)方法：定性與定量相結(jié)合策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估61（三）控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制

（三）控制活動(dòng)621．不相容職務(wù)分離控制主要包括以下分離：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行應(yīng)與會(huì)計(jì)記錄及審查稽核資產(chǎn)的保管應(yīng)與會(huì)計(jì)記錄及財(cái)產(chǎn)清查分離1．不相容職務(wù)分離控制632．授權(quán)審批控制常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策2．授權(quán)審批控制643．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員（1）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；（3）大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。3．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制654．財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)4．財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制665．預(yù)算控制實(shí)施全面預(yù)算管理制度明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序5．預(yù)算控制676．運(yùn)營(yíng)分析控制綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法7．績(jī)效考評(píng)控制科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)6．運(yùn)營(yíng)分析控制68（四）信息與溝通內(nèi)部信息：通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道外部信息：通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度（四）信息與溝通69（五）內(nèi)部監(jiān)督日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告（五）內(nèi)部監(jiān)督70四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系良好的內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)部控制的建立健全是管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一四、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系71一、調(diào)查了解內(nèi)部控制（一）實(shí)施的審計(jì)程序詢問(wèn)客戶有關(guān)人員并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄觀察客戶正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)一、調(diào)查了解內(nèi)部控制第二節(jié)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)72（二）需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容了解內(nèi)部環(huán)境了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制了解控制活動(dòng)了解信息與溝通了解內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)（二）需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容73二、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解書面說(shuō)明法調(diào)查表法流程圖法二、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解74（一）書面說(shuō)明法含義：書面說(shuō)明法又稱文字?jǐn)⑹龇?，即用文字表述?nèi)部控制的實(shí)際情況。優(yōu)點(diǎn)：不受條件限制，自由、充分的表達(dá)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。缺點(diǎn)：對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、控制內(nèi)容較多的業(yè)務(wù)或控制系統(tǒng)，書面說(shuō)明顯得冗長(zhǎng)，且不能直觀的突出關(guān)鍵控制點(diǎn)。適用范圍：說(shuō)明業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的控制系統(tǒng)，或作為調(diào)查表和流程圖法的補(bǔ)充（一）書面說(shuō)明法75（二）調(diào)查表法含義：指采用表格形式，通過(guò)問(wèn)答方式來(lái)調(diào)查和反映內(nèi)部控制的實(shí)際情況。優(yōu)點(diǎn)：能對(duì)調(diào)查對(duì)象提供一個(gè)概括的說(shuō)明，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析評(píng)價(jià)，而且編制調(diào)查表省時(shí)省力，可在審計(jì)項(xiàng)目初期較快的編制完成。缺點(diǎn)：受既定項(xiàng)目制約，比較死板，容易發(fā)生遺漏，或提出的問(wèn)題不確切以及不適用等情況，并限制了調(diào)查人員的主觀能動(dòng)性和被調(diào)查者的自由陳述。（二）調(diào)查表法76（三）流程圖法含義：把某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從它發(fā)生到終結(jié)的全過(guò)程，用事前規(guī)定的符號(hào)和線條繪制成圖表，以顯示業(yè)務(wù)處理和憑證、記錄資料的產(chǎn)生、傳遞、檢查、核對(duì)、保存及其相互聯(lián)系、相互制約關(guān)系，從而表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。優(yōu)點(diǎn)：便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，也便于修改。缺點(diǎn)：編制費(fèi)時(shí)費(fèi)力，對(duì)編制者的技術(shù)要求較高，對(duì)某些控制弱點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確表達(dá)出來(lái)。（三）流程圖法77三、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（一）評(píng)價(jià)結(jié)果

結(jié)果一：所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；結(jié)果二：控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行；結(jié)果三：控制本身的設(shè)計(jì)是無(wú)效的，或缺乏必要控制。三、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制78（二）應(yīng)對(duì)措施結(jié)果一：通?？梢孕刨囘@些內(nèi)部控制，減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序；但如果擬更多的信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個(gè)信賴期間都有效的發(fā)揮了作用，則需要進(jìn)行控制測(cè)試，以確定其運(yùn)行的有效性結(jié)果二、三：不需要進(jìn)行控制測(cè)試以確定其運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（二）應(yīng)對(duì)措施79第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求

1.內(nèi)涵：控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。注會(huì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面獲取相關(guān)證據(jù)：

①控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的②控制是否得到一貫執(zhí)行③控制由誰(shuí)執(zhí)行④控制以何種方式運(yùn)行（人工還是自動(dòng)化）第三節(jié)控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求

1.內(nèi)涵：控制測(cè)802.控制測(cè)試的要求當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注會(huì)應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試：①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（擬信賴）②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（高度自動(dòng)化）2.控制測(cè)試的要求81二、控制測(cè)試的性質(zhì)(方法)及其選擇1.含義：控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。控制測(cè)試的性質(zhì)的類型包括：詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試。多種方法的組合二、控制測(cè)試的性質(zhì)(方法)及其選擇多種方法的組合822.控制測(cè)試性質(zhì)的選擇①特定控制的性質(zhì)②與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制③應(yīng)用控制的自動(dòng)化（關(guān)注其變動(dòng)）④雙重目的控制測(cè)試

雙重目的：用于控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試舉例：編寫銀行存款余額調(diào)節(jié)表⑤實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果影響2.控制測(cè)試性質(zhì)的選擇83三、控制測(cè)試的時(shí)間及其選擇

1.可以選擇在期中或期末；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)選期末或接近期末。

期中12.31針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)三、控制測(cè)試的時(shí)間及其選擇1.可以選擇在期中或期末；針對(duì)剩842.剩余期間補(bǔ)充審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素①評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度（重大證據(jù)多）②在期中測(cè)試的特定控制（自動(dòng)化控制）③在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度（有效證據(jù)少）④剩余期間的長(zhǎng)度（長(zhǎng)度長(zhǎng)證據(jù)多）⑤在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍（多信賴證據(jù)多）⑥控制環(huán)境（薄弱證據(jù)多）2.剩余期間補(bǔ)充審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素85審計(jì)學(xué)課件——第六章內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)86四、控制測(cè)試的范圍及其選擇指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。1.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；（頻率高范圍大）2.在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；（時(shí)間長(zhǎng)范圍大）

3.為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；

（要求高范圍大）

四、控制測(cè)試的范圍及其選擇874.通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；（通過(guò)其他控制獲取證據(jù)多范圍少）5.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；

（擬多信賴范圍大）6.控制的預(yù)期偏差。（預(yù)期偏差率高范圍大）4.通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)88下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有()A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有()89假設(shè)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)×7年1-10月乙公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測(cè)試。為了得出該項(xiàng)控制在×7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有（）。（07年）A.對(duì)該項(xiàng)控制在20×7年11-12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試B.獲取該項(xiàng)控制在20×7年11-12月變化情況的審計(jì)證據(jù)C.測(cè)試乙公司