稅收支出培訓課件

Tax

expenditureTaxexpenditure1稅收支出Taxexpenditure一稅收支出的概念二稅收支出的分類三稅收支出的形式四稅收支出的預算控制五稅收支出的效應及問題稅收支出一稅收支出的概念2稅收支出的概念泛指那些與正規(guī)稅制結構相背離的特殊減免條款項目構成的“稅收支出體系”。以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的收入損失或放棄的收入。這是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出。Taxexpenditure稅收支出的概念泛指那些與正規(guī)稅制結構相背離的特殊減免條款項目3稅收支出的分類按稅收支出發(fā)揮作用可分為：照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。其他分類方法如,按支出方向，按支出方式，按管理模式，等等。稅收支出的分類按稅收支出發(fā)揮作用可分為：照顧性稅收支出和刺激4照顧性稅收支出主要是針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。這類支出帶有明顯的財政補貼性質(zhì)，其目的在于扶持國家希望發(fā)展的虧損或微利企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè),以求國民經(jīng)濟各部門的發(fā)展保持基本平衡。在采取該項支出時，要嚴格區(qū)分經(jīng)營性虧損和政策性虧損。

Taxexpenditure照顧性稅收支出主要是針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨5刺激性稅收支出用來改善資源配置，增進經(jīng)濟效率的特殊減免規(guī)定，其主要目的在于正確引導產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構、進出口結構以及市場供求，促進納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術以及積極安排勞動就業(yè)等。根據(jù)支出對象不同，刺激性稅收支出分為二類：針對特定納稅人的稅收支出和針對特定課稅對象的稅收支出。Taxexpenditure刺激性稅收支出用來改善資源配置，增進經(jīng)濟效率的特殊減免規(guī)定，6其他分類方法簡介按支出方向：一是體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的稅收支出，二是體現(xiàn)國家區(qū)域發(fā)展政策的稅收支出，三是體現(xiàn)國家社會政策的稅收支出。按支出方式：一是直接的稅收支出（如通過減免稅收使納稅人直接受益），二是間接的稅收支出（如通過加速折舊為納稅人提供無息的“稅收貸款”）。Taxexpenditure其他分類方法簡介按支出方向：一是體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的稅收支7按管理模式：第一類是全面預算管理模式，如美國、澳大利亞、德國、法國、比利時等國都建立的規(guī)范的稅收支出預算，需要經(jīng)過議會審批；第二類是準預算管理模式，如加拿大、英國、意大利、荷蘭等國只就主要稅收支出項目定期編制報告，作為預算法案的參考和說明，不需要經(jīng)過議會審批；第三類是非制度化的臨時監(jiān)控，即政府決定以稅收支出方式對于某一部門或者行業(yè)提供財政支持的時候?qū)τ诜艞壍氖杖爰右栽u估，不需要向議會提供。Taxexpenditure按管理模式：第一類是全面預算管理模式，如美國、澳大利亞、德國8稅收支出的形式稅收豁免納稅扣除稅收抵免優(yōu)惠稅率延期納稅盈虧相抵加速折舊退稅Taxexpenditure稅收支出的形式稅收豁免Taxexpenditure9稅收豁免TaxexemptionTaxexpenditure在一定期問內(nèi)，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負擔。最常見的稅收豁免項目有兩類：一類是免除關稅與貨物稅；另一類是免除所得稅：免除機器或建筑材料的進口關稅，可使企業(yè)降低固定成本；免除原材料以及半成品的進口關稅，可增強企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭能力；免除貨物稅同樣也可降低生產(chǎn)成本，增強市場的價格競爭力。至于免除所得稅，一方面可以增加新投資的利潤，使企業(yè)更快地收回所投資本，減少投資風險，以刺激投資。稅收豁免TaxexemptionTaxexpendit10納稅扣除準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。在累進稅制下，納稅人的所得額越高，這種扣除的實際價值就越大。因為；一方面，有些國家的納稅扣除，是按照納稅人的總所得，以一定的百分比扣除，這樣，在扣除比率一定的情況下，納稅人的所得額越大，其扣除額就越多；另一方面，就某些納稅人來說，由于在其總所得中扣除了一部分數(shù)額，使得原較高稅率檔次降低到低一級或幾級的稅率檔次，這等于降低了這部分納稅人的課征稅率。Taxexpenditure納稅扣除準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部11納稅扣除的意義

稅前允許的扣除額越多，繳納企業(yè)所得稅越少，企業(yè)投資成本越低，越有利于促進投資。反之亦然，大部分國家利用納稅扣除這種方法來鼓勵研究和開發(fā)項目的投資。當然，此種納稅扣除不同于一般意義上的納稅扣除。前者體現(xiàn)了明確的政策目標和調(diào)控職能，僅適用特定主體或特定領域，不具有普適性。而后者則是企業(yè)所得稅的一般構成要件，適用于所有符合條件的納稅企業(yè)和經(jīng)濟行為。納稅扣除的意義12稅收抵免Taxexpenditure指允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。（對于這種從應納稅額中扣除的數(shù)額，稅務當局可能允許也可能不允許超過應納稅額。在兩種情況下分別稱為“沒有剩余的抵免”和“有剩余的抵免”）在西方國家，主要有兩種形式：投資抵免：又稱投資津貼，是指政府規(guī)定凡對可折舊性資產(chǎn)投資者，其可有當年應付公司所得稅稅額中，扣除相當于新投資設備某一比率的稅額，以減輕其稅負，借以促進資本形成并增強經(jīng)濟增長的潛力。是鼓勵投資以刺激經(jīng)濟復蘇的短期稅收措施。國外稅收抵免：是在納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準予扣除其在國外的已納稅款。稅收抵免Taxexpenditure指允許納稅人從其某種合13優(yōu)惠稅率Preferentialtaxrate指對合乎規(guī)定的企業(yè)課以比一般較低的稅率。一般而言，長期優(yōu)惠稅率的鼓勵程度大于有期限的優(yōu)惠稅率，尤其是那些需要巨額投資且獲利較遲的企業(yè)，?？梢詮闹蝎@得較大的利益。其表現(xiàn)形式很多，例如，納稅限額即規(guī)定總稅負的最高限額。Taxexpenditure優(yōu)惠稅率Preferentialtaxrate指對合14延期納稅Taxdeferral也稱“稅負延遲繳納”，是指允許納稅人對合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應負擔的稅額。政府制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因：一是避免先征后退，節(jié)約征稅成本；二是防止納稅人稅負畸輕畸重；三是鼓勵和促進投資。Taxexpenditure延期納稅Taxdeferral也稱“稅負延遲繳納”，15盈虧相抵是指準許企業(yè)以某一年度的虧損,抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應納稅款；或是沖抵以前年度是盈余，申請退還以前年度已繳納的部分稅款。一般而言，抵消或沖抵前后年度的盈余，都有一定的時間限制，通常只適用于所得稅方面。Taxexpenditure盈虧相抵是指準許企業(yè)以某一年度的虧損,抵消以后年度的盈余，以16加速折舊Accelerateddepreciation是在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。采用這種折舊方法，可以在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費和減免稅的稅款。Taxexpenditure加速折舊Accelerateddepreciati17例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元時，使用期限為10年，預計凈殘值為10萬元該企業(yè)10年內(nèi)未扣除的年利潤維持在20萬元。如果國家實行超額累進稅率，即應稅所得在3萬元以下（含3萬元）的18%征收；超過3萬元--10萬元（含10萬元）的按27%征收；超過10萬元的按33%征收。采用直線法時計算如下：年折舊額＝（110－10）／10＝10（萬元）扣除折舊后的年利潤＝20－10＝10（萬元）年應納稅額＝（10－3）×27%＋3×18%＝2.43（萬元）稅負水平為：2.43／10×100%＝24.3%當采用加速折舊法實行5年折舊期時，則前5年每年提取折舊20萬后

利潤為零。納稅所得額也為零。后5年年利潤額均為20萬元，則：年應納稅額＝（20－10）×33%＋（10－3）×27%＋3×18%＝5.73（萬元）年稅負水平為：5.73／20×100%＝28.65%用10年平均后5年的納稅額，則年平均納稅額為；5.73×5／10＝2.865（萬元）例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元時，使用期限為10年，預計18退稅TaxrefundTaxexpenditure是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。退稅的情況有很多，諸如多征誤征的稅款、按規(guī)定提取的地方附加、按規(guī)定提取代征手續(xù)費等方面的退稅。作為稅收支出形式形成的退稅是指優(yōu)惠退稅，是國家鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動而給予的稅款退還。包括包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。出口退稅：是指為鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還：一是退還進口稅，二是退還國內(nèi)銷售稅、消費稅、增值稅等等。再投資退稅：是指為鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。退稅TaxrefundTaxexpenditure19稅收支出的預算控制早在20世紀70年代初，薩里提出“稅收支出概念”時，其目的就在于把大量的稅收優(yōu)惠以預算形式管理控制起來，將各種稅收支出列入國家預算，以明其得失，并賦予其直接預算支出一樣的評估和控制程序綜觀世界各國的實踐，盡管做法不一，但仍可歸納為三種類型，即非制度化的臨時監(jiān)督與控制、建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶以及臨時性與制度化相結合的控制方法。Taxexpenditure稅收支出的預算控制早在20世紀70年代初，薩里提出“稅收支出20非制度化的臨時監(jiān)督與控制指政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時，才利用稅收支出并對此加以管理控制。例如，政府為了給某一地區(qū)、某一部門或某一行業(yè)提供財政補助時，可能要用稅收支出或者現(xiàn)金支付。當決定用稅收支出時，才把它作為一項措施加以利用，并對其放棄的稅收收入進行估價。因此，在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的許多國家中，對稅收支出的監(jiān)督與控制是臨時的，沒有形成制度。Taxexpenditure非制度化的臨時監(jiān)督與控制指政府在實施某項政策過程中，只是在解21建造統(tǒng)一的稅收支出賬戶Taxexpenditure編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶，主要有以下三個原因：稅收支出是政府實施其各項政策的手段之一，應該像政府通過直接支出所提供的各種補助一樣，賦予同樣的估價和控制程序；有了統(tǒng)一的稅收支出賬戶，政府就能以相同的預算方法來衡量直接支出和稅收支出的成本，就能據(jù)此比較各種政府干預措施（如直接支出、稅收支出、規(guī)章制度等）在實現(xiàn)不同政策目標過程中的效率高低，擇其最優(yōu)者；如果輕易地用直接支出取代稅收支出，政府的直接支出項目和數(shù)額將明顯擴大和增加，對政府的開支范圍和規(guī)模就難以控制，因此對稅收支出也要加強預算控制。建造統(tǒng)一的稅收支出賬戶Taxexpenditure編制統(tǒng)一22臨時性和制度化相結合的控制意大利、葡萄牙和英國等少數(shù)幾個國家，采用介于前兩種方法之間的一種折衷方法，即臨時性與制度化相結合的控制方法，只對那些比較重要的稅收減免項目，規(guī)定編制定期報表，納入國家預算程序，但并不想把那些被認為是稅收支出的項目與“正規(guī)的”或“基點的”稅制結構區(qū)分開來，亦即并不想建立起獨立的稅收支出體系。使用這一方法的理由是；對于一項特定的稅收減免，是屬于稅收支出，還是屬于正規(guī)的稅制結構、很難區(qū)別開來。Taxexpenditure臨時性和制度化相結合的控制意大利、葡萄牙和英國等少數(shù)幾個國家23稅收支出的效應及問題正效應負效應存在的主要問題Taxexpenditure稅收支出的效應及問題正效應Taxexpenditure24Taxexpenditure正效應從發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用來看，可以鼓勵某些事業(yè)的發(fā)展和某些有益的行為（如投資、消費、儲蓄、出口、技術開發(fā)、吸引外資）。從發(fā)揮稅收的微觀調(diào)節(jié)作用來看，可以照顧某些弱勢群體（如小企業(yè)、低薪雇員、農(nóng)民）。從政府職能與市場機制的關系來看，可以在市場機制作用有限的情況下對經(jīng)濟產(chǎn)生某些矯正作用（如在農(nóng)產(chǎn)品價格偏低的情況下適當減免其稅收）。從加強財政管理的角度來看，有利于促進財政、稅收制度的完善和法制化、規(guī)范化，監(jiān)控稅收收入、稅收減免和財政支出，選擇適當?shù)呢斦С址绞讲⒃u價其實施效果。Taxexpenditure正效應從發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用25與財政支出比較的優(yōu)越性在于：

更加具有確定性（通常事先以法律的形式公布，且一定時期內(nèi)不變）和透明度，符合公平、法制的要求。更加具有時效性（省略了納稅人繳納稅款和政府撥款兩個環(huán)節(jié)），納稅人往往可以“自動”受益，還有利于降低行政成本。更加具有誘導性（能否獲得稅收優(yōu)惠經(jīng)常與納稅人的努力有關，如出口退稅、投資抵免），符合提高經(jīng)濟效率的要求。此外，規(guī)范的稅收支出管理制度有利于增加稅制的透明度，便于國際比較，有利于各國之間貨物、資本、技術、人才的合理流動，妥善處理國際稅收關系，減少國際稅收糾紛。Taxexpenditure與財政支出比較的優(yōu)越性在于：Taxexpenditure26負效應由于稅收承擔了更多的經(jīng)濟、社會職能，必然使得稅法和稅收管理更加復雜（有時可能不透明、有一定隨意性），同時會增加稅收成本（至少包括稅務機關的實施成本和納稅人的奉行成本）。可能違背公平原則。利益的驅(qū)動可能造成稅收優(yōu)惠的濫用?？赡苷`導、扭曲納稅人的經(jīng)濟行為（如企業(yè)的組織形式、投資項目、經(jīng)營地點的選擇）。減少稅收收入（由于相關法規(guī)的內(nèi)容、適用納稅人和項目分散，政府與納稅人之間信息不對稱，政府無法實行嚴密的事前控制，稅收支出預算的準確性十分有限）。Taxexpenditure負效應由于稅收承擔了更多的經(jīng)濟、社會職能，必然使得稅法和稅27財政支出與稅收支出：稅收支出實質(zhì)上是一種特殊的政府支出，即以偏離基準稅制（稅收優(yōu)惠）的形式實現(xiàn)的財政支出，相當于納稅人從國庫里領錢，或者國庫向納稅人撥款。

這是政府實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟、社會政策的一種方式。這種支出不可能由財政（預算撥款）支出徹底取代，甚至有時其效果會優(yōu)于預算撥款支出。既然這種支出與預算撥款支出性質(zhì)相似，管理上也可以采取類似的措施。Taxexpenditure財政支出與稅收支出：稅收支出實質(zhì)上是一種特殊的政府支出，即以28接上頁財政支出與稅收支出：將財政（預算撥款）支出與稅收支出結合起來考慮財政支出的方向、規(guī)模和效益，擴大了財政科學性和提高財政收支的效率。這是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，是國家經(jīng)濟、財政、稅收制度發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，有其必要性和合理性。接上頁財政支出與稅收支出：29謝謝觀賞Taxexpenditure謝謝觀賞Taxexpenditure30挫折的名言1、我覺得坦途在前，人又何必因為一點小障礙而不走路呢？——魯迅2、“不恥最后”。即使慢，弛而不息，縱會落后，縱會失敗，但一定可以達到他所向的目標。——魯迅3、故天將降大任于是人也，必先苦其心志，勞其筋骨，餓其體膚，空乏其身，行拂亂其所為，所以動心忍性，曾益其所不能。戰(zhàn)勝挫折的名言1、卓越的人一大優(yōu)點是：在不利與艱難的遭遇里百折不饒。——貝多芬2、每一種挫折或不利的突變，是帶著同樣或較大的有利的種子。——愛默生3、我以為挫折、磨難是鍛煉意志、增強能力的好機會?！u韜奮4、斗爭是掌握本領的學校，挫折是通向真理的橋梁?！璧录钭约旱淖毅?、請記得，好朋友的定義是：你混的好，她打心眼里為你開心；你混的不好，她由衷的為你著急。2、要有夢想，即使遙遠。3、努力愛一個人。付出，不一定會有收獲；不付出，卻一定不會有收獲，不要奢望出現(xiàn)奇跡。4、承諾是一件美好的事情，但美好的東西往往不會變?yōu)楝F(xiàn)實。工作座右銘1、不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海?！盾髯觿駥W》2、反省不是去后悔，是為前進鋪路。3、哭著流淚是怯懦的宣泄，笑著流淚是勇敢的宣言。4、路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索?！峨x騷》5、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。國學經(jīng)典名句1、知我者，謂我心憂，不知我者，謂我何求。（詩經(jīng)王風黍離）2、人而無儀，不死何為。（詩經(jīng)風相鼠）3、言者無罪，聞者足戒。（詩經(jīng)大序）4、他山之石，可以攻玉。（詩經(jīng)小雅鶴鳴）5、投我以桃，報之以李。（詩經(jīng)大雅抑）6、天作孽，猶可違，自作孽，不可活。（尚書）7、滿招損，謙受益。（尚書大禹謨）青春座右銘1、愛的力量大到可以使人忘記一切，卻又小到連一粒嫉妒的沙石也不能容納。2、把手握緊，什么也沒有；把手伸開，你就擁有了一切。3、不在打擊面前退縮，不在困難面前屈服，不在挫折面前低頭，不在失敗面前卻步。勇敢前進！4、當你能飛的時候就不要放棄飛。5、當你能夢的時候就不要放棄夢。激勵向上人生格言1、實現(xiàn)自己既定的目標，必須能耐得住寂寞單干。2、世界會向那些有目標和遠見的人讓路。3、為了不讓生活留下遺憾和后悔，我們應該盡可能抓住一切改變生活的機會。4、無論你覺得自己多么的不幸，永遠有人比你更加不幸。5、無論你覺得自己多么的了不起，也永遠有人比你更強。6、打擊與挫敗是成功的踏腳石，而不是絆腳石。激勵自己的名言1、忍別人所不能忍的痛，吃別人所別人所不能吃的苦，是為了收獲得不到的收獲。2、銷售是從被別人拒絕開始的。3、好咖啡要和朋友一起品嘗，好機會也要和朋友一起分享。4、生命之燈因熱情而點燃，生命之舟因拼搏而前行。5、擁有夢想只是一種智力，實現(xiàn)夢想才是一種能力。

6、有識有膽，有膽有識，知識與膽量是互相促進的。7、體育鍛煉可以（有時可以迅速）使人樂觀（科學實驗證明）。8、勤奮，機會，樂觀是成功的三要素。（注意：傳統(tǒng)觀念認為勤奮和機會是成功的要素，但是經(jīng)過統(tǒng)計學和成功人士的分析得出，樂觀是成功的第三要素）

9、自信是人格的核心。10、獲得的成功越大，就越令人高興。挫折的名言31Tax

expenditureTaxexpenditure32稅收支出Taxexpenditure一稅收支出的概念二稅收支出的分類三稅收支出的形式四稅收支出的預算控制五稅收支出的效應及問題稅收支出一稅收支出的概念33稅收支出的概念泛指那些與正規(guī)稅制結構相背離的特殊減免條款項目構成的“稅收支出體系”。以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的收入損失或放棄的收入。這是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出。Taxexpenditure稅收支出的概念泛指那些與正規(guī)稅制結構相背離的特殊減免條款項目34稅收支出的分類按稅收支出發(fā)揮作用可分為：照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。其他分類方法如,按支出方向，按支出方式，按管理模式，等等。稅收支出的分類按稅收支出發(fā)揮作用可分為：照顧性稅收支出和刺激35照顧性稅收支出主要是針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。這類支出帶有明顯的財政補貼性質(zhì)，其目的在于扶持國家希望發(fā)展的虧損或微利企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè),以求國民經(jīng)濟各部門的發(fā)展保持基本平衡。在采取該項支出時，要嚴格區(qū)分經(jīng)營性虧損和政策性虧損。

Taxexpenditure照顧性稅收支出主要是針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨36刺激性稅收支出用來改善資源配置，增進經(jīng)濟效率的特殊減免規(guī)定，其主要目的在于正確引導產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構、進出口結構以及市場供求，促進納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術以及積極安排勞動就業(yè)等。根據(jù)支出對象不同，刺激性稅收支出分為二類：針對特定納稅人的稅收支出和針對特定課稅對象的稅收支出。Taxexpenditure刺激性稅收支出用來改善資源配置，增進經(jīng)濟效率的特殊減免規(guī)定，37其他分類方法簡介按支出方向：一是體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的稅收支出，二是體現(xiàn)國家區(qū)域發(fā)展政策的稅收支出，三是體現(xiàn)國家社會政策的稅收支出。按支出方式：一是直接的稅收支出（如通過減免稅收使納稅人直接受益），二是間接的稅收支出（如通過加速折舊為納稅人提供無息的“稅收貸款”）。Taxexpenditure其他分類方法簡介按支出方向：一是體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的稅收支38按管理模式：第一類是全面預算管理模式，如美國、澳大利亞、德國、法國、比利時等國都建立的規(guī)范的稅收支出預算，需要經(jīng)過議會審批；第二類是準預算管理模式，如加拿大、英國、意大利、荷蘭等國只就主要稅收支出項目定期編制報告，作為預算法案的參考和說明，不需要經(jīng)過議會審批；第三類是非制度化的臨時監(jiān)控，即政府決定以稅收支出方式對于某一部門或者行業(yè)提供財政支持的時候?qū)τ诜艞壍氖杖爰右栽u估，不需要向議會提供。Taxexpenditure按管理模式：第一類是全面預算管理模式，如美國、澳大利亞、德國39稅收支出的形式稅收豁免納稅扣除稅收抵免優(yōu)惠稅率延期納稅盈虧相抵加速折舊退稅Taxexpenditure稅收支出的形式稅收豁免Taxexpenditure40稅收豁免TaxexemptionTaxexpenditure在一定期問內(nèi)，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負擔。最常見的稅收豁免項目有兩類：一類是免除關稅與貨物稅；另一類是免除所得稅：免除機器或建筑材料的進口關稅，可使企業(yè)降低固定成本；免除原材料以及半成品的進口關稅，可增強企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭能力；免除貨物稅同樣也可降低生產(chǎn)成本，增強市場的價格競爭力。至于免除所得稅，一方面可以增加新投資的利潤，使企業(yè)更快地收回所投資本，減少投資風險，以刺激投資。稅收豁免TaxexemptionTaxexpendit41納稅扣除準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。在累進稅制下，納稅人的所得額越高，這種扣除的實際價值就越大。因為；一方面，有些國家的納稅扣除，是按照納稅人的總所得，以一定的百分比扣除，這樣，在扣除比率一定的情況下，納稅人的所得額越大，其扣除額就越多；另一方面，就某些納稅人來說，由于在其總所得中扣除了一部分數(shù)額，使得原較高稅率檔次降低到低一級或幾級的稅率檔次，這等于降低了這部分納稅人的課征稅率。Taxexpenditure納稅扣除準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部42納稅扣除的意義

稅前允許的扣除額越多，繳納企業(yè)所得稅越少，企業(yè)投資成本越低，越有利于促進投資。反之亦然，大部分國家利用納稅扣除這種方法來鼓勵研究和開發(fā)項目的投資。當然，此種納稅扣除不同于一般意義上的納稅扣除。前者體現(xiàn)了明確的政策目標和調(diào)控職能，僅適用特定主體或特定領域，不具有普適性。而后者則是企業(yè)所得稅的一般構成要件，適用于所有符合條件的納稅企業(yè)和經(jīng)濟行為。納稅扣除的意義43稅收抵免Taxexpenditure指允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。（對于這種從應納稅額中扣除的數(shù)額，稅務當局可能允許也可能不允許超過應納稅額。在兩種情況下分別稱為“沒有剩余的抵免”和“有剩余的抵免”）在西方國家，主要有兩種形式：投資抵免：又稱投資津貼，是指政府規(guī)定凡對可折舊性資產(chǎn)投資者，其可有當年應付公司所得稅稅額中，扣除相當于新投資設備某一比率的稅額，以減輕其稅負，借以促進資本形成并增強經(jīng)濟增長的潛力。是鼓勵投資以刺激經(jīng)濟復蘇的短期稅收措施。國外稅收抵免：是在納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準予扣除其在國外的已納稅款。稅收抵免Taxexpenditure指允許納稅人從其某種合44優(yōu)惠稅率Preferentialtaxrate指對合乎規(guī)定的企業(yè)課以比一般較低的稅率。一般而言，長期優(yōu)惠稅率的鼓勵程度大于有期限的優(yōu)惠稅率，尤其是那些需要巨額投資且獲利較遲的企業(yè)，?？梢詮闹蝎@得較大的利益。其表現(xiàn)形式很多，例如，納稅限額即規(guī)定總稅負的最高限額。Taxexpenditure優(yōu)惠稅率Preferentialtaxrate指對合45延期納稅Taxdeferral也稱“稅負延遲繳納”，是指允許納稅人對合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應負擔的稅額。政府制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因：一是避免先征后退，節(jié)約征稅成本；二是防止納稅人稅負畸輕畸重；三是鼓勵和促進投資。Taxexpenditure延期納稅Taxdeferral也稱“稅負延遲繳納”，46盈虧相抵是指準許企業(yè)以某一年度的虧損,抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應納稅款；或是沖抵以前年度是盈余，申請退還以前年度已繳納的部分稅款。一般而言，抵消或沖抵前后年度的盈余，都有一定的時間限制，通常只適用于所得稅方面。Taxexpenditure盈虧相抵是指準許企業(yè)以某一年度的虧損,抵消以后年度的盈余，以47加速折舊Accelerateddepreciation是在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。采用這種折舊方法，可以在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費和減免稅的稅款。Taxexpenditure加速折舊Accelerateddepreciati48例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元時，使用期限為10年，預計凈殘值為10萬元該企業(yè)10年內(nèi)未扣除的年利潤維持在20萬元。如果國家實行超額累進稅率，即應稅所得在3萬元以下（含3萬元）的18%征收；超過3萬元--10萬元（含10萬元）的按27%征收；超過10萬元的按33%征收。采用直線法時計算如下：年折舊額＝（110－10）／10＝10（萬元）扣除折舊后的年利潤＝20－10＝10（萬元）年應納稅額＝（10－3）×27%＋3×18%＝2.43（萬元）稅負水平為：2.43／10×100%＝24.3%當采用加速折舊法實行5年折舊期時，則前5年每年提取折舊20萬后

利潤為零。納稅所得額也為零。后5年年利潤額均為20萬元，則：年應納稅額＝（20－10）×33%＋（10－3）×27%＋3×18%＝5.73（萬元）年稅負水平為：5.73／20×100%＝28.65%用10年平均后5年的納稅額，則年平均納稅額為；5.73×5／10＝2.865（萬元）例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元時，使用期限為10年，預計49退稅TaxrefundTaxexpenditure是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。退稅的情況有很多，諸如多征誤征的稅款、按規(guī)定提取的地方附加、按規(guī)定提取代征手續(xù)費等方面的退稅。作為稅收支出形式形成的退稅是指優(yōu)惠退稅，是國家鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動而給予的稅款退還。包括包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。出口退稅：是指為鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還：一是退還進口稅，二是退還國內(nèi)銷售稅、消費稅、增值稅等等。再投資退稅：是指為鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。退稅TaxrefundTaxexpenditure50稅收支出的預算控制早在20世紀70年代初，薩里提出“稅收支出概念”時，其目的就在于把大量的稅收優(yōu)惠以預算形式管理控制起來，將各種稅收支出列入國家預算，以明其得失，并賦予其直接預算支出一樣的評估和控制程序綜觀世界各國的實踐，盡管做法不一，但仍可歸納為三種類型，即非制度化的臨時監(jiān)督與控制、建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶以及臨時性與制度化相結合的控制方法。Taxexpenditure稅收支出的預算控制早在20世紀70年代初，薩里提出“稅收支出51非制度化的臨時監(jiān)督與控制指政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時，才利用稅收支出并對此加以管理控制。例如，政府為了給某一地區(qū)、某一部門或某一行業(yè)提供財政補助時，可能要用稅收支出或者現(xiàn)金支付。當決定用稅收支出時，才把它作為一項措施加以利用，并對其放棄的稅收收入進行估價。因此，在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的許多國家中，對稅收支出的監(jiān)督與控制是臨時的，沒有形成制度。Taxexpenditure非制度化的臨時監(jiān)督與控制指政府在實施某項政策過程中，只是在解52建造統(tǒng)一的稅收支出賬戶Taxexpenditure編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶，主要有以下三個原因：稅收支出是政府實施其各項政策的手段之一，應該像政府通過直接支出所提供的各種補助一樣，賦予同樣的估價和控制程序；有了統(tǒng)一的稅收支出賬戶，政府就能以相同的預算方法來衡量直接支出和稅收支出的成本，就能據(jù)此比較各種政府干預措施（如直接支出、稅收支出、規(guī)章制度等）在實現(xiàn)不同政策目標過程中的效率高低，擇其最優(yōu)者；如果輕易地用直接支出取代稅收支出，政府的直接支出項目和數(shù)額將明顯擴大和增加，對政府的開支范圍和規(guī)模就難以控制，因此對稅收支出也要加強預算控制。建造統(tǒng)一的稅收支出賬戶Taxexpenditure編制統(tǒng)一53臨時性和制度化相結合的控制意大利、葡萄牙和英國等少數(shù)幾個國家，采用介于前兩種方法之間的一種折衷方法，即臨時性與制度化相結合的控制方法，只對那些比較重要的稅收減免項目，規(guī)定編制定期報表，納入國家預算程序，但并不想把那些被認為是稅收支出的項目與“正規(guī)的”或“基點的”稅制結構區(qū)分開來，亦即并不想建立起獨立的稅收支出體系。使用這一方法的理由是；對于一項特定的稅收減免，是屬于稅收支出，還是屬于正規(guī)的稅制結構、很難區(qū)別開來。Taxexpenditure臨時性和制度化相結合的控制意大利、葡萄牙和英國等少數(shù)幾個國家54稅收支出的效應及問題正效應負效應存在的主要問題Taxexpenditure稅收支出的效應及問題正效應Taxexpenditure55Taxexpenditure正效應從發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用來看，可以鼓勵某些事業(yè)的發(fā)展和某些有益的行為（如投資、消費、儲蓄、出口、技術開發(fā)、吸引外資）。從發(fā)揮稅收的微觀調(diào)節(jié)作用來看，可以照顧某些弱勢群體（如小企業(yè)、低薪雇員、農(nóng)民）。從政府職能與市場機制的關系來看，可以在市場機制作用有限的情況下對經(jīng)濟產(chǎn)生某些矯正作用（如在農(nóng)產(chǎn)品價格偏低的情況下適當減免其稅收）。從加強財政管理的角度來看，有利于促進財政、稅收制度的完善和法制化、規(guī)范化，監(jiān)控稅收收入、稅收減免和財政支出，選擇適當?shù)呢斦С址绞讲⒃u價其實施效果。Taxexpenditure正效應從發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用56與財政支出比較的優(yōu)越性在于：

更加具有確定性（通常事先以法律的形式公布，且一定時期內(nèi)不變）和透明度，符合公平、法制的要求。更加具有時效性（省略了納稅人繳納稅款和政府撥款兩個環(huán)節(jié)），納稅人往往可以“自動”受益，還有利于降低行政成本。更加具有誘導性（能否獲得稅收優(yōu)惠經(jīng)常與納稅人的努力有關，如出口退稅、投資抵免），符合提高經(jīng)濟效率的要求。此外，規(guī)范的稅收支出管理制度有利于增加稅制的透明度，便于國際比較，有利于各國之間貨物、資本、技術、人才的合理流動，妥善處理國際稅收關系，減少國際稅收糾紛。Taxexpenditure與財政支出比較的優(yōu)越性在于：Taxexpenditure57負效應由于稅收承擔了更多的經(jīng)濟、社會職能，必然使得稅法和稅收管理更加復雜（有時可能不透明、有一定隨意性），同時會增加稅收成本（至少包括稅務機關的實施成本和納稅人的奉行成本）?？赡苓`背公平原則。利益的驅(qū)動可能造成稅收優(yōu)惠的濫用?？赡苷`導、扭曲納稅人的經(jīng)濟行為（如企業(yè)的組織形式、投資項目、經(jīng)營地點的選擇）。減少稅收收入（由于相關法規(guī)的內(nèi)容、適用納稅人和項目分散，政府與納稅人之間信息不對稱，政府無法實行嚴密的事前控制，稅收支出預算的準確性十分有限）。Taxexpenditure負效應由于稅收承擔了更多的經(jīng)濟、社會職能，必然使得稅法和稅58財政支出與稅收支出：稅收支出實質(zhì)上是一種特殊的政府支出，即以偏離基準稅制（稅收優(yōu)惠）的形式實現(xiàn)的財政支出，相當于納稅人從國庫里領錢，或者國庫向納稅人撥款。

這是政府實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟、社會政策的一種方式。這種支出不可能由財政（預算撥款）支出徹底取代，甚至有時其效果會優(yōu)于預算撥款支出。既然這種支出與預算撥款支出性質(zhì)相似，管理上也可以采取類似的措施。Taxexpenditure財政支出與稅收支出：稅收支出實質(zhì)上是一種特殊的政府支出，即以59接上頁財政支出與稅收支出：將財政（預算撥款）支出與稅收支出結合起來考慮財政支出的方向、規(guī)模和效益，擴大了財政科學性和提高財政收支的效率。這是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，是國家經(jīng)濟、財