湖北省《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》重點(diǎn)

財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德共26頁第26頁第一章第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度我國會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（規(guī)章、規(guī)范性文件）、地方會(huì)計(jì)性法規(guī)會(huì)計(jì)法律全國人大及人大常委會(huì)計(jì)法調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范會(huì)計(jì)行政法規(guī)國務(wù)院兩條例，一準(zhǔn)則調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系法律規(guī)范國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)章財(cái)政部，首長簽令五辦法會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作管理制度規(guī)范性文件財(cái)政部七制試，兩規(guī)范、

兩辦法、兩準(zhǔn)測(cè)地方會(huì)計(jì)性法規(guī)地方性人大及人大常委不低觸會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)2、會(huì)計(jì)工作管理體制內(nèi)容會(huì)計(jì)工作的主管部門、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限、會(huì)計(jì)人員的管理、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理。（1）國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”。（2）從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。（3）財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理。①保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；②不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)；③對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理：會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理、退出管理。內(nèi)容制定機(jī)關(guān)主要表現(xiàn)形式會(huì)計(jì)法律全國人大及其常務(wù)委員會(huì)《會(huì)計(jì)法》2000年7月1日起施行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》1994年1月1日開始實(shí)施會(huì)計(jì)行政法規(guī)國務(wù)院制定，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布《總會(huì)計(jì)師條例》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度國務(wù)院財(cái)政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》國務(wù)院財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－具體準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－應(yīng)用指南》第二節(jié)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督會(huì)計(jì)核算十三原則包括客觀性、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時(shí)性、明析性、重要性、謹(jǐn)慎性、配比（時(shí)間、因果）、實(shí)質(zhì)重于形式、歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出會(huì)計(jì)資料（憑證、賬簿、企業(yè)財(cái)會(huì)報(bào)告）真實(shí)性和完整性是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)工作的生命線。生成、提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重的違法行為（變?cè)?、偽造憑證、賬簿，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）變?cè)欤河猛扛?、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。偽造：以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，旨在以假充真。會(huì)計(jì)年度（自公歷1月1起至12月31日）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須以人民幣反映。原始憑證：對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員進(jìn)行更正、補(bǔ)充。記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證。企業(yè)應(yīng)依法設(shè)置賬簿，任何單位不得在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)賬簿。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成，分為年度、半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。向不同會(huì)計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（責(zé)任主體：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人），其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。會(huì)計(jì)檔案適用于建賬的企業(yè)。（原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)檔案等內(nèi)容見會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）正確的會(huì)計(jì)處理方法：收入確認(rèn)；企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理；存貨計(jì)價(jià)；壞賬損失的核算；固定資產(chǎn)折舊；編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；外幣核算等。正確使用會(huì)計(jì)記錄文字：應(yīng)當(dāng)使用中文；民族自治地方的單位可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄文字可以同時(shí)是一種外國文字。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家（政府）監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督監(jiān)督種類主體對(duì)象范圍（職權(quán)）單位內(nèi)部監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求：1、人員：職責(zé)權(quán)限分離2、業(yè)務(wù)：得大事項(xiàng)相互制約3、清查：應(yīng)當(dāng)明確4、內(nèi)部審計(jì)：應(yīng)當(dāng)明確職權(quán)：1、違法事項(xiàng)，有權(quán)拒辦或按職權(quán)予以糾正2、簿與實(shí)物不相符，有權(quán)，自行處理，無權(quán)，向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理外部監(jiān)督政府監(jiān)督或（國家監(jiān)督）財(cái)政部門會(huì)計(jì)行為是否依法設(shè)置賬簿會(huì)計(jì)資料是否直實(shí)、完整會(huì)計(jì)核算是否合法從事會(huì)計(jì)工作人員是否具備從備會(huì)計(jì)從業(yè)資格社會(huì)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)1、審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告合并、分立、清算審計(jì)業(yè)務(wù)，出相關(guān)報(bào)告法律其他審計(jì)業(yè)務(wù)單位和個(gè)人檢舉違法行為審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依法可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。財(cái)政部門依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。第三節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)取決因素：?jiǎn)挝灰?guī)模大小、業(yè)務(wù)收支簡(jiǎn)繁、經(jīng)營管理需求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是指負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)，行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后對(duì)外提供。新的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》于2005年1月22日公布，自2005年3月1日會(huì)計(jì)從業(yè)資格是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。會(huì)計(jì)從業(yè)資格一經(jīng)取得，全國范圍內(nèi)有效。會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試工作由省財(cái)政廳統(tǒng)一部署。考試科目為：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德（必考）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布。會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件：遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、具備良好的道德品質(zhì)、具備會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和技能申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專）會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。會(huì)計(jì)類專業(yè)包括：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理包括注冊(cè)登記、離崗備案、調(diào)轉(zhuǎn)登記、變更登記。

上崗注冊(cè)登記。持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，辦理注冊(cè)登記。

離崗備案。持證人員離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的，應(yīng)向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位（自離開之日起90日內(nèi)），且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

變更登記。持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格、發(fā)生接愛繼續(xù)教育等發(fā)生變更的，應(yīng)變更登記。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)。會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)；會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員；高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格、高級(jí)資格。初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。專業(yè)技術(shù)資格考試科目報(bào)名基本條件報(bào)名附加條件初級(jí)會(huì)計(jì)師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》1、守法2、具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)3、履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作4、具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書高中以上學(xué)歷會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)務(wù)管理》大學(xué)?？疲?年大學(xué)本科：4年雙學(xué)士（研究生）2年碩士1年博士0年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》+評(píng)審制度會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)師中級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，可以兼記固定資產(chǎn)明細(xì)賬。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)擔(dān)任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以、近姻親關(guān)系。會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)工作交接后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章；接替人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿；移交清冊(cè)一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份，原移交人員對(duì)在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任第四節(jié)違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任會(huì)計(jì)法律責(zé)任形式：行政責(zé)任（行政處罰、行政處分）、刑事責(zé)任（1）行政處罰：警告、罰款、沒收違法所得或非法財(cái)物、責(zé)令停為停業(yè)、暫扣或吊銷許可證或執(zhí)照、行政拘留（2）行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)實(shí)施，基本原則：一事不再罰

（3）當(dāng)事人主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害行為后果、受他人脅迫有違法行為、配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕處罰。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒造成危害后果的，不予以行政處罰。（4）行政處分（對(duì)象：國家工作人員）形式警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看、開除。（5）刑事責(zé)任：主刑管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑。附加刑罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。具體行為承擔(dān)的法律責(zé)任1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記的會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的行為8.為按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為9.為按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為（1）縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正（2）對(duì)單位并處3000-50000元以下的罰款（3）對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000-20000元以下的罰款（4）屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看等行政處分（5）會(huì)計(jì)從業(yè)人員情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（6）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任偽造、變?cè)?、隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)資料（1）縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通告（2）對(duì)單位并處5000-100000元以下的罰款（3）對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000-50000元以下的罰款（4）屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政責(zé)任（5）對(duì)其中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（6）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料（1）可以處5000-50000元以下的罰款（2）屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政責(zé)任（3）對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別第二章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)支付結(jié)算概述支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)活動(dòng)中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。（一）、支付結(jié)算具有以下特征：1、支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行。支付結(jié)算包括票據(jù)、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算行為，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。2、支付結(jié)算是一種要式行為。要式行為指必須按照一定形式進(jìn)行的行為，如果該行為不符合法定的行事要件，即無效。3、支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志。當(dāng)事人對(duì)在銀行的存款有自己的支配權(quán)。4、支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制。5、支付結(jié)算必須依法進(jìn)行即單位、個(gè)人和銀行在進(jìn)行支付結(jié)算活動(dòng)時(shí)所必須遵循的行為準(zhǔn)則包括：恪守信用，履約付款原則；誰的錢進(jìn)誰的帳、由誰支配原則；銀行不墊付原則。6、單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效；未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。（二）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證，金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，兩者必須一致，兩者不一致的票據(jù)無效、兩者不一致的結(jié)算憑證，銀行不予受理。少數(shù)民族的區(qū)和外國駐華使館根據(jù)實(shí)際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國文字記載。（三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求1、中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫。不得自造簡(jiǎn)化字，可以使用繁體字。6、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。7、票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或授權(quán)代理人的簽名或蓋章。個(gè)人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為個(gè)人本名的簽名或者蓋章。票據(jù)上有偽造、變?cè)斓暮炚碌模挥绊懫睋?jù)上其他當(dāng)事人真實(shí)簽章的效力。票據(jù)簽章是票據(jù)行為生效的重要條件，也是票據(jù)行為表現(xiàn)形式中必須記載的事項(xiàng)。如果票據(jù)缺少票據(jù)當(dāng)事人的簽章，這項(xiàng)票據(jù)行為無效票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。第二節(jié)

銀行結(jié)算賬戶（一）

銀行結(jié)算賬戶的概念和分類【銀行結(jié)算賬戶】是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶具有以下特點(diǎn)：（1）辦理人民幣業(yè)務(wù)；（2）辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)；（3）是活期存款賬戶。（二）

銀行結(jié)算賬戶分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。2單位銀行結(jié)算賬戶按用途不同分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶。存款人開立基本存款賬戶、臨時(shí)存款帳戶和預(yù)算單位開立專用存款帳戶實(shí)行核準(zhǔn)制，經(jīng)中國人民銀行核準(zhǔn)后由銀行核發(fā)開戶登記。備案制：一般存款賬戶、其他專用存款賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶銀行辦理開戶手續(xù)，并于開戶之日日5個(gè)工作日內(nèi)向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤中袀浒?。銀行為存款人開立一般存款帳戶、其他專用存款賬戶，應(yīng)當(dāng)自開戶之日起3個(gè)工作日內(nèi)，書面通知基本存款賬戶開戶銀行。（三）

銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則（1）一個(gè)基本帳戶原則；（2）自主選擇銀行開立結(jié)算賬戶原則；（3）銀行結(jié)算賬戶信息保密原則；（4）守法原則。二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷（一）存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個(gè)工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)。（二）銀行結(jié)算賬戶的變更是指存款人更改名稱，但不改變開戶銀行及帳號(hào)的，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向開戶行提出變更申請(qǐng)，并提供有關(guān)部門的證明文件。單位法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開戶資料發(fā)生變更，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)書面通知開戶銀行，并提供有關(guān)證明。（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷：存款人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)想開戶銀行提出撤銷賬戶的申請(qǐng)：（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（3）因遷址需要變更開戶銀行的；（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的（多選）。124內(nèi)容的應(yīng)于5個(gè)工作日向銀行申請(qǐng)。三、基本存款帳戶【基本存款帳戶】是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。使用范圍：基本存款帳戶時(shí)存款人的主要賬戶。單位結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶。該賬戶主要辦理存款人日常經(jīng)營活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。食堂、招待所、幼兒園都可以開立基本存款帳戶四、【一般存款帳戶】是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。范圍：一般存款帳戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。五、【專用存款帳戶】是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。比如：?jiǎn)挝汇y行卡備用金、住房基金、社會(huì)保障基金、黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。臨時(shí)存款帳戶時(shí)存款人因臨時(shí)需要而開立的結(jié)算存款賬戶，臨時(shí)帳戶包括：（1）設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)；（2）異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)；（3）注冊(cè)驗(yàn)資。注冊(cè)驗(yàn)資應(yīng)于出資人的名稱一致，期間只收不付。六、【個(gè)人銀行結(jié)算賬戶】使用范圍：（1）使用支票、信用卡、電子支付等支付工具；（2）辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)。（3）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取。注意事項(xiàng)：與儲(chǔ)蓄賬戶區(qū)分，儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算（1）單位從銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng)，每筆超過5萬元的，應(yīng)向七開戶銀行提供付款依據(jù)。（2）從單位銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng)應(yīng)納稅的，稅收代扣單位付款時(shí)應(yīng)向其開戶銀行提供完稅證明。銀行結(jié)算賬戶概念使用范圍開戶要求基本存款賬戶辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金支付企業(yè)法人、非企業(yè)法人、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)級(jí)（含）以上軍隊(duì)、武警部隊(duì)及分散執(zhí)勤的支（分）隊(duì)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)組織、異地常設(shè)機(jī)構(gòu)、外國駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)、社區(qū)委員會(huì)、單位設(shè)立的獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)、其他組織。主辦賬戶。日常經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。單位銀行存款賬戶的存款人能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶。一般存款賬戶因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的已經(jīng)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。辦理借款轉(zhuǎn)存。借款歸還和其他結(jié)算的資金收付?？赊k理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件，如借款合同。專用存款賬戶對(duì)有特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而立的辦理各項(xiàng)專用資金的收付按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件，如主管部門的批文臨時(shí)存款賬戶設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)資情況的可以申請(qǐng)臨時(shí)存款賬戶（有效期不得超過2年）辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的資金收付。支取現(xiàn)金，按國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理；注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間值收不付。按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件，如主管部門的批文個(gè)人結(jié)算賬戶概念使用范圍開戶要求自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算二開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶。申請(qǐng)開立條件：（1）使用支票、信用卡等信用支付工具的；（2）辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的。辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取，儲(chǔ)蓄賬戶限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算出具有效證件異地銀行結(jié)算賬戶概念使用范圍開戶要求開立異地銀行結(jié)算賬戶的條件存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶：（1）營業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開立基本存款賬戶的；（2）辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的；（3）存款人因附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的；（4）異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立臨時(shí)存款賬戶的；（5）自然人根據(jù)需要在異地開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的。異地銀行結(jié)算賬戶，是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開立的銀行結(jié)算賬戶?！顿~戶管理辦法》突然了賬戶只能屬地開立、屬地管理的原則，規(guī)定單位或個(gè)人只要符合相關(guān)條件，均可根據(jù)需要在異地開立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶。

票據(jù)結(jié)算票據(jù)包括：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。票據(jù)的功能：支付功能、匯兌功能、信用功能、結(jié)算功能、融資功能。票據(jù)當(dāng)事人：出票人、付款人和收款人。非基本當(dāng)事人：承兌人、背書人、被背書人、保證人。基本當(dāng)事人（必要主體）出票人依法定方式簽發(fā)票據(jù)并將票據(jù)交付給收款人的人付款人（票據(jù)權(quán)利人）票據(jù)到期后有權(quán)收取票據(jù)所載金額的人收款人出票人委托付款或自行承擔(dān)借款責(zé)任的人非基本當(dāng)事人承兌人接受匯票出票人的付款委托同意承擔(dān)支付票款義務(wù)的人背書人在轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí)，在票據(jù)背面簽字后蓋章并將該票據(jù)交付給受讓人的票據(jù)收款人或持有人被背書人被記名受讓票據(jù)或接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人保證人為票據(jù)債務(wù)提供擔(dān)保人，有票據(jù)債務(wù)以外的他人擔(dān)當(dāng)票據(jù)權(quán)利=付款請(qǐng)求權(quán)+追索權(quán)付款請(qǐng)求權(quán)：持票人向匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人出示票據(jù)要求付款的權(quán)利。行使付款請(qǐng)求權(quán)的持票人可以是票載收款人或最后的被背書人。行使追索權(quán)的當(dāng)事人除票據(jù)載收款人或最后被背書人外，還可能是代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人、背書人。票據(jù)義務(wù)主要包括：付款義務(wù)和償還義務(wù)。票據(jù)行為包括：出票、背書、承兌和保證四種。票據(jù)權(quán)利的時(shí)效自票據(jù)到期日起2年。支票是出票日起10日內(nèi)，本票是2個(gè)月。票據(jù)記載事項(xiàng)包括：絕對(duì)記載事項(xiàng)（缺少票據(jù)無效）、相對(duì)記載事項(xiàng)（沒記載按照法律規(guī)定的進(jìn)行）、和任意記載事項(xiàng)。票據(jù)喪失的補(bǔ)救：1、掛失止付；2、公示催告；3、普通訴訟。掛失止付：失票人將訴訟票據(jù)的情況通知付款人，由接受通知的付款人審查后暫停支付的一種方式。公式催告：票據(jù)喪失后由失票人向人民法院提出申請(qǐng)，請(qǐng)求人民法院以公告方式通知不確定的利害關(guān)系人限期申報(bào)權(quán)利，逾期未申報(bào)者，則權(quán)利失效，而由法院通過除權(quán)判決宣告所訴訟的票據(jù)無效的一種制度或程序。普通訴訟：?jiǎn)适睋?jù)的失票人直接向人民法院提起民事訴訟，要求法院判令付款人向其支付票據(jù)金額的活動(dòng)。只有確定付款人或代理付款人的票據(jù)喪失時(shí)，才可以進(jìn)行掛失止付。具體包括：商業(yè)匯票、支票、填明現(xiàn)金字樣的銀行匯票和銀行本票四種【銀行匯票】是出票銀行簽發(fā)的，在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。它適用于單位和個(gè)人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算。相關(guān)規(guī)定：銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，未填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失，不得掛失止付。標(biāo)明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以提取現(xiàn)金，可以掛失止付，但是不得背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的記載事項(xiàng)：1、表明銀行匯票；2、無條件支付的承諾；3、確定的金額；4、付款人名稱；5、收款人名稱；6、出票日期；7、出票人簽章。提示付款期為自出票之日起一個(gè)月。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)。未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。【支票】支票種類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不得背書轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金；普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。支票的絕對(duì)記載事項(xiàng)：表明“支票”的字樣，無條件支付的委托，確定的金額，付款人名稱，出票日期，出票人簽章。缺一，支票無效。支票的金額、收款人的名稱，可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓。支票提示付款期―――自出票日起10日內(nèi)。辦理要求：簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫。支票的出票人簽發(fā)的金額不得超過付款時(shí)在付款人處實(shí)有的金額。禁止簽發(fā)空頭支票。出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票，使用支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時(shí)，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款?！旧虡I(yè)匯票】商業(yè)匯票的付阿款期限，自出票之日起，最長不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票（企業(yè)出票、企業(yè)承兌）和銀行承兌匯票（企業(yè)出票、銀行承兌）。1、出票簽發(fā)商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票時(shí)必須記載的事項(xiàng)：表明“商業(yè)承兌匯票”（或“銀行承兌匯票”）的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。缺一，票據(jù)無效。2、提示付款期限商業(yè)匯票的提示付款期限，自到期日起10日內(nèi)（見票即付的匯票，自出票之日起1個(gè)月）。商業(yè)匯票的持票人應(yīng)當(dāng)自“到期日”起10日內(nèi)提示付款；商業(yè)匯票的到期日（付款日期），自出票之日起，最長不得超過6個(gè)月。銀行承兌匯票：承兌銀行收取票面金額萬分之五的手續(xù)費(fèi)銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額繳存票款時(shí)，承兌銀行仍應(yīng)向持票人無條件付款，但對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。3.背書：背書不可以附有條件，附有條件，條件無效，背書有效；不可以部分背書，部分背書，背書無效。4.貼現(xiàn)利息實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日前1日的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期?！緟R兌】1、匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式2、匯兌分為信匯和電匯兩種。3、單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。4、匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已經(jīng)轉(zhuǎn)入收款人賬戶的證明；收賬通知是銀行將款項(xiàng)確已收入收款人賬戶的憑據(jù)。5、匯款人對(duì)匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請(qǐng)撤銷。6、匯入銀行對(duì)于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過“2個(gè)月”無法交付的匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。三、托收承付1、托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式2、托收承付的金額起點(diǎn)托收承付結(jié)算款項(xiàng)的每筆金額起點(diǎn)是10000元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)是1000元。3、托收承付的適用范圍（1）使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（2）辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)；代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算。【銀行卡】1、信用卡的分類（1）信用卡按信譽(yù)級(jí)次分為金卡和普通卡（2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃椋嘿J記卡、準(zhǔn)貸記卡（3）信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡2、單位卡（1）單位人民幣卡賬戶①單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。②銷戶時(shí)，單位人民幣卡賬戶的資金應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶。③單位人民幣卡可以辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，但不得用于10萬元以上的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，單位卡不得支取現(xiàn)金。信用卡透支額：金卡最高不得超過1萬元，普通卡不得超過5千元準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬分之五，15-30天按日息萬分之十，30天以上按日息萬分之十五。第四節(jié)現(xiàn)金管理現(xiàn)金支付款項(xiàng)1.職務(wù)工資、津貼；2.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；5.向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7.結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出；8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。使用限額：開戶單位的庫存現(xiàn)金限額之內(nèi)。稅收征收管理法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念1.稅收的概念稅收，是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系。稅收是政府收入的最重要來源，是一個(gè)具有特定含義的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)概念，屬于財(cái)政范疇。稅收的定義可以從以下三點(diǎn)來理解：（1）稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。（2）稅收是一個(gè)分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財(cái)政收入的主要形式。（3）稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。2.稅收的作用

稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國家政權(quán)和維護(hù)國家利益等方面的作用：（1）稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式稅收組織財(cái)政收入的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定；二是稅收的源泉十分廣泛，能從多方面籌集財(cái)政收入。（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段國家通過稅種的設(shè)置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證在國際交往中，任何國家對(duì)在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。（二）稅收的特征稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。1.強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是指國家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。2.無償性。無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。3.固定性。固定性，固定性是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例。包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。（三）稅收的分類我國的稅種分類方式主要有：1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。特征：間接稅、對(duì)物稅、比例稅，計(jì)稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。特征：可直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用（3）財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅等等）。特征：可為地方財(cái)政提供穩(wěn)定收入來源；可防止財(cái)產(chǎn)過分集中于社會(huì)少數(shù)人；便于因地制宜進(jìn)行征收管理（4）資源稅類——對(duì)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。特征：只對(duì)特定資源征稅；具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)；實(shí)行從量定額；屬中央和地方共享稅（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等）。特征：特殊的目的性；較強(qiáng)的政策性；臨時(shí)性和偶然性；稅源的分散性2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等）。關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅是中央財(cái)政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅，中央地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅。（2）地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。（掌握）（1）從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法課稅對(duì)象的價(jià)格×比例稅率=應(yīng)納稅額從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。（2）從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)而與價(jià)格無關(guān)。以課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積×單位稅額得出應(yīng)納稅額。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。（3）復(fù)合稅是對(duì)某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。計(jì)算方法是從量稅額+從價(jià)稅額。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）。稅收的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費(fèi)稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）等二、稅法構(gòu)成要素稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱（一）稅收與稅法的關(guān)系稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收是國家為了行使其職能而取得財(cái)政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：強(qiáng)制性、無償性、固定性。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇（二）稅法的分類1．按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。2．按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，將稅法分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。3．按照稅法法律級(jí)次劃分，將稅法分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（三）稅法的構(gòu)成要素1．征稅人征稅人是指負(fù)有征收稅款義務(wù)的國家機(jī)關(guān)。廣義上的征稅人應(yīng)該包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和代表國家行使稅收征收管理的財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等。狹義上的征稅人就是國家的稅收征收管理機(jī)關(guān)。2．納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。3．征稅對(duì)象征稅對(duì)象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得，增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。4．稅目稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等10多個(gè)稅目。5．稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：（1）比例稅率，（2）定額稅率，（3）累進(jìn)稅率，可分為超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。6．計(jì)稅依據(jù)（1）從價(jià)計(jì)征（2）從量計(jì)征（3）復(fù)合計(jì)征。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率+定額消費(fèi)稅應(yīng)納增值稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）X適用稅率7．納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。8．納稅期限納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。9．納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。10．減免稅（1）減稅和免稅；（2）起征點(diǎn)：點(diǎn)下不征，到點(diǎn)全額計(jì)征；（3）免征額：額內(nèi)免，超的部分征。11．法律責(zé)任對(duì)于納稅主體而言，其行政法律責(zé)任形式主要是行政處罰。對(duì)于征稅主體而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的行政法律責(zé)任，主要有行政賠償責(zé)任和撤銷違法決定等，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)的行政法律責(zé)任主要是行政處分。稅法中的刑事法律責(zé)任是對(duì)違反法律情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的責(zé)任人給予的刑事制裁。主要稅種一、增值稅1993年12月13日國務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年l月1日起施行。2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審核通過，11月10日以國務(wù)院令第538號(hào)公布，2009年1月1日起施行。（一）增值稅的概念與分類1．增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其取得的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。2．增值稅的分類增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。（我國從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅。）（二）增值稅一般納稅人下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）。（2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）。（3）非企業(yè)性單位。（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。（三）增值稅稅率1．基本稅率17%運(yùn)費(fèi)7%2．低稅率13%低稅率，即對(duì)基本生活用品和勞務(wù)確定的適用稅率。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為13％。3．零稅率一般來說，各國增值稅都規(guī)定有零稅率，其實(shí)施范圍主要是出口貨物。4．征收率小規(guī)模納稅人適用征收率是3％。簡(jiǎn)易征收辦法還有4%和6%兩檔征收率。（六）增值稅征收管理2．納稅期限以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人出口貨物適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。3．納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的。應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（5）非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。二、消費(fèi)稅消費(fèi)稅法是指國家制定的用以調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范，是2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》）。（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法1．消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。屬于特別消費(fèi)稅。2．消費(fèi)稅的計(jì)稅（1）從價(jià)定率征收（2）從量定額征收（3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收（二）消費(fèi)稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1．消費(fèi)稅稅目（1）煙（2）酒及酒精（3）化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油（7）汽車輪胎（8）小汽車（9）摩托車（10）高爾夫球及球具（11）高檔手表（12）游艇（13）木制一次性筷子（14）實(shí)本地板舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)環(huán)節(jié)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此，不必再繳納消費(fèi)稅。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收2．消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式（五）消費(fèi)稅征收管理2．納稅期限納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。3.納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅具體納稅地點(diǎn)有：（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（4）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（5）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。三、營業(yè)稅2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。中國人民保險(xiǎn)公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅（三）營業(yè)稅的稅目、稅率1．營業(yè)稅稅目（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）金融保險(xiǎn)業(yè)（4）郵電通信業(yè)（5）文化體育業(yè)（6）娛樂業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)2．營業(yè)稅稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：（1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％％。（2）服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5％。（3）金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5％。（4）娛樂業(yè)執(zhí)行5％－20％的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月l日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。自2001年10月1日起，對(duì)農(nóng)村信用社減按5％的稅率計(jì)征營業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。（五）營業(yè)稅征收管理2．納稅期限（1）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)應(yīng)按月申報(bào)納稅。（4）保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。3．納稅地點(diǎn)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。四、企業(yè)所得稅2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）和2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）。（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。其中，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。1．居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。2．非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。3．所得來源的確定（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。（6）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。（三）企業(yè)所得稅稅率l．基本稅率為25％適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2．低稅率為20％適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10％的稅率（在稅收優(yōu)惠中有介紹）。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額基本公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額計(jì)算做了明確規(guī)定。主要內(nèi)容包括收入總額、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、虧損彌補(bǔ)等。1．收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得了的收入，具體有銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入。租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。（2）特殊收入的確認(rèn)①以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。②企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。③采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。④企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?．不征稅收入（1）財(cái)政撥款，（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。3．免稅收入（1）國債利息收入。為鼓勵(lì)企業(yè)積極購買國債，支援國家建設(shè)項(xiàng)目，稅法規(guī)定，企業(yè)團(tuán)購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指導(dǎo)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。4．準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（3）稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加，即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。這些已納稅金準(zhǔn)稅前扣除。準(zhǔn)許扣除的稅金有兩種方式：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?。?）損失。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期收入。5．不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性制收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。6．虧損彌補(bǔ)虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)。下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（五）企業(yè)所得稅征收管理1．納稅地點(diǎn)（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)注冊(cè)登記地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。（2）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（5）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。2．納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅年度。自公歷每年1月1日起至12月31日止.企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。3.納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。五、個(gè)人所得稅1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議制定、根據(jù)1993年10月3互日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議決定修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》），以及2008年2月18日修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）。（一）個(gè)人所得稅概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個(gè)人所得稅是世界各國普遍開征的一個(gè)稅種，最早產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國。很多國家個(gè)人所得稅在全部稅收收入中所占比重超過了其他稅種。成為政府重要的財(cái)政收入。（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。1．居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率（1）工資、薪金所得（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得（7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（10）偶然所得（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國務(wù)院財(cái)政部門確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。出租汽車經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入―――個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。出租車屬于個(gè)人所有的，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。2．個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同分別確定為：（1）工資、薪金所得表3-3工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500的部分502超過500-2000元的部分10253超過2000-5000元的部分151254超過5000-20000元的部分203755超過20000-40000元的部分2513756超過40000-60000元的部分3033757超過60000-80000元的部分3563758超過80000-100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪金所得，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5％－45％。全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。2011年9月1日適用新的個(gè)人所得稅稅率表表3-3工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500的部分302超過1500-4500元的部分101053超過4500-9000元的部分205554超過9000-35000元的部分2510055超過35000-55000元的部分3027556超過55000-80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3％－45％。全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％－35％的超額累進(jìn)稅率。每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用5％－35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，故其實(shí)際稅率為14％。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。表3-5勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過20000元的部分202超過20000-50000元的部分303超過50000元的部分40注：本表所稱每次應(yīng)納稅所得額，是指每次收入額減除費(fèi)用800元（每次收入額不超過4000元時(shí)）或者減除20％的費(fèi)用（每次收入額超過4000元時(shí)）后的余額。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。出租居民住用房適用10％的稅率。適用稅率，2007年8月15日前為20％，8月15日起為5％2008年10月9日起免征居民儲(chǔ)蓄利息稅。（五）個(gè)人所得稅征收管理個(gè)人所得稅的納稅辦法有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。1．自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人包括：①自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；③從中國境外取得所得的；④取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。2．代扣代繳：有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。（1）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍①扣繳義務(wù)人。凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。這里所說的駐華機(jī)構(gòu)，不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國際組織駐華機(jī)構(gòu)。②代扣代繳的范圍。扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。這里所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。（2）代扣代繳期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳人國庫.第三節(jié)稅務(wù)管理☆稅務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、憑證和賬簿管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)管理等內(nèi)容☆凡是有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。按規(guī)定享有一定期間的免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在免稅期間也需要辦理稅務(wù)登記?！疃悇?wù)登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記?！顟?yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。☆到外縣市從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天，自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記。變更登記適用范圍：改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）改變生產(chǎn)經(jīng)營或方式、增減這冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)數(shù)以及改變其他稅