建筑業(yè)“營改增”講課

建筑業(yè)“營改增”政策分析目錄一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別二、建筑業(yè)“營改增”稅收政策分析三、建筑業(yè)“營改增”對公司經(jīng)營的影響一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別

(一)增值稅原理介紹1、對增值額征稅增值額的概念：是企業(yè)在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值，即V+M；就一件產(chǎn)品而言，其價值＝各環(huán)節(jié)增值額之和納稅環(huán)節(jié)成本銷售額增值額稅額棉050508.5紗50100508.5布100150508.5衣150200508.5衣服應納稅額＝50×17%=8.5(直接法)

=(200-150)×17%=200×17%－150×17%＝8.5（扣稅法）

＝整體稅負（銷項稅額）－

已納稅額（進項稅額）

2、扣稅法

購進扣稅法（根據(jù)購進金額計算進項稅額）實耗扣稅法銷售成本扣稅法3、類型：

生產(chǎn)型收入型

消費型（進項稅額中包括固定資產(chǎn)的購進額）09年開始（二）增值稅的特點和作用

普遍征收稅基廣闊稅收中性，不重復征稅實行比例稅率實行價外稅制度逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)扣稅發(fā)票抵扣法、促進相互制約出口退稅、增強國際競爭力(三)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別

營業(yè)稅價內(nèi)稅增值稅價外稅收取客戶工程款100萬元確認收入：100萬元確認稅金：100萬元*3%=3萬元（不考慮其他稅）收取客戶工程款100萬元確認收入：100/(1+11%)=90.09萬元增值稅銷項稅額=90.09*11%＝9.91萬元收入指標下降，給企業(yè)帶來的影響營業(yè)稅價內(nèi)稅增值稅價外稅借：銀行存款100萬

貸：營業(yè)收入100萬借：營業(yè)稅金及附加3萬

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅3萬借：銀行存款100萬

貸：營業(yè)收入90.09萬

應交稅費—應交增值稅（銷項）9.91萬在相同回款的情況下，收入會下降。所以：（1）如果是上市公司，要在發(fā)布公告時詳細解釋，說明銷售收入下降或增速放緩的營改增原因；（2）企業(yè)內(nèi)進行考評時，同營改增前比較銷售收入業(yè)績，要換算，不能直接比較。營業(yè)稅價內(nèi)稅增值稅價外稅購貨支付100萬借：庫存商品100萬元

貸：銀行存款100萬元購貨支付100萬元，有17%專票可抵扣借：庫存商品85.5萬元

應交稅費—應交增值稅（進項）14.5萬元

貸：銀行存款100萬元存貨、資產(chǎn)成本下降營業(yè)稅重復征稅不利專業(yè)化發(fā)展不利于稅收征管財稅〔2016〕36號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知自2016年5月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）、《財政部國家稅務總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）、《財政部國家稅務總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）、《財政部國家稅務總局關(guān)于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》（財稅〔2014〕50號）和《財政部國家稅務總局關(guān)于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號），除另有規(guī)定的條款外，相應廢止。國家稅務總局公告——與不動產(chǎn)和建筑業(yè)有關(guān)2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》2016年第15號《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》2016年第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》2016年第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》2016年第18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》二、建筑業(yè)“營改增”稅收政策分析

在中華人民共和國境內(nèi)提供銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人,應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。納稅人的基本規(guī)定

何為在在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)？（一）銷售服務（租賃不動產(chǎn)除外）、無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者

購買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

建筑業(yè)以銷售方或者購買方是否在境內(nèi)為標準，即以施工方或建設(shè)方為標準境內(nèi)的界定下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形動產(chǎn)。（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。境內(nèi)的特殊規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。認定條件：1、以誰的名義經(jīng)營

2、是否承擔相關(guān)責任納稅人的特殊規(guī)定合并納稅兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定（集團納稅制度）納稅人的特殊規(guī)定中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。境外單位和個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)）以購買方為扣繳義務人扣繳義務人試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。工業(yè)商業(yè)應稅勞務營改增項目100萬180萬100萬50萬80萬50萬500萬1994年2009年2012年納稅人的分類管理納稅人試點納稅人營改增試點實施前的應稅行為年銷售額按以下公式換算：應稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅行為營業(yè)額合計÷（1+3％）按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應稅行為營業(yè)額”按未扣除前的營業(yè)額計算。認定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。納稅輔導期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。（2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月.納稅人的分類管理一般納稅人資格登記的特別規(guī)定

1.提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人的分類管理一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別發(fā)票計稅方法一般納稅人可以領(lǐng)購、開具和取得增值稅專用發(fā)票（價稅分列）和普通發(fā)票（價稅合一）一般計算方法特定情形可使用簡易計算方法小規(guī)模納稅人可以領(lǐng)購、開具和取得普通發(fā)票可申請稅務機關(guān)代開專用發(fā)票使用簡易計算方法有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。征稅范圍征稅范圍之營改增項目銷售服務交通運輸業(yè)，金融服務，郵政服務生活服務現(xiàn)代服務建筑服務電信服務不動產(chǎn)建筑物構(gòu)筑物無形資產(chǎn)技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。征稅范圍之特殊規(guī)定－無償?shù)鞫悾ㄒ唬┬姓挝皇杖〉耐瑫r滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。征稅范圍之特殊規(guī)定－有償?shù)徽鞫悾ǘ﹩挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（自我服務）（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。征稅范圍之特殊規(guī)定－有償?shù)徽鞫?.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。不征稅增值稅項目工程服務安裝服務修繕服務裝飾服務其他建筑服務征稅范圍---建筑服務工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物工程服務安裝服務，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。安裝服務修繕服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。修繕服務裝飾服務，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。裝飾服務其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。其他建筑服務經(jīng)營行為稅務處理1.兼營不同稅率、征收率應稅項目依納稅人的核算情況選擇

（1）分別核算，按各自稅率、征收率計稅

（2）未分別核算，從高適用稅率或征收率計稅2.混合銷售行為（一項銷售行為包括貨物和服務）依納稅人的經(jīng)營主業(yè)判斷，只交一種稅率或征收率的稅（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；（2）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅?！咀⒁狻炕旌箱N售行為和兼營行為的異同思考賣電梯，為他人安裝電梯01銷售自產(chǎn)的商品砼同時提供建筑安裝服務03賣電梯同時安裝電梯02銷售建筑材料，為他人提供建安服務04下列哪些行為屬于增值稅的征收范圍（

）A．A公司將房屋與B公司土地交換；B．C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；C．E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款；D．H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸服務，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。答案：ABCD（一）納稅人提供建筑服務，稅率為11%。（二）納稅人提供建筑服務，征收率為3%。（三）境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。稅率＝應納稅額/增值額征收率＝應納稅額/銷售收入注意：建筑企業(yè)與建筑服務適用稅率的差異稅率和征收率一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更。應納稅額的計算----計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額，不足抵時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣當期進項稅額＝上期留抵的進項稅額+本期發(fā)生的進項稅額－下期留抵的進項稅額一般計稅方法一般計稅方法應納稅額的計算----計稅方法一般方法：銷售額為不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

特殊方法：按稅法要求確定銷項稅額=銷售額×稅率銷項稅額銷售額一般計稅方法－－銷項稅額銷售額的確定一般規(guī)定銷售額①銷售額以人民幣計算②以外國的貨幣結(jié)算的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更③銷售額：是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項銷售額的確定銷售額建筑企業(yè)的收入主要是從事建筑業(yè)勞務所取得的收入，包括根據(jù)建造合同所確認的工程價款收入，以及符合條件的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。除此以外，建筑業(yè)企業(yè)收入還包括：工程多余材料銷售收入、廢舊物資轉(zhuǎn)讓收入、機器設(shè)備（吊車、腳手架等）的對外出租收入、對外投資收益等。

以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

建筑業(yè)一般規(guī)定銷售額的確定補充規(guī)定銷售額從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。銷售額的確定分別核算分別核算①納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅行為，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率②一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。③納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅④納稅人提供應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額紅字發(fā)票強制規(guī)定納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。銷售額的確定特殊方法價格不合理的

納稅人提供應稅行為的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。進項稅額可抵扣的不可抵扣的憑票抵扣計算扣除購進貨物改變用途扣除憑證不合格一般計稅方法－－進項稅額可抵扣的進項稅額憑票扣除計算扣除稅從銷售方獲得的專用發(fā)票上注明的稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額外購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=買價×13%

一般計稅方法－－進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務1.增值稅專用發(fā)票增值稅額含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票進口業(yè)務2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）1、收購或銷售發(fā)票為普通發(fā)票2、買價是指發(fā)票上載明的金額3、含煙葉稅一般計算方法----進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證抵扣額備注接受境外單位或者個人提供的應稅服務4.完稅憑證增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

一般計算方法----進項稅額注意：進項稅額抵扣要求發(fā)票現(xiàn)金流出實物流入180日內(nèi)認證申報用于生產(chǎn)經(jīng)營一般計算方法----進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。一般計算方法----進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。一般計算方法----進項稅額（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（不含住宿和旅游）（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。一般計算方法----進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額一般計算方法----進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率（反之亦然）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。一般計算方法----進項稅額不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的特殊規(guī)定：

不動產(chǎn)進項稅額抵扣之特殊規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。一般計算方法----進項稅額案例12016年5月1日，納稅人買了一座樓辦公用，1000萬元，進項稅額110萬元，正常情況下，應在5月當月抵扣66萬元，2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44萬元。可是在2017年4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。如果2017年4月該不動產(chǎn)的凈值為800萬元，不動產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進項稅額為88萬元，大于已抵扣的進項稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時應將已抵扣的66萬元進項稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額88-66=22萬元。余額22（44-22）萬元在2017年5月允許抵扣。留抵稅額原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。一般計算方法----進項稅額銷售額為不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）

特殊方法：按稅法確定應納稅額=銷售額×征收率應納稅額銷售額簡易計稅方法應納稅額的計算----計稅方法納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減（開具了增值稅專用發(fā)票的，必須按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，否則不允許扣減）。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減簡易計稅方法特別規(guī)定增值稅應納稅的補充規(guī)定試點前發(fā)生的業(yè)務試點前發(fā)生業(yè)務1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。增值稅應納稅的補充規(guī)定銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售使用過的固資一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。特定應稅服務的情形一般納稅人對一項特定應稅服務，一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅行為，可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形，即：對特定應稅行為可以選擇簡易計稅方法；對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者非特定應稅行為實行一般計稅方法。應納稅額的計算----計稅方法的選擇增值稅納稅義務時間納稅人提供應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天4132納稅人提供有建筑業(yè)、租賃服務或者銷售不動產(chǎn)采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者權(quán)屬變更的當天，731固定業(yè)戶：應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。2非固定業(yè)戶：應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。3其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關(guān)申報納稅?？劾U義務人：應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款

增值稅納稅地點屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。納稅地點的特殊規(guī)定納稅地點的特殊規(guī)定一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。征收管理營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定小規(guī)模納稅人提供應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開

納稅人提供應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額但屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。稅收減免納稅人提供應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅納稅人提供應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。.個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。.增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶.增值稅起征點幅度如下:（1）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。梳理幾個問題老項目界定建筑服務業(yè)中簡易計稅建筑服務中的差額征稅跨縣（市）提供建筑服務前往老項目如何界定房地產(chǎn)企業(yè)：房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。建筑服務：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。房地產(chǎn)企業(yè)：兩要素齊全建筑服務：實質(zhì)----開工日期返回建筑服務中簡易征收－一般納稅人1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（建設(shè)單位）自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。問題建筑業(yè)里，老項目等可以簡易計稅，那一個公司是不是所有同類業(yè)務只能選一種納稅方式？同一個公司如果存在若干個項目，不同的項目可以選擇不同的方式，但是要分別核算，要核算清楚才可以。返回建筑服務中的差額征稅試點納稅人提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。建筑服務中的差額征稅－－扣除憑證返回跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務（17號公告）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用本辦法納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務（17號公告）1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%出現(xiàn)負數(shù)怎么辦？納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%預繳稅款＝應納稅款跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務（17號公告）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務（17號公告）3.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報預繳稅款＝應納稅款

案例2

：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務（適用一般計稅方法），2016年5月，甲項目1當月取得建筑服務收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2當月取得建筑服務收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預繳稅款？

該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：

1．由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（-1000萬元），因此，項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

2．當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。

應預繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬元案例3：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務（適用簡易計稅方法），2016年5月，項目1當月取得建筑服務收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項目2當月取得建筑服務收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項目公司該如何預繳稅款？該建筑公司應當在B省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：1．由于當月收入555萬元扣除當月分包款支出1555萬元后為負數(shù)（-1000萬元），因此，項目1當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。2．當月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計算依據(jù)計算預繳稅款。應預繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33萬元。案例4：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務（非簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑公司應當在B省和C省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：（1）就B省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅。當期預繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬元（2）就C省的建筑服務計算并預繳增值稅：當期預繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%=40萬元（3）分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當期應納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170=149萬元當期應補稅額=149-20-40=89萬元案例5：A省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務（均為簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報期如何申報繳納增值稅？（1）就B省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅。當期預繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33萬元（2）就C省的建筑服務計算并向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳增值稅。當期預繳稅款=（2997-777）÷（1+3%）×3%=64.66萬元（3）分項目預繳后，需要回到機構(gòu)所在地A省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當期應納稅額=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%=96.99萬元。當期應補稅額=96.99-32.33-64.66=0萬元以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項建筑服務外不再發(fā)生其他增值稅應稅行為，那么，該納稅人回到機構(gòu)所在地計算的增值稅應納稅額應該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務發(fā)生地實現(xiàn)了。跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務（17號公告）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需提交以下資料：（一）《增值稅預繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務（17號公告）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務（17號公告）對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。（分縣又分項目）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。返回公告14第六條

其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形計算應向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳的稅款：（一）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：應預繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%（二）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%14號公告第八條

納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價的，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（一）稅務部門監(jiān)制的發(fā)票。（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。14號公告第九條

納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。公告第十二條

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理例子（一般納稅人）2014年5月外購不動產(chǎn)，購得原值500萬，2016年5月2日銷售不動產(chǎn)605萬，一般計稅法/簡易計稅下，分別如何繳稅？一般計稅法下：在不動產(chǎn)所在地（605-500）/（1+5%）*5%=5預繳機構(gòu)所在地怎么算？（605-500）*11%-5=6.55納稅申報?605/(1+11%)*11%-5?簡易計稅（605-500）/（1+5%）*5%=5預繳

機構(gòu)所在地也是如此

2016年4月30日銷售例子（一般納稅人）2014年5月自建不動產(chǎn)，2016年5月2日銷售不動產(chǎn)600萬，一般計稅法/簡易計稅下，分別如何繳稅？一般計稅法下：在不動產(chǎn)所在地600/（1+5%）*5%=28.57預繳機構(gòu)所在地600（1+11%）*11%-28.57=30.89納稅申報簡易計稅600/（1+5%）*5%=28.57當然會選擇簡易計稅若2016年4月30日銷售？例子（一般納稅人）

2016年5月外購不動產(chǎn)，購得原值500萬，2018年5月2日銷售不動產(chǎn)605萬，一般計稅法/簡易計稅下，分別如何繳稅？一般計稅法下：在不動產(chǎn)所在地（605-500）/（1+5%）*5%=5預繳機構(gòu)所在地605（1+11%）*11%-5=54.96納稅申報不能簡易例子（一般納稅人）

2016年5月自建不動產(chǎn)，2018年5月2日銷售不動產(chǎn)6050萬，一般計稅法/簡易計稅下，分別如何繳稅？一般計稅法下：在不動產(chǎn)所在地605/（1+5%）*5%=30預繳機構(gòu)所在地605（1+11%）*11%-30=29.96納稅申報不能簡易處置自己已使用過的有形動產(chǎn)固定資產(chǎn)一般納稅人小規(guī)模2009年前購入并未抵扣進項2009年后購入或者已抵扣過進項2014年7月1日后3%減按2%征收正常17%稅率算銷項減按2%征收取得適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。（一手房）不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)房地產(chǎn)項目房地產(chǎn)所對應的進項本身在核算時已抵扣，所以當從“開發(fā)產(chǎn)品”到“固定資產(chǎn)”后無需再抵扣一道

個人住房對外銷售營業(yè)稅政策平移小于2年全額2年以上（含）免預繳納稅申報一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省（自