資產(chǎn)證券化會計處理方法

1中國xxxx銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會計核算辦法（暫行）1.1.1第一章總則第一條為規(guī)范和促進本行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》（中國人民銀行中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會公告〔2005〕第7號）、《金融機構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化試點監(jiān)督管理辦法》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2005年第3號）以及本行信貸資產(chǎn)證券化相關(guān)制度規(guī)定，制定本辦法。第二條信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，是指本行作為發(fā)起機構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托給受托機構(gòu)，由受托機構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動。通常情況下，本行發(fā)起信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)時，同時也作為貸款服務(wù)機構(gòu)代收證券化信貸資產(chǎn)本息。第三條本行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的標的信貸資產(chǎn)本息需同時完全證券化，不存在部分轉(zhuǎn)讓或剝離利息的情況。第四條本行信貸資產(chǎn)證券業(yè)務(wù)的標的信貸資產(chǎn)自證券化日前一結(jié)息日至證券化日的應(yīng)收利息為本行應(yīng)收利息，證券化后借2款人歸還本息時，應(yīng)先歸還本行的應(yīng)收利息。1.1.2第二章基本核算原則第五條根據(jù)信貸資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況，或根據(jù)對信貸資產(chǎn)的控制程度，將信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)分為三大類，分別采取不同的賬務(wù)處理方式：第一類業(yè)務(wù)：本行標的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移當本行標的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移時,終止確認該信貸資產(chǎn)。信貸資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額,確認為本行當期損益。第二類業(yè)務(wù)：本行保留了標的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬當本行保留了標的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬時，不終止確認該信貸資產(chǎn)，將轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)收到的對價確認為負債。第三類業(yè)務(wù)：本行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留標的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬3當本行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留標的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬時，根據(jù)是否保留對信貸資產(chǎn)的控制權(quán)分別進行處理。（一）本行放棄了對該信貸資產(chǎn)控制的,在轉(zhuǎn)讓日終止確認該信貸資產(chǎn)。信貸資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額,確認為當期損益。如本行在轉(zhuǎn)讓日取得了某項新資產(chǎn)或者承擔了某項新負債,應(yīng)當按公允價值確認該新資產(chǎn)或者新負債。放棄對信貸資產(chǎn)控制是指本行與該信貸資產(chǎn)實現(xiàn)了破產(chǎn)隔離，而且按照信托合同約定受托機構(gòu)能夠單獨將該信貸資產(chǎn)出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且沒有額外條件對該項出售加以限制。（二）本行仍保留對該信貸資產(chǎn)控制的,在轉(zhuǎn)讓日按本行繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度確認有關(guān)資產(chǎn),并相應(yīng)確認有關(guān)負債。本行繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度,是指該信貸資產(chǎn)價值變動使本行面臨的風(fēng)險水平。本行主要采用保留次級債券、提供擔保等方式繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)。第六條本行所有證券化日前的信貸資產(chǎn)應(yīng)收利息享有優(yōu)先償還權(quán)，在借款人歸還貸款本息時，應(yīng)先歸還本行的應(yīng)收利息。第七條在信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)，本行可根據(jù)業(yè)務(wù)4實際情況對標的信貸資產(chǎn)中的部分資產(chǎn)進行置換，也可以根據(jù)本行業(yè)務(wù)實際需要，對剩余的部分進行清倉回購。1.1.3第三章科目及賬戶設(shè)置第八條新增“信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)”科目，核算和反映在本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中因提供信用增級（如持有次級證券或提供擔保等）而保留部分風(fēng)險并對資產(chǎn)形成部分實質(zhì)性控制時，信用增級所覆蓋的繼續(xù)涉入資產(chǎn)。按照證券化產(chǎn)品的期限設(shè)立明細科目：01信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)第九條新增“信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債”科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中繼續(xù)涉入資產(chǎn)對應(yīng)的負債。按照證券化產(chǎn)品的期限設(shè)立明細科目：01信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債第十條新增“信貸資產(chǎn)證券化賣出回購金融資產(chǎn)款”科目，核算和反映本行進行信貸資產(chǎn)證券化交易且本行保留信貸資產(chǎn)所有權(quán)上全部的風(fēng)險和報酬情況下，從受托機構(gòu)收到的對價。第十一條在“代收本息”科目下新增“代收證券化受托貸款本金”、“代收證券化受托貸款利息”明細科目，核算和反映本行作為資產(chǎn)證券化的貸款服務(wù)機構(gòu)時代收的貸款本金和利息。5第十二條在“其他營業(yè)收入”科目下新增“信貸資產(chǎn)證券化交易收益”明細科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中由于轉(zhuǎn)移信貸資產(chǎn)收到的對價大于其賬面金額時取得的收益。第十三條在“投資收益”科目下新增“資產(chǎn)支持證券投資收益”明細科目，核算和反映本行進行信貸資產(chǎn)證券化留存的資產(chǎn)支持證券產(chǎn)生的利息收入。第十四條在“單位中間業(yè)務(wù)收入—單位代理業(yè)務(wù)收入”下開立“信貸資產(chǎn)證券化服務(wù)收入”專戶，核算和反映本行作為證券化貸款服務(wù)機構(gòu)因受托管理證券化資產(chǎn)的行為而收取的管理費。第十五條在“利息支出”科目下新增“賣出回購金融資產(chǎn)利息支出”明細科目，核算和反映本行信貸資產(chǎn)證券化過程中賣出回購金融資產(chǎn)的利息支出。第十六條在“其他營業(yè)支出”科目下新增“信貸資產(chǎn)證券化交易損失”明細科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中由于轉(zhuǎn)移信貸資產(chǎn)收到的對價小于賬面金額時產(chǎn)生的損失。第十七條在“其他營業(yè)支出”科目下新增“資產(chǎn)證券化交易費用”明細科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中對外支付的中介費、律師費、審計費等與處置貸款相關(guān)的費用。第十八條在“持有至到期投資—持有至到期債券投資本金”、“持有至到期投資—持有至到期債券投資應(yīng)收利息”等科目下分別開立“資產(chǎn)支持證券”專戶，用于核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券6化交易時本行持有的次級證券。第十九條在“投資風(fēng)險準備”下開立“資產(chǎn)支持證券減值準備”專戶，核算和反映本行為信貸資產(chǎn)證券化交易過程中持有的次級債券計提的投資風(fēng)險準備。第二十條新增“信貸資產(chǎn)證券化受托貸款本金”表外科目，核算和反映本行作為信貸資產(chǎn)證券化的貸款服務(wù)機構(gòu)時受托管理的證券化貸款本金。第二十一條新增“應(yīng)收代收利息—證券化受托貸款應(yīng)收未收利息”表外科目，核算和反映本行作為信貸資產(chǎn)證券化貸款服務(wù)機構(gòu)代收受托貸款利息時，因借款人無款支付而形成的欠息。1.1.4第四章本行為信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)發(fā)起機構(gòu)的賬務(wù)處理第二十二條信貸資產(chǎn)證券化交易發(fā)起時的賬務(wù)處理。本行發(fā)起信貸資產(chǎn)證券化交易時，根據(jù)業(yè)務(wù)類別進行賬務(wù)處理。（一）第一類業(yè)務(wù)：本行轉(zhuǎn)移了標的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。會計分錄為：1．信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移7（1）本行收到的對價大于標的資產(chǎn)賬面價值借：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目借：相關(guān)應(yīng)計利息科目（如有，上一結(jié)息日至證券化日應(yīng)收利息）借：貸款減值準備（如有）貸：相關(guān)貸款科目貸：相關(guān)利息收入科目貸：應(yīng)收利息（如有）貸：其他營業(yè)收入—信貸資產(chǎn)證券化交易收益同時，付：應(yīng)收未收利息（如有）（2）本行收到的對價小于標的資產(chǎn)賬面價值（分行）借：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目借：相關(guān)應(yīng)計利息科目（如有，上一結(jié)息日至證券化日應(yīng)收利息）借：貸款呆賬準備（如有）借：其他營業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失貸：相關(guān)貸款科目貸：相關(guān)利息收入科目貸：應(yīng)收利息（如有）同時，付：應(yīng)收未收利息（如有）82．本行購買次級債，但未保留對標的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。（分行）借：持有至到期投資—債券投資成本或借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目（二）第二類業(yè)務(wù)：本行保留了標的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。會計分錄為：（分行）借：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目貸：信貸資產(chǎn)證券化賣出回購金融資產(chǎn)款（三）第三類業(yè)務(wù)：本行既未轉(zhuǎn)移也未保留標的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬，根據(jù)是否對標的信貸資產(chǎn)保留控制權(quán)分別進行處理。1.本行轉(zhuǎn)讓了對標的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)，會計處理比照上述第一類業(yè)務(wù)的會計分錄進行處理。2.本行通過持有次級債的方式，保留對標的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。針對標的信貸資產(chǎn)的會計處理，比照上述第一類業(yè)務(wù)的會計分錄進行處理，同時本行將次級債作為本行持有至到期投資進行處理，并根據(jù)持有次級債券公允價值確認本行繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債。會計分錄為：9（1）本行取得次級債（分行）借：持有至到期投資—債券投資成本或借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目（2）確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債（分行）借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（次級債券公允價值）或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（次級債券公允價值）貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負債（次級債券公允價值）或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負債（次級債券公允價值）3.本行通過提供財務(wù)擔保的方式，保留對標的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。針對標的信貸資產(chǎn)的會計處理，比照上述第一類業(yè)務(wù)的會計分錄進行處理，同時本行登記繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債。會計分錄為：（分行）借：其他營業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失10借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（擔保金額與信貸資產(chǎn)賬面價值孰低者）或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（擔保金額與信貸資產(chǎn)賬面價值孰低者）貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負債（擔保金額與擔保合同公允價值之和）或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負債（擔保金額與擔保合同公允價值之和）第二十三條本行對外支付信貸資產(chǎn)證券化交易的中介費、律師費等相關(guān)交易費用。會計分錄為：（分行）借：其他營業(yè)支出—資產(chǎn)證券化交易費用貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目第二十四條信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)的會計處理。（一）第一類業(yè)務(wù)1.貸款客戶于還款日歸還本行的應(yīng)收利息。會計分錄為：（分行）借：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目貸：相關(guān)應(yīng)計利息科目2.針對持有的次級債進行利息計提。會計分錄為：11本行根據(jù)次級債的預(yù)期收益率進行利息計提：（分行）借：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計利息貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益根據(jù)協(xié)議約定，次級債利息可分次支付或到期支付。本行收到利息時：借：存放中央銀行款項或相關(guān)科目貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計利息3.針對持有的債券進行減值準備計提。會計分錄為：投資風(fēng)險準備計提或沖回（如有）：（分行）借或貸：其他營業(yè)支出—投資風(fēng)險準備金支出貸或借：投資風(fēng)險準備（資產(chǎn)支持證券減值準備專戶）4.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況對標的資產(chǎn)進行清倉回購。會計分錄為：（分行）借：相關(guān)貸款科目貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目5.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況對標的資產(chǎn)進行置換。換出資產(chǎn)的會計處理比照上述第一類業(yè)務(wù)在證券化交易發(fā)起階段的會計處理，換回資產(chǎn)的會計處理比照上述第一類業(yè)務(wù)清倉回12購的會計處理。（二）第二類業(yè)務(wù)1.在業(yè)務(wù)存續(xù)期，針對標的信貸資產(chǎn)，本行繼續(xù)按信貸業(yè)務(wù)相關(guān)核算規(guī)則進行會計核算。針對確認的相關(guān)金融負債按月計提利息支出，并按協(xié)議約定對外支付。會計分錄為：利息支出計提：（分行）借：利息支出—賣出回購金融資產(chǎn)利息支出貸：應(yīng)付利息—應(yīng)付同業(yè)間賣出回購貸款利息對外支付：（分行）借：應(yīng)付利息—應(yīng)付同業(yè)間賣出回購貸款利息貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目2.對于在資產(chǎn)證券化過程中發(fā)生費用直接計入成本的，應(yīng)在后續(xù)期間內(nèi)按照直線攤銷法進行攤銷，并計入當期費用。借：其他營業(yè)支出——資產(chǎn)證券化交易費用貸：信貸資產(chǎn)證券化賣出回購金融資產(chǎn)款3.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況對標的資產(chǎn)進行清倉回購。會計分錄為：（分行）13借：信貸資產(chǎn)證券化賣出回購金融資產(chǎn)款貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目4.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況對標的資產(chǎn)進行置換。會計分錄為：（分行）借：信貸資產(chǎn)證券化賣出回購金融資產(chǎn)款（如有）貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目（如有）（三）第三類業(yè)務(wù)1.本行轉(zhuǎn)讓了對標的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)貸款客戶于還款日歸還本行應(yīng)收利息，以及業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)發(fā)生標的資產(chǎn)置換及清倉回購的會計處理，比照上述第一類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄進行處理。2.本行通過持有次級債的方式保留對標的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)（1）貸款客戶于還款日歸還本行應(yīng)收利息，比照上述第一類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄進行處理。（2）針對持有的次級債進行利息計提。會計分錄為：本行根據(jù)次級債的預(yù)期收益率進行利息計提：（分行）14借：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計利息貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益根據(jù)協(xié)議約定，次級債利息可分次支付或到期支付。本行收到利息時：借：存放中央銀行款項或相關(guān)科目貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計利息（3）本行持有的次級債發(fā)生減值，本行對繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債進行相應(yīng)沖回。會計分錄為：（分行）借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負債或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負債貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（4）本行根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況對標的資產(chǎn)進行清倉回購。會計分錄為：（分行）借：相關(guān)貸款科目15借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負債（如有）或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負債（如有）貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目（5）業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況對標的資產(chǎn)進行置換。換出資產(chǎn)的會計處理比照上述同類業(yè)務(wù)在證券化交易發(fā)起階段的會計處理，換回資產(chǎn)的會計處理比照上述同類業(yè)務(wù)清倉回購的會計處理。3.本行通過提供財務(wù)擔保保留對標的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)（1）貸款客戶于還款日歸還本行應(yīng)收利息，比照上述第一類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄進行處理。（2）本行對財務(wù)擔保合同的初始確認金額在擔保合同期限間內(nèi)進行攤銷。會計分錄為：（分行）借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼16續(xù)涉入負債或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負債貸：其他營業(yè)收入—信貸資產(chǎn)證券化交易收益（3）業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況對標的資產(chǎn)進行清倉回購。會計分錄為：（分行）借：相關(guān)貸款科目借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負債（如有）或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負債（如有）貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目（4）業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況對標的資產(chǎn)進行置換。換出資產(chǎn)的會計處理比照上述同類業(yè)務(wù)在證券化交易發(fā)起階段的會計處理，換回資產(chǎn)的會計處理比照上述同類業(yè)務(wù)清倉回購的會計處理。17第二十五條信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)終結(jié)的會計處理。（一）第一類業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)終結(jié)時，對持有的次級債券進行到期處理，會計分錄為：（分行）借：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）貸：持有至到期投資—債券投資成本貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計利息（二）第二類業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)終結(jié)時，會計分錄為：（分行）借：信貸資產(chǎn)證券化賣出回購金融資產(chǎn)款借：利息支出—賣出回購金融資產(chǎn)利息支出貸：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目（三）第三類業(yè)務(wù)：1.本行轉(zhuǎn)讓了對標的資產(chǎn)的控制權(quán)，業(yè)務(wù)終結(jié)時無賬務(wù)處理。2.本行通過持有次級證券保留控制權(quán)情況下的終結(jié)處理。會計分錄為：18（分行）借：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目借：投資風(fēng)險準備（資產(chǎn)支持證券減值準備專戶）（如有）借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負債或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負債貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益（上一計提日至到期日的次級債利息，如有）貸：其他營業(yè)支出—投資風(fēng)險準備金支出如到期未能全額兌付，且已計提的投資風(fēng)險準備不足以彌補損失時，本行補提投資風(fēng)險準備：（分行）借：其他營業(yè)支出—投資風(fēng)險準備金支出貸：投資風(fēng)險準備（資產(chǎn)支持證券減值準備專戶）同時，對持有的次級債券進行到期處理：（分行）19借：存放中央銀行款項或其他相關(guān)科目借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）貸：持有至到期投資—債券投資成本貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計利息3.本行通過提供財務(wù)擔保保留控制權(quán)情況下的終結(jié)處理。（1）借款人按期歸還貸款本息，無需履行擔保賠付責(zé)任。會計分錄為：（分行）借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負債或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負債借：其他營業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)或（分行）20借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負債或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入負債貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長期繼續(xù)涉入資產(chǎn)貸：其他營業(yè)收入—信貸資產(chǎn)證券化交易收益（2）借款人未能按期歸還貸款，本行履行擔保賠付責(zé)任。會計分錄為：（分行）借：××逾期貸款及相關(guān)科目借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負債或借：信貸資產(chǎn)證