外貿(mào)會計實(shí)務(wù)全套課件

第一章

外貿(mào)會計概述知識目標(biāo)1．了解外貿(mào)會計的對象與特點(diǎn)。2．了解常用的3種國際結(jié)算方式(匯付、托收、信用證)的概念、當(dāng)事人及種類。3．熟悉外貿(mào)會計科目、常用價格術(shù)語、常用國際結(jié)算方式的運(yùn)用。4．掌握常用國際結(jié)算方式下的賬務(wù)處理。第一章

外貿(mào)會計概述第一節(jié)

外貿(mào)會計的對象及特點(diǎn)第二節(jié)

外貿(mào)會計科目第三節(jié)

貿(mào)易術(shù)語第四節(jié)

國際結(jié)算一、外貿(mào)會計的對象外貿(mào)會計對象，是指外貿(mào)企業(yè)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)過程中的資金運(yùn)動。一、外貿(mào)會計的對象進(jìn)口業(yè)務(wù)出口業(yè)務(wù)一、外貿(mào)會計的對象圖1-1出口業(yè)務(wù)資金運(yùn)動圖1-2進(jìn)口業(yè)務(wù)資金運(yùn)動二、外貿(mào)會計的特點(diǎn)外貿(mào)會計因其特殊的資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，形成了有別于國內(nèi)其他企業(yè)的會計特點(diǎn)。外貿(mào)會計主要有以下4個方面的特點(diǎn)：(1)涉及大量的國際貿(mào)易實(shí)務(wù)知識(2)涉及較多的稅收知識(3)涉及必要的國際金融知識(4)涉及相關(guān)的海關(guān)管制知識第一章

外貿(mào)會計概述第一節(jié)

外貿(mào)會計的對象及特點(diǎn)第二節(jié)

外貿(mào)會計科目第三節(jié)

貿(mào)易術(shù)語第四節(jié)

國際結(jié)算第二節(jié)

外貿(mào)會計科目2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)設(shè)置的會計科目同樣適用于外貿(mào)企業(yè)，其特殊性在于明細(xì)科目的設(shè)置，如：庫存現(xiàn)金——外幣現(xiàn)金銀行存款——外匯存款應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)收外匯票據(jù)財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本

——代理出口銷售成本主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入

——代理出口銷售收入庫存商品——庫存進(jìn)口商品

——庫存出口商品第一章

外貿(mào)會計概述第一節(jié)

外貿(mào)會計的對象及特點(diǎn)第二節(jié)

外貿(mào)會計科目第三節(jié)

貿(mào)易術(shù)語第四節(jié)

國際結(jié)算第三節(jié)

貿(mào)易術(shù)語貿(mào)易術(shù)語，又叫“價格術(shù)語”、“交貨條件”，是在國際貿(mào)易實(shí)踐中逐漸形成的，用以確定買賣標(biāo)的物價格、買賣雙方各自承擔(dān)的費(fèi)用、風(fēng)險、責(zé)任范圍的，以英文縮寫表示的專門術(shù)語。一、貿(mào)易術(shù)語的總體情況二、常用國際貿(mào)易術(shù)語的聯(lián)系與區(qū)別三、貿(mào)易術(shù)語的選用四、貿(mào)易術(shù)語的作用一、貿(mào)易術(shù)語的總體情況有關(guān)貿(mào)易術(shù)語應(yīng)用最為廣泛的國際慣例是《2000年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》(以下簡稱《2000年通則》)，于2000年1月1日生效，見表1-2。在《2000年通則》中，按照賣方承擔(dān)的責(zé)任、費(fèi)用和風(fēng)險越來越多分成了4組13個貿(mào)易術(shù)語，其中E組只包括EXW，F(xiàn)組包括FCA、FAS與FOB三種，C組包括CFR、CIF、CPT與CIP四種，D組包括DAF、DES、DEQ、DDU與DDP五種。其中FOB、CFR與CIF只適合水上運(yùn)輸，構(gòu)成了最常用的貿(mào)易術(shù)語；FCA、CPT與CIP適合于鐵路、公路、空運(yùn)、海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸或上述運(yùn)輸?shù)穆?lián)合方式(多式聯(lián)運(yùn))，近幾年發(fā)展迅速，構(gòu)成了次常用的貿(mào)易術(shù)語。二、常用國際貿(mào)易術(shù)語的聯(lián)系與區(qū)別(一)較常用的FOB、CFR與CIF之間的聯(lián)系與區(qū)別(二)次常用的FCA、CPT與CIP之間的聯(lián)系與區(qū)別(三)常用與次常用貿(mào)易術(shù)語之間的聯(lián)系與區(qū)別(一)較常用的FOB、CFR與CIF之間的聯(lián)系與區(qū)別FOB貿(mào)易術(shù)語中賣方的義務(wù)包括交貨至買方指派船上，并通知買方；承擔(dān)貨物越過船舷前的一切風(fēng)險和費(fèi)用；辦理出口手續(xù)；提供相應(yīng)單據(jù)給買方。買方的義務(wù)包括：安排船只接貨，支付運(yùn)費(fèi)，通知賣方；承擔(dān)貨物越過船舷后的一切風(fēng)險和費(fèi)用；辦理進(jìn)口手續(xù)；支付貨款。CFR貿(mào)易術(shù)語中賣方的義務(wù)包括安排運(yùn)輸，支付至目的港運(yùn)費(fèi)，及時通知買方；承擔(dān)貨物越過船舷前的一切風(fēng)險和費(fèi)用；辦理出口手續(xù)；提供相應(yīng)單據(jù)。買方的義務(wù)包括：承擔(dān)貨物越過船舷后的一切風(fēng)險和額外費(fèi)用；辦理進(jìn)口手續(xù)；支付貨款。(一)較常用的FOB、CFR與CIF之間的聯(lián)系與區(qū)別CIF貿(mào)易術(shù)語中賣方的義務(wù)包括安排運(yùn)輸，支付至目的港運(yùn)費(fèi)，通知買方；承擔(dān)貨物越過船舷前的一切風(fēng)險；辦理保險，支付保險費(fèi)；辦理出口手續(xù)；提供相應(yīng)單據(jù)。買方的義務(wù)包括：承擔(dān)貨物越過船舷后的一切風(fēng)險；負(fù)責(zé)裝船后裝運(yùn)港到目的港除運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)以外的費(fèi)用；辦理進(jìn)口手續(xù)；支付貨款。3個貿(mào)易術(shù)語的相同點(diǎn)是適用于水上運(yùn)輸方式；風(fēng)險轉(zhuǎn)移以貨物越過裝運(yùn)港船舷為界；賣方辦理出口手續(xù)，買方辦理進(jìn)口手續(xù)。不同點(diǎn)是：價格構(gòu)成不同，賣方所承擔(dān)的責(zé)任與費(fèi)用不同。(二)次常用的FCA、CPT與CIP之間的聯(lián)系與區(qū)別FCA貿(mào)易術(shù)語中賣方的義務(wù)包括交貨至買方指定承運(yùn)人；承擔(dān)貨交承運(yùn)人前的一切風(fēng)險和費(fèi)用；辦理出口手續(xù)；提供相應(yīng)單據(jù)。買方的義務(wù)包括：安排自指定地點(diǎn)起運(yùn)輸，承擔(dān)運(yùn)費(fèi)并通知賣方；承擔(dān)貨交承運(yùn)人后的一切風(fēng)險和費(fèi)用；辦理進(jìn)口手續(xù)；支付貨款。CPT貿(mào)易術(shù)語中賣方的義務(wù)包括安排運(yùn)輸，承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，貨交承運(yùn)人，及時通知買方；承擔(dān)貨交承運(yùn)人前的一切風(fēng)險；辦理出口手續(xù)；提供相應(yīng)單據(jù)。買方的義務(wù)包括：承擔(dān)貨交承運(yùn)人后的一切風(fēng)險；交貨后的一切費(fèi)用，除非根據(jù)運(yùn)輸合同規(guī)定應(yīng)由賣方支付；辦理進(jìn)口手續(xù)；支付貨款。(二)次常用的FCA、CPT與CIP之間的聯(lián)系與區(qū)別3個貿(mào)易術(shù)語的相同點(diǎn)是適用于各種運(yùn)輸方式；風(fēng)險轉(zhuǎn)移以貨交承運(yùn)人為界；賣方辦理出口手續(xù)，買方辦理進(jìn)口手續(xù)。不同點(diǎn)是：價格構(gòu)成不同，賣方所承擔(dān)的責(zé)任與費(fèi)用不同。(三)常用與次常用貿(mào)易術(shù)語之間的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)出口手續(xù)的辦理相同；風(fēng)險劃分點(diǎn)前后的費(fèi)用分別相同，即FCA對應(yīng)FOB，CPT對應(yīng)CFR，CIP對應(yīng)CIF。不同點(diǎn)主要是：適用范圍不同；交貨地點(diǎn)不同；風(fēng)險點(diǎn)不同。兩組貿(mào)易術(shù)語的相同點(diǎn)是三、貿(mào)易術(shù)語的選用(1)出口業(yè)務(wù)中使用CIF及CFR術(shù)語，有利于船貨銜接和促進(jìn)我國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸與保險事業(yè)的發(fā)展。(2)進(jìn)口業(yè)務(wù)中，大多采用FOB術(shù)語，可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)，促進(jìn)我國航運(yùn)與保險業(yè)的發(fā)展。另外，由于保險單在手，一旦貨物出現(xiàn)風(fēng)險可請求保險公司賠償。如采用CFR術(shù)語，賣方指定的船舶不當(dāng)或與船方勾結(jié)出具假提單，可能使我方蒙受損失。三、貿(mào)易術(shù)語的選用(3)目前，集裝箱船、多式聯(lián)運(yùn)被廣泛采用，有必要擴(kuò)大選用FCA、CPT、CIP術(shù)語，以替代僅適用于水上運(yùn)輸?shù)腇OB、CFR、CIF術(shù)語。這對賣方有兩個好處：一是貨交承運(yùn)人風(fēng)險即轉(zhuǎn)移買方，減輕我方責(zé)任；二是提前取得運(yùn)輸單據(jù)，縮短交單收匯時間，加快資金周轉(zhuǎn)速度和減少利息支出。四、貿(mào)易術(shù)語的作用貿(mào)易術(shù)語在國際貿(mào)易中的作用，有以下幾個方面：(1)有利于買賣雙方洽商交易和訂立合同(2)有利于買賣雙方核算價格和成本(3)有利于解決履約當(dāng)中的爭議(4)有利于其他有關(guān)機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)活動第一章

外貿(mào)會計概述第一節(jié)

外貿(mào)會計的對象及特點(diǎn)第二節(jié)

外貿(mào)會計科目第三節(jié)

貿(mào)易術(shù)語第四節(jié)

國際結(jié)算第四節(jié)

國際結(jié)算結(jié)算方式貨與款的先后次序匯款款先貨后(預(yù)付貨款)、貨先款后(貨到付款)托收同時交割(付款承兌后換取提單)信用證同時交割(付款承兌后換取提單)表1-33種結(jié)算方式中貨與款的先后次序一、匯款(一)匯款概述1．匯款的概念匯款是匯款人委托銀行將貨款匯交給收款人的一種結(jié)算方式。一、匯款(一)匯款概述1．匯款的概念以進(jìn)出口雙方的商業(yè)信用為基礎(chǔ)，銀行只為客戶提供賬戶資金匯劃服務(wù)，不介入銀行信用。匯款結(jié)算方式的特點(diǎn)一、匯款(一)匯款概述2．匯款的當(dāng)事人匯款人匯出行收款人匯入行一、匯款(一)匯款概述3．匯款的種類票匯電匯信匯根據(jù)匯款所采用的通知方式的不同一、匯款(一)匯款概述4．匯款方式的風(fēng)險匯款業(yè)務(wù)在國際貿(mào)易中是基于買賣雙方的相互信任及商業(yè)信用，如果是預(yù)付貨款，進(jìn)口方可能面臨因出口方違約而不能如期收貨甚至收不到貨的風(fēng)險；如果是貨到付款，出口方可能面臨因進(jìn)口方違約而不能如期收回貨款或收不回貨款的風(fēng)險。一、匯款(一)匯款概述5．匯款在國際貿(mào)易結(jié)算中的使用由于匯款方式風(fēng)險較大，買賣雙方很難建立絕對的信任，所以實(shí)際中難以采用。因此，目前在我國進(jìn)出口業(yè)務(wù)結(jié)算中，除對港澳地區(qū)及小額出口貨物使用這種方式外，一般只有少數(shù)款項(xiàng)如預(yù)收貨款、結(jié)算尾數(shù)、支付傭金、歸還墊款、索賠理賠、少量出售樣品以及交付或退還履約保證金等結(jié)算中使用。一、匯款(一)匯款概述6．匯款結(jié)算應(yīng)注意的問題(1)選擇信譽(yù)、服務(wù)良好的銀行。(2)選擇快捷、正確的匯款路線。(3)提供正確的收款人名稱、賬號、收款行的SWIFTCODE(如工行廈門分行：ICBKCNBJSMM)。(4)根據(jù)匯款用途，選擇費(fèi)用承擔(dān)方式。一、匯款(二)匯款方式下的會計核算(1)出口方的會計處理。出口企業(yè)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知、匯入?yún)R款通知單等編制如下會計分錄：借：銀行存款——外匯存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(2)進(jìn)口方的會計處理。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)先向銀行填制匯款申請書并交款付費(fèi)后，再根據(jù)銀行受理的國外匯款回單、支票存根及其他有關(guān)單據(jù)編制如下會計分錄：借：在途物資——進(jìn)口物資

財務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款——外匯存款二、托收(一)托收概述1．托收的概念托收是收款人開立匯票或提供有關(guān)的單據(jù)委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。二、托收(一)托收概述1．托收的概念費(fèi)用相對較低，但仍以進(jìn)出口雙方的商業(yè)信用為基礎(chǔ)，銀行只為客戶提供代辦收款手續(xù)服務(wù)，不介入銀行信用，且進(jìn)出口雙方的資金負(fù)擔(dān)不平衡，體現(xiàn)為出口方對進(jìn)口方的一種賒銷融資。托收結(jié)算方式的特點(diǎn)二、托收(一)托收概述2．托收的當(dāng)事人收款人托收行付款人代收行二、托收(一)托收概述3．托收的種類光票托收跟單托收光票托收。指委托人開立不附貨運(yùn)單據(jù)的匯票，僅憑匯票委托銀行向付款人收款的托收方式。光票托收的風(fēng)險較大，這種結(jié)算方式多用于貿(mào)易從屬費(fèi)用、出口貨款尾數(shù)、樣品費(fèi)、傭金、代墊費(fèi)用、索賠款項(xiàng)等小額款項(xiàng)結(jié)算及非貿(mào)易結(jié)算。不是托收的主要方式。(2)跟單托收。指憑附有貨運(yùn)單據(jù)(主要有發(fā)票、提單、保險單等)的匯票一起交銀行委托代收貨款的托收方式。這種方式在國際貿(mào)易中較為普遍，尤其大宗貨物的支付多采用跟單托收。跟單托收根據(jù)交單條件的不同，可分為付款交單跟單托收(簡稱D/P)和承兌交單跟單托收(簡稱D/A)兩種。二、托收(一)托收概述4．托收方式的風(fēng)險托收業(yè)務(wù)也是基于買賣雙方的商業(yè)信用，銀行只是居中代理各項(xiàng)委托事項(xiàng)。因此，對進(jìn)口方來說，付款贖單提貨后可能面臨貨物與合同不符的風(fēng)險；對出口方來說，雖然進(jìn)口商提貨是以付款或承兌為前提，一般不會有錢貨兩空的風(fēng)險，但仍可能面臨進(jìn)口商拖延付款或無理拒付等風(fēng)險導(dǎo)致不能及時收回貨款。二、托收(一)托收概述5．托收結(jié)算應(yīng)注意的問題選擇有利的托收方式。3選擇信譽(yù)好的托收行。2熟知《托收統(tǒng)一規(guī)則》。1二、托收(二)托收方式下的會計核算1．出口方的會計處理(1)D/P或D/A交單日，當(dāng)出口方向銀行開出托收指示并交出全套單證時，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入(2)若采用D/P方式，出口方財務(wù)在收匯日憑結(jié)匯水單、收賬通知編制如下會計分錄：借：銀行存款——外匯存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款二、托收(二)托收方式下的會計核算1．出口方的會計處理(3)若采用D/A方式，出口方在進(jìn)口方承兌后憑銀行通知編制如下會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)收外匯票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款待D/A匯票到期日，出口方財務(wù)憑結(jié)匯水單、收賬通知編制如下會計分錄：借：銀行存款——外匯存款

貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)收外匯票據(jù)二、托收(二)托收方式下的會計核算2．進(jìn)口方的會計處理(1)進(jìn)口方接到托收單據(jù)時編制如下會計分錄：借：在途物資——進(jìn)口物資

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(2)若采用D/P方式，付款贖單日編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款

貸：銀行存款——外匯存款二、托收(二)托收方式下的會計核算2．進(jìn)口方的會計處理(3)若采用D/A方式，承兌時編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)——應(yīng)付外匯票據(jù)待D/A匯票到期日付款時再編制如下會計分錄：借：應(yīng)付票據(jù)——應(yīng)付外匯票據(jù)

貸：銀行存款——外匯存款三、信用證(一)信用證概述1．信用證的概念信用證，是進(jìn)口方所在地的開證銀行根據(jù)進(jìn)口企業(yè)的申請，向出口方開立的一定金額并在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的書面憑證。簡言之，信用證是一種帶有條件的銀行付款書面承諾。三、信用證(一)信用證概述2．信用證的特點(diǎn)(1)信用證是一種銀行信用，開證行承擔(dān)第一性的付款責(zé)任。(2)信用證是一種獨(dú)立文件，它不依附于貿(mào)易合同而存在。(3)信用證是憑單付款，不以貨物為準(zhǔn)。只要單據(jù)相符，開證行就應(yīng)無條件付款。三、信用證(一)信用證概述3．信用證的當(dāng)事人1開證申請人。2受益人。3開證行。4付款行。5通知行。6議付行。三、信用證(一)信用證概述4．信用證的種類(1)以開證行所負(fù)的責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)可以分為，不可撤銷信用證和可撤銷信用證。(2)以信用證項(xiàng)下的匯票是否附有貨運(yùn)單據(jù)劃分為，跟單信用證和光票信用證。三、信用證(一)信用證概述5．信用證的風(fēng)險信用證結(jié)算方式是以銀行信用代替商業(yè)信用，與匯款和托收結(jié)算方式相比，對進(jìn)出口雙方都更有保障，同時也為進(jìn)出口雙方進(jìn)行貿(mào)易融資提供了條件和便利。但是，由于銀行付款是以單據(jù)為準(zhǔn)，因此，存在著出口商以假單據(jù)騙取貨款，或進(jìn)口商以單據(jù)不符為由拖欠或拒付貨款的風(fēng)險。從銀行提供融資的角度來說，存在著墊付貨款或收不回押匯款的風(fēng)險。三、信用證(一)信用證概述6．信用證結(jié)算應(yīng)注意的問題(1)以信用證為出口結(jié)算方式時：①注意審核來證的各細(xì)節(jié)，對不能履行的條款、含有不利因素的軟條款、來證中的錯漏等及時要求進(jìn)口方作相應(yīng)修改。②盡量不接受提單直接寄交開證申請人的條款。③提高制單質(zhì)量，既避免進(jìn)口商因單據(jù)不符拖延付款或拒付貨款，也避免開證行不必要的扣費(fèi)。三、信用證(一)信用證概述6．信用證結(jié)算應(yīng)注意的問題(2)以信用證為進(jìn)口結(jié)算方式時：①所要求提交的單據(jù)及其份數(shù)、簽發(fā)人明確。②各條款清晰、不矛盾，避免將非單據(jù)條款列入信用證。③必要時，技巧性地運(yùn)用軟條款。三、信用證(二)信用證結(jié)算方式下的會計核算1．出口方會計處理(1)出口企業(yè)發(fā)運(yùn)貨物后，持信用證及全套出口單據(jù)向銀行辦理交單時，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入(2)出口企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收匯通知單時，編制如下會計分錄：借：銀行存款——外匯存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款三、信用證(二)信用證結(jié)算方式下的會計核算2．進(jìn)口方會計處理(1)進(jìn)口企業(yè)向銀行申請開證，存入銀行保證金時，編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金——信用證保證金

貸：銀行存款——外匯存款(2)進(jìn)口企業(yè)向開證銀行支付開證手續(xù)費(fèi)時，編制如下會計分錄：借：財務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款三、信用證(二)信用證結(jié)算方式下的會計核算2．進(jìn)口方會計處理(3)付款行付款后，進(jìn)口企業(yè)收到付款通知時，編制如下會計分錄：借：在途物資——進(jìn)口物資

貸：其他貨幣資金——信用證保證金

銀行存款——外匯存款四、國際結(jié)算方式的選擇(一)3種結(jié)算方式的比較3種結(jié)算方式的比較見表1-4。結(jié)算方式手續(xù)銀行收費(fèi)資金負(fù)擔(dān)買方風(fēng)險賣方風(fēng)險銀行風(fēng)險匯款預(yù)付貨款簡便低廉不平衡最大最小沒有貨到付款最小最大沒有托收付款交單較繁較高不平衡較小較大沒有承兌交單極小極大沒有跟單信用證最繁最高較平衡較大較小有風(fēng)險表1-43種結(jié)算方式的比較四、國際結(jié)算方式的選擇(二)選擇國際結(jié)算方式應(yīng)考慮的因素(1)客戶信用，即關(guān)注交易對手。(2)貨物銷路，即關(guān)注市場行情。(3)貿(mào)易術(shù)語，了解國際商會《國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》(INCOTERMS2000)。四、國際結(jié)算方式的選擇(二)選擇國際結(jié)算方式應(yīng)考慮的因素(4)運(yùn)輸單據(jù)，掌握貨物所有權(quán)憑證。(5)承運(yùn)人，關(guān)注承運(yùn)人實(shí)力、信譽(yù)、管理水平等。(6)貨幣因素，關(guān)注匯率變化。第二章

外匯業(yè)務(wù)會計知識目標(biāo)1．了解外匯的概念、特征、分類及其作用。2．了解匯率的概念、標(biāo)價方法和分類。3．了解外匯賬戶的開立條件、開立程序和外匯賬戶的管理。4．熟悉外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容、核算程序及賬戶設(shè)置。5．熟悉匯兌差額的概念、產(chǎn)生條件和結(jié)轉(zhuǎn)方法。6．掌握外匯兌換業(yè)務(wù)、外匯購銷業(yè)務(wù)、外匯借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資的會計核算以及期末匯兌差額的計算和調(diào)整。第二章

外匯業(yè)務(wù)會計第一節(jié)外匯概述第二節(jié)

外匯業(yè)務(wù)的會計核算一、外匯隨著國際交往不斷擴(kuò)大，世界貿(mào)易的日益頻繁，人們在生活和工作中遇到最多的一個名詞就是外匯(ForeignExchange)。一般人認(rèn)為，外匯就是外國貨幣。事實(shí)上外匯與外國貨幣是有區(qū)別的。(一)外匯的概念(二)外匯的特征(三)外匯的分類(四)外匯的作用(一)外匯的概念

外匯是“國際匯兌”的簡稱，是指以外幣表示的金融資產(chǎn)，可用作國際清償?shù)闹Ц妒侄?。根?jù)國際貨幣基金組織的解釋，“外匯是貨幣行政當(dāng)局(中央銀行、貨幣機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金組織及財政部)以銀行存款、財政部庫券、長短期政府債券等形式所保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。其中包括由于中央銀行間、政府間協(xié)議而發(fā)行的在市場上不流通的債券，而不管它是以債務(wù)國貨幣還是債權(quán)國貨幣表示?！?二)外匯的特征基本特征(1)外匯是以外幣計價或表示的對外支付的金融資產(chǎn)，具有國際性。(2)外匯必須具有充分的可兌換性。(3)外匯必須具有可靠的物質(zhì)償付保證，具有可償性。(三)外匯的分類(1)按外匯兌換限制的程度不同，可分為自由外匯和記賬外匯兩種。(2)按外匯來源和用途不同，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。(3)按交割期限的不同，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。(四)外匯的作用(1)外匯是國際間清償債權(quán)與債務(wù)的工具。(2)外匯能加速資金在國際間周轉(zhuǎn)的速度，從而促進(jìn)投資活動與資本移動，并且能及時調(diào)節(jié)各地區(qū)的資金供求，有利于國際經(jīng)濟(jì)交易的發(fā)展。(四)外匯的作用(3)外匯作為清償債權(quán)債務(wù)的支付手段，使國際間信用增加，資金融通的范圍擴(kuò)大，從而促進(jìn)了國際貿(mào)易的發(fā)展。(4)外匯可以使各國的購買力相互轉(zhuǎn)換。外匯是用一國貨幣兌換成另一國貨幣作為支付手段，即等于將一國購買力轉(zhuǎn)換成他國的購買力，從而擴(kuò)大了商品流通的范圍和速度。二、匯率(一)匯率的概念(二)匯率的標(biāo)價方法(三)匯率的分類(一)匯率的概念匯率，也稱“外匯行市或匯價”，是一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，也就是以一種貨幣表示的另一種貨幣的價格。由于世界各國貨幣的名稱不同，幣值不一，所以一國貨幣兌換其他國家的貨幣要規(guī)定一個兌換率，即匯率。(二)匯率的標(biāo)價方法確定兩種不同貨幣之間的比價，先要確定用哪個國家的貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)。由于確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，于是產(chǎn)生了幾種不同的外匯匯率標(biāo)價方法。國際上通常采用的標(biāo)價方法主要有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。(2)間接標(biāo)價法。間接標(biāo)價法，是以一定單位(如1個單位)的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的外國貨幣的標(biāo)價方法。(1)直接標(biāo)價法。直接標(biāo)價法，是以一定單位(1、100、1000、10000)的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的本國貨幣的標(biāo)價方法。(三)匯率的分類(1)從銀行買賣外匯的角度劃分，匯率可分為買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。①買入?yún)R率。又叫外匯買入價，是銀行從客戶或其他銀行買入外匯時所使用的匯率。②賣出匯率。又叫外匯賣出價，是銀行向客戶或其他銀行賣出外匯時所使用的匯率。③中間匯率。又稱中間價，是買入價與賣出價的算術(shù)平均數(shù)，即中間價=(買入價+賣出價)/2。④現(xiàn)鈔匯率。是銀行買賣外匯現(xiàn)鈔時所使用的匯率。(三)匯率的分類(2)從匯率是否變動角度劃分，匯率分為固定匯率和浮動匯率。①固定匯率，是指兩國貨幣的匯率基本固定，或匯率的波動被限制在一定的幅度之內(nèi)。例如，人民幣曾對美元采用固定匯率；港幣兌美元采用聯(lián)系匯率，即規(guī)定美元匯率在一定的幅度內(nèi)波動。②浮動匯率，是指對匯率不加以固定，也不規(guī)定上下波動的幅度，完全根據(jù)外匯市場對外匯的供求情況來決定的匯率。外幣供過于求時，外幣貶值，本幣就升值，外幣的匯率下跌；外幣供不應(yīng)求時，外幣升值，本幣就貶值，外幣的匯率上漲。三、外匯賬戶的開立與管理外匯賬戶的開立條件01外匯賬戶的開立程序02外匯賬戶的管理03(一)外匯賬戶的開立條件符合下列條件之一的境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以向所在地國家外匯管理局及其分支局申請開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶。境內(nèi)機(jī)構(gòu)是指中華人民共和國境內(nèi)的國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、部隊(duì)等，包括外商投資企業(yè)，但不包括金融機(jī)構(gòu)。法規(guī)依據(jù)《境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶管理實(shí)施細(xì)則》。(1)經(jīng)權(quán)力管理部門核準(zhǔn)，或備案具有涉外經(jīng)營權(quán)，或有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入。(2)具有捐贈、援助、國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。(二)外匯賬戶的開立程序(1)寫出開立外匯賬戶的申請報告。(2)準(zhǔn)備必需的材料。企事業(yè)單位持工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照；社會團(tuán)體持民政部門頒發(fā)的社團(tuán)登記證；其他單位持國家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的有效批件；外商投資企業(yè)持外匯管理部門核發(fā)的《外商投資企業(yè)外匯登記證》；向境外借款、發(fā)行外幣債券的單位持外匯管理部門核發(fā)的《外債登記證》或者《外匯(轉(zhuǎn))貸款登記證》。(3)填寫《國家外匯管理局開立外匯賬戶申請書》。(4)經(jīng)外匯管理部門批準(zhǔn)后，在開戶金融機(jī)構(gòu)開立外匯賬戶。開戶金融機(jī)構(gòu)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)開立外匯賬戶后，在開戶回執(zhí)上注明賬號、幣種和開戶日期，并加蓋金融機(jī)構(gòu)戳記。(二)外匯賬戶的開立程序(5)境內(nèi)機(jī)構(gòu)憑開戶回執(zhí)向外匯管理部門領(lǐng)取《外匯賬戶使用證》，并按規(guī)定認(rèn)真填寫外匯賬戶的用途、幣種、收支范圍及使用期限等。(6)經(jīng)外匯管理部門對《外匯賬戶使用證》審核無誤、蓋章后，發(fā)給境內(nèi)機(jī)構(gòu)，外匯賬戶即生效。(7)境內(nèi)機(jī)構(gòu)因經(jīng)營需要在注冊地以外開立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶的，應(yīng)當(dāng)向注冊地外匯管理部門備案，持注冊地外匯管理部門的“異地開戶備案件”及規(guī)定的材料向開戶所在地外匯管理部門申請，憑開戶所在地外匯管理部門核發(fā)的“賬戶開立核準(zhǔn)件”，到開戶金融機(jī)構(gòu)辦理開戶手續(xù)。(三)外匯賬戶的管理(1)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《外匯賬戶使用證》中注明的用途、幣種、收支范圍及使用期限等收支外匯。(2)不得出租、出借或者串用外匯賬戶，不得利用外匯賬戶非法代其他單位或個人收付、保存或者轉(zhuǎn)讓外匯。(3)除外商投資企業(yè)的境外投資者和駐華機(jī)構(gòu)外，其他單位的外匯賬戶按規(guī)定關(guān)閉時，其外匯余額必須全部結(jié)匯。(4)要正確核算外匯，建立嚴(yán)格的內(nèi)部外匯收支管理制度，定期與外匯開戶銀行進(jìn)行核對。(5)企業(yè)要自覺接受外匯管理部門的監(jiān)督檢查，包括對外匯賬戶的年檢及不定期檢查。第二章

外匯業(yè)務(wù)會計第一節(jié)外匯概述第二節(jié)

外匯業(yè)務(wù)的會計核算一、外匯核算概述(1)外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容。①外匯兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù)。②外匯購銷業(yè)務(wù)，即企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品和勞務(wù)的業(yè)務(wù)。一、外匯核算概述(1)外匯業(yè)務(wù)的內(nèi)容。③外匯借款業(yè)務(wù)，即從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得外幣借款以及歸還借款的業(yè)務(wù)。④接受外幣資本投資業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。一、外匯核算概述(2)外匯業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。①外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時外匯金額折算及相關(guān)處理。②外匯業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場匯率變動所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。一、外匯核算概述(3)外匯業(yè)務(wù)的核算程序。發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時，對外幣賬戶應(yīng)采用復(fù)幣記賬，既要將外匯金額登記入賬，同時也要將外匯金額折算成記賬本位幣金額入賬。入賬匯率可以采用即期匯率或即期匯率的近似匯率。會計期末(月末、季末或年末)對各外幣賬戶的期末余額，按照期末的市場匯率折算為記賬本位幣，并將折算后的記賬本位幣金額與賬面上的記賬本位幣金額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。一、外匯核算概述(4)外匯業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置。外匯貨幣資金類賬戶外匯結(jié)算的債權(quán)賬戶外匯結(jié)算的債務(wù)賬戶二、外匯業(yè)務(wù)的會計核算1外匯兌換業(yè)務(wù)的會計核算2外匯購銷業(yè)務(wù)的會計核算3外匯借款業(yè)務(wù)的會計核算4按受外幣資本投資的會計核算5匯兌差額的計算和調(diào)整(一)外匯兌換業(yè)務(wù)的會計核算123企業(yè)賣出外匯業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)買入外匯業(yè)務(wù)的會計處理不同幣種外幣互相兌換的會計處理(二)外匯購銷業(yè)務(wù)的會計核算

企業(yè)從國外購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時，按照交易發(fā)生日的即期匯率將支付的外匯或應(yīng)支付的外匯折算為人民幣金額記賬，以確定購入原材料等貨物的入賬價值，同時按照外匯的金額及匯率登記有關(guān)外幣賬戶。企業(yè)向境外銷售商品取得貨款或債權(quán)，按照交易發(fā)生日的即期匯率將外匯銷售收入折算為人民幣金額入賬，以確定外銷商品的入賬價值，同時按照外匯的金額及匯率登記有關(guān)外幣賬戶。(三)外匯借款業(yè)務(wù)的會計核算外貿(mào)企業(yè)向可以辦理外匯借款的金融機(jī)構(gòu)申請外匯借款的種類目前有外匯現(xiàn)匯貸款、外匯轉(zhuǎn)貸款、外匯質(zhì)押貸款、外匯打包貸款和備用信用證擔(dān)保貸款等，貸款的幣種主要有美元、歐元、日元、港幣和英鎊等。外匯現(xiàn)匯貸款在整個外匯貸款中占有很大的比重，它是外貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)中普遍選擇的融資方式之一。外匯現(xiàn)匯貸款的種類既包括短期貸款，也包括中長期貸款。(三)外匯借款業(yè)務(wù)的會計核算外匯貸款與人民幣貸款比較而言具有以下特點(diǎn)：借外匯必須還外匯，用外匯償還借款本息。01申請外匯借款的必須是有外匯收入或外匯來源的單位，有可靠的外匯來源和按期償還本息的能力，并提出有依據(jù)的歸還貸款本息的計劃。02外匯借款主要用于引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、進(jìn)口原材料、輔料等，用于對外加工裝配、補(bǔ)償貿(mào)易、對外承包工程，以及其他出口創(chuàng)匯等生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需外匯資金。03(四)按受外幣資本投資的會計核算企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本時，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率，而是采用收到外幣資本當(dāng)天的即期匯率折算入賬。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。(五)匯兌差額的計算和調(diào)整1．匯兌差額的概念2．匯兌差額的產(chǎn)生途徑3．匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法4．期末匯兌差額的計算5．匯兌差額的會計處理1．匯兌差額的概念

匯兌差額，又稱“匯兌損益”，是指企業(yè)發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額，以及不同外幣兌換發(fā)生的收付差額給企業(yè)帶來的收益或損失。2．匯兌差額的產(chǎn)生途徑外幣兌換差額期末匯兌差額(1)外幣兌換差額，是企業(yè)在兌換外幣過程中發(fā)生的收付記賬本位幣時采用的買入價或賣出價與入賬匯率(通常為中間匯率)不同而產(chǎn)生的差額。由于銀行總是低價購入，高價賣出，企業(yè)總是產(chǎn)生匯兌損失。(2)期末匯兌差額，是指企業(yè)持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于期末即期匯率與業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額。2．匯兌差額的產(chǎn)生途徑逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法(1)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，是指企業(yè)對每一筆外匯業(yè)務(wù)，均按業(yè)務(wù)發(fā)生日市場匯率或期初匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計算一次匯兌差額，期末再按當(dāng)日市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為當(dāng)期期末匯兌損益。(2)集中結(jié)轉(zhuǎn)法，是指企業(yè)對外幣賬戶平時一律按選用的市場匯率(業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率)記賬。平時不確認(rèn)匯兌差額，期末將外幣賬戶的余額按當(dāng)日市場匯率調(diào)整，將調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面余額的差額集中計算一筆匯兌損益。4．期末匯兌差額的計算期末，對外幣賬戶的期末余額應(yīng)按期末即期匯率進(jìn)行調(diào)整，其計算過程如下：(1)結(jié)出各外幣賬戶期末外幣余額。(2)計算各外幣賬戶期末外幣余額應(yīng)折合的記賬本位幣金額。某外幣賬戶的期末外幣余額應(yīng)折合的記賬本位幣金額=該外幣賬戶的期末外幣余額×期末即期匯率(3)結(jié)出各外幣賬戶的賬面記賬本位幣期末余額。某外幣賬戶賬面記賬本位幣期末余額=期初賬面記賬本位幣余額+本期外幣增加發(fā)生額×交易日即期匯率-本期外幣減少發(fā)生額×交易日即期匯率(4)計算各外幣賬戶當(dāng)期期末匯兌差額。5．匯兌差額的會計處理(1)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益的處理。(2)與購建無形資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額計入無形資產(chǎn)的價值。(3)項(xiàng)目籌建期間內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開辦費(fèi)的應(yīng)計入“長期待攤費(fèi)用”。(4)外幣兌換產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”。第三章

進(jìn)口業(yè)務(wù)會計知識目標(biāo)1．了解進(jìn)口業(yè)務(wù)程序、進(jìn)口業(yè)務(wù)單證審核及付款方式、進(jìn)口物資國內(nèi)銷售的結(jié)算方式。2．熟悉進(jìn)口物資采購成本的組成，進(jìn)口業(yè)務(wù)會計賬戶的設(shè)置，自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計處理流程，自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的管理，代理進(jìn)口業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)。3．掌握自營進(jìn)口商品購進(jìn)的核算，自營進(jìn)口商品實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷的核算(單到結(jié)算、貨到結(jié)算、出庫結(jié)算的核算)，進(jìn)口業(yè)務(wù)各項(xiàng)費(fèi)用的計算，代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算。第三章

進(jìn)口業(yè)務(wù)會計第一節(jié)

進(jìn)口業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

自營進(jìn)口業(yè)務(wù)第三節(jié)

代理進(jìn)口業(yè)務(wù)第一節(jié)

進(jìn)口業(yè)務(wù)概述

進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算對象是進(jìn)口業(yè)務(wù)各方面的經(jīng)濟(jì)活動。進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算是以進(jìn)口業(yè)務(wù)合同為中心進(jìn)行的。進(jìn)口方必須按合同的各項(xiàng)條款規(guī)定，準(zhǔn)確、及時地履行其應(yīng)盡的義務(wù)，接收與進(jìn)口貨物有關(guān)的單據(jù)并收妥貨物，對外支付貨款。圍繞進(jìn)口業(yè)務(wù)合同發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，構(gòu)成了進(jìn)口業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)，對各環(huán)節(jié)的會計核算，是進(jìn)口業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。具體地說，是核算進(jìn)口材料物資從進(jìn)口采購到驗(yàn)收入庫、進(jìn)口商品國內(nèi)銷售的整個過程的會計事項(xiàng)。進(jìn)口業(yè)務(wù)一、進(jìn)口業(yè)務(wù)的程序進(jìn)口業(yè)務(wù)的程序一般包括以下7個環(huán)節(jié)：(一)編制進(jìn)口計劃(三)履行進(jìn)口合同(五)商品檢驗(yàn)(二)簽訂進(jìn)口合同(四)到貨接運(yùn)和海關(guān)報關(guān)(六)索賠和理賠(七)對內(nèi)銷售與結(jié)算(三)履行進(jìn)口合同外貿(mào)企業(yè)在進(jìn)口合同的執(zhí)行過程中，一般要履行如下程序。1．進(jìn)口開證2．租船訂艙3．辦理進(jìn)口保險4．審單和付款贖單(五)商品檢驗(yàn)1．商檢公司檢驗(yàn)凡列入我國進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局《出入境檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)實(shí)施檢驗(yàn)檢疫的進(jìn)出境商品目錄》(簡稱《檢驗(yàn)檢疫商品目錄》)中的進(jìn)口商品和其他法律法規(guī)規(guī)定的進(jìn)口商品，屬于法定檢驗(yàn)范圍，必須在規(guī)定的期限內(nèi)送指定的商檢公司檢驗(yàn)。未經(jīng)檢驗(yàn)不準(zhǔn)銷售、使用。有的檢驗(yàn)(如動植物檢驗(yàn)檢疫)需在報關(guān)前進(jìn)行。商檢費(fèi)用由送檢人支付。(五)商品檢驗(yàn)2．公司檢驗(yàn)公司檢驗(yàn)部門對商品的質(zhì)量負(fù)責(zé)，須對業(yè)務(wù)過程中的商品進(jìn)行檢驗(yàn)或?qū)ι虣z公司的檢驗(yàn)報告項(xiàng)目予以確認(rèn)，財會部門將此結(jié)果作為付款依據(jù)之一。(六)索賠和理賠進(jìn)口商品因品質(zhì)、規(guī)格、性能、包裝、數(shù)量、交貨方式、交貨時間及裝船通知等瑕疵，或運(yùn)輸、意外事故給進(jìn)口人造成損失的，可憑商檢證明書在合同規(guī)定的索賠期限內(nèi)，根據(jù)造成損失的原因和程度的不同向相關(guān)責(zé)任人提出索賠。1．向出口商索賠2．向運(yùn)輸公司索賠3．向保險公司索賠二、進(jìn)口業(yè)務(wù)的單證審核及付款方式進(jìn)口業(yè)務(wù)單證的審核主要包括對商業(yè)發(fā)票、海運(yùn)提單、裝箱單、重量單及檢驗(yàn)證書的審核。在信用證條件下審核國外單證，主要是審核出口商是否完全按信用證要求提供完整的、準(zhǔn)確的全套單證。其他結(jié)算方式下，主要將單證與合同核對，并盡可能與商品驗(yàn)收情況核對。1進(jìn)口業(yè)務(wù)單證審核目前，進(jìn)口商品貨款結(jié)算的主要方式有跟單信用證(L/C)、托收(D/P或D/A)及匯款(T/T)3種，其中跟單信用證占90%以上。在結(jié)算過程中，如果發(fā)現(xiàn)單證不符需對外拒付的，必須于3～5天內(nèi)將“拒付或部分拒付理由書”隨同原全套單證全部退回銀行(銀行的合理審單期為7天，包括開證人審單時間)，逾期銀行將自動扣款對外承付。2付款方式三、進(jìn)口業(yè)務(wù)的財務(wù)管理(一)外匯現(xiàn)匯外匯存款12購入外匯境外投資3三、進(jìn)口業(yè)務(wù)的財務(wù)管理(二)單據(jù)及國際結(jié)算財務(wù)部門復(fù)核全套進(jìn)口單證和業(yè)務(wù)部門的付款通知書，向銀行辦理付款或拒付手續(xù)。三、進(jìn)口業(yè)務(wù)的財務(wù)管理(三)進(jìn)口物資采購成本的組成(1)進(jìn)口貨值(國外進(jìn)價)。(2)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)，加上進(jìn)口保險費(fèi)、傭金支出，減去傭金收入，再加上進(jìn)口物資入庫前的國內(nèi)費(fèi)用(如港務(wù)費(fèi)、過港費(fèi)、倉儲費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等)。(3)進(jìn)口稅金包括：進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口消費(fèi)稅。三、進(jìn)口業(yè)務(wù)的財務(wù)管理(四)進(jìn)口商品的國內(nèi)銷售進(jìn)口商品的國內(nèi)銷售，是外貿(mào)企業(yè)將用外匯購進(jìn)的各種商品物資，按照國內(nèi)協(xié)商作價，銷售給國內(nèi)企業(yè)。進(jìn)口商品銷售收入的入賬時間，傳統(tǒng)上習(xí)慣以開出進(jìn)口結(jié)算單向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算的時間為準(zhǔn)。進(jìn)口商品銷售結(jié)算主要有單到結(jié)算、貨到結(jié)算和出庫結(jié)算3種。具體采用單到結(jié)算、貨到結(jié)算還是出庫結(jié)算，由外貿(mào)企業(yè)和國內(nèi)用戶商定。通常自營進(jìn)口以貨到結(jié)算為主。四、進(jìn)口業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置進(jìn)口業(yè)務(wù)會計核算涉及的會計賬戶主要有以下幾類。損益類3.負(fù)債類2.資產(chǎn)類1.第三章

進(jìn)口業(yè)務(wù)會計第一節(jié)

進(jìn)口業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

自營進(jìn)口業(yè)務(wù)第三節(jié)

代理進(jìn)口業(yè)務(wù)第二節(jié)

自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口，是指外貿(mào)企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的需要和可能的外匯來源自己經(jīng)營的進(jìn)口業(yè)務(wù)，盈虧由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)概述二、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)概述(一)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計流程進(jìn)口采購核算存貨核算加工核算銷售核算稅費(fèi)核算盈虧核算一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)概述(一)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計流程進(jìn)口業(yè)務(wù)會計確認(rèn)以所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)。時點(diǎn)確認(rèn)：進(jìn)口單據(jù)審單通過后，確認(rèn)進(jìn)口物資的付款時點(diǎn)，作為會計入賬時間。(2)初始成本計量：以實(shí)付貨價和從屬費(fèi)用為準(zhǔn)，即采用歷史成本原則。一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)概述(二)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的管理(1)自營進(jìn)口是外貿(mào)企業(yè)自負(fù)盈虧經(jīng)營的進(jìn)口業(yè)務(wù)。因此，應(yīng)加強(qiáng)對進(jìn)口用匯的管理和自營進(jìn)口盈虧的核算。(2)外貿(mào)企業(yè)自營進(jìn)口的商品，以開出進(jìn)口結(jié)算單、增值稅專用發(fā)票向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算作為商品銷售成立的條件。因此，應(yīng)加強(qiáng)自營進(jìn)口物資國內(nèi)銷售的貨款結(jié)算。(3)外貿(mào)企業(yè)向國內(nèi)用戶銷售自營進(jìn)口商品，按照市場供求關(guān)系，由企業(yè)與國內(nèi)用戶協(xié)商定價。一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)概述(二)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的管理(4)外貿(mào)企業(yè)自營進(jìn)口須如實(shí)準(zhǔn)確地反映自營進(jìn)口物資的采購成本，加強(qiáng)成本管理。(5)外貿(mào)企業(yè)自營進(jìn)口須加強(qiáng)自營進(jìn)口物資國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)中的稅費(fèi)管理。二、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算(1)進(jìn)口開證預(yù)存保證金時的賬務(wù)處理如下。借：其他貨幣資金——信用證保證金

貸：銀行存款——外匯存款(2)接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，對外付款時的賬務(wù)處理如下。借：在途物資——進(jìn)口物資

貸：其他貨幣資金——信用證保證金

銀行存款——外匯存款二、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算(3)支付國外運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、傭金時的賬務(wù)處理如下。借：在途物資——進(jìn)口物資

貸：銀行存款——外匯存款若收到國外傭金，應(yīng)作為進(jìn)口采購成本的減少，沖減“在途物資”，應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款——外匯存款

貸：在途物資——進(jìn)口物資二、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算(4)報關(guān)時，根據(jù)海關(guān)繳款通知書計算確定并繳納進(jìn)口稅金時的賬務(wù)處理如下。借：在途物資——進(jìn)口物資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交關(guān)稅

——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款二、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算(5)支付進(jìn)口物資抵達(dá)港口后挑選入庫前的各項(xiàng)雜費(fèi)時的賬務(wù)處理如下。借：在途物資——進(jìn)口物資

貸：銀行存款(6)進(jìn)口物資驗(yàn)收入庫時的賬務(wù)處理如下。借：庫存商品——庫存進(jìn)口商品

貸：在途物資——進(jìn)口物資第三章

進(jìn)口業(yè)務(wù)會計第一節(jié)

進(jìn)口業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

自營進(jìn)口業(yè)務(wù)第三節(jié)

代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)概述代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會計核算的最大特點(diǎn)是代理企業(yè)(受托方)處于中介服務(wù)地位，純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同進(jìn)口。代理企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)對外洽談價格條款、技術(shù)條款、交貨期及簽訂合同并辦理運(yùn)輸、開證、付匯等全過程。一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)概述對受托方而言，在代理過程中具有如下幾個特點(diǎn)：(1)不墊付資金，只是用委托方資金代理進(jìn)口商品物資，進(jìn)口后以原價轉(zhuǎn)讓給委托方。一般由委托方先預(yù)付人民幣資金，待代理過程全部結(jié)束后由代理方開列“代理進(jìn)口物資結(jié)算單”，再進(jìn)行最后結(jié)算。代理進(jìn)口物資結(jié)算單見表3-1。結(jié)算項(xiàng)目外幣人民幣備注貨值(FOB)國外運(yùn)費(fèi)

國外保險費(fèi)

進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口增值稅

銀行手續(xù)費(fèi)

代理手續(xù)費(fèi)

結(jié)算金額合計

表3-1代理進(jìn)口物資結(jié)算單一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)概述對受托方而言，在代理過程中具有如下幾個特點(diǎn)：(2)代理進(jìn)口所發(fā)生的費(fèi)用，一般由委托方負(fù)擔(dān)境內(nèi)外直接費(fèi)用，包括海運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)(通常按進(jìn)口發(fā)票金額的一定比例收取)、代理手續(xù)費(fèi)等。受托方承擔(dān)發(fā)生的間接費(fèi)用包括開證費(fèi)、電訊費(fèi)等。(3)受托方的代理開支及盈利情況通過向委托方收取的手續(xù)費(fèi)來反映，手續(xù)費(fèi)一般為CIF價格的1%～3%。代理方收取的代理手續(xù)費(fèi)應(yīng)按5%的稅率交納營業(yè)稅。一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)概述對受托方而言，在代理過程中具有如下幾個特點(diǎn)：(4)受托方不承擔(dān)進(jìn)口盈虧，外方支付的傭金、賠款等全部退還委托方。(5)代理進(jìn)口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購匯的，則手續(xù)費(fèi)由委托方承擔(dān)。二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算在進(jìn)口代理業(yè)務(wù)中，作為受托方的代理企業(yè)的會計處理主要有以下環(huán)節(jié)：(1)收到委托單位預(yù)付款時。借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款——××(2)收到銀行轉(zhuǎn)來的進(jìn)口單據(jù)，審單無誤后對外支付代理進(jìn)口商品款時。借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款——××

貸：銀行存款——外匯存款(3)支付代理進(jìn)口商品的海運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)時。借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款——××

貸：銀行存款——外匯存款二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算在進(jìn)口代理業(yè)務(wù)中，作為受托方的代理企業(yè)的會計處理主要有以下環(huán)節(jié)：(4)進(jìn)口報關(guān)，計算確定并繳納代理進(jìn)口商品的進(jìn)口稅金時。借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款——××

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交關(guān)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交關(guān)稅

貸：銀行存款二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算在進(jìn)口代理業(yè)務(wù)中，作為受托方的代理企業(yè)的會計處理主要有以下環(huán)節(jié)：(5)支付應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)的銀行手續(xù)費(fèi)時。借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款——××

貸：銀行存款(6)支付應(yīng)由受托方承擔(dān)的銀行手續(xù)費(fèi)時。借：財務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)

貸：銀行存款(7)根據(jù)代理進(jìn)口商品CIF價格收取代理手續(xù)費(fèi)時。借：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款——××

貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理進(jìn)口收入二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的會計核算在進(jìn)口代理業(yè)務(wù)中，作為受托方的代理企業(yè)的會計處理主要有以下環(huán)節(jié)：(8)計算代理手續(xù)費(fèi)應(yīng)交的營業(yè)稅時。借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅(9)實(shí)際繳納營業(yè)稅時。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款第四章

出口業(yè)務(wù)會計知識目標(biāo)1．了解出口業(yè)務(wù)的程序及出口業(yè)務(wù)的單證管理。2．了解自營出口和代理出口的概念。3．理解代理出口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則。4．掌握自營出口銷售業(yè)務(wù)、自營出口其他業(yè)務(wù)、代理出口銷售業(yè)務(wù)的核算。第四章

出口業(yè)務(wù)會計第一節(jié)

出口業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

自營出口業(yè)務(wù)第三節(jié)

代理出口業(yè)務(wù)一、出口業(yè)務(wù)的程序出口業(yè)務(wù)的程序一般包括以下4個環(huán)節(jié)：出口前的準(zhǔn)備工作1出口交易磋商2簽訂出口合同3履行出口合同4(二)出口交易磋商做好出口前的準(zhǔn)備工作之后，便可通過書面或口頭方式對外磋商具體的出口業(yè)務(wù)。出口交易磋商的過程通常分為詢盤、發(fā)盤、還盤與反還盤、接受4個環(huán)節(jié)，其中，發(fā)盤與接受是必不可少的兩個基本環(huán)節(jié)。1．詢盤2．發(fā)盤3．還盤與反還盤4．接受(四)履行出口合同外貿(mào)企業(yè)履行出口合同可分為以下5個環(huán)節(jié)。1．組織出口貨源2．催證、審證及改證3．辦理托運(yùn)手續(xù)4．交單收匯5．索賠與理賠二、出口業(yè)務(wù)單證及其管理出口業(yè)務(wù)單證必須根據(jù)合同及信用證有關(guān)規(guī)定進(jìn)行制作。主要有以下幾種單證：(1)貨運(yùn)委托書(3)外銷商業(yè)發(fā)票(5)細(xì)碼單(2)出口貨物報關(guān)單(4)裝箱單(6)原產(chǎn)地證書(8)出口收匯核銷單(7)提貨單(9)出口許可證(10)出口商品檢驗(yàn)證書(11)其他單證二、出口業(yè)務(wù)單證及其管理上述單證如按照不同的用途可作如下分類。退稅單證4.清關(guān)單證3.報關(guān)單證2.出口單證1.三、出口業(yè)務(wù)的種類出口業(yè)務(wù)按其經(jīng)營性質(zhì)不同，可分為自營出口、代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口、易貨貿(mào)易出口等。自營出口業(yè)務(wù)，是指外貿(mào)企業(yè)自己經(jīng)營出口業(yè)務(wù)，并自負(fù)出口盈虧的業(yè)務(wù)。企業(yè)在取得出口銷售收入、享受出口退稅的同時，要承擔(dān)出口商品的進(jìn)價成本，以及與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的一切境內(nèi)外費(fèi)用、傭金支出，并且還要對索賠、理賠、罰款等事項(xiàng)加以處理。代理出口業(yè)務(wù)，是指有進(jìn)出口經(jīng)營許可權(quán)的外貿(mào)企業(yè)接受國內(nèi)其他單位的委托，代理對外銷售、交單和結(jié)匯以及同時代辦發(fā)運(yùn)、制單等全過程的出口銷售業(yè)務(wù)。代理企業(yè)僅收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。第四章

出口業(yè)務(wù)會計第一節(jié)

出口業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

自營出口業(yè)務(wù)第三節(jié)

代理出口業(yè)務(wù)第二節(jié)

自營出口業(yè)務(wù)出口企業(yè)在一般貿(mào)易項(xiàng)下的出口包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進(jìn)料加工復(fù)出口、出售樣展品小賣品的出口，以及批準(zhǔn)應(yīng)境內(nèi)銷售(外輪和遠(yuǎn)洋國輪、貿(mào)易中心等)收取以外匯計價的商品經(jīng)營業(yè)務(wù)，從大口徑角度來說以上這些都是自營出口。隨著取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)越來越多，我國企業(yè)自營出口的份額占出口總額的比重也越來越大。一、自營出口業(yè)務(wù)概述自營出口銷售收入的確認(rèn)01自營出口銷售收入的計量02自營出口業(yè)務(wù)的會計賬戶設(shè)置03(一)自營出口銷售收入的確認(rèn)根據(jù)我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時滿足以下5個條件：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。(3)收入的金額能夠可靠地計量。(一)自營出口銷售收入的確認(rèn)根據(jù)我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時滿足以下5個條件：(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。(二)自營出口銷售收入的計量企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售商品收入應(yīng)按實(shí)際收到的或應(yīng)收到的價款入賬，在一般的貿(mào)易情況下應(yīng)遵循以下原則：(1)有合同協(xié)議的情況下，按合同協(xié)議金額確定。(3)不考慮各種預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。(2)無合同協(xié)議的情況下，按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定。(三)自營出口業(yè)務(wù)的會計賬戶設(shè)置出口業(yè)務(wù)核算中，出口企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入”、“主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本”一級及二級會計科目。為了加強(qiáng)對出口商品銷售盈虧的核算和分析，出口企業(yè)可再行設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行分批核算。除反映出口貨物的數(shù)量、單價、銷售收入及成本等內(nèi)容外，還應(yīng)反映發(fā)票號碼、合同號碼、貨物的品種規(guī)格、價格條款、出口地區(qū)、外幣原幣金額以及所支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)及傭金等內(nèi)容。二、自營出口業(yè)務(wù)的會計核算1貨物托運(yùn)及出口2支付國內(nèi)費(fèi)用的核算3支付境外費(fèi)用的核算4預(yù)估境外費(fèi)用的核算5出口銷售退回的核算6索賠、理賠的核算(一)貨物托運(yùn)及出口1．出庫待運(yùn)外貿(mào)企業(yè)出口銷售通常采用信用證結(jié)算，業(yè)務(wù)部門根據(jù)貿(mào)易合同和信用證的規(guī)定，開具出庫單一式數(shù)聯(lián)，由儲運(yùn)部門據(jù)以向運(yùn)輸單位辦理托運(yùn)，然后將出庫單轉(zhuǎn)給財會部門。財會部門根據(jù)出庫單作如下會計分錄：借：待運(yùn)和發(fā)出商品

貸：庫存商品——庫存出口商品(一)貨物托運(yùn)及出口2．出口交單出口商品已經(jīng)裝船并取得全套貨運(yùn)單據(jù)時，即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)。財會部門憑銀行回單及出口發(fā)票副本作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入(一)貨物托運(yùn)及出口2．出口交單(2)財會部門將儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的出庫單所列商品的品名、規(guī)格、數(shù)量與發(fā)票副本核對相符后，據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本

貸：待運(yùn)和發(fā)出商品(一)貨物托運(yùn)及出口3．出口收匯財會部門收到銀行轉(zhuǎn)來的收匯通知，收妥外匯后作如下會計分錄：借：銀行存款——外匯存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(二)支付國內(nèi)費(fèi)用的核算【例4-2】承上例，3月4日，廈門金源進(jìn)出口有限公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付廈門運(yùn)輸公司將商品運(yùn)送上海港的運(yùn)雜費(fèi)6000元，并支付裝船費(fèi)1500元。作分錄如下：借：銷售費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi) 6000

——裝卸費(fèi) 1500貸：銀行存款 7500(三)支付境外費(fèi)用的核算境外費(fèi)用運(yùn)費(fèi)保險費(fèi)傭金(三)支付境外費(fèi)用的核算1．支付國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)的核算若以CFR價成交，外貿(mào)企業(yè)只承擔(dān)國外運(yùn)費(fèi)；若以FOB價成交，外貿(mào)企業(yè)就不用承擔(dān)國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)；(三)支付境外費(fèi)用的核算1．支付國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)的核算若以CIF成交，外貿(mào)企業(yè)將承擔(dān)國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)。由于自營出口商品銷售收入是按FOB價格計價的，因此外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入”賬戶。(三)支付境外費(fèi)用的核算2．支付國外傭金的核算明傭暗傭累計傭金(三)支付境外費(fèi)用的核算2．支付國外傭金的核算1)明傭發(fā)生明傭時，財會部門根據(jù)銀行回單和銷售發(fā)票作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(銷售凈額)

主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入(傭金)(明傭金額)

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入(銷售總額)(三)支付境外費(fèi)用的核算2．支付國外傭金的核算2)暗傭當(dāng)財會部門收到對外付傭通知單時，經(jīng)與合同的付傭率、付傭方式及應(yīng)付金額等審核無誤后，對應(yīng)付的暗傭不論采用何種支付方式，應(yīng)作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入(傭金)

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(三)支付境外費(fèi)用的核算2．支付國外傭金的核算2)暗傭若為議付傭金，則在收匯時作會計分錄如下：借：銀行存款——外匯存款

應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款若為匯付傭金，則在收妥外銷貨款后對外支付傭金時作會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款

貸：銀行存款——外匯存款(三)支付境外費(fèi)用的核算3)累計傭金累計傭金是指出口商與國外包銷商、代理商訂立協(xié)議，規(guī)定在一定時期內(nèi)推銷一定數(shù)量或金額以上的某類商品后，按其累計銷貨金額及相應(yīng)的傭金率支付給客戶的傭金。(三)支付境外費(fèi)用的核算3)累計傭金累計傭金如果能具體認(rèn)定到某筆出口銷售收入的，則其核算方法與其他傭金一樣，作沖減“主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入”處理；如果不能認(rèn)定到具體某筆出口銷售額的，則應(yīng)列作“銷售費(fèi)用”處理。作會計分錄如下：借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(四)預(yù)估境外費(fèi)用的核算為了符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則，正確核算出口企業(yè)出口當(dāng)期的損益，應(yīng)在每季度結(jié)算或年終結(jié)算時，對已在財務(wù)上作了出口銷售處理，但與該銷售收入相對應(yīng)的尚未支付的境外運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)，以及應(yīng)付的傭金等，應(yīng)分別預(yù)估入賬。(1)期末預(yù)估境外費(fèi)用時，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(2)下月初用紅字沖銷原預(yù)估境外費(fèi)用。(3)實(shí)際支付境外費(fèi)用時，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入

貸：銀行存款——外匯存款(五)出口銷售退回的核算商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后就地委托客戶寄售時，應(yīng)分別以不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。(1)出口商品出庫后，如因故未能裝運(yùn)出口被重新運(yùn)回倉庫，憑入庫單，作如下會計分錄：借：庫存商品——庫存出口商品

貸：待運(yùn)和發(fā)出商品商品出口銷售后，因故遭到國外退貨時，則要根據(jù)退貨的原因及經(jīng)與國外客戶協(xié)商同意后，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。(五)出口銷售退回的核算(2)若雙方同意全部退貨，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運(yùn)提單時，應(yīng)立即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會計分錄：①沖銷原已確認(rèn)的外銷收入。借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款若貨款已收回，應(yīng)改以“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”處理，待商品入庫后，再通過銀行將款項(xiàng)歸還國外客戶。(五)出口銷售退回的核算②沖銷原結(jié)轉(zhuǎn)的外銷成本。借：在途物資——國外退貨

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本③對原已支付的國內(nèi)外費(fèi)用以及由于退貨造成的運(yùn)保費(fèi)，應(yīng)根據(jù)雙方的責(zé)任按商定的處理意見進(jìn)行處理。如屬于國外客戶承擔(dān)責(zé)任的，出口企業(yè)不支付任何退貨費(fèi)用，原已支付的運(yùn)保費(fèi)也不作處理；如屬于出口企業(yè)承擔(dān)責(zé)任的，應(yīng)將原出口所發(fā)生的國內(nèi)費(fèi)用及國外運(yùn)保費(fèi)，連同退貨所發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶處理，經(jīng)批準(zhǔn)后再將待決的新老費(fèi)用轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶處理。(五)出口銷售退回的核算沖銷原已支付的國內(nèi)外費(fèi)用時。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益

貸：銷售費(fèi)用

主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入(運(yùn)費(fèi))

——自營出口銷售收入(保費(fèi))(五)出口銷售退回的核算支付退回貨物發(fā)生的國內(nèi)外費(fèi)用時。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益

貸：銀行存款經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷待決的新老費(fèi)用時。借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益退回商品入庫時的賬務(wù)處理。借：庫存商品——國外退貨

貸：在途物資——國外退貨④如出口退回的是以前年度出口的商品，其涉及的收入、成本應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”賬戶中進(jìn)行處理。(五)出口銷售退回的核算(3)若出口商品退回調(diào)換另一種商品，不論部分調(diào)換或全部調(diào)換，應(yīng)先按照上述(2)沖銷原已確認(rèn)的收入和成本，并對應(yīng)由出口企業(yè)承擔(dān)的一切費(fèi)用作出相應(yīng)處理；然后在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口的處理作確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理(先作銷售退回處理，再重新作自營出口銷售的處理)。(4)若外銷商品遭國外退貨的產(chǎn)品不再運(yùn)回國內(nèi)，而改由境外客戶或經(jīng)銷商代銷，則出口企業(yè)應(yīng)與代銷企業(yè)訂立代銷合同，并約定代銷參考價格，待實(shí)際銷售出去之后，再按實(shí)際銷售價格及合同規(guī)定方式結(jié)算貨款。對改為代銷前原出口時確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本進(jìn)行沖銷，對退貨中應(yīng)由出口企業(yè)承擔(dān)的一切費(fèi)用作出相應(yīng)處理。(六)索賠、理賠的核算1．索賠(1)國外客戶違反合同規(guī)定致使出口商遭受損失時，出口企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定向?qū)Ψ教岢鲑r償要求，對方同意賠償時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(出口索賠)

貸：營業(yè)外收入(2)收到索賠款時，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款——外匯存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(出口索賠)(六)索賠、理賠的核算2．理賠①受理理賠時。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(出口理賠)②支付理賠款項(xiàng)時。借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(出口理賠)

貸：銀行存款——外匯存款③經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”處理時。借：營業(yè)外支出——出口理賠支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益(六)索賠、理賠的核算(2)若境外客戶提出索賠，經(jīng)查屬于保險公司、供貨單位等責(zé)任人造成的，出口企業(yè)在向境外客戶理賠后，應(yīng)向相關(guān)責(zé)任人追償。即應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——相關(guān)責(zé)任人

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益(3)境外客戶提出索賠，如屬于我方少發(fā)商品，經(jīng)核實(shí)后確認(rèn)理賠，根據(jù)外銷出倉憑證(紅字)等，先按少發(fā)數(shù)量和原出口時所列單價分別沖轉(zhuǎn)原收入和成本。作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款/應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本(六)索賠、理賠的核算(4)經(jīng)查，如上述少發(fā)商品確在倉庫，根據(jù)倉庫盤存溢余報告單，作如下會計分錄：借：庫存商品——庫存出口商品

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益(5)經(jīng)查，如上述少發(fā)商品系供貨單位造成，經(jīng)雙方確認(rèn)，向供貨方追回少發(fā)商品的貨款時，作如下會計分錄：借：銀行存款/應(yīng)收賬款——國內(nèi)供貨單位

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益(六)索賠、理賠的核算(6)經(jīng)查，如上述少發(fā)商品確系短缺，是我方責(zé)任，應(yīng)按規(guī)定審批權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，列入“營業(yè)外支出”科目核算，作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出——出口理賠支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損益(7)境外客戶提出索賠，如屬我方錯發(fā)錯運(yùn)造成的，應(yīng)在對方提供合法證明或查明情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同情況區(qū)別處理。①如雙方同意以調(diào)換商品方式處理，則不論部分調(diào)換或全部調(diào)換，應(yīng)先沖銷原已確認(rèn)的收入和成本，并對應(yīng)由出口企業(yè)承擔(dān)的一切費(fèi)用作出相應(yīng)處理；然后在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口的處理作確認(rèn)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理。(六)索賠、理賠的核算如果調(diào)換的是品種數(shù)量且成本相同的商品，在退回入庫及調(diào)換商品發(fā)運(yùn)時，也可簡化處理。對退回的商品作入庫處理，對調(diào)換發(fā)運(yùn)的商品作出庫處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但對運(yùn)回及補(bǔ)發(fā)商品所發(fā)生的境內(nèi)外費(fèi)用，其處理方法與境外銷貨退回支付境外費(fèi)用處理相同。②如雙方同意不再調(diào)換商品，以退補(bǔ)差價方式處理，根據(jù)有關(guān)進(jìn)出庫憑證，除作調(diào)整庫存分錄外，還應(yīng)根據(jù)更改出口發(fā)票調(diào)整銷售收入。即根據(jù)錯發(fā)商品與應(yīng)發(fā)商品成本或售價的差額相應(yīng)增加或沖減外銷收入，結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)銷外銷成本。第四章

出口業(yè)務(wù)會計第一節(jié)

出口業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

自營出口業(yè)務(wù)第三節(jié)

代理出口業(yè)務(wù)一、代理出口業(yè)務(wù)概述代理出口是指有進(jìn)出口經(jīng)營許可權(quán)的外貿(mào)企業(yè)接受國內(nèi)其他單位的委托，代理對外銷售、交單和結(jié)匯以及同時代辦發(fā)運(yùn)、制單等全過程的出口銷售業(yè)務(wù)。(一)代理出口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則(二)代理出口業(yè)務(wù)的形式一、代理出口業(yè)務(wù)概述受托出口企業(yè)經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)的原則是，不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，只收取一定比例的代理出口手續(xù)費(fèi)。也就是由委托方提供出口貨源，負(fù)擔(dān)一切境內(nèi)外基本費(fèi)用，承擔(dān)出口銷售盈虧，支付代理出口手續(xù)費(fèi)。1代理出口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則目前，代理出口業(yè)務(wù)有以下兩種形式。1．視同買斷方式視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(出口價)可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。2．收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。2代理出口業(yè)務(wù)的形式二、代理出口業(yè)務(wù)的會計核算(一)代理出口商品收發(fā)的核算(二)代理出口商品銷售收入的核算(三)墊付國內(nèi)外直接費(fèi)用的核算(四)代理出口商品收匯的核算(五)代理出口業(yè)務(wù)稅金的核算(一)代理出口商品收發(fā)的核算【例4-9】廈門服裝進(jìn)出口公司受理翔安服裝廠代理出口服裝業(yè)務(wù)，男西服已運(yùn)到。(1)9月2日，收到儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)入庫單，列明入庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：借：受托代銷商品——翔安服裝廠 280000貸：代銷商品款——翔安服裝廠 280000(2)9月5日，收到儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)出庫單，列明出庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：借：待運(yùn)和發(fā)出商品——受托代銷商品 280000貸：受托代銷商品——翔安服裝廠 280000(二)代理出口商品銷售收入的核算【例4-10】承上例，廈門服裝進(jìn)出口公司根據(jù)代理出口合同銷售給美國波斯頓公司男西服。(1)9月6日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來代理銷售男西服的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票開列男西服800套，每套CIF價格62.50美元，共計貨款50000美元，明傭1000美元，當(dāng)日美元即期匯率為6.85元。作分錄如下：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款 (USD490006.85)335650貸：應(yīng)付賬款——翔安服裝廠 (USD490006.85)335650(二)代理出口商品銷售收入的核算【例4-10】承上例，廈門服裝進(jìn)出口公司根據(jù)代理出口合同銷售給美國波斯頓公司男西服。(2)9月6日，同時根據(jù)代理業(yè)務(wù)出庫單(轉(zhuǎn)賬聯(lián))結(jié)轉(zhuǎn)代理出口男西服的銷售成本。作分錄如下：借：代銷商品款——翔安服裝廠 280000貸：待運(yùn)和發(fā)出商品——受托代銷商品 280000(三)墊付國內(nèi)外直接費(fèi)用的核算【例4-11】承【例4-9】，廈門服裝進(jìn)出口公司代理銷售男西服發(fā)生國內(nèi)外直接費(fèi)用。(1)9月7日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票2張，分別支付廈門運(yùn)輸公司將西服運(yùn)送廈門港運(yùn)雜費(fèi)956元，支付廈門港西服的裝船費(fèi)700元。作分錄如下：借：應(yīng)付賬款——翔安服裝廠 1656貸：銀行存款 1656(2)9月8日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票2張，分別支付外輪運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)800美元，保險公司的保險費(fèi)150美元，當(dāng)日美元即期匯率為6.84元。作分錄如下：借：應(yīng)付賬款——翔安服裝廠 (USD9506.84)6498貸：銀行存款——美元 (USD9506.84)6498(四)代理出口商品收匯的核算【例4-12】承【例4-11】，9月20日，廈門服裝進(jìn)出口公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，并按2%的代理手續(xù)費(fèi)率收取代理手續(xù)費(fèi)，當(dāng)日美元即期匯率為6.85元。(1)收匯時的賬務(wù)處理。借：銀行存款——美元 (USD490006.85)335650貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款 (USD490006.85)335650(2)收取代理手續(xù)費(fèi)時。手續(xù)費(fèi)=USD50000×2%=USD1000借：應(yīng)付賬款——翔安服裝廠 (USD10006.85)6850貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理出口收入 (USD10006.85)6850(五)代理出口業(yè)務(wù)稅金的核算【例4-13】承上例，廈門服裝進(jìn)出口公司按代理出口銷售手續(xù)費(fèi)收入6850元的5%計提營業(yè)稅。作分錄如下：(1)計提營業(yè)稅時。營業(yè)稅=6850×5%=342.50(元)借：其他業(yè)務(wù)成本 342.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 342.50(2)實(shí)際繳納稅金時。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 342.50貸：銀行存款 342.50第五章

出口貨物退(免)稅會計知識目標(biāo)1．了解出口貨物退(免)稅的概念、條件及應(yīng)遵循的原則。2．了解生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的操作流程。3．熟悉出口貨物退(