ch借貸記賬法的具體應(yīng)用實(shí)用

會計(jì)學(xué)1ch借貸記賬法的具體應(yīng)用實(shí)用第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算第1頁/共149頁一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

權(quán)益資金是指企業(yè)從投資人處籌集到的資金。包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算

1.實(shí)收資本的含義

實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。

2.實(shí)收資本的分類企業(yè)的資本按照投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)，分為貨幣投資、實(shí)物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資。第2頁/共149頁一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算

3.實(shí)收資本入賬價值的確定

應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。對于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值入賬。對于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計(jì)入資本公積金。

第3頁/共149頁（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶

“實(shí)收資本”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動情況及其結(jié)果。結(jié)構(gòu)如下：借實(shí)收資本貸收到投資者投入的資本投入資本的減少余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額收到投資者投入的資本時：借：銀行存款等帳戶×××

貸：實(shí)收資本×××按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算第4頁/共149頁一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

[例]遠(yuǎn)大公司2001年1月收到甲投資者投入企業(yè)資金500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設(shè)備對本企業(yè)投資，價值40000元。

借：銀行存款500000

固定資產(chǎn)40000

貸：實(shí)收資本——甲500000

——乙40000

第5頁/共149頁（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

1.資本公積的含義、來源及用途資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于所有者共同享有的資本。包括資本溢價(或股本溢價)和直接計(jì)入資本公積的利得和損失等.

2.資本公積的來源資本公積的來源主要是企業(yè)收到所有者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資、直接計(jì)入資本公積的利得和損失等.

3.資本公積的用途資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算第6頁/共149頁

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

設(shè)置“資本公積”賬戶為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積賬戶。其結(jié)構(gòu)如下：資本公積減少的數(shù)額期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)額

明細(xì)賬的設(shè)置：設(shè)“股本（資本）溢價“、“其他資本公積“等明細(xì)賬。一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積資本公積增加的數(shù)額第7頁/共149頁一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算

4．賬戶的設(shè)置和應(yīng)用

[例]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股300萬股，每股面值1元，發(fā)行價格每股8元，按發(fā)行收入的2%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。發(fā)行手續(xù)費(fèi)=3000000×8×2%=480000溢價額=3000000×7－480000=20520000借：銀行存款23520000

貸：股本3000000

資本公積——股本溢價20520000

第8頁/共149頁二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算

1.短期借款的含義

定義：短期借款是向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的借款。

目的：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。

特點(diǎn)：占用時間短，成本低，見效快

2.短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量

短期借款的利息屬于為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，在會計(jì)上將其作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。會計(jì)處理的方法有兩種：（1）利息數(shù)額不大，實(shí)際支付時直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）利息數(shù)額較大采取預(yù)提的方法預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），待到期支付利息時，再沖銷預(yù)提費(fèi)用。短期借款利息=借款本金×利率×?xí)r間第9頁/共149頁

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算3.賬戶設(shè)置

為了反映短期借款的取得、歸還情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：

借短期借款貸取得短期借款本金

償還短期借款本金余額：期末尚未歸還的短期借款

按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算第10頁/共149頁二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

3.賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：利息支出手續(xù)費(fèi)匯兌損失（1）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)（利息收入）（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算第11頁/共149頁4.核算實(shí)例

（1）取得借款

[例]企業(yè)4月15日從銀行取得6個月的借款100萬元，年利率6%,利息按季度結(jié)算?？钜汛嫒脬y行賬戶。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000

（2）計(jì)算利息

[例]承前例，預(yù)提4月份借款利息（即計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）

2500

（5、6月份利息的計(jì)算和處理方法與4月份相同，但利息金額各是5000元）

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算第12頁/共149頁

（3）支付利息

[例]承前例，企業(yè)在6月末用銀行存款支付利息12500元。借：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）12500

貸：銀行存款125007、8、9月份利息的計(jì)算和處理方法與5、6月份相同，9月份支付利息的處理與6月份相同，但利息金額是15000）（4）償還借款

[例]承前例，企業(yè)10月16日以銀行存款償還到期的借款100萬元及未支付的利息2500元。借：短期借款1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款1002500

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算4.核算實(shí)例第13頁/共149頁承前例，如果支付利息時直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），則6月份支付利息的會計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12500

貸：銀行存款12500

9月份的會計(jì)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：銀行存款1500010月16日償還借款的會計(jì)處理為：借：短期借款1000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款1002500

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.核算實(shí)例（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算第14頁/共149頁

（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

1.長期借款的含義

定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。

目的:滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。

特點(diǎn)：占用時間長，成本高，見效慢。

2.長期借款利息的處理（1）用借款進(jìn)行的長期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，計(jì)入該工程成本（即予以資本化）；（2）工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算第15頁/共149頁

（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

3.賬戶的設(shè)置為了反映和監(jiān)督長期借款本金及利息的取得，應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：

長期借款（1）取得長期借款的本金（2）按期計(jì)算的利息長期借款本息的償還期末余額：尚未償還的長期借款本息按貸款單位設(shè)明細(xì)賬

二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算第16頁/共149頁二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

4.核算實(shí)例

（1）借入長期借款

[例]企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期2年），于2001年1月1日，從銀行取得借款500萬元，期限3年，年利率8%，到期一次還本付息，款已存入銀行。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000第17頁/共149頁二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

4.核算實(shí)例（2）按期（年）計(jì)算利息

[例]承前例，計(jì)算2001年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（單利計(jì)息）。借：在建工程400000

貸：長期借款400000

（2002年利息的處理與2001年相同。2003年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）

第18頁/共149頁二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（3）到期償還借款本息

[例]承前例，企業(yè)2004年1月1日，償還借款本金500萬元。借：長期借款6200000

貸：銀行存款6200000

（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

4.核算實(shí)例第19頁/共149頁第三節(jié)采購業(yè)務(wù)一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第20頁/共149頁

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

（一）固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。有三個特征：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

2.使用壽命超過一個會計(jì)年度

3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)第21頁/共149頁

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定一般應(yīng)按取得時的實(shí)際成本（即原始價值）入賬，實(shí)際成本是指為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，包括買價、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、增值稅和安裝費(fèi)等。第22頁/共149頁

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

（三）賬戶設(shè)置

1.“固定資產(chǎn)”

賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，其結(jié)構(gòu)如下：固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價期末余額：結(jié)存固定資產(chǎn)原價按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細(xì)賬第23頁/共149頁

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

（三）賬戶設(shè)置

2.“在建工程”賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計(jì)算工程的成本。在建工程工程發(fā)生的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本期末余額：未完工工程成本

按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)明細(xì)賬。第24頁/共149頁一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

（四）核算實(shí)例（以購入機(jī)器設(shè)備為例）

1.購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備例：企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價和稅金共計(jì)18000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)360元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)18360

貸：銀行存款18360第25頁/共149頁一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算

（四）核算實(shí)例（以購入機(jī)器設(shè)備為例）

2.購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備

例：企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價和稅金26000元,包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)420元；在安裝過程中用銀行存款支付安裝費(fèi)1900元；設(shè)備安裝完畢,交付使用。

（1）購入設(shè)備時按支付價稅款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：在建工程26420

貸：銀行存款26420

（2）支付安裝費(fèi)用時：借：在建工程1900

貸：銀行存款1900

（3）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn)28320

貸：在建工程28320

第26頁/共149頁二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

（一）材料采購成本的確定

外購材料的采購成本由材料的買價和采購費(fèi)用兩部分構(gòu)成。

1.買價是指購貨發(fā)票所開列的金額；

2.采購費(fèi)用是指材料采購過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：（1）外地運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等）；（2）運(yùn)輸途中的合理損耗；（3）入庫前的挑選整理費(fèi)用；（4）購入材料負(fù)擔(dān)的稅金；（5）其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等組成。購入每種材料的實(shí)際成本=實(shí)際買價+各種采購費(fèi)用。

注意：市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)一般作為期間費(fèi)用（管理費(fèi)用）。

第27頁/共149頁二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價的核算

1.賬戶設(shè)置（1）“材料采購”賬戶。性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶用途：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費(fèi)用，計(jì)算確定材料采購成本的賬戶；結(jié)構(gòu)如下：借材料采購貸采購成本：A買價B采購費(fèi)用(直接或分配計(jì)入)結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本余額:尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本“材料采購”賬戶按材料品種或種類設(shè)專欄式明細(xì)賬.第28頁/共149頁二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價的核算在運(yùn)用“材料采購”賬戶時應(yīng)注意的問題：

1.購進(jìn)材料無論是否付款，都要記入該賬戶的借方，材料入庫時將其成本從貸方轉(zhuǎn)入“材料”賬戶的借方。

2.采購過程中幾種材料共同發(fā)生的采購費(fèi)用，可分別情況采用同批購進(jìn)材料的重量(或體積、價款等)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種材料之間進(jìn)行分配。材料采購費(fèi)用分配率=共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用采購費(fèi)用分配×=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)第29頁/共149頁

材料采購明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料2000年憑證

摘要

借方貸方月日號數(shù)

買價運(yùn)輸費(fèi)搬運(yùn)費(fèi)合計(jì)36

1

購買4000千克材料80000

80000383運(yùn)輸費(fèi)

16001600384搬運(yùn)費(fèi)

246.67246.67385結(jié)轉(zhuǎn)采購成本

81846.67

330合計(jì)

800001600

246.67

81846.67

81846.67第30頁/共149頁（2）“材料”賬戶

性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶；用途：核算企業(yè)庫存材料的增減變動和結(jié)存情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下:

借材料貸驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本:A外購材料入庫成本B其他入庫材料成本發(fā)出材料實(shí)際成本余額:期末結(jié)存材料的成本“材料”按材料類別、品種設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第31頁/共149頁材料明細(xì)賬材料名稱：甲材料

數(shù)量單位：千克

2000年憑證

收入發(fā)出結(jié)存月日號數(shù)

摘要數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額成本成本成本

31期初余額45002090000385購入400020.4681846.67

8500

3108發(fā)出

20006500

330合計(jì)400020.4681846.67200020.2240440650020.22131406.67第32頁/共149頁（3）“應(yīng)付賬款”賬戶

性質(zhì)屬于負(fù)債賬戶；用途：核算企業(yè)因采購材料等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)付賬款貸應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加償還的應(yīng)付款項(xiàng)余額:尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)三欄式明細(xì)賬二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第33頁/共149頁

應(yīng)付賬款明細(xì)賬

供應(yīng)單位:

月日憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額年第34頁/共149頁（4）“預(yù)付賬款”賬戶

性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶；用途：核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購買材料等款項(xiàng)，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：借預(yù)付賬款貸向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款

收到所購貨物時沖銷的預(yù)付供應(yīng)單位貨款

余額:尚未收到貨物的預(yù)付貨款

按供應(yīng)單位（債務(wù)人）設(shè)三欄式明細(xì)賬.二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第35頁/共149頁（5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

性質(zhì)：屬于負(fù)債賬戶；用途：核算企業(yè)因采購物資而發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)付票據(jù)貸開出、承兌商業(yè)匯票款的增加

到期應(yīng)付票據(jù)款的減少余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細(xì)資料。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。第36頁/共149頁小結(jié)材料采購業(yè)務(wù)1材料采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容（業(yè)務(wù)類型）(一)材料價款結(jié)算計(jì)量:材料價款=購買數(shù)量×單價價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1現(xiàn)款交易一手錢,一手貨(現(xiàn)金\存款→

材料)2欠款交易先收料,后付款(負(fù)債→

材料)1)按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款→

材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)→材料)3預(yù)付貨款先付款,后收料(現(xiàn)金\存款→應(yīng)收賬款→材料)(二)采購費(fèi)用的結(jié)算材料采購成本組成部分,包括運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、整理費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、稅金等。發(fā)生時也分3種情況:第37頁/共149頁1)購貨單位立即現(xiàn)款支付給有關(guān)單位(存款→材料)2)定期結(jié)算,發(fā)生時暫欠(應(yīng)付賬款→材料)3)由供貨單位代墊,同材料價款一并結(jié)算3材料采購成本計(jì)算采購成本應(yīng)按同批購進(jìn)的每一種材料分別計(jì)算:1)材料采購總成本=買價+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)其中:某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)=該材料直接發(fā)生的采購費(fèi)+應(yīng)分配的共同采購費(fèi)分配同批材料的共同采購費(fèi),可分別情況采用同批購進(jìn)材料的重量(體積、價款)作為分配標(biāo)準(zhǔn).2)入庫材料單位采購成本=采購總成本÷入庫數(shù)量第38頁/共149頁2材料采購業(yè)務(wù)的分類技術(shù)----賬戶設(shè)置

設(shè)置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購費(fèi)結(jié)算等3類數(shù)據(jù).應(yīng)設(shè)置:材料采購材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付貨款采購成本:A買價B采購費(fèi)(直接或分配計(jì)入)結(jié)轉(zhuǎn)外購入庫材料實(shí)際成本余額:在途材料入庫材料成本:A外購入庫成本B其他入庫材料成本余:庫存材料成本發(fā)出材料成本按外購材料品名設(shè)多欄式明細(xì)賬P92按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬P94債務(wù)發(fā)生:應(yīng)付未付價款或采購費(fèi)債務(wù)的償還余:應(yīng)付未付款開出商業(yè)匯票,發(fā)生債務(wù)持票人兌付,債務(wù)減少余:未兌付票據(jù)預(yù)付數(shù)抵付或收回?cái)?shù)余:預(yù)付數(shù)按債權(quán)人設(shè)三欄式明細(xì)賬

可只設(shè)備忘登記簿按債務(wù)人設(shè)三欄式第39頁/共149頁材料采購①購進(jìn)甲材料2T，@450元,對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元，用存款付訖.②從A單位購入乙材料0.5T,@3600元,價款1800元,約定付款期10天,暫欠.③約定付款期已到,以銀行存款1800元償還④從B單位購進(jìn)甲材料1T,價款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款.⑤按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金200元.銀行存款應(yīng)付賬款材料采購材料應(yīng)付票據(jù)預(yù)付貨款①1000100018001800②18001800③450450④200200⑤⑥C單位發(fā)來甲材料1T,發(fā)票開列價款450元,扣除已付定金后,余款以銀行存款付訖200450250⑥⑦上列①②④⑥項(xiàng)材料同車到達(dá),存款支付搬運(yùn)費(fèi)157.5元\乙材料檢驗(yàn)費(fèi)44.5元.搬運(yùn)費(fèi)分?jǐn)?分?jǐn)偮?157.5/甲材料(2+1+1)+乙材料0.5=35元/T

乙材料分?jǐn)?.5T×35元/T=17.5(元)

甲材料分?jǐn)?57.5-17.5=140(元)202202⑦⑧計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)甲、乙材料采購成本甲材料=｛①900＋④450＋⑥450＋①100＋⑦140｝÷4T=510元乙材料=（②1800+⑦17.5＋44.5)÷500㎏=3.704元(公斤)借：材料—甲2040

—乙1862貸：材料采購—甲2040

—乙186239023902⑧搬運(yùn)費(fèi)按甲、乙材料買價分?jǐn)偡謹(jǐn)偮?175.5÷(甲1800+乙1800)=0.04875乙材料分?jǐn)?7.75元甲材料分?jǐn)?7.75元第40頁/共149頁日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方月日買價采購費(fèi)合計(jì)①購入2T買價及運(yùn)費(fèi) 900 100 1000 ④購入1T，買價 450 450業(yè)務(wù)摘要借方貸方余額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額初余1485485⑥購入1T，買價 450 450⑦ 分?jǐn)偛少徺M(fèi) 140 140⑧結(jié)轉(zhuǎn)4T入庫成本 204018002402040⑧入庫45102040 55052525材料采購明細(xì)賬甲材料采購甲材料明細(xì)賬計(jì)量單位：重量：噸；金額：元第41頁/共149頁第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述二、主要賬戶設(shè)置三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算（三）制造費(fèi)用的核算（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第42頁/共149頁

一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述

1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)一定時期在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。

生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第43頁/共149頁一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算概述2.生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，分為若干項(xiàng)目，即成本項(xiàng)目，包括：直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用直接人工直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本間接計(jì)入產(chǎn)品成本

生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算確定產(chǎn)品成本。第44頁/共149頁

二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”賬戶

性質(zhì)：成本費(fèi)用賬戶；用途：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本.結(jié)構(gòu)如下：生產(chǎn)成本原材料庫存商品為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用：(1)直接材料(2)直接人工應(yīng)付工資等(3)制造費(fèi)用制造費(fèi)用×××完工入庫產(chǎn)品成本余額:在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本”賬戶下可按成本計(jì)算對象設(shè)多欄式明細(xì)賬.第45頁/共149頁

生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本第46頁/共149頁

2.“制造費(fèi)用”賬戶

用途:

歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用.包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)如下：

制造費(fèi)用本期實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶,分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用一般無余額按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬生產(chǎn)成本第47頁/共149頁

3、“管理費(fèi)用”賬戶

用途：屬于損益類科目，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。結(jié)構(gòu)如下管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第48頁/共149頁

※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別

4.還應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“庫存商品”等賬戶。第49頁/共149頁三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理

(一）材料費(fèi)用的核算發(fā)生材料費(fèi)用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料的部門和用途作如下會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品(生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料)

制造費(fèi)用——××車間

(車間一般耗用材料)

管理費(fèi)用(行政部門領(lǐng)用材料)

貸：材料——××材料

注：幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配第50頁/共149頁

（一）材料費(fèi)用的核算

例:

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品17720

——B產(chǎn)品8860

制造費(fèi)用1680

管理費(fèi)用840

貸：原材料——甲材料15210

——乙材料11370

——丙材料2520

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第51頁/共149頁

生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本320000第52頁/共149頁

生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱:B產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本330000第53頁/共149頁

（二）人工費(fèi)用的核算

職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出.

職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利3.醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險4.住房公積金5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性福利7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第54頁/共149頁（二）人工費(fèi)用的核算月末分配計(jì)算的職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬余額:應(yīng)付未付的職工薪酬如為借方余額則表示多支付的職工薪酬

為簡化核算，如以本月實(shí)際支付的職工薪酬視為本月應(yīng)付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。

本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。需設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，性質(zhì)：屬于負(fù)債賬戶；用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況結(jié)構(gòu)如下：三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬第55頁/共149頁（二）人工費(fèi)用的核算

1.企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理

例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金360萬元，準(zhǔn)備發(fā)放工資等。借：現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000

例：企業(yè)以現(xiàn)金360萬元發(fā)放職工工資、獎金、津貼等。借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資3600000

貸：現(xiàn)金3600000

如果通過銀行將工資轉(zhuǎn)入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬3600000

貸：銀行存款3600000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第56頁/共149頁（二）人工費(fèi)用的核算

1.企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理

例：企業(yè)以銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利504000

貸：銀行存款504000

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第57頁/共149頁

（二）人工費(fèi)用的核算

2.企業(yè)發(fā)生職工薪酬的主要賬務(wù)處理

分配工資：借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)工人的福利費(fèi)）制造費(fèi)用——××車間（車間管理人員的福利費(fèi)）管理費(fèi)用（行政部門人員的福利費(fèi)）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第58頁/共149頁（二）人工費(fèi)用的核算借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000

——B產(chǎn)品1430000

制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資3600000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第59頁/共149頁例：列支職工福利費(fèi)。生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費(fèi)229600生產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費(fèi)200200車間管理人員福利費(fèi)44800行政部門人員福利費(fèi)29400

合計(jì)504000

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600

——B產(chǎn)品200200

制造費(fèi)用44800

管理費(fèi)用29400

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利504000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理

（二）人工費(fèi)用的核算第60頁/共149頁（三）制造費(fèi)用的核算

1.計(jì)提折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特點(diǎn)：能長期參加生產(chǎn)過程，基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，其價值會隨著磨損程度逐漸地、部分地減少，形成生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值，在會計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊。

為了使“固定資產(chǎn)”賬戶能按固定資產(chǎn)的原始價值反映其增減變動和結(jié)存情況。就需要專門設(shè)置一個用來反映固定資產(chǎn)損耗價值（即折舊）的賬戶，就是“累計(jì)折舊”賬戶。

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第61頁/共149頁（三）制造費(fèi)用的核算

1.計(jì)提折舊的賬務(wù)處理

“累計(jì)折舊”帳戶，性質(zhì)屬于資產(chǎn)類賬戶，用途：用來核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊情況的賬戶。結(jié)構(gòu)如下：累計(jì)折舊提取的折舊額（即價值損耗）

固定資產(chǎn)折舊減少或注銷

余額：現(xiàn)有固定產(chǎn)

累計(jì)折舊額“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額

=固定資產(chǎn)的凈值三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第62頁/共149頁

※關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明第63頁/共149頁（三）制造費(fèi)用的核算

1.計(jì)提折舊的賬務(wù)處理每月計(jì)提折舊時：借：制造費(fèi)用—××車間(生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)折舊額)

管理費(fèi)用

(行政部門用固定資產(chǎn)折舊額)

貸：累計(jì)折舊

實(shí)例:企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊,其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊8600元,行政部門4500元.

借：制造費(fèi)用——××車間8600

管理費(fèi)用4500

貸：累計(jì)折舊13100三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第64頁/共149頁（三）制造費(fèi)用的核算

2.待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理

（1）待攤費(fèi)用.

待攤費(fèi)用是指企業(yè)在本期已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。為了反映和監(jiān)督待攤費(fèi)用的支付和攤銷，應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶。目的：是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了劃清各個會計(jì)期間的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用和企業(yè)損益而設(shè)置的。性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶，結(jié)構(gòu)如下：

發(fā)生的各種待攤費(fèi)用（即預(yù)付款項(xiàng)時）分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用

余額:已支付但尚未攤銷的費(fèi)用本賬戶應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理待攤費(fèi)用第65頁/共149頁（三）制造費(fèi)用的核算

2.待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）待攤費(fèi)用

預(yù)付款項(xiàng)時（即發(fā)生待攤費(fèi)用），如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)、預(yù)付租金等：借：待攤費(fèi)用×××

貸：銀行存款×××分期攤銷待攤費(fèi)用時：

借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等貸：待攤費(fèi)用

三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第66頁/共149頁

（2）預(yù)提費(fèi)用

含義：預(yù)先分期計(jì)入各期成本、費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用。為了反映和監(jiān)督預(yù)提費(fèi)用的提取和支用情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。

目的：也是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，為了劃清各個會計(jì)期間的費(fèi)用界限而設(shè)置的。性質(zhì)：負(fù)債賬戶，結(jié)構(gòu)如下：

預(yù)先提取計(jì)入各期成本費(fèi)用的費(fèi)用本期實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用

余額:已預(yù)提尚未支付的費(fèi)用本賬戶應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

（三）制造費(fèi)用的核算三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理預(yù)提費(fèi)用第67頁/共149頁

（三）制造費(fèi)用的核算

（2）預(yù)提費(fèi)用

本期預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時，如預(yù)提修理費(fèi)、借款利息等：

借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）貸：預(yù)提費(fèi)用

本期實(shí)際支付預(yù)提費(fèi)用時：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款等三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第68頁/共149頁

（三）制造費(fèi)用的核算

3.其他費(fèi)用的賬務(wù)處理除上述費(fèi)用外，生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動發(fā)生的其它費(fèi)用，如辦公費(fèi)，水電費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、等等。這些費(fèi)用在發(fā)生時，直接計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，有關(guān)賬戶的貸方。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第69頁/共149頁

制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象。借制造費(fèi)用貸借生產(chǎn)成本貸借生產(chǎn)成本貸××××××三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理（三）制造費(fèi)用的核算4.分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用第70頁/共149頁（三）制造費(fèi)用的核算4.分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用——××車間舉例：三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理×制造費(fèi)用分配率分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時等分配制造費(fèi)用應(yīng)編制的會計(jì)分錄：第71頁/共149頁（三）制造費(fèi)用的核算

4.分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

例:企業(yè)月末分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用（按生產(chǎn)工時分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000小時）。

企業(yè)（京連有限責(zé)任公司）本月發(fā)生制造費(fèi)用共計(jì)547000（165000+320000+44800+4200+3500+8600+900）元。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第72頁/共149頁

4.分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

547000=54.70元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=6000×54.70=328000元B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=4000×54.70=218800元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200

——B產(chǎn)品218800

貸：制造費(fèi)用547000制造費(fèi)用分配率

=

（三）制造費(fèi)用的核算6000+4000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第73頁/共149頁

生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本3200001869600328200第74頁/共149頁

生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱:B產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)年月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本33000016302002188002179000第75頁/共149頁（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

月末在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中計(jì)算出完工產(chǎn)品成本，將其轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。因?yàn)槠诔踉诋a(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本=為期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本根據(jù)前述例題登記“制造費(fèi)用”總分類賬戶和“生產(chǎn)成本”總分類賬戶及所屬明細(xì)賬。三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第76頁/共149頁

制造費(fèi)用（28）650000（31）3499800（38）547000

生產(chǎn)成本（28）320000

（31）1869600

（38）328200

（28）330000

（31）1630200

（38）218800

生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B（28）165000（31）320000（32）44800（34）4200（35）3500（36）8600（37）900（38）547000（39）1842000（39）1265000（39）3107000本期發(fā)生額2517800本期發(fā)生額1842000期末余額675800本期發(fā)生額2179000本期發(fā)生額1265000期末余額914000本期發(fā)生額

4696800本期發(fā)生額

3107000期末余額1589800

本期發(fā)生額547000本期發(fā)生額547000第77頁/共149頁

（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

例：假定企業(yè)計(jì)算出本月A產(chǎn)品完工總成本為1842000元，B產(chǎn)品完工總成本為1265000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

借：庫存商品——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第78頁/共149頁生產(chǎn)業(yè)務(wù)小結(jié)一生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個方面的內(nèi)容.(一)生產(chǎn)費(fèi)用1含義:一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費(fèi)).2具體內(nèi)容:料

一切原材料\輔助材料\燃料\低值易耗品等工

工資\職工福利費(fèi)等一切人工費(fèi)用費(fèi)除料\工以外的其他費(fèi)用,如折舊\貨幣性支出等.第79頁/共149頁(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本—生產(chǎn)費(fèi)用的對象化1涵義：歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(即對象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用.2生產(chǎn)費(fèi)用的對象化過程:1)直接費(fèi)用對象化:

發(fā)生時即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費(fèi)用.如直接材料\直接人工費(fèi)用\其他直接費(fèi)用.發(fā)生時直接對象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費(fèi)用對象化:發(fā)生時不能判明其成本歸屬,需以制造費(fèi)用的名義先行歸集,期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用.如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費(fèi)用和車間管理費(fèi)用.第80頁/共149頁3)跨期費(fèi)用的對象化:實(shí)際支付時間與成本歸屬期不在同一會計(jì)期間的費(fèi)用.又可分為2種情況:A支付在前,成本歸屬在后(即預(yù)付或待攤費(fèi)用).已經(jīng)支付,但應(yīng)根據(jù)受益原則分期攤銷的費(fèi)用.如一次領(lǐng)用或支付,分期攤銷的低值易耗品\租金\財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)及其他預(yù)付費(fèi)用,它們發(fā)揮效益的時間較長,不能在支付時一次計(jì)入成本.B成本歸屬在前,支付在后(即應(yīng)計(jì)或預(yù)提費(fèi)用).按照受益原則應(yīng)由本期負(fù)擔(dān),但未實(shí)際支付,只是預(yù)先提取的費(fèi)用.如預(yù)提租金\財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)\借款利息等.一項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用實(shí)際上就是一項(xiàng)負(fù)債,如預(yù)提租金了就是應(yīng)付未付租金.相反,一項(xiàng)待攤費(fèi)用,則是一項(xiàng)資產(chǎn).第81頁/共149頁二賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用

待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用:直接費(fèi)用;間接費(fèi)用;應(yīng)屬本期的待攤及預(yù)提費(fèi)用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)余:在產(chǎn)品成本歸集應(yīng)屬本期的間接費(fèi)用:分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本無余額歸集應(yīng)屬本期的一切生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶無余額本期支付,應(yīng)屬以后各期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費(fèi)用期末分?jǐn)倯?yīng)屬本期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費(fèi)用余:等待分?jǐn)偟念A(yù)付費(fèi)用計(jì)提應(yīng)屬本期,尚未支付的費(fèi)用本期支付的預(yù)提用余:已提未付的費(fèi)用按產(chǎn)品設(shè)專欄式明細(xì)賬按車間設(shè)專欄式明細(xì)賬設(shè)置專欄式明細(xì)賬按待攤或預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置三欄式明細(xì)賬先支付（借），后分?jǐn)偅ㄙJ）先提取（貸），后支付（借）第82頁/共149頁生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析[例]某工廠×月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(一)材料費(fèi)用①根據(jù)領(lǐng)料單領(lǐng)料匯總?cè)缦?子產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料3000元,乙材料1000元,共計(jì)4000元;丑產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料2200元,乙材料800元,共計(jì)3000元;車間領(lǐng)用消耗材料1000元.以上總計(jì)8000元.②固定資產(chǎn)日常修理領(lǐng)用修理用材料500元,計(jì)車間300元,廠部200元.③車間領(lǐng)用低值易耗工具500元.(分期攤銷)材料

制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)金

銀行存款其他應(yīng)收款低值易耗品無形資產(chǎn)預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用生產(chǎn)成本①8000①1000①7000管理費(fèi)用②500②300②200③500③500(二)人工費(fèi)用④本月應(yīng)付職工工資3500元,計(jì):子產(chǎn)品工人工資1500元,丑產(chǎn)品工人工資900元,車間管理人員工資600元,廠部管理人員工資500元.⑤按規(guī)定,根據(jù)職工工資總額14%提取職工福利費(fèi).④3500④600④500④2400⑤490⑤84⑤70⑤336初19400(三)其他費(fèi)用⑥車間廠房大修理結(jié)束,以存款支付大修理工程款2000元.(大修理費(fèi)用已經(jīng)預(yù)提)⑦采購員王某出差借支差旅費(fèi)300元,以存款支付.⑧采購員王某報(bào)銷差旅費(fèi)320元,補(bǔ)付現(xiàn)金20元.⑥2000⑥2000⑦300⑦300⑧300⑧20⑧320⑨以存款支付水電費(fèi)1200元計(jì):車間1000元,廠部200元⑩以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)150元⑾以存款支付商標(biāo)注冊費(fèi)2200元⑿預(yù)付下季度財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)1500元,以存款支付⑨1200⑨1000⑨200⑩150⑩150⑾2200⑾2200⑿1500⑿1500第83頁/共149頁日期業(yè)務(wù)摘要借方間接材料費(fèi)間接人工費(fèi)其他間接費(fèi)合計(jì)日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)初余160002280350021780子產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬①消耗材料10001000①領(lǐng)用材料40004000②修理材料500500④工資600600④工資15001500⑤福利費(fèi)8484⑤福利費(fèi)210210⑨水電費(fèi)10001000制造費(fèi)用明細(xì)賬第84頁/共149頁第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)

銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容

在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金，最后確定產(chǎn)品銷售損益。上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)就構(gòu)成了產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。第85頁/共149頁一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)原則與計(jì)量方法

1.商品銷售收入的確認(rèn)原則產(chǎn)品銷售收入是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品的經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入.

產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)。（1）企業(yè)已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)不再保留已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)。（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

2．商品銷售收入的計(jì)量方法

銷售凈收入=不含稅單價×銷售數(shù)量―銷售退回―銷售折讓第86頁/共149頁（二）主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的核算

賬戶的設(shè)置：

（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

性質(zhì)：損益類賬戶。用途：核算銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入。結(jié)構(gòu)如下：借主營業(yè)務(wù)收入貸本期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入

（1）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶按產(chǎn)品類別(或勞務(wù))設(shè)置明細(xì)賬.（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第87頁/共149頁（二）主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的核算

（2）“應(yīng)收賬款”賬戶

性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)如下：借應(yīng)收賬款貸發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款按應(yīng)收賬款的單位設(shè)明細(xì)賬.第88頁/共149頁（二）主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的核算

（3）“預(yù)收賬款”賬戶

性質(zhì)：負(fù)債賬戶，用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款。結(jié)構(gòu)如下：

預(yù)收客戶的貨款用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收貨款余額：預(yù)收的貨款(債務(wù))按債權(quán)人（即購貨單位）設(shè)明細(xì)賬借預(yù)收賬款貸第89頁/共149頁（二）主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的核算

（4）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)如下：借

應(yīng)收票據(jù)

貸本期應(yīng)收票據(jù)款的增加本期收回的應(yīng)收票據(jù)款

余額：尚未收回的應(yīng)收票據(jù)款第90頁/共149頁（二）主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的核算賬務(wù)處理

（1）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回根據(jù)有關(guān)憑證編制會計(jì)分錄借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第91頁/共149頁（二）主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理

1.主營業(yè)務(wù)入的核算

（2）預(yù)收貨款銷售商品預(yù)收貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時,即銷售已預(yù)收貨款的商品時：借：預(yù)收賬款(實(shí)現(xiàn)的收入及銷項(xiàng)稅)

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第92頁/共149頁（二）主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的核算例：5月1日,甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位乙公司購買本企業(yè)B產(chǎn)品的貨款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

例:5月25日甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品6件，每件售價2500元，價款共計(jì)15000元，增值稅2550元.

借：預(yù)收賬款17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2550第93頁/共149頁（二）主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的核算

假定：甲企業(yè)按合同規(guī)定向預(yù)付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品10件,增值稅率為17%.則會計(jì)分錄為:

借：預(yù)收賬款29250

貸：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250如果“預(yù)收賬款”出現(xiàn)借方余額，表示應(yīng)收賬款

從理論上講也可以采用下列處理方法:

借：預(yù)收賬款20000

應(yīng)收賬款9250

貸：主營業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250第94頁/共149頁（二）主營業(yè)務(wù)收支的會計(jì)處理

1.主營業(yè)務(wù)收入的核算

（2）預(yù)收貨款銷售商品預(yù)收貨款時：借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款500000

銷售已預(yù)收貨款的商品時：借：預(yù)收賬款—正大工廠500000

銀行存款1138000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238000

第95頁/共149頁2.主營業(yè)務(wù)成本的核算對銷售商品來講，主營業(yè)務(wù)成本是指已銷售商品的成本。產(chǎn)品銷售以后要將已銷售商品的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。賬戶設(shè)置：設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，性質(zhì)：損益類賬戶，用途：核算