戰(zhàn)略管理會計概述

Chapter9戰(zhàn)略管理會計1/1/20231教學(xué)目的：通過對本章的學(xué)習(xí)，要求了解傳統(tǒng)管理會計的局限性，戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生背景及其主要內(nèi)容，戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正。教學(xué)內(nèi)容：

一：傳統(tǒng)管理會計的局限性二：戰(zhàn)略管理會計概述三：戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正1/1/20232第一節(jié)現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與傳統(tǒng)管理會計的局限性1/1/20233(一)市場全球化使企業(yè)面對更激烈的競爭企業(yè)要在激烈的競爭中生存，必須滿足多樣化顧客的不同需求，企業(yè)的生產(chǎn)組織必須從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模經(jīng)濟為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟軐︻櫩筒煌枨笱杆僮鞒龇磻?yīng)的“顧客化生產(chǎn)”?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)1/1/20234(二)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展給企業(yè)提出了新的機遇和挑戰(zhàn)20世紀(jì)70年代，第三次技術(shù)革命在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成了生產(chǎn)高度電腦化、自動化,這不僅為企業(yè)進行靈活多樣的“顧客化生產(chǎn)”提供了技術(shù)上的可能，而且提高了勞動生產(chǎn)率和產(chǎn)品的市場競爭力。1/1/20235傳統(tǒng)管理會計的局限性

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傳統(tǒng)管理會計以成本性態(tài)作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)進行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，具有較大的現(xiàn)實性。1/1/20236

現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自動化基礎(chǔ)上的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制造費用所占比重越大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產(chǎn)品成本，而這是實際產(chǎn)品成本中很小的一部分。相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。1/1/202372、

傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)濟訂貨量”對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的經(jīng)濟存貨量的數(shù)學(xué)模型。實際上，企業(yè)追求的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。1/1/20238在生產(chǎn)管理上，實行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時間和在產(chǎn)品存貨；及時與供應(yīng)商溝通，讓供應(yīng)商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時間供應(yīng)零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等?？傊?，盡量實現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的到達與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個生產(chǎn)流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。1/1/202393、

對投資項目的經(jīng)濟評價主要通過對項目在整個建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值后進行比較研究。這種方法主要考慮的是財務(wù)效益，把重點放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。1/1/202310但是，，企業(yè)業(yè)為提提高其其競爭爭和發(fā)發(fā)展的的能力力，對對投資資項目目的評評價與與取舍舍，不不能僅僅僅考考慮財財務(wù)效效益，，還要要考慮慮多樣樣化的的非財財務(wù)效效益。。如投投資項項目的的結(jié)果果對生生產(chǎn)的的靈活活性、、質(zhì)量量的適適當(dāng)性性、對對顧客客需求求反映映的及及時性性和企企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營管管理整整體協(xié)協(xié)調(diào)性性的影影響等等。由由此可可見，，投資資項目目的評評價與與取舍舍不能能采用用僵化化的模模式，，而必必須充充分注注意數(shù)數(shù)量因因素與與質(zhì)量量因素素并重重，貨貨幣計計量與與非貨貨幣計計量并并重，，數(shù)量量計算算與綜綜合判判斷相相結(jié)合合。12/24/2022114、傳統(tǒng)管管理會會計的的業(yè)績績評價價，主主要使使用財財務(wù)指指標(biāo)，，信息息來源源也主主要取取自會會計信信息系系統(tǒng)。。管理理會計計的主主要任任務(wù)是是為企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管管理層層提供供及時時、有有用的的管理理決策策信息息，因因此，，使用用財務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)作為為業(yè)績績評價價的依依據(jù)，，不僅僅時效效性較較差，，而且且與決決策的的相關(guān)關(guān)性也也較低低。12/24/202212隨著企企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)組織織方式式向“顧客化化生產(chǎn)產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，，管理理者的的目光光開始始從企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向企企業(yè)外外部，，擴大大市場場份額額、提提高企企業(yè)競競爭優(yōu)優(yōu)勢已已成為為企業(yè)業(yè)關(guān)注注的重重點。。在這這種情情況下下，以以衡量量企業(yè)業(yè)內(nèi)部部經(jīng)營營管理理的財財務(wù)指指標(biāo)作作為管管理會會計業(yè)業(yè)績評評價的的依據(jù)據(jù)，顯顯然已已經(jīng)不不能滿滿足管管理者者的要要求。。引入入與戰(zhàn)戰(zhàn)略決決策相相關(guān)性性高的的其他他非財財務(wù)指指標(biāo)作作為業(yè)業(yè)績評評價指指標(biāo)，，已成成為一一種必必然趨趨勢。。12/24/202213第二節(jié)節(jié)戰(zhàn)戰(zhàn)略略管理理會計計概述述12/24/202214戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理是是管理者確確立企業(yè)長長期目標(biāo)，，在綜合分分析所有內(nèi)內(nèi)外部相關(guān)關(guān)因素的基基礎(chǔ)上，制制定達到目目標(biāo)的戰(zhàn)略略，并執(zhí)行行和控制整整個戰(zhàn)略的的實施過程程。企業(yè)戰(zhàn)略管管理的過程程一般包括括三個階段段：即、、戰(zhàn)略的.12/24/20221512/24/202216戰(zhàn)略管理會會計（StrategicManagementAccounting,SMA））是管理會計計與戰(zhàn)略管管理相結(jié)合合的產(chǎn)物，，是為企業(yè)業(yè)“””服務(wù)的會計計。管理會會計與戰(zhàn)略略的結(jié)合，，拓展了管管理會計的的范圍：從從全局出發(fā)發(fā)，著眼于于用戰(zhàn)略的的眼光看待待企業(yè)內(nèi)部部信息、外外部市場信信息和競爭爭者信息。。SMA的產(chǎn)產(chǎn)生和發(fā)展展12/24/202217西蒙于1981年在《戰(zhàn)略略管理會計計》中首次次提出了““戰(zhàn)略管理理會計”一一詞。當(dāng)時時定義為““用于構(gòu)建建監(jiān)督企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略的有有關(guān)企業(yè)及及其競爭對對手的管理理會計數(shù)據(jù)據(jù)的提供與與分析”。。他認(rèn)為戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會會計應(yīng)該側(cè)側(cè)重于本企企業(yè)與競爭爭對手的對對比，收集集競爭對手手關(guān)于、、、產(chǎn)量等方方面的信息息。觀點112/24/202218Bromwich認(rèn)為戰(zhàn)略管管理會計不不只是收集集企業(yè)及競競爭對手的的信息，更更應(yīng)該研究究與競爭對對手相比企企業(yè)自身的的競爭優(yōu)勢勢和創(chuàng)造價價值的過程程，研究在在其生命周周期中，本本身產(chǎn)品或或勞務(wù)所能能實現(xiàn)的、、客戶所需需求的“”，以及對這這些產(chǎn)品及及勞務(wù)的營營銷能給企企業(yè)帶來的的長期收益益。觀點212/24/202219之后，Willson等人認(rèn)為為“戰(zhàn)略略管理會會計是明明確強調(diào)調(diào)戰(zhàn)略問問題和所所關(guān)注重重點的一一種，它通過過運用財財務(wù)信息息來發(fā)展展卓越的的戰(zhàn)略，，以取得得持久的的，從而更更加拓展展了管理理會計的的范圍””。觀點312/24/202220經(jīng)過其他他許多學(xué)學(xué)者和會會計學(xué)家家們的補補充與完完善，初初步形成成了“戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計””的基本本概念，，即“戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計是是一種收收集并分分析企業(yè)業(yè)產(chǎn)品的的和競爭對對手的以及成本本的信息，，并在一一定時期期內(nèi)監(jiān)察察企業(yè)和和競爭對對手的的管理會會計”。。共識12/24/2022211、制定目標(biāo)公司戰(zhàn)略略目標(biāo)是是關(guān)于經(jīng)經(jīng)營思想想、經(jīng)營營方向、、業(yè)務(wù)范范圍等方方面的目目標(biāo)，是是最高層層次的目目標(biāo)；競爭戰(zhàn)略略目標(biāo)主主要研究究的是產(chǎn)產(chǎn)品和服服務(wù)在市市場競爭爭中的目目標(biāo)問題題；SMA研研究的主主要問題題12/24/2022222、管理企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略略的制定需要要以產(chǎn)品價格格、性能、質(zhì)質(zhì)量三個方面面為坐標(biāo)進行行綜合考慮，，確立自己的的產(chǎn)品生存空空間，并注意意顧客對這三三方面的接受受程度，即在在適當(dāng)?shù)膬r位位，生產(chǎn)出適適當(dāng)性能與質(zhì)質(zhì)量的產(chǎn)品。。因此，企業(yè)業(yè)必須制定一一套質(zhì)量、性性能、成本的的綜合管理體體系，使企業(yè)業(yè)能夠?qū)︻櫩涂腿旱淖兓秆杆僮鞒龇磻?yīng)應(yīng)。12/24/2022233、決策戰(zhàn)略管理會計計對投資方案案的評價除了了使用傳統(tǒng)管管理會計中的的定量分析模模型以外，還還應(yīng)用了大量量的定性分析析方法，如價價值鏈分析、、成本動因分分析、競爭優(yōu)優(yōu)勢分析等。。12/24/2022244、管理在當(dāng)今社會，，技術(shù)已成為為經(jīng)濟發(fā)展的的首要和關(guān)鍵鍵因素，所以以必須注重發(fā)發(fā)揮人的價值值和知識創(chuàng)新新能力。人力力資源既是重重要的產(chǎn)權(quán)要要素，也是戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會計計的重要內(nèi)容容。其核心是是以人為本，，通過一定的的方法和技能能來激勵員工工以獲取最大大的人力資源源價值，并采采用一定的方方法來確認(rèn)和和計量人力資資源的成本、、價值、收益益、進行人力力資源的投資資分析，幫助助企業(yè)構(gòu)建人人力資源戰(zhàn)略略。12/24/2022255、評價傳統(tǒng)管理會計計績效評價指指標(biāo)通常只看看“結(jié)果”而而不重視“過過程”。戰(zhàn)略略性績效評價價是將評價指指標(biāo)與企業(yè)所所實施的戰(zhàn)略略相結(jié)合，根根據(jù)不同的戰(zhàn)戰(zhàn)略采取不同同的評價指標(biāo)標(biāo)。并將業(yè)績績評價由財務(wù)務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)擴擴展到了非財財務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)統(tǒng)。12/24/202226除了以上幾個個問題以外，，戰(zhàn)略管理會會計的研究范范圍還包括：：戰(zhàn)略管理會會計與企業(yè)組組織形式的關(guān)關(guān)系；戰(zhàn)略管管理會計與企企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)關(guān)系；管理會會計人員在戰(zhàn)戰(zhàn)略管理中的的地位和任務(wù)務(wù)等。12/24/202227第三節(jié)戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理會計對傳統(tǒng)投資決決策指標(biāo)的的修正12/24/202228SWOT是是英文Strength（強強勢）、Weakness（（弱勢）、、Opportunity（（機會）、、Threat（威威脅）的首首寫字母，，即首先確確認(rèn)企業(yè)各各項業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營面臨的的強勢與弱弱勢、機會會與威脅，，并據(jù)此選選擇企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略。其理理論基礎(chǔ)是是有效的戰(zhàn)戰(zhàn)略能最大大限度地利利用業(yè)務(wù)優(yōu)優(yōu)勢和環(huán)境境機會，同同時使弱勢勢和環(huán)境威威脅降到最最低。SWOT分析法12/24/202229SWOT分分析法將企企業(yè)面臨的的外部機會會和威脅，，與企業(yè)內(nèi)內(nèi)部具有的的強勢和弱弱勢進行對對比，得出出四種組合合方式，分分別以四個個區(qū)域表示示，如下圖圖所示。12/24/202230關(guān)鍵強勢大量機會關(guān)鍵弱勢大量威脅12/24/202231企業(yè)管理者者只有時刻刻保持危機機感，關(guān)注注競爭對手手，關(guān)注市市場動態(tài)，，并以此調(diào)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略，才能能適應(yīng)瞬息息萬變的外外部環(huán)境，，在競爭中中取勝，從從而謀求更更廣闊的生生存空間和和長遠的發(fā)發(fā)展。因此此，競爭優(yōu)優(yōu)勢分析是是戰(zhàn)略管理理中的一個個極為重要要的內(nèi)容。。美國哈佛佛工商管理理學(xué)院的邁邁克爾·波波特教授認(rèn)認(rèn)為企業(yè)最最關(guān)心的應(yīng)應(yīng)該是它所所處行業(yè)中中的競爭強強度。行業(yè)業(yè)競爭強度度的高低由由五種基本本的競爭力力決定。分析12/24/202232(一)新進進入者的威威脅(二)顧客客討價還價價的能力(三)供應(yīng)應(yīng)商討價還還價的能力力(四)替代代產(chǎn)品的威威脅(五)現(xiàn)存存企業(yè)的競競爭邁克爾·波波特在以上上競爭優(yōu)勢勢分析的基基礎(chǔ)上提出出了三種使使企業(yè)在競競爭中取勝勝的戰(zhàn)略，，即戰(zhàn)略、戰(zhàn)略和戰(zhàn)略。12/24/202233價值值分分析析源源于于邁邁克克爾爾··波波特特的的““價價值值鏈鏈””思思想想。。在““價價值值鏈鏈””的的闡闡述述中中，，他他將將企企業(yè)業(yè)的的生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活活動動分分解解為為若若干干與與實實現(xiàn)現(xiàn)競競爭爭優(yōu)優(yōu)勢勢戰(zhàn)戰(zhàn)略略相相關(guān)關(guān)的的價價值值