審計方法和程序課件

審計方法和程序

審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、取得審計證據(jù)、據(jù)以編寫審計報告、形成審計結論和意見的各種專門手段的總稱。審計方法從廣義上理解，泛指審計的一般方法、計劃方法、報告方法、收集審計證據(jù)的方法、處理審計文件的方法等，即指審計程序；從狹義上講，審計方法指與取得審計證據(jù)直接有關的各種基本方法和手段。

第一節(jié)概述

一、賬表導向審計（古代至20世紀40年代末期）賬表導向審計是指審計人員圍繞被審計單位會計賬簿、會計報表的編制過程所進行的一種審計方法和程序。

賬表導向審計的發(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計、詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和全部報表審計等階段。

賬表導向審計適用于評價簡單的受托經(jīng)濟責任，當人類社會進入20世紀以后，這種方法程序的局限性越來越明顯：第一，這種審計方式耗費大量的人力和時間，不利于提高審計工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽樣技術，但由于對會計系統(tǒng)的了解不夠，容易造成由于抽查原因而遺漏重大問題項目的事件；第三，由于以交易為基礎的審計工作主要都是圍繞著交易進行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術性錯誤或舞弊的情況，卻不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。二、制度基礎審計（20世紀50年代初期至80年代末期）制度基礎審計是以內部控制系統(tǒng)為基礎的審計。它通過確定被審計單位內部控制制度的缺陷，進而判斷財產(chǎn)保護和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。制度基礎審計是審計技術的重大突破，主要表現(xiàn)在審計程序的變化上：1、通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，發(fā)掘重點，以提高審計效率；2、對內部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“符合性測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；3、對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務處理程序提出建設性意見，并在可能情況下向管理當局提出管理建議書。

制度基礎審計程序的工作流程制度基礎導向審計程序的明顯不足在于審計資源不恰當分配到低風險和高風險審計領域，造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領域的審計不足，從而使審計為達到一定的效果而使效率較差或審計達不到效果。此外，制度基礎導向審計還有一項更大的致命弱點，那就是基于內部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助，而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統(tǒng)的作用范圍。三、風險基礎導向審計（20世紀80年代末期至今）風險基礎審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。風險基礎審計最顯著的特點是它將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構成的內外部各個方面來分析評估審計風險水平。這一方法的另一特點是，明確確認在為審計測試選擇一個樣本。企業(yè)開展業(yè)務的商業(yè)環(huán)境、對報表余額的真實性和公正性給予審計評價等都可能存在風險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

制度基礎審計與風險基礎審計的區(qū)別：（4）比較法。比較法大多通過有關指標進行比較，包括指標絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。（5）分析法。審計分析法按其分析的技術分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。（1）順查法。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。（2）逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會計核算相反的處理程序依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。3、

審查書面資料的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法。（1）詳查法。詳查法是指對被審計單位一定時期內的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。（2）抽查法。抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據(jù)審查結果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。（二）證實客觀事物的方法1、盤點法。盤點法按其組織方式，分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。2、調節(jié)法。調節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調整有關數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。其計算公式為：結存日的（書面盤點日的結存日至盤的結存日至盤的資料日期）數(shù)量＝盤點數(shù)量＋點日發(fā)出數(shù)量－點日收入數(shù)量【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結存A材料2000公斤，通過審閱和核對并無錯弊。2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。2002年1月15日監(jiān)盤實存量為2800公斤。調節(jié)計算如下：結存日數(shù)量=28000+34500-35000=2300（公斤）3、觀察法。4、鑒定法。第三節(jié)審計抽樣技術一、審計抽樣概述

所謂審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試的結果，推斷審計對象總體特征的一種技術方法。在審計歷史上，先后出現(xiàn)過任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣三種類型。

（一）任意抽樣

（二）判斷抽樣（三）統(tǒng)計抽樣

現(xiàn)代審計廣泛采用計抽樣有其合理的理論依據(jù)：一是有充分的數(shù)學依據(jù)。二是有健全的內部控制系統(tǒng)依據(jù)。三是有合理的經(jīng)濟依據(jù)。

?統(tǒng)計抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模（2）統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷；（3）統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內；（4）統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。?運用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個步驟：

（一）確定預計差錯發(fā)生率預計差錯發(fā)生率與被審單位的內部控制制度和會計核算質量有密切關系。如果內部控制制度無效、會計核算質量差，則預計差錯發(fā)生率就要高，那么抽樣的規(guī)模勢必要大，抽取的樣本就更多一些；反之，則抽取的樣本就可以少一些。因此，差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量是正比例的關系。

（二）確定精確度精確度的高低往往取決于審計項目的重要性。審查重要項目時，應提高精確度，對差錯容許界限嚴加限制，審查一般項目則可放寬一些。精確度的高低與抽取樣本的多少成反比例的關系。（三）確定可靠程度可靠程度，又稱置信度，是測定抽樣可靠性的尺度?？煽砍潭染褪潜砻鳂颖拘再|能夠代表總體性質的可靠性程度?？煽砍潭扰c風險度是兩個相互對立的概念，二者互為補充?？煽砍潭仍礁撸瑯颖玖恳簿驮酱?。（四）確定樣本數(shù)量確定了差錯發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過確定樣本容量的統(tǒng)計表來確定樣本數(shù)量

（五）選擇隨機抽樣方法1、隨機數(shù)表法。所謂隨機數(shù)表、亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時把這五位數(shù)字完全隨機地縱橫排列所構成的一種表格。

2、系統(tǒng)抽樣法。系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法。

3、分層抽樣法。分層抽樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進行隨機抽樣的方法。4、整群抽樣法。整群抽樣法是先將總體項目按某一標志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項目的方法。（六）評價抽樣結果，推斷總體特征（1）樣本差錯率與預計差錯率大致相同，說明樣本規(guī)模符合抽樣要求；（2）樣本差錯率小于預計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模較大。但這時樣本都已審查完畢，縮小樣本已無必要；（3）樣本差錯率大于預計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模過小。這時就應以樣本差錯率代替預計差錯發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項目，重新計算樣本差錯率，直至樣本差錯率等于或小于計算樣本規(guī)模時所使用的預計差錯發(fā)生率為止。評價抽樣結果后，樣本實際差錯率等于或小于預計差錯發(fā)生率，審計人員便可接受樣本結果，結束測試，并進一步做出推斷。屬性抽樣的審計結論，通常是以一定的可靠程度確信總體差錯率不超過某一百分比，這個百分比就是樣本差錯率加上精確限度所形成的精確度上限。在屬性抽樣中，只要根據(jù)所確定的可靠程度、已審查的樣本規(guī)模和在審查樣本中發(fā)現(xiàn)的差錯數(shù)，就可直接從樣本結果評價表上查精確度上限百分比。三、變量抽樣審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣。（一）平均值估計平均值估計是利用樣本平均值估計總體平均值，然后對總體的金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。平均值估計的步驟如下：1、確定審計總體范圍2、擬定所需精確度和可靠程度，并將估計總體所需精確度換算成單位平均精確度。

3、估計總體標準離差?？傮w標準離差是指各個數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。

4、根據(jù)要求的可靠程度確定標準正態(tài)離差系數(shù)。5、計算所需樣本容量。

6、選取樣本。

7、審查樣本的各個項目，計算審定樣本的實際平均數(shù).

8、以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計，對總體的總金額進行區(qū)間估計。

9、做出審計結論。第四節(jié)審計程序

一、審計準備階段（一）了解被審計單位的基本情況1、了解的內容。一是被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境;二是被審計單位所在行業(yè)的情況;三是被審計單位自身的情況;四是以前年度接受審計的情況。2、了解的方法（1）查閱上一年度的工作底稿。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務經(jīng)營資料。（3）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施。（4）詢問內部審計人員。（5）詢問管理當局。（6）確定關聯(lián)方及其交易的存在。（7）考慮有關會計和審計公告的影響。（二）簽訂審計業(yè)務約定書1．審計業(yè)務約定書的概念與作用審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務事項的書面合同。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位更加明確自身所承擔的會計責任，了解審計人員的審計責任及需要提供的合作。（2）可以作為被審計單位鑒定會計師事務所審計業(yè)務完成情況的依據(jù)，也可以作為會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)。（3）假設出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師事務所和被審計單位雙方應負責任的重要證據(jù)。

2、簽訂審計業(yè)務約定書前的準備工作（1）明確審計業(yè)務的性質和范圍。（2）初步了解被審計單位的基本情況。（3）評價會計師事務所的勝任能力。（4）商定審計收費。（5）明確被審計單位應協(xié)助的工作。

3、審計業(yè)務約定書的內容

（1）簽約雙方的名稱。（2）委托目的。（3）審計范圍。（4）會計責任與審計責任。（5）簽約雙方的義務。

會計師事務所應當履行的主要義務，一是按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；二是對執(zhí)行業(yè)務過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位的主要義務，一是及時提供審計所需要的全部資料；二是為審計人員的審計提供必要的條件及合作；三是按照約定條件，及時足額支付審計費用。（6）出具審計報告的時間要求。（7）審計報告的使用責任。（8）審計收費。（9）審計業(yè)務約定書的有效期間。（10）違約責任。（11）簽約時間。（12）其他有關事項。（四）初步評估重要性水平1、重要性的概念。所謂重要性，是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的判斷或者決策。評估審計重要性時應注意以下幾個方面：（1）對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。（2）審計過程中必須運用重要性原則。（3）運用重要性時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質。（4）重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系。（5）重要性水平與審計風險存在反向關系。2、初步評估重要性水平考慮的因素（1）以往的審計經(jīng)驗；（2）有關法規(guī)對財務會計的要求；（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質；（4）內部控制與審計風險的評估結果。

3、會計報表層次重要性水平的評估。（1）判斷基礎。（2）計算方法：固定比例法；變動比例法。

對于企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用來判斷重要性水平的參考數(shù)值一般是：凈利潤的5％－10％，資產(chǎn)總額的0.5％－1％，凈資產(chǎn)的1％，營業(yè)收入的0.5％－1％。（3）會計報表層次重要性水平的選取。4、賬戶或交易層次重要性水平的確定。確定賬戶或交易層次的重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（2）不分配的方法。

?確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮的主要因素是：一是各賬戶或各類交易的性質及錯報或漏報的可能性。二是各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系。

（五）初步評估審計風險

審計風險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。一般而言，審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。其中：重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。

1、確定可接受的審計風險。

一般情況下，審計人員應將可接受審計風險控制在10％—15％之間，但如果外部使用者更大程度地依賴審計結果或被審計對象有可能將陷入困境時，應將可接受審計風險水平確定得更低一些。

2、分析重大錯報風險（1）、識別和評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險

①審計人員應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。②審計人員應當利用實施風險評估程序所收集的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風險評估結果的審計證據(jù)。③審計人員應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報與披露的認定相關，還是與會計報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。④特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。⑤由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：1）管理當局更多地介入會計處理；2）數(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；3）復雜的計算或會計原則；4）非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。⑥由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：1）對涉及會計估計和收入確認的會計原則存在不同的理解；2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。⑦對特別風險，審計人員應當評價相關控制（包括相關的控制活動）的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，審計人員應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。⑧

如果管理當局未能實施控制以恰當應對特別風險，審計人員應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮對風險評估的影響。（3）對風險評估的修正

3、確定檢查風險，設計實質性測試的程序和范圍。（1）確定檢查風險。（2）設計實質性測試的程序和范圍。①交易測試。交易測試是為了測試直接影響被審計單位會計報表金額正確性的錯誤或不合法金額所設計的一種測試。②分析性復核。