風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題研究

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題研究【內(nèi)容摘要】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)形式，已在發(fā)達(dá)國家的審計(jì)理論中得到普遍應(yīng)用。中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)原則體系的施行，標(biāo)記著我們國家以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)并順應(yīng)國際趨同大勢的審計(jì)原則體系確實(shí)立。新審計(jì)原則體系最主要的變化，就是審計(jì)理念從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)改變到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。當(dāng)前我們國家一些會計(jì)師事務(wù)所開始引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，探尋求索風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式在詳細(xì)運(yùn)用經(jīng)過中，具有許多與傳統(tǒng)審計(jì)形式不同的特性，這些特性必將對完善我們國家審計(jì)技術(shù)方法起到積極的作用。本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的建議?！颈疚年P(guān)鍵詞語】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；特性；問題；建議一、問題的提出一百多年來，固然審計(jì)的根本目的沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊會計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊會計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整?，F(xiàn)代審計(jì)實(shí)際上始終是圍繞著會計(jì)師提升效益與降低風(fēng)險兩方面的考慮來發(fā)展的。早期的審計(jì)所面對的公司賬務(wù)比較簡單，會計(jì)師還能夠負(fù)擔(dān)具體審計(jì)的成本。而隨著公司規(guī)模的擴(kuò)張、業(yè)務(wù)種類的增長、業(yè)務(wù)性質(zhì)的日趨復(fù)雜，具體審計(jì)的時間成本已經(jīng)變得讓會計(jì)師無法承當(dāng)，會計(jì)師必需尋找一種在時間成本能夠承當(dāng)?shù)那疤嵯?，能夠有效控制風(fēng)險的審計(jì)手段。面對控制時間成本和控制審計(jì)風(fēng)險這對看似矛盾的要求，不同的會計(jì)師事務(wù)所找到了不同的解決方案。有些會計(jì)師事務(wù)所通過采取以電腦技術(shù)為核心的現(xiàn)代采集手段，大幅提升審計(jì)現(xiàn)場和后期復(fù)核效率，進(jìn)而保證在審計(jì)測試時間不減少的情況下，明顯降低審計(jì)的總時間成本；有些會計(jì)師事務(wù)所則提出了圍繞重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域加大審計(jì)測試，而對風(fēng)險較低的領(lǐng)域減少以至不作測試，進(jìn)而降低審計(jì)時間成本。這種思路逐步發(fā)展，構(gòu)成了風(fēng)險控制導(dǎo)向的審計(jì)謀略。2007年1月1日起已全面施行的〔中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)原則〕，標(biāo)記著我們國家以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)并順應(yīng)國際趨同大勢的中國審計(jì)原則體系確實(shí)立。二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵辨析：傳統(tǒng)與現(xiàn)代之比較廈門大學(xué)吳水澎教授以為，所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)經(jīng)過中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先順序，根據(jù)風(fēng)險確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的審計(jì)活動。廈門大學(xué)薛祖云教授以為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)形式，安身于對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制訂審計(jì)謀略和與企業(yè)狀態(tài)相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計(jì)經(jīng)過，把審計(jì)的指點(diǎn)思想建立在“合理的職業(yè)疑心假設(shè)〞的基礎(chǔ)上。在理論中，這一形式逐步為各國會計(jì)師事務(wù)所承受和采取。由此看來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判定，評價被審計(jì)單位的風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，履行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險降低到可承受水平。其內(nèi)在思想是：任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必需將審計(jì)風(fēng)險控制在可承受的風(fēng)險水平內(nèi)。或者，通過內(nèi)部控制測試等方法，確定風(fēng)險最高的環(huán)節(jié)與部門，以便重點(diǎn)審計(jì)。而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要是通過對會計(jì)報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，進(jìn)而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。但傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于對固有風(fēng)險的判定缺乏指引，因而注冊會計(jì)師往往簡單將其定義為高風(fēng)險，而將重要精神放在對控制風(fēng)險的評估上。由于對審計(jì)風(fēng)險公式的僵化運(yùn)用，對控制風(fēng)險的評估往往淪為減少本質(zhì)性測試的工具?！惨弧撑c傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于提升審計(jì)質(zhì)量，更適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢對審計(jì)的要求在市場經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜和多變，企業(yè)管理層舞弊的動機(jī)和壓力日益增大，會計(jì)原則和制度需要企業(yè)進(jìn)行更多的專業(yè)估計(jì)和判定，傳統(tǒng)審計(jì)方法的效果不斷遭到質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)風(fēng)險審計(jì)模型下，注冊會計(jì)師往往不重視從宏觀層面上了解企業(yè)及其所處的環(huán)境，而僅從內(nèi)部控制層面上評估風(fēng)險，很難構(gòu)成對財政報表以及各類交易、賬戶余額的合理期望。同時，由于注冊會計(jì)師僅關(guān)注與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險評估，很難發(fā)現(xiàn)因企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效，以及因而引起的重大錯報和舞弊行為。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會計(jì)師通過各種角度了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險及與企業(yè)經(jīng)營親密相關(guān)的外部風(fēng)險因素，使注冊會計(jì)師能全面辨別和評估重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此確定總體審計(jì)謀略和進(jìn)一步的審計(jì)程序。而且，風(fēng)險評估程序中包括了對管理層舞弊動機(jī)的分析，能幫助注冊會計(jì)師合理確定財政報表能否存在重大錯弊，尤其是管理層舞弊?！捕超F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更有效地分配審計(jì)資源注冊會計(jì)師通過運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險模型辨別和評估重大錯報風(fēng)險，作出相應(yīng)的審計(jì)謀略，并將辨別和評估后的風(fēng)險與審計(jì)程序嚴(yán)密地聯(lián)絡(luò)起來。同時，能據(jù)此做到有的放矢，將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)丶械街卮箦e報領(lǐng)域，促進(jìn)審計(jì)資源的有效分配和利用，提升審計(jì)效率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生能夠理解為：審計(jì)師需要有一個框架或者模型來幫助其在整個審計(jì)經(jīng)過中對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行主觀的評估，也就是幫助其更有效地控制非抽樣風(fēng)險。注冊會計(jì)師的報告能夠有效地說明企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低會計(jì)報表使用人進(jìn)行所面臨的信息失真風(fēng)險。審計(jì)目的是證明財政報表的公允性，同時考慮審計(jì)風(fēng)險，將審計(jì)風(fēng)險降低至可承受水平。以評價審計(jì)風(fēng)險為導(dǎo)向性目的并指點(diǎn)審計(jì)的全經(jīng)過，審計(jì)風(fēng)險形式不等于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，只要在其運(yùn)用于審計(jì)全經(jīng)過時，才是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有下面特點(diǎn)：1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能堅(jiān)持審計(jì)效果，又能提升審計(jì)效率的新思路。首先，它要求評價客戶的控制環(huán)境，并鑒別會計(jì)報表的主要構(gòu)成項(xiàng)目，考慮會計(jì)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。然后，在這里基礎(chǔ)上建立審計(jì)目的。最后，根據(jù)審計(jì)目的確定擬施行審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。它克制了制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足之處——審計(jì)資源在低風(fēng)險和高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域的分配欠妥，防止造成低風(fēng)險審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足。2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有雙重披露形式的特點(diǎn)，不僅要確定公允性，還要證明可信性，即被審計(jì)單位能否存在影響財政報表使用者分析和決策的重大舞弊和錯報。從審計(jì)目的看，賬項(xiàng)審計(jì)形式和制度基礎(chǔ)審計(jì)的指向均為一元論，即會計(jì)報表能否公允地反映了客戶所審計(jì)期間的財政狀態(tài)、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面認(rèn)識被審計(jì)單位。審計(jì)經(jīng)過是審計(jì)人員不斷加深對被審計(jì)單位財政管理情況的認(rèn)識經(jīng)過。審計(jì)人員通過調(diào)查了解、采集證據(jù)，從各個角度逐步驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定，最終合理地保證某項(xiàng)認(rèn)定能否正確，構(gòu)成審計(jì)意見。審計(jì)人員的認(rèn)識經(jīng)過是一個逐步深切進(jìn)入的經(jīng)過，風(fēng)險審計(jì)模型合理地具體表現(xiàn)出了這個經(jīng)過。制度基礎(chǔ)審計(jì)關(guān)于控制風(fēng)險的評估，意在確定內(nèi)部控制的信賴水平，進(jìn)而減少本質(zhì)性測試的工作量，對固有風(fēng)險的評估常流于形式。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險結(jié)合考慮，十分是固有風(fēng)險，通過對企業(yè)環(huán)境、公司治理構(gòu)造等方面的評估做出躲避、轉(zhuǎn)移、減少、承受和利用的策略，以使審計(jì)風(fēng)險降低至可承受水平。4.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于合理確定主要性水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險模型可知，在固有風(fēng)險和控制風(fēng)險一定的條件下，檢查風(fēng)險和期望的審計(jì)風(fēng)險成正比關(guān)系。假如期望的審計(jì)風(fēng)險較低，那么就必需承受較低的檢查風(fēng)險水平，以便擴(kuò)大本質(zhì)性測試的樣本規(guī)模或追加審計(jì)程序，采集更多的審計(jì)證據(jù)。主要性與審計(jì)風(fēng)險成正向關(guān)系。主要性與審計(jì)證據(jù)成反比關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)成反比關(guān)系，則主要性與審計(jì)風(fēng)險成正比關(guān)系。主要性與審計(jì)風(fēng)險之間的關(guān)系要求審計(jì)人員在確定主要性水平常，不僅要考慮實(shí)際的或評估的審計(jì)風(fēng)險以確保審計(jì)質(zhì)量，也要考慮可承受的審計(jì)風(fēng)險以提升審計(jì)效率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的必定趨勢?？茖W(xué)地運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是指在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，制訂審計(jì)謀略，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險模型，積極而有效地采取分析性審計(jì)程序，以躲避風(fēng)險，提升審計(jì)效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式在詳細(xì)運(yùn)用經(jīng)過中，具有許多與傳統(tǒng)審計(jì)形式不同的特性，這些特性必將對完善我們國家審計(jì)技術(shù)方法起到積極的作用。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題分析根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的建議，我們國家于2002年1月1日開始施行的〔內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)〕將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作推向了風(fēng)險審計(jì)的軌道。這一系統(tǒng)性的改變，必將使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用，以知足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。我們國家內(nèi)部審計(jì)原則的基本原則和詳細(xì)原則也充足考慮了這一新動向。2004年，我們國家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布了〔內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)原則第16號——風(fēng)險管理審計(jì)〕的征求意見稿，對內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用進(jìn)行了討論。2005年，我們國家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布第三批內(nèi)部審計(jì)詳細(xì)原則，將風(fēng)險管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)原則體系中，并要求于2005年5月1日起施行。從該批原則的發(fā)布和施行中，足見我們國家的內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到了風(fēng)險導(dǎo)向階段。由于我們國家風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚處于起步階段，無論是理論界還是實(shí)務(wù)界，均開始對其進(jìn)行關(guān)注和探尋求索，但尚未成熟；企業(yè)往往是根據(jù)法律法規(guī)的要求被動地進(jìn)行這項(xiàng)工作，并非出于企業(yè)本身考慮自動進(jìn)行，而且企業(yè)的這種風(fēng)險管理活動往往只是采用“亡羊補(bǔ)牢〞式的風(fēng)險應(yīng)對辦法，顯現(xiàn)出我們國家風(fēng)險管理體系尚不完善；單一的內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)造導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍過窄，審計(jì)效率低下，且難以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的管理、控制和治理經(jīng)過，難以進(jìn)行全面、綜合的評價；風(fēng)險管理缺乏成熟的理論指點(diǎn)，而落后的風(fēng)險管理方法直接導(dǎo)致企業(yè)不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測風(fēng)險、辨別風(fēng)險、評估風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險，進(jìn)而影響到企業(yè)目的的順利實(shí)現(xiàn)；審計(jì)人員對風(fēng)險管理還不甚了解，缺乏風(fēng)險管理意識，尚未認(rèn)識到風(fēng)險管理的主要性，使審計(jì)沒有能在風(fēng)險管理中充足發(fā)揮作用?！惨弧吵杀九c效益配比性差會計(jì)師事務(wù)所履行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式后，普遍增長了審計(jì)工作量和審計(jì)成本，但審計(jì)收費(fèi)卻沒有得到同步增長。新的審計(jì)形式擴(kuò)大了注冊會計(jì)師關(guān)注的范圍，注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和履行控制測試階段均不同水平上增長了工作量，審計(jì)成本不可避免地有所增長。但由于現(xiàn)實(shí)市場競爭的劇烈和行業(yè)環(huán)境的限制，實(shí)際情況是該部分成本無法轉(zhuǎn)為審計(jì)收費(fèi)的同步增長?！捕潮鎰e和評估重大錯報風(fēng)險的程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險點(diǎn)注冊會計(jì)師在辨別和評估重大錯報風(fēng)險的經(jīng)過中，由于審計(jì)人員經(jīng)歷體驗(yàn)不足和時間緊迫，以及會計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)、各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析報告采集方面的欠缺，導(dǎo)致該評估程序的履行缺乏目的性，存在為了完成審計(jì)程序而完成的現(xiàn)象?！踩潮鎰e的重大錯報風(fēng)險無法與本質(zhì)性程序相聯(lián)絡(luò)由于沒有建立一套科學(xué)的審計(jì)模型和規(guī)程，注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)本質(zhì)性程序時，很大部分沒有確立審計(jì)目的與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表，沒有針對評估的認(rèn)定條理及重大錯報風(fēng)險，根據(jù)既定的審計(jì)模型和規(guī)程來設(shè)計(jì)控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)性測試時亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性?！菜摹趁鎸ξ璞讓?dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序缺乏針對性和有效性注冊會計(jì)師在施行評估和辨別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險程序時，很少有從舞弊的動機(jī)和壓力、時機(jī)和借口下手進(jìn)行評估，亦沒有重點(diǎn)關(guān)注最容易發(fā)生舞弊的幾個方面。在無法辨別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的情況下，更談不上有應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的辦法?！参濉硨徲?jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的錯報風(fēng)險沒有進(jìn)行從新評估在檢查經(jīng)過中，發(fā)現(xiàn)有部分事務(wù)所在施行控制測試中發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)控弱點(diǎn)的情況下，沒有就該內(nèi)控弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的錯報風(fēng)險進(jìn)行從新評估。由于這些程序履行的不到位，導(dǎo)致原來需要十分考慮的重大錯報風(fēng)險沒有得到充足的關(guān)注?！擦晨刂茰y試形式化，導(dǎo)致無法鑒別內(nèi)控弱點(diǎn)在施行控制測試經(jīng)過中，注冊會計(jì)師大部分沒有書面記錄針對了解的被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況而確定的控制測試審計(jì)謀略，控制測試程序在辨別特征的記錄、樣本量的選取和測試的方法上均存在一定水平的不完善，沒有能就控制在相關(guān)期間或時點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、對策研究〔一〕借鑒國際經(jīng)歷體驗(yàn)，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則和方法的研究國際審計(jì)與鑒證原則委員會通過修訂審計(jì)風(fēng)險模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的〔內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)〕，內(nèi)容較為全面，自始至終都貫穿戴風(fēng)險審計(jì)的主導(dǎo)思想，可資借鑒。因而，在引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)之前，會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部或?qū)I(yè)技術(shù)部首先應(yīng)對新原則中風(fēng)險導(dǎo)向原則的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致、深切進(jìn)入的研究，制定符合原則且操作性強(qiáng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，開發(fā)能正確引導(dǎo)注冊會計(jì)師履行和判定的風(fēng)險評估技術(shù)和方法?！捕臣訌?qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，逐步建立客戶分類效勞體系會計(jì)師事務(wù)所可考慮建立與客戶內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境尤其是與行業(yè)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，為注冊會計(jì)師進(jìn)行被審計(jì)單位的風(fēng)險評估提供及時、需要的信息，減少其采集相關(guān)信息的時間成本。同時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中需要施行大量分析性測試程序，事務(wù)所可開發(fā)便于各種數(shù)據(jù)加工、分析的軟件，注冊會計(jì)師可利用軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行快速檢驗(yàn)、核對、計(jì)算和比較，提升審計(jì)效率。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則下，對客戶的外部環(huán)境和內(nèi)部因素的分析與風(fēng)險判定需要注冊會計(jì)師對客戶所在行業(yè)和性質(zhì)有充足了解，行業(yè)分類效勞越來越成為需要。隨著事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加上現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來更高層次的專業(yè)化要求，事務(wù)所應(yīng)逐步建立客戶分類效勞體系，通過對客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)的劃分，裝備具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)歷體驗(yàn)及同類項(xiàng)目經(jīng)歷體驗(yàn)的小構(gòu)成員，并在事務(wù)所層面統(tǒng)一調(diào)配人力資源，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量提供有力的保障?！踩忱每蛻暨B續(xù)跟蹤制度降低風(fēng)險在新審計(jì)原則施行以前，國內(nèi)大部分會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)業(yè)務(wù)的施行往往僅集中在審計(jì)報告出具之前的一到三個月，審計(jì)業(yè)務(wù)一結(jié)束，即很少繼續(xù)關(guān)注客戶及其環(huán)境的變化，直到下一次審計(jì)業(yè)務(wù)開始。在新原則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，重大錯報風(fēng)險的評估工作均需在審計(jì)期間完成，時間和人員方面的壓力通常會影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的質(zhì)量。因而，會計(jì)師事務(wù)所必需在一次審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后連續(xù)跟蹤了解客戶所在行業(yè)和經(jīng)營形勢的變化，與管理層建立坦誠的日常溝通和聯(lián)絡(luò)，及時防備風(fēng)險。對十分復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，最好在一次審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后即開始下一次連續(xù)審計(jì)的預(yù)審，其作用不問可知?！菜摹掣牧紝徲?jì)人員的專業(yè)知識構(gòu)造，培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，提升職業(yè)判定力現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)構(gòu)造不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺，無法適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的要求。應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點(diǎn)，增長具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家以及其他專業(yè)人員，包含項(xiàng)目控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)專家，以構(gòu)成有各方面綜合能力的審計(jì)項(xiàng)目組，逐步改善審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)構(gòu)造，使審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)造趨向合理。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序下，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)具備足夠的會計(jì)審計(jì)知識，還需具備被審計(jì)單位行業(yè)狀態(tài)、法律與監(jiān)管環(huán)境、財政業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營目的和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制等方面的知識構(gòu)造。因而，必需對員工現(xiàn)有的知識體系進(jìn)行全面提升和拓展。〔五〕加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則在許多方面都需要注冊會計(jì)師的專業(yè)判定。注冊會計(jì)師除了具備判定所需的專業(yè)知識外，其能否在執(zhí)業(yè)經(jīng)過中堅(jiān)持勤勉盡責(zé)、堅(jiān)持合理的職業(yè)疑心態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效果至關(guān)主要。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育，要求注冊會計(jì)師堅(jiān)持職業(yè)道德規(guī)范，維護(hù)社會公眾利益?！擦硶?jì)師事務(wù)所應(yīng)建立審計(jì)資料庫，盡可能地借助專家的工作國際“四大〞會計(jì)師事務(wù)所都有較完善的資料庫，并聘有許多行業(yè)專家。在了解客戶控制環(huán)境時，審計(jì)人員能夠很方便地查找相應(yīng)的資料，以判定客戶經(jīng)營情況能否合理；在缺乏相關(guān)資料的情況下，則較多地利用專家的工作。而我們國家會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前普遍缺乏資料庫，審計(jì)人員無法判定企業(yè)經(jīng)營的合理性，以致于中天勤的審計(jì)人員無法判定銀廣廈的二氧化碳項(xiàng)目的利潤情況。而且，我們國家原則中固然規(guī)定了利用專家的工作，但審計(jì)實(shí)務(wù)卻很少采取。因而，我們國家會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡快建立自己的資料庫，并在需要時利用專家的工作?！财摺忱^續(xù)推行法律體系的演進(jìn)與變更，完善原則體系必需建立起一套完備、健全的法律規(guī)范體系，法令的制度與配合必定更能帶動一種新方法的運(yùn)作和發(fā)展，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)也是如此。因而，完善我們國家現(xiàn)有的法律制度環(huán)境，是推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要前提。五、結(jié)束語現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目的多樣化的要求，縮小了審計(jì)期望差距，突破了會計(jì)信息系統(tǒng)的局限，風(fēng)險導(dǎo)向的思想具體表現(xiàn)出了審計(jì)活動目的與手段的統(tǒng)一，制度層面與技術(shù)層面的統(tǒng)一。從西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)職業(yè)的發(fā)展規(guī)律看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)職業(yè)同步發(fā)展。審計(jì)會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，勢必對審計(jì)業(yè)務(wù)需求旺盛，因此注冊會計(jì)師的經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任隨之增長，職業(yè)風(fēng)險加大，客觀上有開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化趨勢使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的不確定性與多變性大為增長，經(jīng)營風(fēng)險相應(yīng)增大。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計(jì)的期望值不斷提升，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)正好適應(yīng)了公眾對審計(jì)期望值不斷提升的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家仍處于起步階段，風(fēng)險管理又迫切需要內(nèi)部審計(jì)的參與，因而，完善我們國家內(nèi)部審計(jì)、積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的應(yīng)用，已成為我們國家內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要課題?！局匾韵聻閰⒖嘉墨I(xiàn)】［1］吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改良我們國家企業(yè)內(nèi)部控制——由“亞細(xì)亞〞失敗引發(fā)的考慮［j］.，2000，〔9〕.［2］薛祖云.會計(jì)信息市場與信息管制［m］.廣州：暨南大學(xué)出版社，2002.［3］陳少華.內(nèi)部會計(jì)控制［m］.廈門：廈門大學(xué)出版社，2004.［4］王光遠(yuǎn).制度基礎(chǔ)審計(jì)學(xué):審計(jì)測試、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)決策［m］.湖北科學(xué)技術(shù)出版社，1992.［5］陳漢文.審計(jì)［m］.廈門：廈門大學(xué)出版社，2004.