會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)變化中審亞太2010年8月準(zhǔn)則變化涉及的相關(guān)文件1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)）2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)）3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)）5、財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）6、關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)[2009]16號(hào)）7、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008版8、專家工作組意見1-3號(hào)9、上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問答1-4期長(zhǎng)期股權(quán)投資一、引入復(fù)雜的權(quán)益法核算（解釋1號(hào)第七）1、投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。待交易實(shí)際對(duì)外實(shí)現(xiàn)時(shí)再恢復(fù)。順流交易11月公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬元。假定不考慮所得稅影響。順流交易甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬元，其中的60（萬元300×20%）是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整［（1000-300+2.5）×20%］1405000貸：投資收益1405000順流交易甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入（900×20%）1800000貸：營(yíng)業(yè)成本（600×20%）1200000投資收益600000逆流交易對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分逆流交易甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)實(shí)行以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整［（1600-300+2.5）×20%］2605000貸：投資收益2605000逆流交易進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其20×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整595000累計(jì)折舊5000貸：固定資產(chǎn)600000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為400萬元的商品以320萬元的價(jià)格出售給乙公司。20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為1000萬元。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格320萬元與甲企業(yè)該商品帳面價(jià)值400萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1000×20%）2000000貸：投資收益2000000該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。權(quán)益法核算的特殊情況甲公司2007年1月1日通過公開市場(chǎng)購(gòu)入了乙公司20%的股份，支付了2800萬，當(dāng)時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)為1個(gè)億，可辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.2個(gè)億。差異假設(shè)為只有無形資產(chǎn)一項(xiàng)，該無形資產(chǎn)的攤銷年限為10年。2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬。2008年1月1日甲公司又從乙公司的其他股東處購(gòu)得乙公司20%的股權(quán)。支付了3000萬。這時(shí)乙公司的賬面凈資產(chǎn)為1.1個(gè)億第一種情況這時(shí)可辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.2個(gè)億；第二種情況這時(shí)可辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.8個(gè)億；第三種這時(shí)可辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為1個(gè)億問：在不同的情況下分別應(yīng)如何處理？（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。第一種情況這時(shí)可辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.75個(gè)億；第二種情況這時(shí)可辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.8個(gè)億；第三種情況這時(shí)可辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.5個(gè)億企業(yè)合并過程中的費(fèi)用如何處理同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的費(fèi)用1、直接計(jì)入當(dāng)期損益；2、以發(fā)行債券方式，計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額；3、發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，發(fā)行有溢價(jià)的，自溢價(jià)收入中扣除，沒有或溢價(jià)收入不足的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。合并過程中發(fā)生的費(fèi)用非同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的費(fèi)用2008版的講解34頁：企業(yè)的合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。二、采用成本法核算，分回股利的處理解釋3號(hào)一、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。解釋2號(hào)二、企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？（一）個(gè)別報(bào)表：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則處理（二）合并報(bào)表（自2008年9月16日按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)處理）1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額反映；企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？例：乙公司2008年1月1日的股權(quán)結(jié)構(gòu)為A公司持有80%,B公司持有20%，乙公司的狀況如下：資產(chǎn)總額1697萬負(fù)債總額2674萬所有者權(quán)益－977萬2008年1月1日A公司與B公司簽訂了一份協(xié)議，以評(píng)估價(jià)209.66萬B公司將持有的20%乙公司的股份轉(zhuǎn)讓給A公司。企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？A公司如何處理？A公司的有關(guān)資料如下： 2008.1.12008.6.302008.12.31資產(chǎn)總額13238 14401 17090負(fù)債總額 11564 11141 13141實(shí)收資本 1000 1100 3260資本公積 208 1608 盈余公積 144 144 77未分配利潤(rùn) 1675 408611企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？A公司單家報(bào)表上如何做？A公司合并報(bào)表上又如何做？A公司以2008年6月30日為基準(zhǔn)日，以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)整體變更為股份有限公司，對(duì)合并有什么影響嗎？投資性房地產(chǎn)財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）企業(yè)對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，提供明確的證據(jù)表明其公允價(jià)值確定的合理性，特別關(guān)注估值模型以及計(jì)算參數(shù)的有關(guān)情況，并在附注中作詳細(xì)披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)謹(jǐn)慎采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，除非有明確的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠取得外，應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量后發(fā)生的維修費(fèi)、更新改造費(fèi)、裝修費(fèi)如何處理？解釋1號(hào)十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。解釋2號(hào)二、企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？答：……（二）企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的，母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的相關(guān)規(guī)定確定對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。安全生產(chǎn)費(fèi)用三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。安全生產(chǎn)費(fèi)用“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。安全生產(chǎn)費(fèi)一、提?。ń忉屓?hào)）企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)借：生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備（報(bào)表在庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”）安全生產(chǎn)費(fèi)用二、使用1、按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額借：“固定資產(chǎn)”貸：銀行存款同時(shí)：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊（該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。）安全生產(chǎn)費(fèi)用2、按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：“專項(xiàng)儲(chǔ)備”貸：“銀行存款”后續(xù)支出固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報(bào)，不得列入流動(dòng)資產(chǎn)。注意：在兩次大修間隔期間計(jì)提折舊，不是待攤費(fèi)用，而是一項(xiàng)資產(chǎn)。關(guān)于非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會(huì)便[2009]17號(hào)）

非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，未形成反向購(gòu)買的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的規(guī)定執(zhí)行非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理(一)交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)務(wù)中適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見情況有如下三種：

（1）非上市公司通過購(gòu)買“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市；

（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn)；

（3）上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負(fù)債，另外增發(fā)股票收購(gòu)非上市公司資產(chǎn)負(fù)債（股權(quán)），非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。

(二)交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》及相關(guān)講解的規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上市公司的前期比較個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為其自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

反向購(gòu)買的處理反向購(gòu)買的概念非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為收購(gòu)方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購(gòu)方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購(gòu)買”。反向購(gòu)買的處理例如，A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購(gòu)A公司的方式達(dá)到上市目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對(duì)B公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后，B公司原股東持有A公司50％以上股權(quán)，A公司持有B公司50％以上股權(quán)，A公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司，但從會(huì)計(jì)角度，A公司為被購(gòu)買方，B公司為購(gòu)買方。反向購(gòu)買的處理（一）企業(yè)合并成本反向購(gòu)買中，法律上的子公司（購(gòu)買方）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購(gòu)買方）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。購(gòu)買方的權(quán)益性證券在購(gòu)買日存在公開報(bào)價(jià)的，通常應(yīng)以公開報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值；購(gòu)買方的權(quán)益性證券在購(gòu)買日不存在可靠公開報(bào)價(jià)的，應(yīng)參照購(gòu)買方的公允價(jià)值和被購(gòu)買方的公允價(jià)值二者之中有更為明顯證據(jù)支持的作為基礎(chǔ)，確定假定應(yīng)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。反向購(gòu)買的處理（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反向購(gòu)買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。2．合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益性余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。反向購(gòu)買的處理3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類。反向購(gòu)買的處理4.法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。（構(gòu)成業(yè)務(wù)的前提下）反向購(gòu)買的處理5．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。6.法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán)，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對(duì)法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。另外，對(duì)于法律上母公司的所有股東，雖然該項(xiàng)合并中其被認(rèn)為被購(gòu)買方，但其享有合并形成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。反向購(gòu)買的處理應(yīng)予說明的是，上述反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理原則僅適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。法律上母公司在該項(xiàng)合并中形成的對(duì)法律上子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定，應(yīng)當(dāng)遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)－長(zhǎng)期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定。反向購(gòu)買的處理三）每股收益的計(jì)算發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：自當(dāng)期期初至購(gòu)買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量；反向購(gòu)買的處理2.自購(gòu)買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。反向購(gòu)買后對(duì)外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益，應(yīng)以法律上子公司的每一比較報(bào)表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購(gòu)買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定。反向購(gòu)買的處理上述假定法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在比較期間內(nèi)和自反向購(gòu)買發(fā)生期間的期初至購(gòu)買日之間內(nèi)未發(fā)生變化。如果法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在此期間發(fā)生了變動(dòng)，計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)適當(dāng)考慮其影響進(jìn)行調(diào)整。反向購(gòu)買的處理A上市公司于20×7年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。

A公司B企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)2,0003,000非流動(dòng)資產(chǎn)14,00040,000資產(chǎn)總額16,00043,000流動(dòng)負(fù)債8001,000非流動(dòng)負(fù)債2002,000負(fù)債總額1,0003,000所有者權(quán)益：

股本1,000600資本公積

盈余公積4,00011,400未分配利潤(rùn)10,00028,000所有者權(quán)益總額15,00040,000其他資料：（1）20×7年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1200萬股普通股以取得B企業(yè)全部600萬股普通股。（2）A公司普通股在20×7年9月30日的公價(jià)值為20元，B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。（3）20×7年9月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高3000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（4）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，B企業(yè)應(yīng)為購(gòu)買方，A公司為被購(gòu)買方。反向購(gòu)買的處理1.確定該項(xiàng)合并中B企業(yè)的合并成本：A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為54.55%（1200／2200），如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬股（600÷54.55%－600），其公允價(jià)值為20000萬元，企業(yè)合并成本為20000萬元。反向購(gòu)買的處理2.企業(yè)合并成本在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的分配：企業(yè)合并成本20000A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債：流動(dòng)資產(chǎn)2000非流動(dòng)資產(chǎn)17000流動(dòng)負(fù)債（800）非流動(dòng)負(fù)債（200）商譽(yù)2000反向購(gòu)買的處理A公司20×7年9月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表

（單位：萬元） 項(xiàng)目 金額流動(dòng)資產(chǎn) 5,000非流動(dòng)資產(chǎn) 57,000商譽(yù) 2,000資產(chǎn)總額 64,000流動(dòng)負(fù)債 1,800非流動(dòng)負(fù)債 2,200負(fù)債總額 4,000所有者權(quán)益：

股本 1,100資本公積 19,500盈余公積 11,400未分配利潤(rùn) 28,000所有者權(quán)益總額 60,000反向購(gòu)買的處理3.每股收益本例中假定B企業(yè)20×6年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)1200萬元，20×7年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2300萬元，自20×6年1月1日至20×7年9月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。A公司20×7年基本每股收益：2300／（1200×9÷12＋2200×3÷12）＝1.59元提供比較報(bào)表的情況下，比較報(bào)表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，A公司20×6年的每股收益＝1200／1200＝1元反向購(gòu)買的處理4.少數(shù)股東權(quán)益上例中，B企業(yè)的全部股東中假定只有其中的90％以原持有的對(duì)B企業(yè)股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1080萬股（600×90％×2）。企業(yè)合并后，B企業(yè)的股東擁有合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例為51.92％（1080／2080）。通過假定B企業(yè)向A公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計(jì)算B企業(yè)須發(fā)行的普通股數(shù)量時(shí)，不考慮少數(shù)股權(quán)的因素，故B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬股（600×90％÷51.92%－600×90％），B企業(yè)在該項(xiàng)合并中的企業(yè)合并成本為20000萬元［（1040－540）×40］，B企業(yè)未參與股權(quán)交換的股東擁有B企業(yè)的股份為10％，享有B企業(yè)合并前凈資產(chǎn)的份額為4000萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

單家報(bào)表上如何反映？合并報(bào)表如何反映？如果處置投資喪失了控制權(quán)的呢？在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些重大調(diào)整《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2010年修訂）主表的格式與審計(jì)報(bào)告的描述現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的特殊考慮財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些重大調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)(1)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法(2)單項(xiàng)金額不重大但按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確定依據(jù)、計(jì)提方法：信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合的確定依據(jù)根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合確定的計(jì)提方法應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提的比例(%)其他應(yīng)收款余額百分比法計(jì)提的比例(%)賬齡分析法賬齡應(yīng)收賬款計(jì)提比例(%)其他應(yīng)收款計(jì)提比例(%)1年以內(nèi)（含1年）1－2年2－3年3年以上3－4年4－5年5年以上可無限添加行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的說明其他計(jì)提法說明見財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式26頁財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)解釋3號(hào)七、利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整？答：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號(hào)在原有基礎(chǔ)上順延。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（三）企業(yè)合并利潤(rùn)表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。（四）企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。其他綜合收益特點(diǎn)引起凈資產(chǎn)增減變動(dòng)與所有者投入無關(guān)暫時(shí)無法計(jì)入利潤(rùn)表的利得和損失隨資產(chǎn)或事項(xiàng)最終結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)表綜合收益具體應(yīng)包括哪些項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)外幣報(bào)表折算差額現(xiàn)金流量套期工具利得或損失投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的增值額與控股股東或控股股東的子公司之間的捐贈(zèng)或債務(wù)豁免其他形式的與控股股東或控股股東的子公司之間發(fā)生的非互惠交易同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的資本公積政府給予的搬遷補(bǔ)償款及其他資本性投入性質(zhì)的政府撥款被投資企業(yè)資本公積變化不喪失控制權(quán)情況下在合并報(bào)表中處置部分對(duì)子公司投資的差額處理母公司收購(gòu)少數(shù)股東股權(quán)產(chǎn)生的資本公積的變化其他綜合收益項(xiàng)目本期發(fā)生額上期發(fā)生額1.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額小計(jì)2.按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額減：按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額產(chǎn)生的所得稅影響前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額小計(jì)3.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額減：現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的所得稅影響前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額轉(zhuǎn)為被套期項(xiàng)目初始確認(rèn)金額的調(diào)整小計(jì)4.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額減：處置境外經(jīng)營(yíng)當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額小計(jì)5.其他減：由其他計(jì)入其他綜合收益產(chǎn)生的所得稅影響前期其他計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的凈額小計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。

在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)，需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理？會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的交易和事項(xiàng)具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時(shí)所獲得的各方面信息，一般不存在會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。只有上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報(bào)前期報(bào)表時(shí)已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會(huì)計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)的情況，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行前期差錯(cuò)更正，其他情況下會(huì)計(jì)估計(jì)變更及影響應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有關(guān)收入的新規(guī)定1、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

房地產(chǎn)購(gòu)買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)收入。

有關(guān)收入的新規(guī)定房地產(chǎn)購(gòu)買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

有關(guān)收入的新規(guī)定2、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。有關(guān)收入的新規(guī)定企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。有關(guān)收入的新規(guī)定對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。有關(guān)收入的新規(guī)定上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。有關(guān)收入的新規(guī)定對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益？由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。有關(guān)收入的新規(guī)定上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。有關(guān)收入的新規(guī)定對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。關(guān)于企業(yè)取得國(guó)家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問題財(cái)辦企[2009]121號(hào)

集團(tuán)公司取得屬于國(guó)家直接投資和投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條規(guī)定處理后，將財(cái)政資金再撥付子、孫公司使用的，應(yīng)當(dāng)作為對(duì)外投資處理；子、孫公司收到的財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司投入的資本或者資本公積處理，不得作為內(nèi)部往來款項(xiàng)掛賬或作其他賬務(wù)處理。關(guān)于企業(yè)取得國(guó)家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問題財(cái)辦企[2009]121號(hào)資金撥付前后，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)依法通過子、孫公司的股東（大）會(huì)、董事會(huì)等內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，按照“誰投資、誰擁有權(quán)益”的原則，落實(shí)應(yīng)當(dāng)享有的股東權(quán)益，以確保對(duì)外投資的保值增值。關(guān)于企業(yè)取得國(guó)家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問題財(cái)辦企[2009]121號(hào)實(shí)務(wù)中對(duì)于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金判斷與政府補(bǔ)助劃分界限不是很清楚，文件中未明確無償?shù)?，?yīng)當(dāng)判斷為投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金。特別是撥付雙方存在股權(quán)投資關(guān)系時(shí)，類似交易作為權(quán)益性交易處理，計(jì)入資本公積。關(guān)于企業(yè)取得國(guó)家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問題財(cái)辦企[2009]121號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條：

企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，區(qū)分以下情況處理：

（一）屬于國(guó)家直接投資、資本注入的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積。

（二）屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。

（三）屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。

（四）屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。

（五）屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分比如：航空公司、移動(dòng)公司、百貨公司、藥店等。賬務(wù)處理：2、企業(yè)向其顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，可不可以確認(rèn)收入？只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或相似，而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式參與公共基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)（1)建造期間－－建造合同（2)基礎(chǔ)設(shè)施建成后合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可無條件自合同授予方收取確定的金額的，借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：工程結(jié)算合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收費(fèi)，但收費(fèi)金額不固定。借：無形資產(chǎn)貸：工程結(jié)算項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理（一）融資業(yè)務(wù)證券公司將資金借給客戶，形成一項(xiàng)應(yīng)收客戶的債權(quán)，證券公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》披露相關(guān)信息。證券公司在將資金借給客戶，代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理融券業(yè)務(wù)根據(jù)《試點(diǎn)辦法》，客戶融券賣出的，應(yīng)當(dāng)以買券還券或者直接還券的方式償還向證券公司融入的證券；客戶融入證券后、歸還證券前，證券發(fā)行人分配投資收益、向證券持有人配售或者無償派發(fā)證券、發(fā)行證券持有人有優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)證券的，客戶應(yīng)當(dāng)按照融資融券合同的約定，在償還債務(wù)時(shí)，向證券公司支付與所融入證券可得利益相等的證券或者資金。融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理在融券業(yè)務(wù)中，證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費(fèi)用，屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。因此，證券公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，結(jié)合《試點(diǎn)辦法》的上述規(guī)定判斷融出證券是否應(yīng)予終止確認(rèn)并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》披露相關(guān)信息。證券公司在融券業(yè)務(wù)期間，代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理（三）擔(dān)保物及其處置客戶申請(qǐng)融資融券時(shí)，需交納一定比例的保證金；在融資融券期間，客戶需要根據(jù)標(biāo)的證券的價(jià)格波動(dòng)及時(shí)彌補(bǔ)擔(dān)保物，以維持一定的擔(dān)保比例。根據(jù)《試點(diǎn)辦法》，用作擔(dān)保的資金和證券分別計(jì)入“客戶信用交易擔(dān)保資金”賬戶和“客戶信用交易擔(dān)保證券”融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理根據(jù)《試點(diǎn)辦法》的上述規(guī)定，如果未發(fā)生例外情形，證券公司無權(quán)處置擔(dān)保物，與擔(dān)保資金和擔(dān)保證券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也未轉(zhuǎn)移給證券公司，證券公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債。但是，如果客戶到期無法償還所借資金或證券，證券公司有權(quán)處置擔(dān)保物（擔(dān)保物的處置以償還借出資金和證券及相關(guān)利息、傭金和手續(xù)費(fèi)用為限），因此，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理由于融資及融券業(yè)務(wù)均存在需投資者融資買入證券或融券賣出時(shí)，其融資融券的保證金比例不得低于50%，且在融資融券期間，投資者需維持的一定的擔(dān)保比例。所以均存在銀行存款及可供出售及交易性金融資產(chǎn)所有權(quán)受限的方面內(nèi)容的披露。關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知

財(cái)企[2009]242號(hào)

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞