財(cái)政稅收整理

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政稅收整理外部性與無效率外部性使得個(gè)人需求與社會(huì)需求、或者個(gè)人供給與社會(huì)供給發(fā)生偏離，從而使得實(shí)際的產(chǎn)量與社會(huì)最優(yōu)的產(chǎn)量發(fā)生偏離；具有正外部性的物品市場(chǎng)供應(yīng)不足；具有負(fù)外部性的物品市場(chǎng)供應(yīng)過度；案例分析：義務(wù)教育&大學(xué)教育&教育券SDS社會(huì)價(jià)值DP教育（供給不足）DPSp吸煙（供給過度）Ss社會(huì)成本第1頁(yè)/共80頁(yè)1按財(cái)政支出的用途分類2按政府職能（費(fèi)用類別）分類3按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類4其他分類（一）財(cái)政支出的分類第2頁(yè)/共80頁(yè)一、按財(cái)政支出的用途分類按財(cái)政支出用途分類，是財(cái)政部門管理財(cái)政支出最重要的一種分類方法。我國(guó)現(xiàn)行國(guó)家預(yù)算支出類級(jí)科目的建立，就是采用這種方法。按這種分類法，我國(guó)財(cái)政支出可分為：國(guó)內(nèi)基本建設(shè)支出、增撥企業(yè)流動(dòng)資金支出、挖潛改造資金和科技三項(xiàng)費(fèi)用支出、地質(zhì)勘探費(fèi)支出、公交商部門事業(yè)費(fèi)支出、支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)支出和各項(xiàng)農(nóng)業(yè)事業(yè)費(fèi)支出、價(jià)格補(bǔ)貼支出、文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)支出、撫恤和社會(huì)救濟(jì)費(fèi)支出、國(guó)防費(fèi)支出、行政管理費(fèi)支出和其他支出。

第3頁(yè)/共80頁(yè)二、按費(fèi)用類別分類按政府為實(shí)現(xiàn)職能所需費(fèi)用的性質(zhì)來進(jìn)行分類，如果把政府職能劃分為經(jīng)濟(jì)管理職能和社會(huì)管理職能，那么國(guó)家財(cái)政支出就形成了經(jīng)濟(jì)管理支出和社會(huì)管理支出。我國(guó)主要分為：前者包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)，后者包括社會(huì)文教費(fèi)、國(guó)防費(fèi)、行政管理費(fèi)和其他費(fèi)用。第4頁(yè)/共80頁(yè)財(cái)政支出的分類按照政府職能和活動(dòng)范圍分為：經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、行政管理支出、國(guó)防支出、債務(wù)支出、其他支出；社會(huì)保障支出經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出教科文衛(wèi)支出國(guó)防支出行政管理支出首位第5頁(yè)/共80頁(yè)三、按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類按財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，可將財(cái)政支出分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出兩類。所謂購(gòu)買性支出，就是政府向企業(yè)和個(gè)人購(gòu)買產(chǎn)品與勞務(wù)的支出。這種支出與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個(gè)人的購(gòu)買支出沒有性質(zhì)上的差別。所謂轉(zhuǎn)移性支出，則是政府將財(cái)政資金無償?shù)刂Ц督o某些企業(yè)和個(gè)人的一種支出。第6頁(yè)/共80頁(yè)購(gòu)買性支出與轉(zhuǎn)移性支出在財(cái)政支出總額中所占的比重大小，反映出政府在一定時(shí)期內(nèi)直接動(dòng)用社會(huì)資源的能力。第7頁(yè)/共80頁(yè)Adamsmith的稅收原則平等確實(shí)便利最少費(fèi)用第8頁(yè)/共80頁(yè)瓦格納的稅收原則公共收入國(guó)民經(jīng)濟(jì)社會(huì)正義稅務(wù)行政第9頁(yè)/共80頁(yè)瓦格納的稅收原則公共收入原則收入充分，收入彈性國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則選擇有利于保護(hù)稅本的稅種稅種的選擇要考慮稅收轉(zhuǎn)嫁的問題。社會(huì)正義原則普遍原則，平等原則稅務(wù)行政原則確實(shí)原則，便利原則，節(jié)省原則第10頁(yè)/共80頁(yè)稅收的原則公平原則效率原則第11頁(yè)/共80頁(yè)何謂公平受益論客觀能力第12頁(yè)/共80頁(yè)何為受益公平？受益多，繳稅多資源？部分公共產(chǎn)品？社會(huì)保障？第13頁(yè)/共80頁(yè)何為能力公平論？相同的人相同的稅，不同的人不同的稅何為相同的人？何為不同的人？第14頁(yè)/共80頁(yè)何謂相同？收入相同？勤奮工作和輕松工作的人收入不同乞丐和窖藏黃金財(cái)產(chǎn)相同？支出相同？偏好不同？美食家和日光浴愛好者公務(wù)員和外企員工第15頁(yè)/共80頁(yè)效率原則經(jīng)濟(jì)效率制度效率第16頁(yè)/共80頁(yè)制度效率稅務(wù)管理成本，申納成本有些看起來公平的制度，因?yàn)橛?jì)算繁瑣也不能實(shí)施稅收欺騙：兩套賬，現(xiàn)金交易，以物換物，現(xiàn)金，交易的第二職業(yè)逃稅的風(fēng)險(xiǎn)偏好第17頁(yè)/共80頁(yè)經(jīng)濟(jì)效率稅收扭曲超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)大小與需求彈性有關(guān)赫伯格三角損失需求彈性一般，需求彈性為0如何避免稅收扭曲？需求彈性為0商品稅。是否公平？總繳稅（對(duì)人，對(duì)商品普遍征收）是否公平？第18頁(yè)/共80頁(yè)稅制的設(shè)立以所得稅為主體稅收稅基：寬廣稅率：公平累進(jìn)，效率比例總結(jié)：稅基盡可能大，采用同一稅率拉姆齊法則;對(duì)不同彈性商品采用不同稅率第19頁(yè)/共80頁(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁種類：前轉(zhuǎn)，后轉(zhuǎn)，混轉(zhuǎn)；超額轉(zhuǎn)，不充分轉(zhuǎn)，充分轉(zhuǎn)供求彈性和轉(zhuǎn)嫁需求完全無彈性，購(gòu)買者處于不利地位，稅收易于向購(gòu)買者轉(zhuǎn)嫁。如日常必需品。需求完全彈性，購(gòu)買者處于有利地位，稅收不易于向購(gòu)買者轉(zhuǎn)嫁。如奢侈品。第20頁(yè)/共80頁(yè)需求完全無彈性PDs+tp,spq數(shù)量不變，價(jià)格差為稅收第21頁(yè)/共80頁(yè)完全需求彈性Ps+tsdqQ2Q1消費(fèi)數(shù)量急劇下降，無法轉(zhuǎn)嫁第22頁(yè)/共80頁(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁供給沒有彈性，供給者無法做出反應(yīng)，稅收向供給者轉(zhuǎn)嫁。如資本密集產(chǎn)品，生產(chǎn)周期長(zhǎng)的產(chǎn)品。供給富有彈性，供給者可以做出反應(yīng)，稅收不易于向供給者轉(zhuǎn)嫁。如勞動(dòng)密集產(chǎn)品，生產(chǎn)周期短的產(chǎn)品。第23頁(yè)/共80頁(yè)供給完全無彈性PsP1

P2dd,q數(shù)量不變，價(jià)格下降的幅度是稅收第24頁(yè)/共80頁(yè)供給完全有彈性PS,P2P1SDQ1Q2q供給數(shù)量減少，價(jià)格上升，價(jià)格差為稅收第25頁(yè)/共80頁(yè)如果商品的需求彈性大于供給彈性，稅收向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁的部分較大。如果商品的供給彈性大于需求彈性，稅收向前轉(zhuǎn)嫁的部分較大。第26頁(yè)/共80頁(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁與課稅范圍課稅范圍寬廣，購(gòu)買者一般不會(huì)改變?cè)芯駬瘢敲瓷唐返膬r(jià)格提高較為容易，易于轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍狹窄，驅(qū)使購(gòu)買者改變購(gòu)買抉擇，商品的價(jià)格提高受到限制，稅收難以轉(zhuǎn)嫁第27頁(yè)/共80頁(yè)稅收轉(zhuǎn)嫁與經(jīng)濟(jì)交易與經(jīng)濟(jì)交易無關(guān)的，直接對(duì)納稅人征收的稅，如所得稅，一般難以轉(zhuǎn)嫁。通過經(jīng)濟(jì)交易過程間接對(duì)納稅人課征的，如對(duì)商品的課稅，容易轉(zhuǎn)嫁。第28頁(yè)/共80頁(yè)第十三章政府間財(cái)政關(guān)系第29頁(yè)/共80頁(yè)第30頁(yè)/共80頁(yè)第一節(jié)財(cái)政關(guān)系的基本問題一、政府間財(cái)政關(guān)系的概念二、財(cái)政分權(quán)第31頁(yè)/共80頁(yè)一、政府間財(cái)政關(guān)系的概念政府間財(cái)政關(guān)系(intergovernmentalfiscalrelations)：中央政府與地方政府之間在公共收支上的權(quán)責(zé)關(guān)系。財(cái)政聯(lián)邦制(fiscalfederalism)：實(shí)行聯(lián)邦制國(guó)家采用的一種制度，指在各級(jí)政府之間劃分稅收收入和公共支出的一種制度安排財(cái)政管理體制(fiscaladministrationsystem)，也稱預(yù)算管理體制，通常定義為處理中央和地方以及各級(jí)地方政府之間財(cái)政關(guān)系的基本制度。

——確定財(cái)政管理的主體與級(jí)次、公共收支的劃分原 則與方法、財(cái)政管理權(quán)限的劃分以及財(cái)政調(diào)節(jié)制 度和方法等。

——地方各級(jí)政府沒有公共收支的立法權(quán)。第32頁(yè)/共80頁(yè)二、財(cái)政分權(quán)財(cái)政分權(quán)(fiscaldecentralization)：征稅權(quán)和支出權(quán)向下級(jí)政府的下放，或者說，地方政府擁有一定程度的財(cái)政自主權(quán)?！诎l(fā)達(dá)國(guó)家，財(cái)政分權(quán)是“后福利國(guó)家”時(shí)代為低成 本提供公共服務(wù)而進(jìn)行政府重組的有效工具——在發(fā)展中國(guó)家，財(cái)政分權(quán)旨在掙脫治理無效、宏觀 經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定和低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的陷阱——在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，財(cái)政分權(quán)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的直接結(jié)果——在拉丁美洲國(guó)家，財(cái)政分權(quán)源于人民追求民主的政 治壓力——在非洲國(guó)家，財(cái)政分權(quán)主要是服務(wù)于國(guó)家統(tǒng)一第33頁(yè)/共80頁(yè)（一）財(cái)政分權(quán)的衡量衡量指標(biāo) 地方政府的審批預(yù)算權(quán)、舉債權(quán)、征稅權(quán)、就業(yè)人數(shù)占公共就業(yè)總?cè)藬?shù)的比重、公民參與和影響本轄區(qū)財(cái)政決策的程度等兩個(gè)主要指標(biāo)

——地方政府公共收入自主權(quán)

——地方政府公共支出占國(guó)家公共支出的比重第34頁(yè)/共80頁(yè)1.地方政府公共收入自主權(quán)衡量指標(biāo)

——地方政府自身（本級(jí)）公共收入占國(guó) 家公共收入的比重

——地方政府總公共收入構(gòu)成—地方政府 自身公共收入占地方總公共收入比重

——地方政府的稅收控制指數(shù)第35頁(yè)/共80頁(yè)（1）地方政府自身（本級(jí)）公共收入占國(guó)家公共收入的比重年份地方政府公共收入比重其他國(guó)家(2001年)1978—1989年平均1990—1999年平均2000—2004年平均72.757.946.2

聯(lián)邦制單一制31.1高48.6%18.7高147%第36頁(yè)/共80頁(yè)（2）地方政府總公共收入構(gòu)成第37頁(yè)/共80頁(yè)（3）地方政府的稅收控制指數(shù)第38頁(yè)/共80頁(yè)稅收自主權(quán)指標(biāo)及權(quán)重稅收自主權(quán)指標(biāo)權(quán)重1.省/地方政府自由設(shè)定稅率和稅基2.省/地方政府只能自由設(shè)定稅率3.省/地方政府只能自由設(shè)定稅基4.在分稅制下，省/地方政府能確定收入分割5.在分稅制下，收入分割要由省/地方政府同意6.收入分割在分稅制中固定下來，但能被上級(jí)政府單方面改變7.分稅制制中的收入分割由上級(jí)政府在年度預(yù)算中確定8.省/地方稅種的稅率或稅基只能在上級(jí)政府規(guī)定的范圍內(nèi)變化9.上級(jí)政府規(guī)定稅率和稅基10.80.60.50.40.30.20.10第39頁(yè)/共80頁(yè)2.地方政府公共支出占國(guó)家公共支出的比重第一，伴隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)地方政府公共支出比重明顯提高，從20世紀(jì)80年代平均56.8%，上升到90年代平均69.7%，到本世紀(jì)初再創(chuàng)新高，達(dá)到70.2%，比80年代初上升了23.6%。這表明，我國(guó)財(cái)政分權(quán)程度越來越高。第二，選取1998年的情況同其他國(guó)家相比，我國(guó)地方本級(jí)公共支出比重高于所有國(guó)家?！覈?guó)1998年地方公共支出比重比聯(lián)邦制國(guó)家同期平均水平（46.3%）高出53.6%；其中，比該比重最高的國(guó)家（加拿大，60%）還高出18.5%，比該比重最低的國(guó)家（德國(guó)，35%）高出103%?！c單一制國(guó)家同期平均水平（32.1%）相比，我國(guó)地方公共支出比重高出122%；其中，比該比重最高的國(guó)家（丹麥，56%）高出27%，比該比重最低的國(guó)家（法國(guó)，18%）高出295%！——上述比較結(jié)果，不得不令人深思：我國(guó)的財(cái)政分權(quán)是否太過分了？尤其我國(guó)還是單一制國(guó)家！第40頁(yè)/共80頁(yè)（二）財(cái)政分權(quán)的優(yōu)缺點(diǎn)1.財(cái)政分權(quán)的優(yōu)點(diǎn)——財(cái)政分權(quán)使政府產(chǎn)出更適合當(dāng)?shù)仄谩?cái)政分權(quán)鼓勵(lì)政府間財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)——財(cái)政分權(quán)有助于制度創(chuàng)新2.財(cái)政分權(quán)的缺點(diǎn)——財(cái)政分權(quán)可能導(dǎo)致資源配置無效率——財(cái)政分權(quán)難以實(shí)現(xiàn)公平收入分配

第41頁(yè)/共80頁(yè)優(yōu)點(diǎn)一：財(cái)政分權(quán)使政府產(chǎn)出更適合當(dāng)?shù)仄肊DCAPOQ1Q2Q3D1BD2AC=MC數(shù)量Quantity價(jià)格和成本第42頁(yè)/共80頁(yè)優(yōu)點(diǎn)二：財(cái)政分權(quán)鼓勵(lì)政府間財(cái)政競(jìng)爭(zhēng)蒂布特模型：“用腳投票”財(cái)政分權(quán)從三個(gè)方面鼓勵(lì)地方政府間競(jìng)爭(zhēng)。 第一，地方政府要想方設(shè)法做到“以民為本”， 盡可能滿身當(dāng)?shù)鼐用竦母鞣N需要。 第二，地方政府會(huì)努力加強(qiáng)管理，以最低可 行的成本提供公共服務(wù)。 第三，約束收入最大化的政府行為，限制地方政府的過度征稅權(quán)。第43頁(yè)/共80頁(yè)優(yōu)點(diǎn)三：財(cái)政分權(quán)有助于制度創(chuàng)新對(duì)于許多政策問題而言，沒有人確切知道其正確答案是什么，更不能肯定是否存在一個(gè)在所有情況下都是最好的解決辦法。因此，最好讓每個(gè)地方政府走自己的路。多樣化的政府管理制度，會(huì)增加找到解決新問題方法的機(jī)會(huì)。第44頁(yè)/共80頁(yè)缺點(diǎn)一：財(cái)政分權(quán)可能導(dǎo)致資源配置無效率

1.地方公共物品的提供不足——公共物品具 有外部性2.有些地方公共物品的提供不符合規(guī)模經(jīng)濟(jì):

公共圖書館第45頁(yè)/共80頁(yè)缺點(diǎn)二：財(cái)政分權(quán)難以實(shí)現(xiàn)公平收入分配

對(duì)高收入群體征稅→補(bǔ)貼低收入群體→其他轄區(qū)的低收入群體設(shè)法遷入→高收入群體可能遷出→彌補(bǔ)人均稅基的縮小→提高對(duì)現(xiàn)有高收入群體課征的稅率→進(jìn)一步迫使高收入群體遷出對(duì)高收入群體的征稅規(guī)定上限→隨著低收入群體遷入本轄區(qū)→可用于低收入群體的人均再分配資金就會(huì)減少。第46頁(yè)/共80頁(yè)第二節(jié)支出責(zé)任安排支出責(zé)任安排(expenditureresponsibilitiesassignment)是處理政府間財(cái)政關(guān)系、設(shè)計(jì)財(cái)政管理體制的最基本的制度安排一、支出責(zé)任安排的原則二、支出責(zé)任安排的狀況

第47頁(yè)/共80頁(yè)一、支出責(zé)任安排的原則（一）各級(jí)政府財(cái)政職能定位（二）公共物品的層次性（三）基本原則第48頁(yè)/共80頁(yè)（一）各級(jí)政府財(cái)政職能定位中央政府更能有效地履行經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和收入分配職能，并負(fù)責(zé)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展地方政府則在資源配置領(lǐng)域里發(fā)揮重要作用，并負(fù)責(zé)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展第49頁(yè)/共80頁(yè)（二）公共物品的層次性全國(guó)性公共物品應(yīng)由中央政府提供區(qū)域性公共物品應(yīng)由?。ɑ蛑陛犑?、自治區(qū)）提供地方性公共物品應(yīng)由地方政府（市、縣）提供對(duì)于那些具有明顯利益外溢的公共物品，或由上級(jí)政府提供，或由臨近上下兩級(jí)政府分擔(dān)提供第50頁(yè)/共80頁(yè)（三）基本原則經(jīng)濟(jì)效率原則(economicefficiencyprinciple) ——規(guī)模經(jīng)濟(jì)原則(principleoftheeconomiesofscale) ——政府間競(jìng)爭(zhēng)原則(principleofintergovernmentalcompetition) ——公共定價(jià)原則(principleofpublicpricing)財(cái)政公平原則(fiscalequityprinciple) ——經(jīng)濟(jì)外部性原則(principleofeconomicexternalities) ——財(cái)政均等化原則(principleoffiscalequalization)政治責(zé)任原則(politicalaccountabilityprinciple) ——享用和控制原則(principleofaccessandcontrol) ——居民參與原則(principleofcitizenparticipation)行政效率原則(administrativeeffectivenessprinciple) ——地理適宜原則(principleofgeographicadequacy) ——管理能力原則(principleofmanagementcapability) ——政府間靈活性原則(principleofintergovernmentalflexibility)第51頁(yè)/共80頁(yè)原則結(jié)果

第52頁(yè)/共80頁(yè)二、支出責(zé)任安排的狀況從國(guó)際比較來看，我國(guó)中央與地方政府支出格局顯然有些問題。我國(guó)地方政府承擔(dān)的教育、衛(wèi)生、治安、文化等支出過多，特別是福利性支出（包括社會(huì)保障補(bǔ)助支出）本來應(yīng)由中央政府負(fù)主要責(zé)任，而我國(guó)卻主要安排給了地方政府。不過，需要提請(qǐng)注意的是，雖然各國(guó)在支出責(zé)任安排上也一定的普遍做法，但國(guó)情不一，傳統(tǒng)各異，再加上支出責(zé)任安排的原則本身就需要協(xié)調(diào)，所以，在不同的支出項(xiàng)目上，中央政府與地方政府到底如何分擔(dān)責(zé)任，視不同國(guó)家而定。其實(shí)，支出責(zé)任是否得到有效履行，其中兩個(gè)關(guān)鍵問題是：第一，不管哪一級(jí)政府承擔(dān)哪種責(zé)任，重要的是責(zé)任要分清，分工明確；第二，事權(quán)（責(zé)任）要與財(cái)權(quán)對(duì)稱，相應(yīng)的財(cái)源和財(cái)力是確保有效履行責(zé)任的保證。第53頁(yè)/共80頁(yè)第三節(jié)收入責(zé)任安排一、收入責(zé)任安排的原則二、分稅制第54頁(yè)/共80頁(yè)一、收入責(zé)任安排的原則公平原則

——再分配性稅種應(yīng)當(dāng)安排給中央政府

——稅基分布不公平的稅種應(yīng)當(dāng)集權(quán)化效率原則

——在征收管理上具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅種應(yīng)當(dāng)集權(quán)化

——稅基不流動(dòng)的稅種應(yīng)當(dāng)安排給地方政府

——地方政府應(yīng)盡可能用使用費(fèi)和受益性稅種為其公共 服務(wù)提供融資穩(wěn)定原則

——具有經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能的稅種應(yīng)當(dāng)安排給中央政府

——收入比較穩(wěn)定、能比較準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的稅種應(yīng)當(dāng)安排給 地方政府第55頁(yè)/共80頁(yè)二、分稅制分稅制(taxsharingsystem)是具體安排各級(jí)政府收入責(zé)任、劃分公共收入的一種制度—分稅額，即先按稅法統(tǒng)一征稅，然后將稅收收入總額按一定比例在中央政府與地方政府之間分割。—分稅權(quán)，即分別設(shè)立中央稅和地方稅兩個(gè)稅收制度和稅收管理體系，中央政府和地方政府均享有相應(yīng)的稅收立法權(quán)和調(diào)整權(quán)?！侄惵剩窗炊愒磳?shí)行分率計(jì)征。一般采用兩種方式，一是上下級(jí)政府對(duì)某一稅基按各自既定比率征稅，二是上級(jí)政府對(duì)某一稅基按率征稅的同時(shí)，代下級(jí)政府按其稅率課征并將稅款轉(zhuǎn)給下級(jí)政府（稱之為稅收寄征），在稅法上通常采用地方附加形式?！侄惙N，即在稅權(quán)主要集中于中央政府的情況下，在中央政府與地方政府之間分割稅種，形成中央稅、地方稅和共享稅。第56頁(yè)/共80頁(yè)稅種中央分(%)中央稅國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、車船噸稅100地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅0共享稅國(guó)內(nèi)增值稅營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分其余部分企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業(yè)繳納的部分其余部分外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業(yè)其余部分個(gè)人所得稅：儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅收入其余部分資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分其余部分城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分其余部分印花稅：證券交易印花稅收入其他印花稅收入

75100010060(2003年)10060(2003年)1006010001000940第57頁(yè)/共80頁(yè)1994年分稅制改革的基本目的1994年的分稅制改革，除了要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步完善稅制、建立規(guī)范的財(cái)政管理體制等長(zhǎng)期目標(biāo)之外，其短期目標(biāo)就是要盡快提高“兩個(gè)比重”——財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重和中央財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入的比重。從下表看出，實(shí)行分稅制之后，“兩個(gè)比重”的確提高了，特別是受體制直接影響的中央財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入的比重，立竿見影。第58頁(yè)/共80頁(yè)兩個(gè)比重”（%）

年份指標(biāo)1990199219941996200020022003財(cái)政收入占GDP%中央財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入比重15.833.813.128.111.255.710.949.415.052.218.055.018.654.6第59頁(yè)/共80頁(yè)第四節(jié)轉(zhuǎn)移支付制度政府間轉(zhuǎn)移支付(intergovernmentaltransfersystem)又稱政府間補(bǔ)助(intergovernmentalgrant)，是上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的財(cái)政撥款。一、轉(zhuǎn)移支付的必要性二、轉(zhuǎn)移支付的形式三、我國(guó)現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度第60頁(yè)/共80頁(yè)一、轉(zhuǎn)移支付的必要性第61頁(yè)/共80頁(yè)一、轉(zhuǎn)移支付的必要性外部性：地方政府提供的地方性公共物品有時(shí)存在外部性；中央政府提供，但產(chǎn)生效率損失?？v向均衡：上下級(jí)政府之間的收入能力與支出責(zé)任的大體相當(dāng)。但如果它們存在著收入與支出在縱向級(jí)次政府間的不均衡問題：中央政府的財(cái)權(quán)大于事權(quán),而地方政府的事權(quán)大于財(cái)權(quán)。那么,地方政府的收支缺口如何彌補(bǔ)？橫向均衡：同級(jí)地方政府之間在收入能力與公共服務(wù)能 力（支出水平）上存在差異。需求收入彈性：地方稅制缺乏收入彈性，導(dǎo)致地方政府 在滿足新增公共服務(wù)需求上，捉襟見肘，而稅制 富有彈性的中央政府應(yīng)予以補(bǔ)助。第62頁(yè)/共80頁(yè)二、轉(zhuǎn)移支付的形式有條件補(bǔ)助(conditionalgrants)也稱為分類補(bǔ)助(categoricalgrants)：中央政府在向地方政府提供補(bǔ)助時(shí)，在一定程度規(guī)定了補(bǔ)助金的目的，地方政府要按規(guī)定使用這項(xiàng)資金，因此也稱為特定目的轉(zhuǎn)移支付(specificpurposetransfers)。有條件補(bǔ)助又分為配套補(bǔ)助、限額配套補(bǔ)助和專項(xiàng)補(bǔ)助。無條件補(bǔ)助(unconditionalgrants)：中央政府對(duì)地方政府的補(bǔ)助金使用沒有規(guī)定任何限制條件，因此也稱為一般目的轉(zhuǎn)移支付(generalpurposetransfers)。第63頁(yè)/共80頁(yè)（一）無條件補(bǔ)助無條件補(bǔ)助是一次性總額轉(zhuǎn)移支付，實(shí)質(zhì)上是一種收入分享(revenuesharing)第64頁(yè)/共80頁(yè)（二）配套補(bǔ)助配套補(bǔ)助(matchinggrants)：中央（地方）政府對(duì)某項(xiàng)特定活動(dòng)每補(bǔ)助1元，地方（中央）政府必須相應(yīng)地配套一定資金，它是有條件補(bǔ)助的一種主要形式

第65頁(yè)/共80頁(yè)（三）限額配套補(bǔ)助限額（或封頂）配套補(bǔ)助(matchingclosed-endedgrants)：中央政府在提供配套補(bǔ)助時(shí)，規(guī)定了它愿意補(bǔ)助的最高限額。限額配套補(bǔ)助制度是為了控制中央政府的補(bǔ)助成本過大第66頁(yè)/共80頁(yè)（四）專項(xiàng)補(bǔ)助專項(xiàng)補(bǔ)助(earmarkedgrants)：中央向地方政府提供一筆固定的資金，規(guī)定必須用于某種公共物品的提供上第67頁(yè)/共80頁(yè)三、我國(guó)現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度轉(zhuǎn)移支付制度體制補(bǔ)助定額補(bǔ)助(原價(jià)制補(bǔ)助)企事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)補(bǔ)助稅收返還兩稅返還所得稅基數(shù)返還出口退稅基數(shù)返還專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付基本建設(shè)支出支農(nóng)支出補(bǔ)助社會(huì)保障補(bǔ)助轉(zhuǎn)移支付一般性轉(zhuǎn)移支付民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付縣鄉(xiāng)機(jī)構(gòu)改革轉(zhuǎn)移支付調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付農(nóng)村稅制改革轉(zhuǎn)移支付天然林保護(hù)轉(zhuǎn)移支付退耕還林轉(zhuǎn)移支付年終結(jié)算財(cái)力補(bǔ)助財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付第68頁(yè)/共80頁(yè)

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（一）把納稅人分為居民和非居民（二）實(shí)行分項(xiàng)所得稅制（三）超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用（四）實(shí)行定額與定率相結(jié)合的扣除方法（五）以個(gè)人為單位計(jì)算納稅（六）源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合第69頁(yè)/共80頁(yè)第四節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得，按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－2000或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)第70頁(yè)/共80頁(yè)

二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以全年應(yīng)納稅所得額，按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)第71頁(yè)/共80頁(yè)

三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，與個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得一樣，按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率和有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)第72頁(yè)/共80頁(yè)

四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，應(yīng)注意費(fèi)用扣除和加成征收的規(guī)定：1．每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%2．每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得