工會經(jīng)費稅前扣除寶典

稅前扣除寶典：工會經(jīng)費稅前扣除詳細版（有很多誤區(qū)案例）高頓財稅

2016-12-0708:31一、工會經(jīng)費支出稅前扣除基本規(guī)定1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。2.《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。3.《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.《國家稅務總局關(guān)于稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務總局公告［2011］第030號)規(guī)定：自2010年1月1日起，在委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。二、工會經(jīng)費支出稅前扣除工會經(jīng)費稅前扣除需同時滿足以下三個條件1.按規(guī)定撥繳—也就是說“光計提不上繳”不能稅前扣除。準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際“撥繳”的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際“撥繳”的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。按照全國總工會有關(guān)文件規(guī)定，各單位繳納的工會經(jīng)費40％上解上級工會，60％由基層工會使用。市總工會收到的工會經(jīng)費（籌備金）后，按照規(guī)定比例自留及上解全國總工會、省總工會。全額征收的工會經(jīng)費，40％部分上繳市總工會，市總工會再按照規(guī)定比例自留及上解全國總工會、省總工會，60％部分市總工會通過區(qū)總工會或主管局工會逐級下?lián)苤晾U費單位工會；個別征收比例為40％的繳費單位或按規(guī)定執(zhí)行特殊比例的企業(yè)，不存在返還。工會經(jīng)費撥繳有以下兩種方式：（1）先繳后返。建立工會組織的單位，先按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費全額向工會組織撥繳，取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費的稅務機關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)。上級工會組再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費企業(yè)基層工會。未建立工會組織的單位，按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會建會籌備金全額向上級工會組織撥繳，取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費的稅務機關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)。在規(guī)定時間內(nèi)成立工會組織的上級工會再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費企業(yè)基層工會，在規(guī)定時間內(nèi)未成立工會組織的，以前繳納的工會建會籌備金不再返還。（2）分級撥繳。按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費后，按當?shù)匾?guī)定比例（一般為40%）向受委托代收工會經(jīng)費的稅務機關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)；留成部分（一般為60%）由企業(yè)同時撥付給其所在的基層工會，取得本單位基層工會開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》?！纠?】企業(yè)按相關(guān)規(guī)定計提工會經(jīng)費，但是沒按要實際撥繳，不可以稅前扣除。如企業(yè)沒有成立工會組織，但是計提了工會經(jīng)費，沒有撥繳，以作為日?；顒娱_支，不可以按照規(guī)定比例在稅前扣除。【例2】凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除和憑撥繳的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或工會經(jīng)費代收憑據(jù)，按照撥繳的全額數(shù)在企業(yè)所得稅稅前扣除，不需要扣減上級工會返還的工會經(jīng)費。如：建立工會組織的企業(yè)，按職工工資總額的2%繳納工會經(jīng)費50萬元，同時取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)，后收到上級工會返還的工會經(jīng)費30萬元，轉(zhuǎn)至企業(yè)工會的賬戶，不考慮其他情況（超過職工工資總額的2%），企業(yè)可稅前扣除工會經(jīng)費50萬元，不是30萬元。未建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，按照全國總工會《關(guān)于基層工作組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費(籌備金)事項的通知》(總工辦發(fā)[2004]29號)的規(guī)定向上級工會全額撥繳籌備金，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》或工會經(jīng)費代收憑據(jù)在稅前扣除。個別征收比例為40％的繳費單位或按規(guī)定執(zhí)行特殊比例的企業(yè)，按照“40％的繳費”在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠?】上級工會返還的工會經(jīng)費，是否作為企業(yè)應稅收入繳納企業(yè)所得稅？答：對于地方總工會組織返還給企業(yè)的工會經(jīng)費是不需要繳納企業(yè)所得稅的。因為總工會按照一定比例將工會經(jīng)費返還給企業(yè)，其返還對象是企業(yè)的工會組織，并不是給企業(yè)的，且是作為企業(yè)工會的活動經(jīng)費，屬于?？顚Ｓ?，并按要求轉(zhuǎn)至企業(yè)工會的賬戶。另外，在返還工會經(jīng)費的賬務處理上，如果企業(yè)專門設立了工會組織，并且單獨核算，則返還的工會經(jīng)費資金應當直接轉(zhuǎn)為企業(yè)工會組織的收入，工會單獨進行核算。如果企業(yè)規(guī)模較小，工會組織不健全，工會組織未單獨進行核算的，那么返還的工會經(jīng)費在賬務處理上應借記：銀行存款，貸記：其他應付款，企業(yè)若發(fā)生了工會活動經(jīng)費可以直接從“其他應付款”中支付?！纠?】我公司收到工會返還款，所得稅匯算清繳時，對于返還回來的60%未列支完，是否需要做納稅調(diào)增處理？根據(jù)上述《工會法》（主席令第62號）規(guī)定，工會是職工自愿結(jié)合的工人階級的群眾組織，與企業(yè)為兩個不同的民事和法律主體，總工會按照一定比例將工會經(jīng)費返還，其返還對象是企業(yè)的工會組織，并不是給企業(yè)的，而是作為企業(yè)工會的活動經(jīng)費，屬于專款專用，返還的工會經(jīng)費應當直接轉(zhuǎn)為企業(yè)工會組織的收入，并按要求轉(zhuǎn)至企業(yè)工會的賬戶。在實際工作中工會經(jīng)費單獨核算，工會賬戶單獨管理，與企業(yè)經(jīng)營核算不發(fā)生關(guān)系。另《企業(yè)所得稅法實施條例》“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費”，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除,沒有要求“返還回來”的工會經(jīng)費條件。也就是說，返還回來的60%未列支完，貴公司在企業(yè)所得稅匯算時不涉及納稅調(diào)增處理問題。另企業(yè)工會是非營利組織，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的非營利組織取得的收入為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。2.金額不超過工資薪金總額的2%；（1）工會經(jīng)費的扣除有限額限制，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費必須在工資、薪金總額2%以內(nèi)；（2）企業(yè)在計提工會經(jīng)費的扣除限額時，要特別注意計算基數(shù)的確定，工會經(jīng)費的計算基數(shù)為工資、薪金總額。此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額，也不是企業(yè)發(fā)放的工資薪金總額。（3）如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應調(diào)增應納稅所得額?！纠?】某企業(yè)2016年度賬面計提工資薪金610萬元，2016年度匯算清繳前實際發(fā)放工資薪金580萬元，滿足條件企業(yè)福利性補貼支出且作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出稅前扣除20萬元，計提工會經(jīng)費15萬元。實際撥繳工會經(jīng)費6萬元。則：稅法規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費限額為12萬元(（580+20)×2%)，企業(yè)實際撥繳工會經(jīng)費6萬元。該企業(yè)允許扣除的工會經(jīng)費為6萬元，應調(diào)增應納稅所得額為9萬元。3.取得合法、有效憑據(jù)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，工會經(jīng)費不是憑發(fā)票而是憑撥繳的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或工會經(jīng)費代收憑據(jù)在稅前扣除。（1）2010年7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。國家稅務總局公告2010年第24號文件規(guī)定，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的稅前扣除憑證國家稅務總局公告2011年第30號規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。“合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)”，應包括各級工會交由稅務機關(guān)使用的《工會經(jīng)費(籌備金)專用繳款書》（用于銀行轉(zhuǎn)賬）、《工會經(jīng)費(籌備金)專用繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）、《代收工會經(jīng)費通用繳款書》和《中華人民共和國專用稅收繳款書》等相關(guān)扣繳憑證，也就是說，企業(yè)今后可憑上述憑證進行稅前扣除。【例6】有銀行付款單據(jù)，工會經(jīng)費上繳到集團公司，但未取得相應合規(guī)票據(jù)，是否要做納稅調(diào)增？根據(jù)上述規(guī)定，工會經(jīng)費只有拔繳給工會組織的，并憑其開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》才可在企業(yè)所得稅稅前扣除，上繳集團公司且未取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》等相關(guān)合法稅前扣除憑證，不能在稅前扣除，也就是說要做納稅調(diào)增?！纠?】工會支出的票據(jù)不合規(guī)（發(fā)票抬頭簡寫等）是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？答：《工會會計制度》規(guī)定，從2010年1月1日起，工會填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應當按照《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行?！稌嫽A工作規(guī)范》第四十二條規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表。根據(jù)上述規(guī)定，工會會計核算也應按照《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定執(zhí)行，原始憑證的內(nèi)容必須具備：接受憑證單位名稱；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。因此，工會取得發(fā)票抬頭應為××公司工會委員會。《國家稅務總局關(guān)于稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）第一條規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在企業(yè)所得稅稅前扣除。工會的票據(jù)是否正規(guī)不影響企業(yè)工會經(jīng)費的稅前扣除。三、工會經(jīng)費支出與進項稅額抵扣等其他問題1.工會經(jīng)費支出與進項稅額抵扣問題【例8】凡依法建立工會組織的一般納稅人，工會經(jīng)費的使用和核算與日常的企業(yè)財務核算主體不同，是由工會組織單獨進行財務核算，根據(jù)工會法的相關(guān)要求設置會計科目。財稅（2016）36號文件規(guī)定，進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。所以，設立工會組織，其發(fā)生的支出不屬于企業(yè)的“購進”支出，其產(chǎn)生的進項稅額不能抵扣。【例9】未建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，按照全國總工會《關(guān)于基層工作組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費(籌備金)事項的通知》(總工辦發(fā)[2004]29號)的規(guī)定向上級工會全額撥繳籌備金，也就沒有“購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”的支出，也就不會產(chǎn)生進項稅額，更不用說抵扣的事情。【例10】如企業(yè)沒有成立工會組織，但是計提了工會經(jīng)費，沒有撥繳，以作為日?；顒娱_支，其購買日?；顒娱_支產(chǎn)生的進項稅額可以按規(guī)定抵扣進項稅額，其中用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的支出，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.工會經(jīng)費與個人所得稅問題（1）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四項規(guī)定，福利費、撫恤金、救濟金所得，免納個人所得稅。（2）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定，《個人所得稅法》第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。（3）《國家稅務總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定，一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家法規(guī)從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家法規(guī)的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。因此，從工會經(jīng)費中列支的部分生活困難職工生活補助費，屬于稅法所規(guī)定的免納個人所得稅的福利費；從工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，還有為個人購買汽車、住房、電子計算機的支出、個人獎勵及活動獎勵都需要按規(guī)定繳納個人所得稅。3.工會經(jīng)費支出范圍的規(guī)定《中華全國總工會關(guān)于加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》（總工辦發(fā)[2014]23號）文件規(guī)定："三、工會經(jīng)費支出范圍工會經(jīng)費應當全部用于為職工服務和開展工會活動?；鶎庸凑账谑〖壒_定的經(jīng)費分成比例?及時足額上解經(jīng)費。工會經(jīng)費支出包括:（一）工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出?；鶎庸攲T繳納的會費全部用于會員活動支出。1.職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學、消耗用品;職工教育所需資料、教師酬金;優(yōu)秀學員（包括自學）獎勵;工會為職工舉辦法律、政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓等。2.文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動;文體活動所需設備、器材、用品購置與維修費;文藝匯演、體育比賽及獎勵費;各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等;用會費組織會員觀看電影、開展春游秋游等集體活動。3.宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動;工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品;工會組織的重大節(jié)日宣傳費;工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。4.其他活動方面。除上述支出以外?用于工會開展的技能競賽費用及其他活動的各項支出。（二）工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。包括工會協(xié)調(diào)勞動關(guān)系和調(diào)解勞動爭議、開展職工勞動保護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理、集體合同等其他維權(quán)支出。（三）工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業(yè)務工作發(fā)生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學習和培訓所需教材資料和講課酬金等;評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵;組織勞動競賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動;召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議;開展外事活動、工會組織建設、建家活動、大型專題調(diào)研;經(jīng)審經(jīng)費、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務的支出。（四）工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑