中山金稅三期新時代加工制造業(yè)九大業(yè)務流程納稅處理

金稅三期新時代加工制造業(yè)九大業(yè)務流程中的納稅處理方法

與籌劃技巧邊志廣第一部分2017年稅收改革動態(tài)分析1、什么是金稅三期？什么是十二金？金稅三期對企業(yè)的影響？2、營改增全面實施，政策不斷完善稅總發(fā)〔2017〕103號（進項稅額抵扣的憑證），發(fā)票使用方法（備注欄、識別碼等）。稅率四變三，財稅〔2017〕37號

所得稅修正等。

財稅201758號

失聯(lián)票3、房地產(chǎn)稅立法（不動產(chǎn)登記已經(jīng)開始）4、新征管法的重大變化5、個人所得稅改革等第二部分生產(chǎn)加工制造業(yè)九大業(yè)務流程的納稅處理技巧一、在企業(yè)籌建期的納稅處理技巧與操作實務1、什么是籌建期？？籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領取營業(yè)執(zhí)照或有關部門批準登記之日止。開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。案例：

2015年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費與業(yè)務宣傳費230萬元；9－12月份（9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，發(fā)生廣告費與業(yè)務宣傳費200萬元。實現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費選擇一次性扣除。【要求解答】2015年，A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務招待費、廣告費與業(yè)務宣傳費？二、在籌資環(huán)節(jié)中的納稅處理技巧與操作實務1、公司法規(guī)定投資股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。

注意：注冊資本登記制度改革方案工商總局決定自2014年3月1日起停止營業(yè)執(zhí)照年檢。⑵籌籌資資環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)涉涉及及的的稅稅種種（（接接受受貨貨幣幣投投資資與與非非貨貨幣幣投投資資））印花花稅稅：：““記記載載資資金金的的賬賬簿簿””的的印印花花稅稅計計稅稅依依據(jù)據(jù)改改為“實實收資資本””與““資本本公積積”兩兩項的的合計計金額額。思考題題：1、注冊資資本與與實收收資本本相同同嗎？？根據(jù)據(jù)哪個個繳納納印花花稅？？2、投資未未到位位的借借款利利息能能所得得稅前前扣除除嗎？2、公司司籌資涉稅問問題新設立立公司司的投投資者者投資資方式式根據(jù)《中華人人民共共和國國公司司法》第二十十七條條規(guī)定定，股股東可可以用用貨幣幣出資資，也也可以以用實實物、、知識識產(chǎn)權權、土地使使用權權等可以以用貨貨幣估估價并并可以以依法法轉讓讓的非非貨幣幣財產(chǎn)產(chǎn)作價價出資資；但但是，，法律律、行行政法法規(guī)規(guī)規(guī)定不不得作作為出出資的的財產(chǎn)產(chǎn)除外外。1、以貨貨幣出出資2、投資資者以以土地使使用權權出資（二））土地地使用用權出出資的的稅務務處理理⑴營營業(yè)業(yè)稅《財政部部、國國家稅稅務總總局關關于股股權轉轉讓有有關營營業(yè)稅稅問題題的通通知》（財稅稅〔2002〕191號）規(guī)定，，以無無形資資產(chǎn)、、不動動產(chǎn)投投資入入股，，參與與接受受投資資方利利潤分分配，，共同同承擔擔投資資風險險的行行為，，不征收收營業(yè)業(yè)稅。注意營營改增增新政政策？？？營營改增增后是是否延延續(xù)？？⑵土地地增值值稅《財政部部、國國家稅稅務總總局關關于土土地增增值稅稅一些些具體體問題題規(guī)定定的通通知》（財稅字字〔1995〕48號）第一一條規(guī)規(guī)定，，對于于以房房地產(chǎn)產(chǎn)進行行投資資、聯(lián)聯(lián)營的的，投投資、、聯(lián)營營的一一方以以土地地（房房地產(chǎn)產(chǎn)）作作價入入股進進行投投資或或作為為聯(lián)營營條件件，將將房地地產(chǎn)轉轉讓到到所投投資、、聯(lián)營營的企企業(yè)中中時，，暫免免征收收土地地增值值稅、、對投投資、、聯(lián)營營企業(yè)業(yè)將上上述房房地產(chǎn)產(chǎn)再轉轉讓的的，應應征收收土地地增值值稅。?！敦斦坎?、國國家稅稅務總總局關關于土土地增增值稅稅若干干問題題的通通知》（財稅〔2006〕21號）第五五條規(guī)規(guī)定，，對于于以土土地（（房地地產(chǎn)））作價價入股股進行行投資資或聯(lián)聯(lián)營的的，凡凡所投投資、、聯(lián)營營的企企業(yè)從從事房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)的，，或者者房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)以以其建建造的的商品品房進進行投投資和和聯(lián)營營的，，均不不適用用《財政部部、國國家稅稅務總總局關關于土土地增增值稅稅一些些具體體問題題規(guī)定定的通通知》（財稅字字〔1995〕48號）第一一條暫暫免征征收土土地增增值稅稅的規(guī)規(guī)定。。注意新新政策策⑶企業(yè)業(yè)所得得稅《企業(yè)所所得稅稅法實實施細細則》第十三三條規(guī)規(guī)定，，企業(yè)業(yè)所得得稅法法第六六條所稱企企業(yè)以以非貨貨幣形形式取取得的的收入入，應當當按照照公允允價值值確定定收入入額。。前款所所稱公公允價價值，，是指指按照照市場場價格格確定定的價價值。。企業(yè)用用非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)對外外投資資納稅稅嗎？？（國家家稅務務總局局公告告2015年第33號）⑷印花稅稅《財政部部、國國家稅稅務總總局關關于印印花稅稅若干干政策策的通通知》（財稅〔2006〕162號）第三三條規(guī)規(guī)定，，對土土地使使用權權出讓讓合同同、土土地使使用權權轉讓讓合同同按產(chǎn)產(chǎn)權轉轉移書書據(jù)征征收印印花稅稅。根據(jù)上上述規(guī)規(guī)定，，母公公司投投資合合同涉涉及土土地使使用權權轉讓讓應按按“產(chǎn)產(chǎn)權轉轉移書書據(jù)””貼花花。⑸契稅對以國國有土土地使使用權權投資資入股股的行行為，，要按按規(guī)定定繳納納契稅稅。契契稅稅稅率為為3-5％?！吨腥A人人民共共和國國契稅稅暫行行條例例實施施細則則》第八條條：土土地、、房屋屋權屬屬以下下列方方式轉轉移的的，視視同土土地使使用權權轉讓讓、房房屋買買賣或或者房房屋贈贈與征征稅：：（一一）以以土地地、房房屋權權屬作作價投投資、、入股股。思考題題：個個人專專有技技術投投資入入股是是否需需繳納納營業(yè)業(yè)稅（（或增增值稅稅）和和個人人所得得稅？？個人用用非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)對外外投資資納稅稅嗎？？（財稅稅〔2015〕41號）三、在在采購購環(huán)節(jié)節(jié)中的的處理理技巧巧與操操作實實務（一））增值值稅進進項稅稅額抵抵扣政政策依依據(jù)1、政策策規(guī)定定納稅人人購進進貨物物或者者接受受應稅稅勞務務（以以下簡簡稱購購進貨貨物或或者應應稅勞勞務））支付付或者者負擔擔的增增值稅稅額，，為進進項稅稅額。。下下列進進項稅稅額準準予從從銷項項稅額額中抵抵扣：：⑴⑴從銷銷售方方取得得的增增值稅稅專用用發(fā)票票上注注明的的增值值稅額額。（認證證期））（超期期的））⑵從海海關取取得的的海關關進口口增值值稅專專用繳繳款書書上注注明的的增值值稅額額?！跋缺缺葘蠛蟮挚劭邸鞭k辦法國家稅稅務總總局海海關關總署署公告告2013年第31號⑶購進進農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，，除取取得增增值稅稅專用用發(fā)票票或者者海關關進口口增值值稅專專用繳繳款書書外，，按照照農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收收購發(fā)發(fā)票或或者銷銷售發(fā)發(fā)票（（財稅[2012]75號）上注注明的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品買買價和和13%的扣除除率計計算的的進項項稅額額。進進項稅稅額計計算公公式：：進進項稅稅額=買價×扣除率率注意：：關于于在部部分行行業(yè)試試行農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進進項稅稅額核核定扣扣除辦辦法的的通知知財稅[2012]38號關于在在部分分行業(yè)業(yè)試行行農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品增增值稅稅進項項稅額額核定定扣除除辦法法有關關問題題的公公告公告2012年第35號⑷從境外外單位或或者個人人購進服服務、無無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不不動產(chǎn)，，自稅務務機關或或者扣繳繳義務人人取得的的解繳稅稅款的完完稅憑證證上注明明的增值值稅額。。納稅人憑憑完稅憑憑證抵扣扣進項稅稅額的，，應當具具備書面面合同、、付款證證明和境境外單位位的對賬賬單或者者發(fā)票。。資料不不全的，，其進項項稅額不不得從銷銷項稅額額中抵扣扣。2、常見涉涉稅風險險問題及及應對（1）購進工工程物資資、不動動產(chǎn)等抵抵扣進項項稅額的的新政策策（2）非正常常損失未未按規(guī)定定轉出進進項稅額額（3）購入存存貨用于于免稅項項目、集集體福利利和個人人消費應應轉未轉轉增值稅稅進項稅稅額。（4）應沖減減增值稅稅進項稅稅額的返返利、折折讓，未未作增值值稅進項項稅額轉轉出。思考題：：1、購進的的不動產(chǎn)產(chǎn)、工程程物資有有專用發(fā)發(fā)票能抵抵進項嗎嗎？（舉例說說明）2、企業(yè)取取得虛開開發(fā)票的的稅務處處理？（（進項抵抵扣、滯滯納金、、罰款等等）①國稅發(fā)〔2000〕187號②國稅函（（2007）1240號③國稅發(fā)發(fā)[2000]182號④國稅發(fā)［［1997］134號3、什么是虛虛開發(fā)票票？所得得稅能稅稅前扣除除嗎？四、在生生產(chǎn)加工工環(huán)節(jié)中中的處理理技巧與與操作實實務武漢長春春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx2、稅法關關于計入入產(chǎn)品成成本的方方法：3、材料費費、人工工費等計計入成本本的診斷斷方法舉例說明明：生產(chǎn)加工工環(huán)節(jié)常常見涉稅稅風險診診斷（1）利用虛虛開發(fā)票票或人工工費等虛虛增成本本。（2）資本性性支出一一次計入入成本。。（3）將在在建工程程、福利利等部門門耗用的的料、工工、費直直接計入入生產(chǎn)成成本等以以及對外外投資發(fā)發(fā)出的貨貨物，直直接計入入成本、、費用等等。（4）擅自自改變成成本計價價方法，，調節(jié)利利潤。（5）收入和和成本、、費用不不配比。。（6）原材料料計量、、收入、、發(fā)出和和結存不不正確。。（7）周轉材材料不按按規(guī)定的的攤銷方方法核算算攤銷額額，多計計生產(chǎn)成成本費用用。（8）成本分分配不正正確。五、在銷銷售和利利潤計算算環(huán)節(jié)中中的處理理技巧與與風險管管控（一）所所得稅應應稅收入入與非應應稅收入入的診斷斷要點（1）收入總總額的構構成所得稅法法第五條條企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度的收入入總額，，減除不不征稅收收入、免免稅收入入、各項項扣除以以及允許許彌補的的以前年年度虧損損后的余余額，為為應納稅稅所得額額。所得稅法法第六條條企業(yè)業(yè)以貨幣幣形式和和非貨幣幣形式從從各種來來源取得得的收入入，為收收入總額額。具體內容容包括：①銷售貨貨物收入入；②提供勞勞務收入入；③轉讓財財產(chǎn)收入入；（舉舉例說明明固定資資產(chǎn)轉讓讓的處理理方法，，股權轉讓讓案例）④股息、、紅利等等權益性性投資收收益；（（具備條條件的免免稅收益益）可以享受受免稅優(yōu)優(yōu)惠的居居民企業(yè)業(yè)之間的的股息、、紅利等等權益性性投資收收益，需需要具備備兩個條條件：第一，僅僅限于居居民企業(yè)業(yè)直接投投資于其其它居民民企業(yè)取取得的投投資收益益。直接投資資的主要要形式包包括：（1）投資者者開辦獨獨資企業(yè)業(yè)，并獨獨資經(jīng)營營；（2）與其他他企業(yè)合合作開辦辦合資企企業(yè)或合合作企業(yè)業(yè)，從而而取得各各種直接接經(jīng)營企企業(yè)的權權力，并并派人員員進行管管理或參參與管理理；（3）投資者者投入資資本，不不參與經(jīng)經(jīng)營，必必要時可可派人員員任顧問問或指導導；（4）投資者者在股票票市場上上買入現(xiàn)現(xiàn)有企業(yè)業(yè)一定數(shù)數(shù)量的股股票，通通過股權權獲得全全部或相相當部分分的經(jīng)營營權，從從而達到到收購該該企業(yè)的的目的。。第二、不不包括連連續(xù)持有有居民企企業(yè)公開開發(fā)行并并上市流流通的股股票不足足十二個個月而取取得的權權益性投投資收益益。因為為這些具具有較大大的投機機成分，，因而不不在優(yōu)惠惠范圍之之內。⑤利息收入入；無償讓渡渡資金給給他人使使用利息息收入問問題思考題：：1、關聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的的借款不不收利息息納所得得稅嗎？？？（營改增增新政策策）2、購買銀銀行理財財產(chǎn)品納納稅嗎？？3、銀行存存款利息息納稅嗎嗎？⑥租金收入入；注意營營改增新新政策⑦特許權權使用費費收入；；⑧接受捐捐贈收入入；⑨其他收收入。（（包括企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)溢余收收入、逾逾期未退退包裝物物押金收收入、確確實無法法償付的的應付款款項、已已作壞賬賬損失處處理后又又收回的的應收款款項、債債務重組組收入、、補貼收收入、違違約金收收入、匯匯兌收益益等。））（2）企業(yè)所得得稅法實實施條例例第二十十五條企業(yè)發(fā)生生非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，，以及將將貨物、、財產(chǎn)、、勞務用用于捐贈贈、償債債、贊助助、集資資、廣告告、樣品品、職工工福利或或者利潤潤分配等等用途的的，應當當視同銷銷售貨物物、轉讓讓財產(chǎn)或或者提供供勞務，，但國務務院財政政、稅務務主管部部門另有有規(guī)定的的除外。。增值稅條條例視同同銷售？？增值稅條條例實施施細則第第四條單單位或或者個體體工商戶戶的下列列行為，，視同銷銷售貨物物:①①將貨物交交付其他他單位或或者個人人代銷；；②②銷售售代銷貨貨物；③③設有兩兩個以上上機構并并實行統(tǒng)統(tǒng)一核算算的納稅稅人，將將貨物從從一個機機構移送送其他機機構用于于銷售，，但相關關機構設設在同一一縣（市市）的除除外；④將自產(chǎn)產(chǎn)或者委委托加工工的貨物物用于非非增值稅稅應稅項項目；非增值稅稅應稅項項目，是指提提供非增值稅稅應稅勞勞務、轉讓無無形資產(chǎn)產(chǎn)、銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)和不動動產(chǎn)在建建工程。。（營改增增新政策策）非增值稅稅應稅勞勞務，是指屬于于應繳營營業(yè)稅的的建筑業(yè)業(yè)、金融融保險業(yè)業(yè)、文化化體育業(yè)業(yè)、娛樂樂業(yè)、服服務業(yè)稅稅目征收收范圍的的勞務。。不動產(chǎn)是是指不能能移動或或者移動動后會引引起性質質、形狀狀改變的的財產(chǎn)，，包括建建筑物、、構筑物物和其他他土地附附著物。。納納稅稅人新建建、改建建、擴建建、修繕繕、裝飾飾不動產(chǎn)產(chǎn)，均屬屬于不動動產(chǎn)在建建工程。?！睜I改增新政政策⑤將自產(chǎn)、委委托加工的的貨物用于于集體福利利或者個人人消費；⑥⑥將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加加工或者購購進的貨物物作為投資資，提供給給其他單位位或者個體體工商戶；；⑦⑦將自自產(chǎn)、委托托加工或者者購進的貨貨物分配給給股東或者者投資者；；⑧將自產(chǎn)、、委托加工工或者購進進的貨物無無償贈送其其他單位或或者個人。。（買一贈贈一不是贈贈送，理解解成捆綁銷銷售）思考題：1、買一贈一一的財稅處處理？（國稅函【2008】第875號）2、房地產(chǎn)業(yè)業(yè)賣方送家家電如何納納稅？（3）企業(yè)所得得稅法第六六條所稱企企業(yè)取得收收入的貨幣幣形式，包包括現(xiàn)金、、存款、應應收賬款、、應收票據(jù)據(jù)、準備持持有至到期期的債券投投資以及債債務的豁免免等。企業(yè)業(yè)所得稅法法第六條所所稱企業(yè)取取得收入的的非貨幣形形式，包括括固定資產(chǎn)產(chǎn)、生物資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、股股權投資、、存貨、不不準備持有有至到期的的債券投資資、勞務以以及有關權權益。（4）采取以非非貨幣形式式取得的收收入，應當當按照公允允價值確定定收入額。。所稱公允允價值，是是指按照市市場價格確確定的價值值。（5）采取產(chǎn)品品分成方式式取得收入入的，按照照企業(yè)分得得產(chǎn)品的日日期確認收收入的實現(xiàn)現(xiàn)，其收入入額按照產(chǎn)產(chǎn)品的公允允價值確定定。（6）企業(yè)與其其關聯(lián)方之之間的業(yè)務務往來，不不符合獨立立交易原則則而減少企企業(yè)或者其其關聯(lián)方應應納稅收入入或者所得得額的，稅稅務機關有有權按照合合理方法調調整。特別注意：：企業(yè)將資資金無償借借給他人使使用不收利利息？（二）增值值稅銷售收收入的確認認（納稅義義務時間參參照財財稅2016.36）1、增值稅暫暫行條例實實施細則第第三十八條條

按銷售售結算方式式的不同，，具體為:⑴采取直接收收款方式銷銷售貨物，，不論貨物物是否發(fā)出出，均為收收到銷售款款或者取得得索取銷售售款憑據(jù)的的當天；⑵采取托收收承付和委委托銀行收收款方式銷銷售貨物，，為發(fā)出貨貨物并辦妥妥托收手續(xù)續(xù)的當天；；⑶⑶采取賒銷銷和分期收收款方式銷銷售貨物，，為書面合合同約定的的收款日期期的當天，，無書面合合同的或者者書面合同同沒有約定定收款日期期的，為貨貨物發(fā)出的的當天；（4）采取預收收貨款方式式銷售貨物物，為貨物物發(fā)出的當當天，但生生產(chǎn)銷售生生產(chǎn)工期超超過12個月的大型型機械設備備、船舶、、飛機等貨貨物，為收收到預收款款或者書面面合同約定定的收款日日期的當天天；（（5）委托其他他納稅人代代銷貨物，，為收到代代銷單位的的代銷清單單或者收到到全部或者者部分貨款款的當天。。未收到代代銷清單及及貨款的，，為發(fā)出代代銷貨物滿滿180天的當天；；（（6）銷售應稅稅勞務，為為提供勞務務同時收訖訖銷售款或或者取得索索取銷售款款的憑據(jù)的的當天；2、銷售額的的確認銷售額為納納稅人銷售售貨物或者者應稅勞務務向購買方方收取的全全部價款和和價外費用用，但是不不包括收取取的銷項稅稅額。價外費用，，包括價外外向購買方方收取的手手續(xù)費、補補貼、基金金、集資費費、返還利利潤、獎勵勵費、違約約金、滯納納金、延期期付款利息息、賠償金金、代收款款項、代墊墊款項、包包裝費、包包裝物租金金、儲備費費、優(yōu)質費費、運輸裝裝卸費以及及其他各種種性質的價價外收費。。但下列項項目不包括括在內:（一）受托托加工應征征消費稅的的消費品所所代收代繳繳的消費稅稅；（二）同時時符合以下下條件的代代墊運輸費費用:1.承運部門的的運輸費用用發(fā)票開具具給購買方方的；2.納稅人將該該項發(fā)票轉轉交給購買買方的。（三）同時時符合以下下條件代為為收取的政政府性基金金或者行政政事業(yè)性收收費：１.由國務院或或者財政部部批準設立立的政府性性基金，由由國務院或或者省級人人民政府及及其財政、、價格主管管部門批準準設立的行行政事業(yè)性性收費；２.收取時開具具省級以上上財政部門門印制的財財政票據(jù)；；３.所收款項全全額上繳財財政。（四）銷售售貨物的同同時代辦保保險等而向向購買方收收取的保險險費，以及及向購買方方收取的代代購買方繳繳納的車輛輛購置稅、、車輛牌照照費。思考題：武漢長春/151%20%2070%20%20%20%202014%E5%B9%B4%E7%AC%AC29%E5%8F%B7%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%80%E5%85%B3%E4%BA%8E%E8%B4%A2%E6%94%BF%E6%80%A7%E8%B5%84%E9%87%912008%20%20151%20%20%202011%20%2070.docx2、企業(yè)收到的的違約金納納稅嗎？違違約金開票票嗎？3、代扣代繳繳個人所得得稅的手續(xù)續(xù)費是否交交納增值稅稅？（二）成本本費用項目目涉稅診斷斷1、基本原則則⑴真實性原則則。⑵權責發(fā)生制制原則。⑶相關性原則則。⑷確定性原則則。⑸合理性原則則。⑹配比原則。。⑺收益性支出出與資本性性支出劃分分原則。2、成本的診診斷（1）企業(yè)所得得稅法第八八條所稱成成本，是指指企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營活活動中發(fā)生生的銷售成成本、銷貨貨成本、業(yè)業(yè)務支出以以及其他耗耗費。（2）企業(yè)使用用或者銷售售存貨，按按照規(guī)定計計算的存貨貨成本，準準予在計算算應納稅所所得額時扣扣除。3、費用的診診斷（1）政策依據(jù)據(jù)企業(yè)所得稅稅法第八條條所稱費用，，是指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動中中發(fā)生的銷銷售費用、、管理費用用和財務費費用，已經(jīng)經(jīng)計入成本本的有關費費用除外。。①工資及福福利費：企業(yè)所得稅稅法實施條條例第三十十四條企業(yè)發(fā)生的的合理的工工資薪金支支出，準予予扣除。前款所稱工工資薪金，，是指企業(yè)業(yè)每一納稅稅年度支付付給在本企企業(yè)任職或或者受雇的的員工的所所有現(xiàn)金形形式或者非非現(xiàn)金形式式的勞動報報酬，包括括基本工資資、獎金、、津貼、補補貼、年終終加薪、加加班工資，，以及與員員工任職或或者受雇有有關的其他他支出。企業(yè)發(fā)生的的職工福利利費支出，，不超過工工資薪金總總額14%的部分，準準予扣除。。國家稅務總總局《關于企業(yè)工工資薪金及及職工福利利費扣除除問題的通通知》國稅函【2009】第003號201534號公告思考題（參考新扣扣除辦法第第二講）1、季節(jié)工、、臨時工、、實習生、、返聘離退退休人員等等工資薪金金如何扣除除？有何限制？？2、離退休休人員等工工資薪金交個稅嗎？中華人民共共和國個人人所得稅法法第四條下下列各項個個人所得，，免納個人人所得稅：：七、按照國國家統(tǒng)一規(guī)規(guī)定發(fā)給干干部、職工工的安家費費、退職費費、退休工工資、離休休工資、離離休生活補補助費；②企業(yè)撥繳的的工會經(jīng)費費，不超過過工資薪金金總額2%的部分，準準予扣除。。《國家稅務總總局關于工工會經(jīng)費企企業(yè)所得稅稅稅前扣除除憑據(jù)問題題的公告2010年第24號》自2010年7月1日起，企業(yè)業(yè)撥繳的職職工工會經(jīng)經(jīng)費，不超超過工資薪薪金總額2%的部分，憑憑工會組織織開具的《工會經(jīng)費收收入專用收收據(jù)》在企業(yè)所得得稅稅前扣扣除。《國家稅務總總局關于稅稅務機關代代收工會經(jīng)經(jīng)費企業(yè)所所得稅稅前前扣除憑據(jù)據(jù)問題的公公告2011年第30號》為進一步加加強對工會會經(jīng)費企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣除的的管理，現(xiàn)現(xiàn)就稅務機機關代收工工會經(jīng)費稅稅前扣除憑憑據(jù)問題公公告如下：：自2010年1月1日起，在委委托稅務機機關代收工工會經(jīng)費的的地區(qū)，企企業(yè)撥繳的的工會經(jīng)費費，也可憑憑合法、有有效的工會會經(jīng)費代收收憑據(jù)依法法在稅前扣扣除。③除國務院財財政、稅務務主管部門門另有規(guī)定定外，企業(yè)業(yè)發(fā)生的職職工教育經(jīng)經(jīng)費支出，，不超過工工資薪金總總額2.5%的部分，準準予扣除；；超過部分，，準予在以以后納稅年年度結轉扣扣除。④企業(yè)發(fā)生的的與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動有有關的業(yè)務務招待費支支出，按照照發(fā)生額的的60%扣除，但最最高不得超超過當年銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入的的5‰。⑤企業(yè)發(fā)生的的符合條件件的廣告費費和業(yè)務宣宣傳費支出出，除國務務院財政、、稅務主管管部門另有有規(guī)定外，，不超過當當年銷售（（營業(yè)）收收入15%的部分，準準予扣除；；超過部分，，準予在以以后納稅年年度結轉扣扣除。財政部、國國家稅務總總局關于廣廣告費和業(yè)業(yè)務宣傳費費支出稅前前扣除政策策的通知財財稅[2012]48號對化妝品制制造與銷售售、醫(yī)藥制制造和飲料料制造（不不含酒類制制造，下同同）企業(yè)發(fā)發(fā)生的廣告告費和業(yè)務務宣傳費支支出，不超超過當年銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入30%的部分，準準予扣除；；超過部分分，準予在在以后納稅稅年度結轉轉扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。。⑥企業(yè)依照法法律、行政政法規(guī)有關關規(guī)定提取取的用于環(huán)環(huán)境保護、、生態(tài)恢復復等方面的的專項資金金，準予扣扣除。上述述專項資金金提取后改改變用途的的，不得扣扣除。⑦企業(yè)根據(jù)據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營營活動的需需要租入固固定資產(chǎn)支支付的租賃賃費，按照照以下方法法扣除：以以經(jīng)營租賃賃方式租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的租租賃費支出出，按照租租賃期限均均勻扣除。。⑧企業(yè)之間支支付的管理理費、企業(yè)業(yè)內營業(yè)機機構之間支支付的租金金和特許權權使用費，，以及非銀銀行企業(yè)內內營業(yè)機構構之間支付付的利息，，不得扣除除。⑨非居民企企業(yè)在中國國境內設立立的機構、、場所，就就其中國境境外總機構構發(fā)生的與與該機構、、場所生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營有關關的費用，，能夠提供供總機構出出具的費用用匯集范圍圍、定額、、分配依據(jù)據(jù)和方法等等證明文件件，并合理理分攤的，，準予扣除除。⑩企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營活活動中發(fā)生生的合理的的不需要資資本化的借借款費用，，準予扣除除。?企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動中發(fā)生的的下列利息息支出，準準予扣除：：（一）非非金融企業(yè)業(yè)向金融企企業(yè)借款的的利息支出出、金融企企業(yè)的各項項存款利息息支出和同同業(yè)拆借利利息支出、、企業(yè)經(jīng)批批準發(fā)行債債券的利息息支出；（（二）非金金融企業(yè)向向非金融企企業(yè)借款的的利息支出出，不超過過按照金融企業(yè)同同期同類貸貸款利率計算的數(shù)額額的部分。。思考題：金融企業(yè)同同期同類貸貸款利率的的確定方法法？？（國家稅務總總局關于企企業(yè)所得稅稅若干問題題的公告2011年第34號）?企業(yè)從其關關聯(lián)方接受受的債權性性投資與權權益性投資資的比例超超過規(guī)定標標準而發(fā)生生的利息支支出，不得得在計算應應納稅所得得額時扣除除財政部國國家稅務總總局關于企企業(yè)關聯(lián)方方利息支出出稅前扣除除標準有關關稅收政策策問題的通通知財稅【2008】第121號舉例？國家稅務總總局關關于企業(yè)向向自然人借借款的利息息支出企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣除問問題的通知知國稅函[2009]777號思考題：資金池的問問題注意：營營改增新政政策的統(tǒng)借借統(tǒng)還?差旅費、會會議費的稅稅前扣除（（營改增））納稅人支付付的差旅費費補貼，同同時符合下下列條件的的，準予扣扣除。（一）有嚴嚴格的內部部財務管理理制度；（二）有明明確的差旅旅費補貼標標準；（三）有合合法有效憑憑證（包括括企業(yè)內部部票據(jù)）。。對納稅人年年度內發(fā)生生的會議費費，同時具具備以下條條件的，在在計征企業(yè)業(yè)所得稅時時準予扣除除。（一）會議議名稱、時時間、地點點、目的及及參加會議議人員花名名冊；（二）會議議材料（會會議議程、、討論專件件、領導講講話）；（三）會議議召開地酒酒店（飯店店、招待處處）出具的的服務業(yè)專專用發(fā)票。⒁企業(yè)依照照國務院有有關主管部部門或者省省級人民政政府規(guī)定的的范圍和標標準為職工工繳納的基基本養(yǎng)老保保險費、基基本醫(yī)療保保險費、失失業(yè)保險費費、工傷保保險費、生生育保險費費等基本社社會保險費費和住房公公積金，準準予扣除。。企業(yè)為投資者者或者職工支支付的補充養(yǎng)老保險險費、補充醫(yī)醫(yī)療保險費，在國務院財財政、稅務主主管部門規(guī)定定的范圍和標標準內，準予予扣除。六、在研發(fā)環(huán)環(huán)節(jié)中的處理理技巧與風險險管控（一）研發(fā)費費加計扣除的的診斷1、財稅〔2013〕70號2、國稅發(fā)[2008]116號3、財政部、國國家稅務總局局、科技部于于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關于完善研究究開發(fā)費用稅稅前加計扣除除政策的通知知》（財稅〔2015〕〕119號），并自2016年1月1日起實施。（國稅發(fā)〔2008〕〕116號）和（財稅稅〔2013〕〕70號）同時廢止止。⑶虧損企業(yè)加計計扣除⑷費用化支支出與資本化化支出的處理理七、資產(chǎn)在損損失后的處理理技巧與風險險管控政策依據(jù)企業(yè)所得稅法法第八條所稱稱損失，是指指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動中中發(fā)生的固定定資產(chǎn)和存貨貨的盤虧、毀毀損、報廢損損失，轉讓財財產(chǎn)損失，呆呆賬損失，壞壞賬損失，自自然災害等不不可抗力因素素造成的損失以以及其他損失失。企業(yè)發(fā)生的損損失，減除責責任人賠償和和保險賠款后后的余額，依依照國務院財財政、稅務主主管部門的規(guī)規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為為損失處理的的資產(chǎn)，在以以后納稅年度度又全部收回回或者部分收收回時，應當當計入當期收收入。2、常見涉稅診診斷問題（1）虛列財產(chǎn)損損失。（2）已作損失處處理的資產(chǎn)，，又部分或全全部收回的，，未作納稅調調整。（3）發(fā)生的損失失應申報的不不申報，自作作賬務處理。。參考文件：1、財稅[2009]57號文件2、國家稅務總總局關于發(fā)布布《企業(yè)資產(chǎn)損失失所得稅稅前前扣除管理辦辦法》的公告2011年第25號3、國家稅務總局局關于商業(yè)零零售企業(yè)存貨貨損失稅前扣扣除問題的公公告國家稅務總局局公告2014年第3號思考題：1、企業(yè)固定資資產(chǎn)投入使用用后，由于工工程款項尚未未結清未取得得全額發(fā)票如如何確認計稅稅基礎？2、虧損企業(yè)能否否享受加計扣扣除優(yōu)惠3、舊固定資產(chǎn)產(chǎn)出售的具體體財稅處理？？舉例說明？？？4、舉例說明銷銷售折扣、折折讓與折扣銷銷售、平銷返返利的財稅處處理。（對于商業(yè)業(yè)企業(yè)向供貨貨方收取的返返還收入，商商業(yè)企業(yè)不出出具發(fā)票，應應由供貨方出出具紅字專用用發(fā)票，收取取方憑此紅字字發(fā)票沖減當當期增值稅進進項稅金，同同時沖抵當期期已銷成本。。）八、在利潤分分配環(huán)節(jié)中的的處理技巧與與操作實務業(yè)業(yè)務1、利潤分配的的程序2、年終分紅代代扣個稅稽查查《國家稅務總局局關于利息、、股息、紅利利所得征稅問問題的通知》（國稅稅函〔1997〕656號）規(guī)規(guī)定，，扣繳繳義務務人將將屬于于納稅稅義務務人應應得的的利息息、股股息、、紅利利收入入，通通過扣扣繳義義務人人的往往來會會計科科目分分配到到個人人名下下，收收入所所有人人有權權隨時時提取取，這這種情情況下下，扣扣繳義義務人人將利利息、、股息息、紅紅利所所得分分配到到個人人名下下時，，即應應認為為所得得的支支付，，按稅稅收法法規(guī)規(guī)規(guī)定及及時代代扣代代繳個個人應應繳納納的個個人所所得稅稅。九、在在企業(yè)業(yè)投資資環(huán)節(jié)節(jié)中的的處理理技巧巧與操操作實實務⑴投投資收收益的的會計計處理理⑵投投資收收益的的納稅稅處理理（3）投資資損失失與經(jīng)經(jīng)營虧虧損的的處理理第三部部分個人所所得稅稅中的的節(jié)稅稅設計計與風風險管管控1、為職職工發(fā)發(fā)的福福利繳繳納個個人所所得稅稅納稅稅評估估與稽稽查《中華人民共共和國個人人所得稅法法》第四條下列各項個個人所得，，免納個人人所得稅：：四、福利費、撫恤金、救救濟金；稅法第四條條第四項所所說的福利利費，是指指根據(jù)國家家有關規(guī)定定，從企業(yè)業(yè)、事業(yè)單單位、國家家機關、社社會團體提提留的福利利費或者工工會經(jīng)費中中支付給個個人的生活活補助費；；所說的救救濟金，是是指各級人人民政府民民政部門支支付給個人人的生活困困難補助費費。一、上述所所稱生活補補助費，是是指由于某某些特定事事件或原因因而給納稅稅人或其家家庭的正常常生活造成成一定困難難，其任職職單位按國國家規(guī)定從從提留的福福利費或者者工會經(jīng)費費中向其支支付的臨時時性生活困困難補助。。二、下列收收入不屬于于免稅的福福利費范圍圍，應當并并入納稅人人的工資、、薪金收入入計征個人人所得稅：：（一）從超超出國家規(guī)規(guī)定的比例例或基數(shù)計計提的福利利費、工會會經(jīng)費中支支付給個人人的各種補補貼、補助助；（二）從福福利費和工工會經(jīng)費中中支付給單單位職工的的人人有份份的補貼、、補助；（三）單位位為個人購購買汽車、、住房、電電子計算機機等不屬于于臨時性生生活困難補補助性質的的支出。2、單位為個個人繳付和和個人繳付付的基本養(yǎng)老保保險費、基基本醫(yī)療保保險費、失失業(yè)保險費費、生育保保險、工傷傷保險、住住房公積金金，從納稅義務務人的應納納稅所得額額中扣除納納稅評估與與稽查。3、出差補貼貼個人所得得稅納稅處處理公司（非行行政事業(yè)單單位）出差差，交通費費、住宿等等憑發(fā)票報報銷，另外外根據(jù)出差差地點的不不同，給與與一定的補補貼（按天天計算），，請問，現(xiàn)現(xiàn)金發(fā)放的的補貼是否否并入工資資、薪金繳繳納個人所所得稅？根據(jù)國家稅稅務總局關關于印發(fā)《征收個人所所得稅若干干問題的規(guī)規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定：“（二）下列列不屬于工工資、薪金金性質的補補貼、津貼貼或者不屬屬于納稅人人本人工資資、薪金所所得項目的的收入，不不征稅：1.獨生子女補補貼；2.執(zhí)行公務員員工資制度度未納入基基本工資總總額的補貼貼、津貼差差額和家屬屬成員的副副食品補貼貼；3.托兒補助費費；4.差旅費津貼貼、誤餐補助。《財政部、國國家稅務總總局關于誤誤餐補助范范圍確定問問題的通知知》(財稅字[1995]82號)規(guī)定，不征征個人所得得稅的誤餐餐補助，是是指按照財財政部門規(guī)規(guī)定，個人人因公在城城區(qū)、郊區(qū)區(qū)工作，不不能在工作作單位或返返回就餐，，確實需要要在外就餐餐的，根據(jù)據(jù)實際誤餐餐頓數(shù)，按按規(guī)定標準準領取的誤誤餐費。因此，企業(yè)業(yè)借“誤餐補助”名義發(fā)給職職工的津貼貼，不屬于于個人所得得稅規(guī)定予予以免稅的的誤餐補助助范圍，應應該并入職職工工資所所得計算繳繳納個人所所得稅。4、企業(yè)促銷銷展業(yè)贈送送禮品有關關個人所得得稅稽查財政部國國家稅務總總局關于企業(yè)促促銷展業(yè)贈贈送禮品有有關個人所所得稅問題題的通知財稅[2011]50號5、關于全年年一次性獎獎金的納稅稅的稽查全年一次性性獎金是指指行政機關關、企事業(yè)業(yè)單位等扣扣繳義務人人根據(jù)其全全年經(jīng)濟效效益和對雇雇員全年工工作業(yè)績的的綜合考核核情況，向向雇員發(fā)放放的一次性性獎金。上上述一次次性獎金也也包括年終終加薪、實實行年薪制制和績效工工資辦法的的單位根據(jù)據(jù)考核情況況兌現(xiàn)的年年薪和績效效工資。納稅人取得得全年一次次性獎金，，單獨作為為一個月工工資、薪金金所得計算算納稅，并并按以下計計稅辦法，，由扣繳義義務人發(fā)放放時代扣代代繳：（一）先將雇雇員當月內取取得的全年一一次性獎金，，除以12個月，按其商商數(shù)確定適用用稅率和速算算扣除數(shù)。如如果在發(fā)放放年終一次性性獎金的當月月，雇員當月月工資薪金所所得低于稅法法規(guī)定的費用用扣除額，應應將全年一次