學(xué)習(xí)情境應(yīng)付債券業(yè)務(wù)核算

11.2應(yīng)付債券企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付債券還本業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二任務(wù)三發(fā)行應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備

1.核算賬戶應(yīng)付債券貸方登記發(fā)行企業(yè)債券的面值、溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息和折價(jià)攤銷額借方登記企業(yè)債券的償還、發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的折價(jià)和溢價(jià)攤銷額期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的債券的攤余成本和應(yīng)計(jì)利息“應(yīng)付債券”科目下可按“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長(zhǎng)期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。知識(shí)準(zhǔn)備

2.債券發(fā)行——發(fā)行方式票面利率=市場(chǎng)利率面值發(fā)行票面利率>市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行票面利率<市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行發(fā)行方式知識(shí)準(zhǔn)備

發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。2.債券發(fā)行費(fèi)用3.債券發(fā)行的核算借：銀行存款（收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）

——利息調(diào)整（差額，可在借方）例：B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款40000000

貸：應(yīng)付債券——面值40000000

應(yīng)付債券計(jì)息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付債券還本業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二任務(wù)三發(fā)行應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備

利息計(jì)提債券票面利息=債券面值×票面利率（應(yīng)付利息或

應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息）債券利息費(fèi)用=應(yīng)付債券的期初賬面價(jià)值（期初攤余成本）×實(shí)際利率記入在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用或制造費(fèi)用攤銷“利息調(diào)整”的金額=債券票面利息-債券利息費(fèi)用1.債券利息計(jì)算知識(shí)準(zhǔn)備

2.債券利息核算涉及的賬戶應(yīng)付債券-利息調(diào)整應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息）應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息）知識(shí)準(zhǔn)備

3.應(yīng)付債券利息的核算借：在建工程(or)財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用應(yīng)付債券-利息調(diào)整（借貸方差額，也可能在貸方）貸：應(yīng)付利息（分期付息）

(or)應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）承上例例，B企業(yè)發(fā)發(fā)行債債券所所籌資資金于于當(dāng)日日用于于建造造固定定資產(chǎn)產(chǎn)，至至20××6年12月31日時(shí)工工程尚尚未完完工，，計(jì)提提本年年長(zhǎng)期期債券券利息息。企企業(yè)按按照《企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第第17號(hào)——借款費(fèi)費(fèi)用》的規(guī)定定計(jì)算算，該該期債債券產(chǎn)產(chǎn)生的的實(shí)際際利息息費(fèi)用用應(yīng)全全部資資本化化，作作為在在建工工程成成本。。B企業(yè)的的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄如下下：借：在在建工工程1600000貸：應(yīng)應(yīng)付債債券——應(yīng)計(jì)利利息1600000本例中中，至至20××6年12月31日，企企業(yè)債債券發(fā)發(fā)行在在外的的時(shí)間間為6個(gè)月，，該年年應(yīng)計(jì)計(jì)的利利息為為：40000000××8%÷12××6=1600000（元）。由由于該長(zhǎng)期期債券為到到期時(shí)一次次還本付息息，因此利利息1600000元應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目應(yīng)付債券計(jì)計(jì)息調(diào)整業(yè)業(yè)務(wù)的核算算應(yīng)付債券還還本業(yè)務(wù)的的核算任務(wù)二任務(wù)三發(fā)行應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一知識(shí)準(zhǔn)備債券到期的的核算借：應(yīng)付債券-面值

-應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）

應(yīng)付利息（分期付息債券最后一次利息）貸：銀行存款承前例，20×9年7月1日，B企業(yè)償還債債券本金和和利息。B企業(yè)的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：應(yīng)付債債券——面值40000000——應(yīng)計(jì)利息9600000貸：銀行存存款49600000本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企業(yè)長(zhǎng)期債債券的應(yīng)計(jì)計(jì)利息=40000000×8%×3=9600000（元）。二、長(zhǎng)期應(yīng)付款款長(zhǎng)期應(yīng)付款款，是指企企業(yè)除長(zhǎng)期期借款和應(yīng)應(yīng)付債券以以外的其他他各種長(zhǎng)期期應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)，包括應(yīng)應(yīng)付融資租租入固定資資產(chǎn)的租賃賃費(fèi)及分期期付款方式式購入固定定資產(chǎn)發(fā)生生的應(yīng)付款款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付付融資租賃賃款企業(yè)采用融融資租賃方方式租入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按最最低租賃付付款額，確確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款。在租賃期開開始日，承租人會(huì)計(jì)分錄為為：借：固定資資產(chǎn)（或在在建工程））（租賃資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值與最低低租賃付款款額現(xiàn)值兩者中較低低者+初始直接費(fèi)費(fèi)用）未確認(rèn)融資資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款（最最低租賃付付款額）銀行存款（（初始直接接費(fèi)用）承租人在計(jì)計(jì)算最低租賃付付款額的現(xiàn)值時(shí)，，能夠取得得出租人租租賃內(nèi)含利利率的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用租租賃內(nèi)含利利率作為折折現(xiàn)率；否否則，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用租賃賃合同規(guī)定定的利率作作為折現(xiàn)率率。承租人人無法取得得出租人的的租賃內(nèi)含含利率且租租賃合同沒沒有規(guī)定利利率的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用同同期銀行貸貸款利率作作為折現(xiàn)率率。租賃賃內(nèi)內(nèi)含含利利率率，是是指指在在租租賃賃開開始始日日，，使使最最低低租租賃賃收收款款額額的的現(xiàn)現(xiàn)值值與與未未擔(dān)擔(dān)保保余余值值的的現(xiàn)現(xiàn)值值之之和和等等于于租租賃賃資資產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值與與出出租租人人的的初初始始直直接接費(fèi)費(fèi)用用之之和和的的折折現(xiàn)現(xiàn)率率。?！締芜x選題題】甲企企業(yè)業(yè)以以融融資資租租賃賃方方式式租租入入N設(shè)備備，，該該設(shè)設(shè)備備的的公公允允價(jià)價(jià)值值為為100萬元元，，最最低低租租賃賃付付款款額額的的現(xiàn)現(xiàn)值值為為110萬元元，，甲甲企企業(yè)業(yè)在在租租賃賃談?wù)勁信泻秃秃灪炗営喿庾赓U賃合合同同過過程程中中發(fā)發(fā)生生手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)、、律律師師費(fèi)費(fèi)等等合合計(jì)計(jì)為為2萬元元。。甲甲企企業(yè)業(yè)該該項(xiàng)項(xiàng)融融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的入入賬賬價(jià)價(jià)值值為為()萬元。A．102B．112C．100D．110【答案】A【解析】融資租入固定定資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值＝100+2＝102（萬元）。引例東方股份有限限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，面值為為100元，年利率為為8%(不計(jì)復(fù)利)，到期一次還還本付息的債債券30萬份，債券按按面值發(fā)行。。債券發(fā)行款款項(xiàng)將用于基基建項(xiàng)目。【單選題】某企業(yè)于2007年7月1日按面值發(fā)行行5年期、到期一一次還本付息息的公司債券券，該債券面面值總額8000萬元，票面年年利率為4%，自發(fā)行日起起計(jì)息。假定定票面利率與與實(shí)際利率一一致，不考慮慮相關(guān)稅費(fèi)，，2008年12月31日該應(yīng)付債券券的賬面余額額為()萬元。A.8000B.8160C.8320D.8480【答案】D【解析】2008年12月31日該應(yīng)付債券券的賬面余額額=8000＋8000××4％×1.5＝8480（萬元）。（二）具有融融資性質(zhì)的延延期付款購買買資產(chǎn)企業(yè)延期付款款購買資產(chǎn)，，如果延期支支付的購買價(jià)價(jià)款超過正常常信用條件，，實(shí)質(zhì)上具有有融資性質(zhì)的的，所購資產(chǎn)產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)以延期支付付購買價(jià)款的的現(xiàn)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定。實(shí)際際支付的價(jià)款款與購買價(jià)款款的現(xiàn)值之間間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在信用期期間內(nèi)采用實(shí)實(shí)際利率法進(jìn)進(jìn)行攤銷，計(jì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本或當(dāng)期期損益。工作過程與崗崗位對(duì)照表崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)融資部門發(fā)行債券銀行特種轉(zhuǎn)賬賬憑證財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)崗位財(cái)會(huì)部門出納崗位編制記賬憑證證登記日記賬銀行存款日記記賬審核銀行傳票票審核會(huì)計(jì)憑憑證登記賬簿簿記賬憑證總賬賬明細(xì)賬職業(yè)判斷與業(yè)業(yè)務(wù)操作1.公司委托市信托投資公司代理發(fā)行債券，雙方簽訂協(xié)議書，債券全部代售完畢，收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬傳票、印刷費(fèi)發(fā)票及廣宣發(fā)票。請(qǐng)款單茲申請(qǐng)向市信信托投資公司司支付債券發(fā)發(fā)行手續(xù)費(fèi)、、債券印刷費(fèi)費(fèi)、廣告費(fèi)共共叁拾肆萬伍伍仟壹佰元整整（345100.00）。核準(zhǔn)：王申申申請(qǐng)人：：鄧明職業(yè)判斷與業(yè)業(yè)務(wù)操作2.出納開出轉(zhuǎn)賬支票支付手續(xù)費(fèi)、債券印刷費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)，并將支票存根交給制單會(huì)計(jì)。職業(yè)判斷與業(yè)業(yè)務(wù)操作3.會(huì)計(jì)填制記賬憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并將憑證交相關(guān)人員審核。陳青

李平

張愛萍

陳青

李平

張愛萍

職業(yè)判斷與業(yè)業(yè)務(wù)操作4.出納根據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬，并在記賬憑證上簽章

11期初余額100000000

201011銀收1收到發(fā)行債券券款3000000000310000000011銀付1支付債券發(fā)行行手續(xù)費(fèi)345100003065490000陳青

李平

張愛萍

孫媛陳青

李平

張愛萍

孫媛職業(yè)判斷與業(yè)業(yè)務(wù)操作5.會(huì)計(jì)登記應(yīng)付債券的總賬及明細(xì)賬，并在記賬憑證上標(biāo)記過賬符號(hào)。11期初余額0應(yīng)付債券201011銀收1收到發(fā)行債券券款3000000000300000000011期初余額011銀收1收到發(fā)行債券券款300000000030000000002010明細(xì)分類賬面值應(yīng)付債券陳青

李平

張愛萍

孫媛

陳青陳青

李平

張愛萍

孫媛

陳青練一練2010年12月31日，東方股份份有限公司經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本本、分期付息息的企業(yè)債券券10000000元，債券利息息在每年12月31日支付，票面面利率為年利利率6%。假定債券發(fā)發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)場(chǎng)利率為5%。職業(yè)判斷與業(yè)業(yè)務(wù)操作1.月末會(huì)計(jì)編制制“應(yīng)付債券券利息計(jì)算表表”，經(jīng)審核核后據(jù)以制單單。2.記賬憑證經(jīng)財(cái)財(cái)務(wù)主管審核核后，會(huì)計(jì)據(jù)據(jù)以登記相應(yīng)應(yīng)的總賬與明明細(xì)賬。職業(yè)判斷與業(yè)業(yè)務(wù)操作1、出納開出支支票支付到期期債券的本金金及利息；2、會(huì)計(jì)憑銀行行回單填制記記賬憑證，并并提請(qǐng)審核；；3、記賬憑證審審核后，出納納登記銀行存存款日記賬，，并在記賬憑憑證上簽名；；4、會(huì)計(jì)根據(jù)審審核后的記賬賬憑證登記相相應(yīng)的總賬和和明細(xì)賬。典型任務(wù)舉例例任務(wù)1：2010年12月31日，東方股份份有限公司經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本本、分期付息息的企業(yè)債券券10000000元，債券利息息在每年12月31日支付，票面面利率為年利利率6%。假定債券發(fā)發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)場(chǎng)利率為5%。任務(wù)分析任務(wù)1：企業(yè)發(fā)行債券，無論是面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按債券票面金額，借記“應(yīng)付債券—面值”科目；實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。借：銀行存款10432700.00貸：應(yīng)付債券-面值10000000.00

-利息調(diào)整432700.00任務(wù)2：2011年12月31日，東方股份有限公司會(huì)計(jì)采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定利息費(fèi)用。任務(wù)分析任務(wù)2：2011年的利息費(fèi)用=10432700*5%=521635元；2011年的應(yīng)付利息=10000000*6%=600000元；利息調(diào)整的攤銷數(shù)=600000-521635=78365元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用521635

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息-應(yīng)付債券利息600000任務(wù)3：2015年12月31日，上述債券到期，東方股份有限公司償還了該債券。任務(wù)分析任務(wù)3：企業(yè)債券到期期還本金并支支付最后一期期利息時(shí)，借借記“應(yīng)付債債券一面值””“在建工程程”“制造費(fèi)費(fèi)用”“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”“研研發(fā)支出”等等科目，貸記記“銀行存款款”科目；同同時(shí)，存在利利息調(diào)整余額額的，借記或或貸記“應(yīng)付付債券一利息息調(diào)整”科目目。借：應(yīng)應(yīng)付債債券——面值10000000貸：銀銀行存存款10000000本學(xué)習(xí)習(xí)子情情景小小結(jié)本學(xué)習(xí)習(xí)子情情景小小結(jié)情境練練習(xí)一一廣州明明銳股股份公公司為為籌建建新的的生產(chǎn)產(chǎn)線，，經(jīng)批批準(zhǔn)于于2010年1月1日發(fā)行行三年年期面面值為為200元的債債券10萬張，，債券券利率率為6%，實(shí)際利率率為5%，發(fā)行價(jià)格格為20544649元，債券每每年付息一一次，于次次年1月發(fā)放，到到期還本。。生產(chǎn)線于于2010年6月底完工交交付使用。。另外，公公司在發(fā)行行債券期間間被凍結(jié)的的存款產(chǎn)生生的利息收收入為221700元，與發(fā)行行費(fèi)用相抵抵銷。試根根據(jù)下列原原始單據(jù)進(jìn)進(jìn)行債券發(fā)發(fā)行的賬務(wù)務(wù)處理。2.2010年12月31日，廣州明明銳股份公公司計(jì)算應(yīng)應(yīng)付債券利利息，試試編制應(yīng)付付債券利息息計(jì)算表，，并進(jìn)行賬賬務(wù)處理。。3.廣州明銳股股份公司2010年12月31日，開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票支支付到期債債券利息，，試進(jìn)行賬賬務(wù)處理。。4.廣州明銳股股份公司2012年12月25日，開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票支支付到期債債券本息。。情境練習(xí)二二廣州大華股股份公司為為籌建新的的生產(chǎn)線，，經(jīng)批準(zhǔn)于于2010年1月1日發(fā)行三年年期面值為為1000元的債券2萬張，債券券利率為6%，實(shí)際利率率為5%，發(fā)行價(jià)格格為20366800元，債券每每年計(jì)息一一次，到期期還本付息息。生產(chǎn)線線于2010年12月底完工交交付使用。。不考慮發(fā)發(fā)行的其他他因素。收收到特種轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬傳票，，收到款項(xiàng)項(xiàng)20366800元。2.廣州大華股股份公司2010年12月31日計(jì)算應(yīng)付付債券利息息3.廣州大華股股份公司2012年12月25日，開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票支支付到期債債券本息。。思考題1．請(qǐng)問債券券的發(fā)行價(jià)價(jià)格為何與與其面值不不一致？3．請(qǐng)問會(huì)計(jì)計(jì)上如何確確定債券的的發(fā)行價(jià)格格?2．債券溢價(jià)價(jià)或折價(jià)對(duì)對(duì)籌資方企企業(yè)來說，，意味著什什么？9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。05:59:3905:59:3905:5912/31/20225:59:39AM11、以我獨(dú)沈沈久，愧君君相見頻。。。12月-2205:59:3905:59Dec-2231-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。05:59:4005:59:4005:59Saturday,December31,202213、乍見翻翻疑夢(mèng)，，相悲各各問年。。。12月-2212月-2205:59:4005:59:40December31,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。31十二月月20225:59:40上午05:59:4012月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月225:59上上午午12月月-2205:59December31,202216、行動(dòng)動(dòng)出成成果，，工作作出財(cái)財(cái)富。。。2022/12/315:59:4005:59:4031December202217、做做前前，，能能夠夠環(huán)環(huán)視視四四周周；；做做時(shí)時(shí)，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點(diǎn)點(diǎn)的的射射線線向向前前。。。。5:59:40上上午午5:59上上午午05:59:4012月月-229、沒有失失敗，只只有暫時(shí)時(shí)停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有結(jié)果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒有。。。05:59:4005:59:4005:5912/31/20225:59:40AM11、成功功就是是日復(fù)復(fù)一日日那一一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小小努力力的積積累。。。12月月-2205:59:4005:59Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對(duì)對(duì)圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。05:59:4005:59:4005:59Saturday,December31,202213、不知香積積寺，數(shù)里里入云峰。。。12月-2212月-2205:59:4005:59:40December31,202214、意志堅(jiān)強(qiáng)的的人能把世界界放在手中像像泥塊一樣任任意揉捏。31十二月月20225:59:40上午05:59:4012月-2215、楚楚塞塞三三湘湘接接，，荊荊門門九九派派通通。。。。。十二二月月225:59上上午午12月月-2205:59December31,202216、少年十十五二十十時(shí)，步步行奪得得胡馬騎騎。。2022/12/315:59:4005:59:4031December202217、空山新新雨后，，天氣晚晚來秋。。。5:59:40