貸款及貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

第三章貸款業(yè)務(wù)的核算本章概述第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算第四節(jié)逾期貸款利息的核算第五節(jié)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款的核算（僅供課后學(xué)習(xí)）第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算的概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、貸款的意義

貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)?？梢詽M(mǎn)足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來(lái)源）3月18日調(diào)整后利率5月19日調(diào)整后利率7月21日調(diào)整后利率8月22日調(diào)整后利率9月15日調(diào)整后利率12月21日調(diào)整后利率一、城鄉(xiāng)居民和單位存款

（一）活期存款0.720.720.810.810.810.72（二）整存整取定期存款

三個(gè)月1.982.072.342.612.883.33半年2.432.612.883.153.423.78一年2.793.063.333.603.874.14二年3.333.693.964.234.504.68三年3.964.414.684.955.225.4五年4.414.955.225.495.765.85二、各項(xiàng)貸款

六個(gè)月5.675.856.036.216.486.57一年6.396.576.847.027.297.47一至三年6.576.757.027.207.477.56三至五年6.756.937.207.387.657.74五年以上7.117.207.387.567.837.83三、個(gè)人住房公積金貸款五年以下(含五年)4.414.504.594.774.77五年以上4.864.955.045.225.222007年央行6次調(diào)整利率（%）二、貸款業(yè)務(wù)分類(lèi)1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在１年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

2.按貸款的對(duì)象劃分，分為單位貸款和個(gè)人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。個(gè)人貸款是銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)的擔(dān)保貸款，主要包括：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款、個(gè)人住房貸款、個(gè)人汽車(chē)消費(fèi)貸款、個(gè)人耐用品消費(fèi)貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人助學(xué)貸款等。

二、貸款業(yè)務(wù)分類(lèi)以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款如：房產(chǎn)、土地使用權(quán)等

以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。包括：國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券、AAA級(jí)企業(yè)債券、儲(chǔ)蓄存單等有價(jià)證券。

以第三人承諾在借款人不能償還貸款本息時(shí)，按規(guī)定承擔(dān)連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來(lái)源分為：自營(yíng)貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務(wù)分類(lèi)6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。

二、貸款業(yè)務(wù)分類(lèi)當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷(xiāo)。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。二、貸款業(yè)務(wù)分類(lèi)7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類(lèi)五類(lèi)貸款正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關(guān)注：盡管目前借款人沒(méi)有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。二、貸款業(yè)務(wù)分類(lèi)次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還貸款本息?？梢桑航杩钊藷o(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無(wú)法收回。后三類(lèi)貸款合稱(chēng)為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)分類(lèi)三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1303

貸款1.本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶(hù)貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。

企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶(hù)質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303

保戶(hù)質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303

質(zhì)押貸款”、“1305

抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“1303

委托貸款”科目。2.本科目可按貸款類(lèi)別、客戶(hù)，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬務(wù)處理（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金借：貸款—借款單位名稱(chēng)（本金）貸：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（二）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶(hù)歸還的金額借：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)貸：應(yīng)收利息：貸款----（本金）按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。減值貸款的處理：未來(lái)的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。

發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)，借：貸款---已減值貸：貸款---本金同時(shí)，按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：利息收入

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1132應(yīng)收利息6011利息收入第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、信用貸款的核算信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。1.發(fā)放貸款的核算

憑證：申請(qǐng)書(shū)、借據(jù)(三聯(lián)或四聯(lián))

、借款合同，貸款轉(zhuǎn)入存款戶(hù)的處理。會(huì)計(jì)分錄：借：貸款-本金—××戶(hù)貸：吸收存款—活期存款—××戶(hù)例題12005年5月7日開(kāi)戶(hù)單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)（賬號(hào)：2010004）向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元，期限6個(gè)月，利率4.35‰，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。會(huì)計(jì)分錄為：借：貸款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶(hù)200,000貸：吸收存款—活期存款世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶(hù)200,0002.貸款歸還的核算貸款到期，由借款單位主動(dòng)還款，或銀行主動(dòng)扣收。收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶(hù)歸還的金額作會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—活期存款—××戶(hù)貸：利息收入貸款-本金一、信用貸款的核算例題2接例1，6個(gè)月后，世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）會(huì)計(jì)分錄：借：吸收存款—世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶(hù)205,220貸：貸款—本金-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶(hù)200,000利息收入5,2203.利息核算（1）利隨本清利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算，采用對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不滿(mǎn)月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶(hù)之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％）計(jì)收罰息。例3某銀行于20××年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，月利率4.35‰，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息（罰息加收50%）。答案到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰

/30＝1305（元）應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。

（2）定期結(jié)息根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按年收息的，以12月的20日為結(jié)息日。貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，每年計(jì)息四次，計(jì)息為上季末月的21日至本季末月20月止。計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收利息-××單位戶(hù)貸：利息收入-××戶(hù)3.利息核算銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，則計(jì)收利息的會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款—××戶(hù)貸：利息收入—××貸款利息收入戶(hù)如其賬戶(hù)資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息貸：利息收入—××貸款利息收入戶(hù)

3.利息核算例題4×銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶(hù)頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2002年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002002年9月21日借：應(yīng)收利息850（51天×10萬(wàn)×5‰/30）貸：利息收入8502002年12月21日借：應(yīng)收利息1516.67（91天×10萬(wàn)×5‰/30）貸：利息收入1516.67答案2003年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠103066.67貸：貸款—本金—A廠100000應(yīng)收利息2366.67利息收入700（42天）接上…課堂練習(xí)×銀行2002年8月1日發(fā)放一筆貸款給A廠，金額為100000元，期限為半年，利率為5‰，計(jì)息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶(hù)頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答案2002年8月1日借：貸款—本金—A廠100000貸：吸收存款—活期存款—A廠1000002002年9月21日借：吸收存款—活期存款—A廠850

（51天×10萬(wàn)×5‰/30）貸：利息收入8502002年12月21日借：吸收存款—活期存款—A廠1516.67（91天）貸：利息收入1516.672003年2月1日借：吸收存款—活期存款—A廠100700貸：貸款—本金—A廠100000利息收入700接上…4.貸款展期的處理未到期前先申請(qǐng)——信貸部門(mén)批準(zhǔn)——會(huì)計(jì)部門(mén)保管展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過(guò)原貸款期限；中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)３年；貸款展期只限一次。展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。展期后按未到期的正常貸款處理。5.貸款逾期的處理逾期貸款系指借款人超過(guò)借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過(guò)借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過(guò)貸款展期未能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。（1）貸款逾期時(shí)的處理根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：逾期貸款—借款人戶(hù)貸：貸款—本金---借款人戶(hù)計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息.借：應(yīng)收利息——借款人利息戶(hù)貸：利息收入——借款人利息戶(hù)5.貸款逾期的處理（2）貸款逾期后的處理等借款單位存款帳戶(hù)有款支付時(shí)，應(yīng)主動(dòng)一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計(jì)息外，還按實(shí)際逾期天數(shù)計(jì)收罰息。逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬(wàn)分之二點(diǎn)一計(jì)收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30％-50％。

5.貸款逾期的處理會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款——借款人一般存款戶(hù)貸：逾期貸款——借款人××貸款戶(hù)應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶(hù)利息收入——借款人××貸款逾期利息戶(hù)“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。5.貸款逾期的處理解例題3做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：10月8日借：逾期貸款—借款人戶(hù)300000貸：貸款—本金---借款人戶(hù)300000借：應(yīng)收利息——借款人利息戶(hù)7830貸：利息收入——借款人利息戶(hù)783010月28日借：吸收存款——借款人一般存款戶(hù)309135貸：逾期貸款——借款人××貸款戶(hù)300000應(yīng)收利息——借款人××貸款利息戶(hù)7830利息收入——借款人××貸款逾期利息戶(hù)1305到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。二、擔(dān)保貸款的核算㈠保證貸款的核算借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí)，須填寫(xiě)保證貸款申請(qǐng)書(shū)，按照《擔(dān)保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書(shū)，注明擔(dān)保事項(xiàng)，由銀行信貸部門(mén)和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門(mén)密封交會(huì)計(jì)部門(mén)保管。會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。

㈡抵押貸款的核算

抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國(guó)《擔(dān)保法》規(guī)定，按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。二、擔(dān)保貸款的核算1.抵押財(cái)產(chǎn)和質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的種類(lèi)可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。

二、擔(dān)保貸款的核算2、抵押率：是抵押貸款本金利息之和與抵押物估價(jià)值之比。銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過(guò)對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類(lèi)及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。抵押率一般在50%－80%。二、擔(dān)保貸款的核算3.抵押貸款發(fā)放與收回的核算會(huì)計(jì)科目：可以用“貸款”來(lái)核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶(hù)和質(zhì)押戶(hù)用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。抵押貸款發(fā)放與收回。（1）抵押貸款發(fā)放的核算借：抵押貸款——××借款人戶(hù)貸：吸收存款——××借款人戶(hù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收入憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

收：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算例題52005年7月1日，開(kāi)戶(hù)單位塑料廠申請(qǐng)辦理抵押貸款300000元，審核后辦理。借：抵押貸款——塑料廠戶(hù)300000貸：吸收存款——塑料廠戶(hù)300000委托代管的抵押品應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查；出納部門(mén)代管的有價(jià)證券單證和金銀珠寶外幣等貴重抵押品，要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以防發(fā)生損失。（2）抵押貸款如期收回的核算

借：吸收存款——××借款人戶(hù)貸：抵押貸款——××借款人戶(hù)應(yīng)收利息——××借款人戶(hù)利息收入——抵押貸款利息收入戶(hù)抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷(xiāo)記表外登記。

付：待處理抵押品——××企業(yè)二、擔(dān)保貸款的核算（3）借款人到期不能還款的核算借款人到期不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品以收回貸款。按對(duì)抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況：A.拍賣(mài)抵押品。如果拍賣(mài)所得凈收入大于抵押貸款本息，則將其余部分退還借款人。二、擔(dān)保貸款的核算分錄如下：借：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物貸：抵押貸款——××借款人戶(hù)應(yīng)收利息——××借款人戶(hù)利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時(shí)，

借：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款——購(gòu)買(mǎi)人戶(hù)貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物吸收存款——借款人存款戶(hù)二、擔(dān)保貸款的核算例題62005年7月5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計(jì)740000元，處置收入800000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金800000貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物740000吸收存款——新興百貨公司戶(hù)60000如果拍賣(mài)所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。分錄如下：借：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物貸：抵押貸款——××借款人戶(hù)應(yīng)收利息——××借款人戶(hù)利息收入——抵押貸款利息收入處理結(jié)束時(shí)，

借：庫(kù)存現(xiàn)金/吸收存款——購(gòu)買(mǎi)人戶(hù)吸收存款——借款人存款戶(hù)貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物二、擔(dān)保貸款的核算出售拍賣(mài)后，不足部分如果借款人無(wú)法償還,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸款損失準(zhǔn)備貸：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物二、擔(dān)保貸款的核算例題72005年7月15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金980000元，利息45000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款1000000元。借：其他資產(chǎn)——待處理抵（質(zhì)）押物1025000貸：抵押貸款——××借款人戶(hù)980000應(yīng)收利息——抵押貸款利息收入45000借：庫(kù)存現(xiàn)金1000000貸款損失準(zhǔn)備25000貸：其他資產(chǎn)——待處理抵押物1025000B.轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。如果將抵押品按其實(shí)物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：抵押貸款——××借款人戶(hù)應(yīng)收利息——××借款人戶(hù)累計(jì)折舊或借：短期投資——股票（或債券投資）貸：抵押貸款——××借款人戶(hù)應(yīng)收利息——××借款人戶(hù)二、擔(dān)保貸款的核算例4.2005年7月4日，借款人汽車(chē)廠一筆抵押（以樓戶(hù)作抵押）貸款到期未還，本金500000元，應(yīng)收利息20000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。7月10日，將借款人汽車(chē)廠抵押的一座樓房作價(jià)入賬。（1）借：其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000貸：抵押貸款-汽車(chē)廠戶(hù)500000應(yīng)收利息20000（2）借：固定資產(chǎn)520000貸：其他資產(chǎn)-待處理抵押物520000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的含義商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算要求1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開(kāi)戶(hù)銀行辦理。3.商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備一定的條件。（三）會(huì)計(jì)科目——1301貼現(xiàn)資產(chǎn)（四）貼現(xiàn)的核算1.辦理貼現(xiàn)的核算例5：2005年9月12日工行福州臺(tái)江支行開(kāi)戶(hù)單位福州開(kāi)關(guān)廠（賬號(hào)：2010006）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為2005年7月12日，到期日為2005年10月12日，審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.54‰。三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算首先，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝1000000—3540＝996460（元）其次，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000貸：吸收存款-開(kāi)關(guān)廠戶(hù)996460貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算2.貼現(xiàn)到期收回的核算（1）付款人有款支付的核算貼現(xiàn)行，借：存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái)1000000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值1000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整3540貸：利息收入3540同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品1000000付款行，借：吸收存款——付款人戶(hù)1000000貸：存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái)1000000三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（2）付款人無(wú)款支付的核算，可以直接從申請(qǐng)人（持票人）帳戶(hù)支取。借：吸收存款-活期存款-持票人戶(hù)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值-××匯票戶(hù)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)（利息調(diào)整）。如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶(hù)余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。

借：吸收存款——持票人戶(hù)逾期貸款——持票人戶(hù)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值

三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算課堂練習(xí)2005年12月9日某行開(kāi)戶(hù)單位A廠申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額2,000,000元，該匯票出票日為2005年11月12日，到期日為2006年2月12日，審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.45‰。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）12月9日計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝2000000×65×3.45‰/30＝14950（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝2000000—14950＝1985050（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值2000000貸：吸收存款-A廠戶(hù)1985050貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整14950同時(shí)按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品2000000（2）12月31日銀行計(jì)提利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整5290貸：利息收入5290（3）2月12日貼現(xiàn)到期收回的核算借：存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái)2000000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值2000000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整9660貸：利息收入9660同時(shí)登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品2000000接上…第三節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備金的提取二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失準(zhǔn)備金的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的提?。?）2002年4月中國(guó)人民銀行頒布《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），《指引》中規(guī)定了對(duì)一般準(zhǔn)備、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定，同時(shí)規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計(jì)提，未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專(zhuān)項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類(lèi)貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備由銀行總行統(tǒng)一計(jì)提。一、貸款損失準(zhǔn)備的提取銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１%。銀行可參照以下比例按季計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類(lèi)貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)于可疑類(lèi)貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類(lèi)別（如國(guó)別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn),自行確定按季計(jì)提比例。一、貸款損失準(zhǔn)備的提?。?）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計(jì)算貸款的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

（一）對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)重要貸款，銀行應(yīng)逐項(xiàng)計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項(xiàng)重要貸款的原始實(shí)際利率折現(xiàn)，）。如某項(xiàng)貸款的利率是變動(dòng)利率則按依合同確定的當(dāng)前實(shí)際利率折現(xiàn)；（二）對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款，銀行可逐項(xiàng)也可對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

（2）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定（三）對(duì)于不存在減值客戶(hù)證據(jù)的各項(xiàng)貸款，無(wú)論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對(duì)該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項(xiàng)或組合計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款，不應(yīng)再包括在此類(lèi)貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

二、會(huì)計(jì)科目1304

貸款損失準(zhǔn)備1.本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶(hù)貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶(hù)質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304

委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。2.本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（2）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。（3）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備。二、會(huì)計(jì)科目6701資產(chǎn)減值損失1.本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。2.本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3.企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。

二、會(huì)計(jì)科目在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

4.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。

5.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。二、會(huì)計(jì)科目三、貸款損失準(zhǔn)備的核算提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記貸款損失準(zhǔn)備，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備；同時(shí)，借記“吸收存款”等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。

計(jì)提損失準(zhǔn)備金的處理

借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備同時(shí)按貸款本金，

借：貸款—已減值貸：貸款---本金核銷(xiāo)貸款損失的處理

借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備貸：貸款—××單位逾期貸款戶(hù)

三、貸款損失準(zhǔn)備的核算已沖銷(xiāo)貸款損失又收回

借：貸款—××單位逾期貸款戶(hù)貸：貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備借：吸收存款-活期存款貸：貸款—××單位逾期貸款戶(hù)例題某銀行2004年末貸款余額為100萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試貸款減值20萬(wàn)元，2005年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷(xiāo)呆帳10萬(wàn)元，

2005年末貸款余額為500萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試貸款減值50萬(wàn)元，2006年1月5日，已核銷(xiāo)的貸款收回10萬(wàn)元，

2006年末貸款余額為800萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試貸款減值60萬(wàn)元,試計(jì)算2004年末、2005年末、2006年末關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。答案2004年末：借：資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備20萬(wàn)2005年5月1日

借：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬(wàn)貸：貸款—××單位逾期貸款戶(hù)10萬(wàn)2005年末：借：資產(chǎn)減值損失40萬(wàn)貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備40萬(wàn)2006年1月5日借：貸款—××單位逾期貸款戶(hù)10萬(wàn)貸：貸款損失準(zhǔn)備金-××準(zhǔn)備10萬(wàn)借：吸收存款-活期存款10萬(wàn)貸：貸款—××單位逾期貸款戶(hù)10萬(wàn)

2006年末：

借：資產(chǎn)減值損失10萬(wàn)貸：貸款損失準(zhǔn)備—××準(zhǔn)備10萬(wàn)接上…舉例20×6年1月1日，EFG銀行向某客戶(hù)發(fā)放一筆貸款100000000元，期限2年，合同利率10％，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：

（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2500000元。

（2）20×6年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10000000元。

（3）20×7年3月31日，從客戶(hù)收到利息1000000元，且預(yù)期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

（4）20×7年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶(hù)取得一項(xiàng)房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)）充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為85000000元，自此EFG銀行與客戶(hù)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)200000元。

EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對(duì)外出租。

（5）20×7年6月30日，從租戶(hù)處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84000000元。

（6）20×7年12月31日，從租戶(hù)處收到上述房地產(chǎn)租金1600000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用200000元，并不打算再出租。

（7）20×7年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83000000元。

（8）20×8年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價(jià)款83000000元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1500000元。

（1）發(fā)放貸款：

借：貸款——本金

100000000

貸：吸收存款

100000000

（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：

借：應(yīng)收利息

2500000

貸：利息收入

2500000

借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）2500000

貸：應(yīng)收利息

2500000

（3）20×6年12月31日，確認(rèn)減值損失10000000元：

借：資產(chǎn)減值損失

10000000

貸：貸款損失準(zhǔn)備

10000000

借：貸款——已減值

100000000

貸：貸款——本金

100000000

此時(shí)，貸款的攤余成本=100000000-10000000=90000000（元）

（4）20×7年3月31日，確認(rèn)從客戶(hù)收到利息1000000元：

借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款）

1000000

貸：貸款——已減值

1000000

按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90000000×10%/12*3個(gè)月

=2250000（元）

借：貸款損失準(zhǔn)備

2250000

貸：利息收入

2250000

此時(shí)貸款的攤余成本=90000000-1000000+2250000=91250000（元）

（5）20×7年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：

借：抵債資產(chǎn)

85000000

營(yíng)業(yè)外支出

6450000

貸款損失準(zhǔn)備

7750000

貸：貸款——已減值

99000000

應(yīng)交稅費(fèi)

200000

（6）20×7年6月30日，從租戶(hù)處收到上述房地產(chǎn)的租金800000元：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

800000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

800000

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=85000000-84000000=1000000（元）

借：資產(chǎn)減值損失

1000000

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

1000000

（7）20×7年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

1600000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

1600000

確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用200000元：

借：其他業(yè)務(wù)成本

200000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

200000

確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備=84000000-83000000=1000000（元）

借：資產(chǎn)減值損失

1000000

貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

1000000

（8）20×8年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

83000000

抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

2000000

營(yíng)業(yè)外支出

1500000

貸：抵債資產(chǎn)

85000000

應(yīng)交稅費(fèi)

1500000

第四節(jié)逾期貸款利息的核算

一、貸款利息核算制度的變化二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算一、貸款利息核算制度的變化我國(guó)貸款利息核算制度主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是1993年前基于收付實(shí)現(xiàn)制的核算制度；二是1993年至2001年基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算制度；三是2001年以后基于謹(jǐn)慎原則的核算制度。而在2007年實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，現(xiàn)行貸款利息核算制度將會(huì)受到重大影響。1.基于收付實(shí)現(xiàn)制的利息核算制度1993年以前，我國(guó)金融企業(yè)一般按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)利息收入。所謂收付實(shí)現(xiàn)制是指收益和費(fèi)用的確認(rèn)以是否已經(jīng)收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，凡在本期內(nèi)收到收益或付出的費(fèi)用不論是否屬于本期，都作為本期的收益或費(fèi)用處理。在這一指導(dǎo)思想下，貸款利息的核算也是以利息的實(shí)際收取為記賬依據(jù)的。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，銀行根據(jù)貸款利息是否在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)而不是收取來(lái)確認(rèn)利息收入。在概念上，將結(jié)息日前形成的利息稱(chēng)為應(yīng)收利息；如果應(yīng)收利息在結(jié)息日之后尚未收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收逾期利息（或應(yīng)收未收利息）；應(yīng)收逾期利息經(jīng)認(rèn)定不能收回則需要核銷(xiāo)，轉(zhuǎn)作應(yīng)收催收利息在表外反映。(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)。正常及逾期3年以?xún)?nèi)的貸款應(yīng)計(jì)提利息收入，逾期（含展期后）3年以上的貸款僅在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)利息收入。此后，由于3年標(biāo)準(zhǔn)明顯不符合我國(guó)貸款收息的實(shí)際狀況，財(cái)政部于1997年將核算期限縮短為2年，1998年為1年，1999年為半年。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)。對(duì)于應(yīng)收逾期利息，只有在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回，或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍然不能收回，才允許作為壞賬損失予以核銷(xiāo)。1999年，財(cái)政部在《關(guān)于加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管若干問(wèn)題的通知》放寬了這一規(guī)定，只要應(yīng)收逾期利息連續(xù)三年不能收回就可以作為壞賬核銷(xiāo)。商業(yè)銀行需要按年末應(yīng)收利息余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備金，用于核銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)收逾期利息的壞賬損失。2.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的利息核算制度3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)貸款利息核算制度從以下三個(gè)方面凸現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則：

(1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)條件。本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款不再確認(rèn)利息收入，為非應(yīng)計(jì)貸款。在收入實(shí)現(xiàn)的判斷中增加了利息逾期的因素，以及將期限縮減至90天，這將可能出現(xiàn)的壞賬降到了合理的范圍。(2)關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)?，F(xiàn)行制度改變了以往通過(guò)壞賬準(zhǔn)備核銷(xiāo)貸款利息的做法，而是采取沖減利息收入的方式終止確認(rèn)應(yīng)收逾期利息，這不僅簡(jiǎn)化了實(shí)務(wù)操作，而且有利于壞賬損失的及時(shí)處理。(3)關(guān)于非應(yīng)計(jì)貸款收回現(xiàn)金的處理。貸款在從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，銀行采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)利息收入，僅在收到還款，且本著先本后息的原則，在沖減本金后，再將剩余部分確認(rèn)為利息收入。

3.基于謹(jǐn)慎原則的利息核算制度二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算1.一般核算貸款轉(zhuǎn)入逾期后，銀行按季或按月根據(jù)貸款本金和利息計(jì)應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期利息收入借：應(yīng)收利息 ××單位戶(hù)貸：利息收入 ××戶(hù)待以后收回貸款本息時(shí)，沖減應(yīng)收利息借：吸收存款 ××單位戶(hù)貸：應(yīng)收利息 ××單位戶(hù)2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則：商業(yè)銀行三個(gè)月以上的貸款利息不計(jì)入損益。應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有

收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單

獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷(xiāo)。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回

后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。例題某行分理處于2006年8月1日發(fā)放結(jié)A廠貸款一筆。金額10萬(wàn)元，期限為6個(gè)月，利率為5‰，A廠到期不能夠歸還本息，于2007年12月25日活期存款戶(hù)有12萬(wàn)元資金，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2006年8月1日，短期貸款發(fā)放借：貸款—本金—A 100000

貸：吸收存款-活期存款—A1000002006年9月21日計(jì)算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息 850

貸：利息收入 850（51×5‰÷30×100000）2006年12月21日計(jì)算應(yīng)提利息借：應(yīng)收利息 1516.67

貸：利息收入 1516.67

（91×5‰÷30×100000）2007年2月1日借：逾期貸款—A100000

貸：貸款—本金—A100000借：應(yīng)收利息700

貸：利息收入 700（42×5‰÷30×100000）2007年3月21日借：應(yīng)收利息1600

貸：利息收入 1600（48×10‰÷30×100000=1600元）2007年5月1日沖銷(xiāo)利息收入借：利息收入4666.67

貸：應(yīng)收利息4666.67(850+1516.67+700+1600)同時(shí)做表外核算收：應(yīng)收利息6033.34（850+1516.67+700+1600+41×10‰÷30×100000)2007年6月21日收：應(yīng)收利息1700（51×10‰÷30×100000）2007年9月21日收：應(yīng)收利息3066.67（92×10‰÷30×100000）2007年12月21日收：應(yīng)收利息3033.33（91×10‰÷30×100000）2007年12月25日借：吸收存款 100000

貸：逾期貸款 100000借：吸收存款 13966.67

貸：利息收入13966.67(13833.34+4×10‰÷30×100000）同時(shí)做表外核算付：應(yīng)收利息13833.34練習(xí)題1.2001年3月8日，某銀行向A公司發(fā)放一筆貸款，期限為6個(gè)月，金額為30萬(wàn)元，利率14.4%，9月8日到期，該公司按期支付了本金和利息，做出該業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2.2001年4月5日，某銀行向B公司發(fā)放一筆貸款，期限為6個(gè)月，金額為10萬(wàn)元，利率6‰，按規(guī)定銀行每季計(jì)提利息一次，該公司到期支付了本金和利息，做出該業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。3.某銀行于2005年3月8日向某商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬(wàn)元，期限6個(gè)月，利率7.48%，如該筆貸款于同年10月18日歸還，采用利隨本清的計(jì)息方法，計(jì)算銀行的應(yīng)收利息并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（逾期貸款按貸款利率加收50%來(lái)計(jì)收利息）。4.2001年3月5日，某銀行向C公司發(fā)放一筆貸款，期限為6個(gè)月，金額為30萬(wàn)元，利率5‰，每季度計(jì)收利息，9月5日到期，該公司無(wú)款支付剩下利息和本金，申請(qǐng)展期未獲批準(zhǔn)，直到10月5日才償還全部貸款本金和利息，按規(guī)定逾期貸款按加收40%來(lái)計(jì)算利息，做出該業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)題5.某行分理處于2006年5月12日發(fā)放結(jié)A廠貸款一筆。金額20萬(wàn)元，期限為1年，利率為5‰，A廠到期不能夠歸還本息，于2007年12月25日活期存款戶(hù)有12萬(wàn)元資金，根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（逾期貸款的利息按加收60%來(lái)計(jì)算。）練習(xí)題第五節(jié)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款的核算本節(jié)僅供課后學(xué)習(xí)。一、貸款的性質(zhì)二、貸款利息的核算三、貸款減值的核算一、貸款的性質(zhì)將貸款與應(yīng)收款項(xiàng)劃分為一類(lèi)金融資產(chǎn)，要求采用實(shí)際利率、按攤余成本對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。1.用實(shí)際利率取代合同利率計(jì)量利息收入。貸款的實(shí)際利率是貸款在未來(lái)持有期間的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。從財(cái)務(wù)角度上講，實(shí)際利率相當(dāng)于內(nèi)含報(bào)酬率，即貸款在持有期間的收益率。按實(shí)際利率而不是合同利率計(jì)量利息收入是為了將貸款預(yù)計(jì)產(chǎn)生的全部收益在持有期間進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?.貸款的賬面價(jià)值按攤余成本反映。攤余成本是貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下述調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。之所以有第二步差額攤銷(xiāo)，是因?yàn)樾聹?zhǔn)則要求貸款按公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用入賬，而不是按貸款本金或到期日金額確認(rèn)。這種攤銷(xiāo)的結(jié)果將使得貸款賬面價(jià)值始終等于預(yù)期現(xiàn)金流按實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。而當(dāng)借款人出現(xiàn)信用問(wèn)題，不能如約還本付息時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值將會(huì)低于貸款的賬面價(jià)值，為此，銀行需要通過(guò)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備使二者保持一致。一、貸款的性質(zhì)3.對(duì)減值貸款繼續(xù)確認(rèn)利息收入?，F(xiàn)行制度僅要求對(duì)應(yīng)計(jì)貸款確認(rèn)利息收入。而在攤余成本模式下，貸款出現(xiàn)減值不影響利息的確認(rèn)，因?yàn)闇p值貸款仍然具有時(shí)間價(jià)值，并且還要在期末繼續(xù)接受減值測(cè)試，已確認(rèn)的利息收入如不能實(shí)現(xiàn)，可通過(guò)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備形式予以抵消，因此不會(huì)虛增當(dāng)期利潤(rùn)。由于減值貸款仍然需要確認(rèn)利息收入，實(shí)際上也就意味著只要貸款還有賬面價(jià)值，就應(yīng)計(jì)提利息收入。一、貸款的性質(zhì)二、貸款利息核算（1）關(guān)于正常貸款的利息收入核算。銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日繼續(xù)按合同利率計(jì)算確定應(yīng)收利息，但利息收入則根據(jù)貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定，兩者差額即為差異攤銷(xiāo)部分，直接調(diào)整貸款賬面價(jià)值。在實(shí)際利率與合同利率差異較小時(shí)，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。（2）關(guān)于已減值貸款的利息收入核算。對(duì)于已減值貸款，需要在資產(chǎn)負(fù)債表日按減值貸款的攤余成本和實(shí)際利率確定利息收入，只是利息收入是通過(guò)抵減貸款損失準(zhǔn)備的方式確認(rèn)的，同時(shí)在表外登記按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額。二、貸款利息核算（3）關(guān)于應(yīng)收逾期利息的終止確認(rèn)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中，貸款和壞賬準(zhǔn)備科目的賬務(wù)處理均未涉及應(yīng)收逾期利息，因此，應(yīng)收逾期利息應(yīng)當(dāng)在計(jì)提減值準(zhǔn)備之前終止確認(rèn)?；谶@一判斷，應(yīng)收逾期利息可以繼續(xù)遵循現(xiàn)行制度關(guān)于本金或利息逾期90天自動(dòng)沖銷(xiāo)的規(guī)定。但如果在上述條件達(dá)到之前，貸款已認(rèn)定出現(xiàn)減值，則也應(yīng)終止確認(rèn)。終止確認(rèn)的方式只能繼續(xù)采用沖銷(xiāo)利息收入方式。二、貸款利息核算在實(shí)際操作時(shí)，貸款利息的核算可以分兩步進(jìn)行，一是在日常核算中仍然遵循現(xiàn)行的利息核算制度核算利息收入和應(yīng)收利息；二是在期末根據(jù)攤余成本的核算要求重新計(jì)量利息收入并進(jìn)行必要的調(diào)整，同時(shí)還要根據(jù)貸款減值測(cè)試結(jié)果進(jìn)行減值核算。二、貸款利息核算三、貸款減值的核算1.貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。三、貸款減值的核算3.對(duì)貸款確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.貸款確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。三、貸款減值的核算例題2005年1月1日，淮海銀行以“折價(jià)”方式向楚州公司發(fā)放一筆5年期貸款5000萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)放給楚州公司的款項(xiàng)為4900萬(wàn)元），合同年利率為10%.淮海銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明楚州公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，淮海銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)楚州公司的貸款發(fā)生