2017中級會計實務(wù)考試真題及答案解1

/22一、單項選擇題.下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項中，屬于股份支付的是（）。A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款8.向股東發(fā)放股票股利。向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司100%的股權(quán)D.向高級管理人員授予股票期權(quán)【答案】D【解析】選項A，屬于債務(wù)重組；選項B，屬于發(fā)放股票股利；選項C，屬于購買股權(quán)。2.2016年2月1日甲公司以2800萬元購入一項專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行推銷，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺H設(shè)備。甲公司2016年共生產(chǎn)90臺H設(shè)備。2016年12月31日。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司2016年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，該專利技術(shù)的賬面價值（萬元），應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）。3.2016年3月1日，甲公司簽訂了一項總額為1200萬元的固定造價建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。至當(dāng)年年末，甲公司實際發(fā)生成本315萬元，完工進(jìn)度為35%，預(yù)計完成該建造合同還將發(fā)生成本585萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，甲公司2016年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為（）萬元。A.0B.105C.300D.420【答案】B【解析】2016年度的合同毛利=（1200-315+585）*35%=105（萬元）。.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年4月5日，甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬元。A.18B.14.04C.12D.21.06【答案】D【解析】應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額=[600*300*（1+17%）]/10000=21.06（萬元）。.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（）A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入營業(yè)外支出B.對不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)債C.將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)D.對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備【答案】C【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016年12月31日因匯率變動對甲公司2016年12月營業(yè)利潤的影響為（）。A.增加56萬元B.減少64萬元C.減少60萬元D.增力口4萬元【答案】A【解析】銀行存款確認(rèn)的匯兌收益=1500*6.94-10350=60（萬元），應(yīng)付賬款的匯兌損失=100*6.94-690=4（萬元）；因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元）。7.2017年5月10日，甲事業(yè)單位以一項原價為50萬元，已計提折舊10萬元、評估價值為100萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計入長期投資成本的金額為（）萬元。A.41B.100C.40D.101【答案】D【解析】該項長期投資成本=100+1=101(萬元)。8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是()。人.計入遞延收益.計入當(dāng)期損益^計入其他綜合收益口.計入資本公積【答案】C【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該計入其他綜合收益。.甲公司2016年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2017年4月1日。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是()。A.2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回B.2017年3月5日，甲公司用3000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬元D.2017年3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)家公司2016年度存在重大會計舞弊【答案】D【解析】選項A、B和C不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在的情況所發(fā)生的事項，不屬于日后調(diào)整事項。10.下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是()。A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)項技術(shù)改造的專項資金C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅【答案】C【解析】選項C，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于互惠交易，不屬于政府補助。二、多項選擇題1.下列關(guān)于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正確的有()。A.因或有事項承擔(dān)的義務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.因或有事項承擔(dān)的潛在義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)D.因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應(yīng)單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)【答案】AB【解析】選項C，因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)；選項D，因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)。.甲公司增值稅一般納稅人。2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2016年該項業(yè)務(wù)會計處理的表述中，正確的有()。A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債0.6萬元B.確認(rèn)營業(yè)收入70.4萬元C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬元D.確認(rèn)營業(yè)成本66萬元【答案】ABCD【解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應(yīng)按照扣除退回率的比例確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，附會計分錄：發(fā)出商品時：借：應(yīng)收賬款93.6貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6借：主營業(yè)務(wù)成本75貸：庫存商品75確認(rèn)估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入9.6貸：主營業(yè)務(wù)成本9預(yù)計負(fù)債0.6.下列關(guān)于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中，正確的有()。A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)營業(yè)收入D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益【答案】AC【解析】選項B，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)營業(yè)成本；選項D，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。.下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進(jìn)行初始計量B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備以后會計期間可以轉(zhuǎn)回C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益D.滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化【答案】AD【解析】選項B，投資性房地產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項C，投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)作為會計政策變更處理，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有()。A.合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益【答案】AB【解析】選項C，與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。.下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計處理的表述中，正確的有()。A.未確認(rèn)融資費用按實際利率進(jìn)行分?jǐn)侭.或有租金在實際發(fā)生的計入當(dāng)期損益C.初始直接費用計入當(dāng)期損益D.由家公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額【答案】ABD【解析】選項C，初始直接費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。.下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有()。A.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定.預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定C.無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定D.投資性房地產(chǎn)xx價值的確定【答案】ABCD8.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有（）。A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化B.無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費用化C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費用化口.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費用化【答案】ABCD9.2016年12月1日，甲公司因財務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項無形資產(chǎn)的公允價值為90萬元，取得成本為120萬元，已累計攤銷10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。A.確認(rèn)債務(wù)重組利得53.8萬元B.減少應(yīng)付賬款163.8萬元C.確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失20萬元D.減少無形資產(chǎn)賬面余額120萬元【答案】BCD【解析】選項A不正確，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8（萬元）；選項C無形資產(chǎn)處置損失二（120-10）-90=20（萬元）。附會計分錄：借：應(yīng)付賬款163.8累計攤銷10營業(yè)外支出20貸：無形資產(chǎn)120營業(yè)外收入73.810.下列各項中，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入的有()。A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)B.受到捐贈人未限定用途的物資C.受到捐贈人的捐贈xxD.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金【答案】BD【解析】選項A，民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予以確認(rèn)；選項C，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為捐贈收入。三、判斷題.企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值?！敬鸢浮縳【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實際發(fā)生時予以確認(rèn)。.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤?！敬鸢浮縳【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計算投資收益時，應(yīng)考慮未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額。.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明預(yù)計負(fù)債賬面價值不能展示反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，企業(yè)應(yīng)對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整?！敬鸢浮縑.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益?！敬鸢浮縑【解析】相關(guān)交易費用應(yīng)該直接計入投資收益。.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進(jìn)行計量，并計入當(dāng)期損益。【答案】V.企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！敬鸢浮縑.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價值，應(yīng)相應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)基金的金額?！敬鸢浮縑【解析】對無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)按照實際計提金額，借計“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”。.對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本?！敬鸢浮縓【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以賬面價值計量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對商譽進(jìn)行減值測試。【答案】V【解析】由于商譽無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以需要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進(jìn)行減值測試。.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響?！敬鸢浮縓【解析】企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。四、計算分析題1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進(jìn)行會計處理。資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項2025萬元收存銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求（“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）：（1）編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。（4）計算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（5）編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?）會計分錄：借：持有至到期投資——成本2000——利息調(diào)整30貸：銀行存款2030（2）甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030x3.79%=76.94（萬元）借：應(yīng)收利息84（2000x4.2%）貸：投資收益76.94持有至到期投資——利息調(diào)整7.06（3）會計分錄：借：銀行存款84貸：應(yīng)收利息84（4）2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益二（2030-7.06）x3.79%=76.67（萬元）借：應(yīng)收利息84貸：投資收益76.67持有至到期投資——利息調(diào)整7.33(5)借：銀行存款84貸：應(yīng)收利息84借：銀行存款2025貸：持有至到期投資——成本2000——利息調(diào)整(30-7.06-7.33)15.61投資收益9.392.甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。2016年9月10日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準(zhǔn)備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，“存貨跌價準(zhǔn)備一一M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，計算應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?）對于有合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=10x（45-0.18）=448.2（萬元）；對于無合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=4x（42-0.15）=167.4（萬元）。所以，S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。（2）S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：對于有合同部分：S型機床成本=44.25x10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值；對于無合同部分：S型機床成本=44.25x4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機床發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=177-167.4=9.6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失9.6貸：存貨跌價準(zhǔn)備9.6（3）M材料用于生產(chǎn)W機床，所以應(yīng)先確定W機床是否發(fā)生減值，W機床的可變現(xiàn)凈值=10x（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W機床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值二（12-0.1）x10-50=69（萬元），M材料成本為80萬元，所以存貨跌價準(zhǔn)備余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價準(zhǔn)備一一M材料科目貸方余額5萬元，所以本期末應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=11-5=6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失6貸：存貨跌價準(zhǔn)備6五、綜合題1.甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料如下：資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。資料二：甲公司預(yù)計該設(shè)備可使用10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊；所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費用1萬元（不考慮增值稅）。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。（2）分別計算甲公司2013年和2014年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。（3）分別計算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異（需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異），以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。（4）計算甲公司2015年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會計分錄。（5）計算甲公司2016年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。（6）編制甲公司2016年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮浚?）2012年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500（萬元）。借：在建工程495應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）84.15貸：銀行存款579.15借：在建工程5貸：應(yīng)付職工薪酬5借：固定資產(chǎn)500貸：在建工程500（2）2013年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=500x（萬元）；2014年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊二（500-100）x（萬元）。（3）2014年末設(shè)備的賬面價值=500-100-80=320（萬元），計稅基礎(chǔ)=500-48-48=404（萬元），因此賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=404-320=84（萬元），形成延遞所得稅資產(chǎn)余額=84x25%=21（萬元）。（4）2015年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價值=500-100-80-（500-100-80）x（萬元），可收回金額為250萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=256-250=6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失6貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6（5）2016年該設(shè)備計提的折舊額=250x（萬元）。（6）會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理150累計折舊344固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6貸：固定資產(chǎn)500借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1借：銀行存款117營業(yè)外支出51貸：固定資產(chǎn)清理151應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）172.2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的控制權(quán)，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關(guān)資料如下：資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，其中，股本5000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤9000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價值高于賬面