財(cái)政學(xué)教程?hào)|北財(cái)大稅收制

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政學(xué)教程?hào)|北財(cái)大稅收制2第一節(jié)商品課稅

商品課稅也稱(chēng)流轉(zhuǎn)稅，是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。

一、商品課稅的特點(diǎn)

二、商品課稅的主要稅種

第1頁(yè)/共100頁(yè)3一、商品課稅的特點(diǎn)1.課征普遍，且具有隱蔽性。2.計(jì)稅依據(jù)是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。3.普遍采用比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便。4.商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁。5.計(jì)征簡(jiǎn)便第2頁(yè)/共100頁(yè)4二、商品課稅的主要稅種（一）增值稅（二）消費(fèi)稅（三）營(yíng)業(yè)稅（四）關(guān)稅第3頁(yè)/共100頁(yè)5（一）增值稅1.增值稅的概念

2.增值稅的類(lèi)型

3.增值稅的計(jì)征方法

4.增值稅的制度

第4頁(yè)/共100頁(yè)61.增值稅的概念增值稅：是對(duì)從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按統(tǒng)一或差別稅率課征的一種稅。增值稅的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：（1）可以避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不平的問(wèn)題，有利于專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展。（2）適應(yīng)于各種生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的變化，從而有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。（3）有利于擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易往來(lái)。第5頁(yè)/共100頁(yè)72.增值稅的類(lèi)型（1）生產(chǎn)型增值稅（2）收入型增值稅（3）消費(fèi)型增值稅第6頁(yè)/共100頁(yè)8（1）生產(chǎn)型增值稅計(jì)稅依據(jù)的價(jià)值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體而言，由于其總值與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，因此稱(chēng)之為生產(chǎn)型增值稅。第7頁(yè)/共100頁(yè)9（2）收入型增值稅將計(jì)稅依據(jù)價(jià)值構(gòu)成中所包括的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體而言，由于其總值與國(guó)民收入一致，因此稱(chēng)之為收入型增值稅。第8頁(yè)/共100頁(yè)10（3）消費(fèi)型增值稅將計(jì)稅依據(jù)價(jià)值構(gòu)成中所包括的固定資產(chǎn)部分一次排除。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體而言，由于其總值與全部消費(fèi)品一致，因此稱(chēng)之為消費(fèi)型增值稅。

第9頁(yè)/共100頁(yè)11由于計(jì)稅依據(jù)有差別，因而不同類(lèi)型增值稅的效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不同的。從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。從激勵(lì)投資著眼，則次序相反。西方國(guó)家較少采用生產(chǎn)型增值稅，普遍采用消費(fèi)型增值稅。不同類(lèi)型增值稅的效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)第10頁(yè)/共100頁(yè)123.增值稅的計(jì)征方法（1）加法（2）減法（扣額法）（3）扣稅法第11頁(yè)/共100頁(yè)13（1）加法將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值（如工資、利潤(rùn)、利息和其他增值項(xiàng)目）逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額。在實(shí)踐中，由于加法計(jì)算復(fù)雜，誤差較大，很少被采用。第12頁(yè)/共100頁(yè)14（2）減法（或扣額法）從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷(xiāo)售收入額減去法定扣除額（原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等）后的余額，作為增值額。第13頁(yè)/共100頁(yè)15（3）扣稅法不直接計(jì)算增值額，而是從按銷(xiāo)售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額?？鄱惙ㄊ窃趯?shí)踐當(dāng)中普遍采用的一種方法。第14頁(yè)/共100頁(yè)164.增值稅的制度

自2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。（1）增值稅的征稅范圍（2）增值稅的納稅人（3）增值稅的稅率（4）增值稅的計(jì)稅方法第15頁(yè)/共100頁(yè)17（1）增值稅的征稅范圍除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外，對(duì)所有銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物，而且包括所提供的工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修配和修理勞務(wù)都要征收增值稅。第16頁(yè)/共100頁(yè)18（2）增值稅的納稅人增值稅的納稅人為所有在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。第17頁(yè)/共100頁(yè)19一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。第18頁(yè)/共100頁(yè)20小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元及以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元及以下）以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，也視同小規(guī)模納稅人納稅。第19頁(yè)/共100頁(yè)21（3）增值稅的稅率增值稅設(shè)有三類(lèi)稅率：

◆基本稅率17%。

◆低稅率13%。列入低稅率的產(chǎn)品主要是糧食、礦產(chǎn)品、圖書(shū)雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和關(guān)系到人們生活的必需品。

◆零稅率。零稅率的適用范圍只限于出口貨物。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

第20頁(yè)/共100頁(yè)22（4）增值稅的計(jì)稅方法一般納稅人的計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×適用征收率進(jìn)口貨物計(jì)稅方法：納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝到岸價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率第21頁(yè)/共100頁(yè)23（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是1994年稅制改革在商品稅制中新設(shè)置的一個(gè)稅種，是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。消費(fèi)稅稅收制度

1.征稅范圍；2.納稅人；

3.稅目和稅率；4.計(jì)稅依據(jù)。第22頁(yè)/共100頁(yè)241.征稅范圍

我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍是14種產(chǎn)品，分為五大類(lèi)：第一類(lèi)是一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類(lèi)是奢侈品、非生產(chǎn)必需品，如貴重首飾、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；

第三類(lèi)是高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車(chē)、摩托車(chē)等；第四類(lèi)是不可再生和不可替代的稀缺資源消費(fèi)品，如成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油）、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；

第五類(lèi)是稅基寬廣，具有一定財(cái)政收入意義的消費(fèi)品，如汽車(chē)輪胎等。第23頁(yè)/共100頁(yè)252.納稅人消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口該暫行條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人以及委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。第24頁(yè)/共100頁(yè)263.稅目和稅率消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目，分別為煙、酒及酒精、鞭炮和煙火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、小汽車(chē)、摩托車(chē)、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車(chē)輪胎等。稅率有兩種形式：一是比例稅率；二是定額稅率，即單位稅額。第25頁(yè)/共100頁(yè)274．計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況采取

從價(jià)定率征收和從量定額征收兩種方法。如果在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中包含有已納增值稅額，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）第26頁(yè)/共100頁(yè)28（1）從價(jià)定率征收辦法實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的消費(fèi)稅的稅基定為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。其計(jì)算公式為：從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝單價(jià)（成本＋消費(fèi)品＋利潤(rùn)）×銷(xiāo)售量第27頁(yè)/共100頁(yè)29（2）從量定額征收辦法實(shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)稅的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。其計(jì)算公式為：從量定額征收的應(yīng)納稅額＝消費(fèi)品單位稅額×應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量第28頁(yè)/共100頁(yè)30（三）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)比較古老的稅種，并且征收涉及面廣泛，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用，由于所征項(xiàng)目與消費(fèi)者日常生活息息相關(guān)，政策性很強(qiáng)，隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的稅收收入將會(huì)不斷增加，具有重要的財(cái)政意義。營(yíng)業(yè)稅稅收制度：

1．征稅范圍；2．納稅人；

3．稅目和稅率；4．計(jì)稅依據(jù)。第29頁(yè)/共100頁(yè)311．征稅范圍營(yíng)業(yè)稅征稅范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。第30頁(yè)/共100頁(yè)322．納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、中國(guó)公民和外國(guó)公民。第31頁(yè)/共100頁(yè)333．稅目和稅率營(yíng)業(yè)稅采用比例稅率，稅目表中按行業(yè)設(shè)置了9個(gè)稅目，使用3%、5%兩個(gè)稅率和一個(gè)幅度稅率5%~20%。第32頁(yè)/共100頁(yè)344．營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率第33頁(yè)/共100頁(yè)35（四）關(guān)稅關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅，是世界各國(guó)普遍征收的一種稅收。我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅的基本規(guī)范是國(guó)務(wù)院2003年10月修訂頒布的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》。關(guān)稅的稅收制度：

1．征稅范圍；2．納稅人；

3．稅率；4．計(jì)稅方法。第34頁(yè)/共100頁(yè)36國(guó)境與關(guān)境

國(guó)境是一個(gè)國(guó)家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。關(guān)境是指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。一般而言，國(guó)境和關(guān)境是一致的，商品進(jìn)出國(guó)境也就是進(jìn)出關(guān)境。但是兩者也有不一致的情況，如有些國(guó)家在國(guó)境內(nèi)設(shè)有自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)或出口加工區(qū)，關(guān)境則小于國(guó)境；當(dāng)幾個(gè)國(guó)家組成關(guān)稅同盟時(shí)，成員國(guó)之間互相取消關(guān)稅，對(duì)外實(shí)行共同的關(guān)稅稅則，就成員國(guó)講其關(guān)境大于國(guó)境。第35頁(yè)/共100頁(yè)371．征稅范圍關(guān)稅的征稅范圍是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性進(jìn)出口商品。物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞的物品，各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶的自用物品、饋贈(zèng)物品以及通過(guò)其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。第36頁(yè)/共100頁(yè)382．納稅人貿(mào)易性進(jìn)出口貨物的納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人.非貿(mào)易性物品的納稅人為入境物品的所有人(或持有人)和進(jìn)口郵件的收件人。第37頁(yè)/共100頁(yè)393．稅率進(jìn)口稅率自2002年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等多種稅率。目前我國(guó)的進(jìn)口關(guān)稅稅率主要使用最惠國(guó)稅率，并通過(guò)差別稅率體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、外貿(mào)政策。出口稅率出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。第38頁(yè)/共100頁(yè)404．計(jì)稅方法

（1）從價(jià)計(jì)征。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

（2）從量計(jì)征。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位稅額

第39頁(yè)/共100頁(yè)41第二節(jié)所得課稅所得課稅，是以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。一、所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn)二、所得課稅的主要稅種第40頁(yè)/共100頁(yè)42一、所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn)1.稅額的多少能夠較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況。2.多采用累進(jìn)稅率，也有采用比例稅率的。3.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。4.對(duì)所得的課稅受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約，因而不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。5.對(duì)所得額的課征，計(jì)征管理比較復(fù)雜。第41頁(yè)/共100頁(yè)43二、所得課稅的主要稅種（一）企業(yè)所得稅（二）個(gè)人所得稅第42頁(yè)/共100頁(yè)44（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中占有極其重要的地位，它是國(guó)家參與企業(yè)分配的重要手段。

1．新《企業(yè)所得稅法》的制定背景

2．新的企業(yè)所得稅

第43頁(yè)/共100頁(yè)451．新《企業(yè)所得稅法》的制定背景

1991—2007年：內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅2008年：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅第44頁(yè)/共100頁(yè)462．新的企業(yè)所得稅新的《企業(yè)所得稅法》的稅制構(gòu)成要素如下：（1）課稅對(duì)象（2）納稅人

（3）計(jì)稅依據(jù)

（4）稅率

第45頁(yè)/共100頁(yè)47（1）課稅對(duì)象企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等經(jīng)國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得。第46頁(yè)/共100頁(yè)48（2）納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用于新企業(yè)所得稅稅法。第47頁(yè)/共100頁(yè)49（3）計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－允許扣除項(xiàng)金額－彌補(bǔ)虧損第48頁(yè)/共100頁(yè)50（二）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源于本國(guó)的個(gè)人所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的征收制度如下：

1．納稅人

2．課稅對(duì)象

3．稅率

4．計(jì)稅依據(jù)第49頁(yè)/共100頁(yè)511．納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第50頁(yè)/共100頁(yè)522．課稅對(duì)象我國(guó)個(gè)人所得稅基本上采用分類(lèi)課征制，即對(duì)納稅人取得的不同所得分項(xiàng)定率征收?！秱€(gè)人所得稅法》列舉了11項(xiàng)應(yīng)納稅所得，具體包括：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部確定征稅的其他所得。第51頁(yè)/共100頁(yè)533．稅率（1）工資薪金所得，適用5％~45％的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。（2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％~35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30％，故其實(shí)際稅率為14%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用于20％的比例稅率。第52頁(yè)/共100頁(yè)544．計(jì)稅依據(jù)

（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元之后的余額為應(yīng)納稅所得額。（2）個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的總收入，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得，以每一年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。第53頁(yè)/共100頁(yè)55第三節(jié)資源課稅廣義的資源概念包括了構(gòu)成社會(huì)生產(chǎn)力的三大要素，即勞動(dòng)力、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象狹義的資源，是指土地、礦藏、水利、森林等目前人類(lèi)正在進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用的各種自然財(cái)富，即自然存在的勞動(dòng)對(duì)象一、資源課稅的性質(zhì)和種類(lèi)二、資源課稅的主要稅種第54頁(yè)/共100頁(yè)56一、資源課稅的性質(zhì)和種類(lèi)（一）級(jí)差資源稅（二）一般資源稅第55頁(yè)/共100頁(yè)57（一）級(jí)差資源稅

級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入而課征的一種稅。在社會(huì)主義國(guó)家，對(duì)占有和使用優(yōu)等資源的單位和個(gè)人所得的級(jí)差收入，應(yīng)該收歸國(guó)家所有，不應(yīng)歸個(gè)別單位和個(gè)人所有。第56頁(yè)/共100頁(yè)58（二）一般資源稅一般資源稅就是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，如我國(guó)《憲法》規(guī)定的城市土地、礦藏、河流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。這種稅體現(xiàn)了對(duì)國(guó)有資源普遍征收、有償開(kāi)采的原則，具有受益稅的性質(zhì)，是對(duì)絕對(duì)地租的征收。第57頁(yè)/共100頁(yè)59

二、資源課稅的主要稅種（一）資源稅（二）耕地占用稅（三）城鎮(zhèn)土地使用稅第58頁(yè)/共100頁(yè)60（一）資源稅

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人所取得的級(jí)差收入征收的一種稅。

1．征稅范圍和納稅人

2．計(jì)稅依據(jù)

3．稅率

第59頁(yè)/共100頁(yè)611．征稅范圍和納稅人目前我國(guó)資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品)和鹽(海鹽、湖鹽、井礦鹽)兩大類(lèi)。資源稅的納稅人是指從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開(kāi)采的所有單位和個(gè)人。第60頁(yè)/共100頁(yè)622．計(jì)稅依據(jù)資源稅的計(jì)稅依據(jù)為課稅數(shù)量。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

第61頁(yè)/共100頁(yè)633．稅率

資源稅采用從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。調(diào)節(jié)級(jí)差就是實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)。資源條件好的，稅額高些；條件差的、稅額低些。稅目有7個(gè)，其中原油、煤炭、礦產(chǎn)品和鹽按每噸分別規(guī)定固定稅額；天然氣按每立方米規(guī)定固定稅額。第62頁(yè)/共100頁(yè)64（二）耕地占用稅

耕地占用稅是在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)占用農(nóng)用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅額一次性征收的稅種。

1．課稅對(duì)象和納稅人

2．計(jì)稅依據(jù)和稅率第63頁(yè)/共100頁(yè)651．課稅對(duì)象和納稅人耕地占用稅的征稅對(duì)象是指占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。納稅人是具有以上行為的單位和個(gè)人，包括一切國(guó)有企事業(yè)單位、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、部隊(duì)機(jī)關(guān)、學(xué)校以及城市和農(nóng)村的居民等。第64頁(yè)/共100頁(yè)662．計(jì)稅依據(jù)和稅率

耕地占用稅以納稅人的實(shí)際占用耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差別稅額。第65頁(yè)/共100頁(yè)67（三）城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅(簡(jiǎn)稱(chēng)土地使用稅)是對(duì)在城鄉(xiāng)和縣城占用國(guó)家和集體土地的單位和個(gè)人，按土地使用面積征收的一種稅。

1．課稅范圍和納稅人

2．計(jì)稅依據(jù)和稅率第66頁(yè)/共100頁(yè)681．課稅范圍和納稅人土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)開(kāi)征。納稅人為在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。具體包括：擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人或其代管人和實(shí)際使用人；土地使用權(quán)未確定的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。第67頁(yè)/共100頁(yè)692．計(jì)稅依據(jù)和稅率土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，采用幅度定額稅率，并按大中小城市規(guī)定幅度差別稅額。其每平方米的稅額：（1）大城市為1.5～30元；（2）中等城市為1.2～24元；（3）小城市為0.9～18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.6～12元。第68頁(yè)/共100頁(yè)70第四節(jié)財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅一、財(cái)產(chǎn)課稅二、行為課稅第69頁(yè)/共100頁(yè)71一、財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅是以一定的財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象，向擁有財(cái)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的稅。

（一）財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)（二）財(cái)產(chǎn)稅的主要稅種第70頁(yè)/共100頁(yè)72（一）財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)1.能體現(xiàn)稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。2.可以調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)產(chǎn)收入水平。3.課稅范圍較窄，且收入彈性小。第71頁(yè)/共100頁(yè)73（二）財(cái)產(chǎn)稅的主要稅種1.房產(chǎn)稅2.契稅3.土地增值稅4.遺產(chǎn)稅第72頁(yè)/共100頁(yè)741.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。納稅人為開(kāi)征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)余值和房租收入。房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值一次性削減10％~30％后的余值，出租房產(chǎn)以其租金作為計(jì)稅依據(jù)。稅率有兩種：依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％。第73頁(yè)/共100頁(yè)752.契稅契稅是在房屋買(mǎi)賣(mài)、典當(dāng)、贈(zèng)與或交換訂立契約時(shí)，由承受人繳納的一種稅。納稅人為契約的承受人。計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格，實(shí)行3%~5%的幅度稅率，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)自行決定。契稅一次性征收，并且普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和中國(guó)公民、外籍人員。第74頁(yè)/共100頁(yè)763.土地增值稅土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。不分內(nèi)外資企業(yè)及中外籍人員，不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不論是法人還是自然人，只要是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，都是土地增值稅的納稅人。計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，即轉(zhuǎn)讓所得減去相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額。稅率采用四級(jí)超級(jí)累進(jìn)稅率。第75頁(yè)/共100頁(yè)774.遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅就是對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅，在國(guó)外也叫“死亡稅”。目前，大約有2/3的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅的功能是對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)加以調(diào)節(jié)，防止貧富過(guò)分懸殊；還可以通過(guò)遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)公民向社會(huì)、慈善事業(yè)捐贈(zèng)的社會(huì)風(fēng)尚。我國(guó)因種種原因一直未開(kāi)征遺產(chǎn)稅，隨著時(shí)機(jī)的日益成熟，我國(guó)將適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅。第76頁(yè)/共100頁(yè)78二、行為課稅（一）行為課稅的特點(diǎn)（二）行為課稅的主要稅種第77頁(yè)/共100頁(yè)79（一）行為課稅的特點(diǎn)1．具有特殊的目的性。2．課稅具有臨時(shí)性和偶然性。3．行為課稅在組織財(cái)政收入方面，不像流轉(zhuǎn)稅和所得稅那樣普遍、集中和穩(wěn)定。第78頁(yè)/共100頁(yè)80（二）行為課稅的主要稅種1.印花稅2.城市維護(hù)建設(shè)稅3.車(chē)船使用稅第79頁(yè)/共100頁(yè)811.印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用和領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征收的一種稅。印花稅的課稅對(duì)象是書(shū)立、使用和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為。計(jì)稅依據(jù)有按憑證所載金額和按件定額征收兩種。征稅范圍包括經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。印花稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用和領(lǐng)受上述應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。稅率根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別規(guī)定從價(jià)比例稅率或按件固定稅額。第80頁(yè)/共100頁(yè)822.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅）是為城市建設(shè)和維護(hù)籌集資金，而向繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額征收的一種稅。納稅人是有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人，但對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城建稅。計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額，稅率為1%、5%、7%三檔差別比例稅率。第81頁(yè)/共100頁(yè)833.車(chē)船使用稅車(chē)船使用稅是指對(duì)行駛于我國(guó)境內(nèi)公共道路的車(chē)輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，按其種類(lèi)定額征收的一種稅。納稅人是在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人。車(chē)船使用稅只對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)、單位和個(gè)人征收。車(chē)船使用稅采用從量計(jì)征的定額稅率，分別按車(chē)船的種類(lèi)、大小、使用性質(zhì)，制定不同的稅額，對(duì)車(chē)輛規(guī)定有幅度的稅額，對(duì)船舶統(tǒng)一規(guī)定分類(lèi)分級(jí)的固定稅額。車(chē)船使用稅是一種行為稅性質(zhì)的稅種，就使用的車(chē)船征稅，不使用的車(chē)船不征稅。第82頁(yè)/共100頁(yè)84第五節(jié)國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收的概念及其特點(diǎn)二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅三、國(guó)際稅收協(xié)定第83頁(yè)/共100頁(yè)85一、國(guó)際稅收的概念及其特點(diǎn)（一）國(guó)際稅收的概念（二）國(guó)際稅收的特點(diǎn)第84頁(yè)/共100頁(yè)86（一）國(guó)際稅收的概念國(guó)際稅收：是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家財(cái)稅利益的稅收活動(dòng)。它反映著各自國(guó)家政府對(duì)跨國(guó)納稅人行使征稅權(quán)利而形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系1.國(guó)際稅收是一種稅收活動(dòng)，不能脫離國(guó)家而獨(dú)立存在。2.國(guó)際稅收是涉及國(guó)家間財(cái)權(quán)利益的有特定含義的稅收活動(dòng)。3.國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。第85頁(yè)/共100頁(yè)87（二）國(guó)際稅收的特點(diǎn)1.國(guó)際稅收與國(guó)家稅收2.國(guó)際稅收與涉外稅收第86頁(yè)/共100頁(yè)88二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅（一）稅收管轄權(quán)（二）國(guó)際重復(fù)征稅第87頁(yè)/共100頁(yè)89（一）稅收管轄權(quán)1．地域管轄權(quán)，又稱(chēng)收入來(lái)源地管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的全部所得以及存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮取得所得收入者和財(cái)產(chǎn)所有者是否為該國(guó)的居民或公民。2．居民管轄權(quán)，也稱(chēng)居住管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)該國(guó)居民(包括自然人和法人)的世界范圍的所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該納稅居民的所得是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。3．公民或國(guó)籍管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界范圍的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該公民是否為本國(guó)居民。第88頁(yè)/共100頁(yè)90（二）國(guó)際重復(fù)征稅1.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因2.國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法第89頁(yè)/共100頁(yè)911.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因國(guó)際重復(fù)征稅主要是由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各國(guó)的稅收管轄權(quán)重疊行使造成的。稅收管轄權(quán)的重疊方式主要有以下三種：（1）居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊（2）公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊（3）居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊第90頁(yè)/共100頁(yè)922.國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法一是限定稅收管轄權(quán)，采取一致的居民身分或所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而避免對(duì)同一納稅人同一課稅對(duì)象的征稅權(quán)的交叉；二是不限定稅收管轄權(quán)，但承認(rèn)其中一種稅收管轄權(quán)的