會計學(xué)原理第5章 投資

第五章投資本章主要內(nèi)容投資的概念及分類交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的期末計價可供出售金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算長期股權(quán)投資的核算第一節(jié)投資的概念及分類一、投資的概念投資的概念有廣義和狹義之分。財務(wù)會計中的投資通常采用的是狹義的投資概念。投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。二、投資的分類1.交易性金融資產(chǎn)；2.可供出售金融資產(chǎn)；3.持有至到期投資；4.長期股權(quán)投資。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。例如企業(yè)從二級市場購入的股票、債券和基金等；2.屬于進行集中管理的或辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)二、賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)三、取得交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。取得時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（或其他貨幣資金）第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例1：某企業(yè)于2000年4月4日以銀行存款購入A公司股票10000股確認為交易性金融資產(chǎn)，每股成交價12元。另按成交金額的7.5‰支付傭金、稅金等相關(guān)費用900元。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本120000投資收益900貸：銀行存款120900第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例2：某企業(yè)于2000年7月3日用已存入證券公司的現(xiàn)金購入B公司股票2000股確認為交易性金融資產(chǎn)，每股成交價24元。其中，0.50元（不含稅，有關(guān)納稅的會計處理略，下同）為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，除權(quán)日為7月6日。另按成交金額的7.5‰支付傭金、稅金等相關(guān)費用360元。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本47000投資收益360應(yīng)收股利——B公司1000貸：其他貨幣資金48360第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例3：某企業(yè)于2000年3月1日以銀行存款購入C公司發(fā)行的到期一次還本付息債券確認為交易性金融資產(chǎn)，該債券面值總額為30000元，五年期，年利率8％。購入時該債券已發(fā)行2年，應(yīng)計利息4800元，成交價格為34700元，另支付傭金等相關(guān)費用130元。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本34700投資收益130貸：銀行存款34830第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例4：某企業(yè)于2000年7月3日以銀行存款購入D公司1999年7月1日發(fā)行的分期付息債券確認為交易性金融資產(chǎn)，該債券面值總額為150000元，年利率8％，每半年付息一次，到期一次還本，成交價格為156000元。其中包括已到期尚未領(lǐng)取的利息6000元。另支付傭金等相關(guān)費用468元。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本150000投資收益468應(yīng)收利息——D公司6000貸：銀行存款156468第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)四、現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息時：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益收到現(xiàn)金股利等時：借：銀行存款（或其他貨幣資金）貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例5：根據(jù)前例1，A公司于2000年5月5日宣告于6月8日發(fā)放股利，每10股派3股股票股利，每股派0.10元現(xiàn)金股利。某企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收股利——A公司1000貸：投資收益1000某企業(yè)于2000年6月8日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時，會計分錄為：借：銀行存款1000貸：應(yīng)收股利——A公司1000對A公司宣告分派的股票股利，某企業(yè)不作會計分錄，只作備查登記，登記增加A公司股票3000股，由股票股利所得。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例6：根據(jù)前例4，某企業(yè)于2000年7月10日領(lǐng)取D公司已到期債券利息6000元，存入銀行。會計分錄為：借：銀行存款6000貸：應(yīng)收利息——D公司6000第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的期末計價（一）期末計價的方法交易性金融資產(chǎn)的期末計價，是指期末交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映的價值，也是指期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。按國際慣例，交易性金融資產(chǎn)的期末計價方法有以下三種：1.成本法成本法是指交易性金融資產(chǎn)按投資成本入賬后直到處置前，無論市價如何變動，均不調(diào)整短期投資賬面價值的方法。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)2.成本與市價孰低法成本與市價孰低法是指每一會計期末將交易性金融資產(chǎn)的成本與市價進行比較，將價值較低者作為交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值并在資產(chǎn)負債表上列示的計價方法。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時應(yīng)以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當(dāng)期投資損失。已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)3.市價法即按公允價值計價的方法。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（二）會計處理交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例7：某企業(yè)“交易性金融資產(chǎn)——成本A”賬戶的余額為119900元，“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動A”賬戶貸方余額為9000元，期末該企業(yè)所持A公司股票的市價為110000元，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：公允價值變動損益900貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動900如期末A公司股票市價為130000元，則：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動19100

貸：公允價值變動損益19100

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時：借：銀行存款等（實際收到的金額）投資收益（差額）貸：交易性金額資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（差額）同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：借（或貸）：公允價值變動損益貸（或借）投資收益第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例：（注會教材2009）2007年1月1日A公司從二級市場支付價款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入B公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A公司會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款10400002007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200002007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200002007年7月5日，收到該債券2007年上半年利息。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200002007年12月31日，該債券公允價值為1100000元（不含利息）。借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200002008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息。借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200002008年3月31日，A公司將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。借：銀行存款1180000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動100000投資收益180000第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)例：某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進A股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.2萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，6月20日以每股13元的價格又購進該股票10萬股，支付相關(guān)稅費0.6萬元，6月30日該股票價格下跌至每股12元；9月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售，支付相關(guān)稅費1萬元，2007年12月31日該股票收盤價為17元。2007年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進A股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.2萬元時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本296應(yīng)收股利4投資收益1.2貸：銀行存款301.26月15日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款4貸：應(yīng)收股利46月20日以每股13元的又購進該股票10萬股，支付相關(guān)稅費0.6萬元時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本130投資收益0.6貸：銀行存款130.66月30日該股票價格下跌至每股12元時：借：公允價值變動損益（296+130-12×30）66貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動669月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售，支付相關(guān)稅費1萬元時：借：銀行存款287交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動39.6貸：交易性金融資產(chǎn)——成本255.6投資收益71其中:39.6=66×18/30借：投資收益39.6貸：公允價值變動損益39.62007年12月31日該股票收盤價為17元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60貸：公允價值變動損益60其中：60=33.6+66-39.6或公允價值=17×12=204即賬面價值成本=296+130-255.6=170.4公允價值變動余額=貸66-39.6=貸26.460=204-170.4+26.4交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動=33.6全年投資收益=-1.2-0.6+71-39.6=29.6全年公允價值變動損益=-66+39.6+60=33.6對損益的總體影響=29.6+33.6=63.2例：2007年5月，A公司以480萬元購入B公司股票60萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費10萬元。A公司相關(guān)會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本480投資收益10貸：銀行存款4902007年6月30日，B公司股票每股市價為7.5元。借：公允價值變動損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動302007年8月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元。借：應(yīng)收股利12貸：投資收益122007年8月20日，A公司收到分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12至2007年12月31日，B公司每股市價為8.5元。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動60貸：公允價值變動損益602008年1月3日，A公司以515萬元出售B公司股票。借：銀行存款515公允價值變動損益30貸：交易性金融資產(chǎn)——成本480——公允價值變動30投資收益35例：A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費用8萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（B）萬元。A.408B.400C.500D.508400=100×（5-1）例：A公司于2007年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費用20萬元，2007年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2007年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（B）萬元。A.損失50B.收益50C.損失30D.收益30第三節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：（一）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（二）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（三）貸款和應(yīng)收款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照準則有關(guān)規(guī)定處理。持有至到期投資的確認條件因此，把一類金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資主要有三個條件：一是到期日和回收金額固定或可確定；二是企業(yè)有能力持有至到期；三是企業(yè)有明確的意圖持有至到期。任何一個要點的不滿足，都不能被劃分為持有至到期的投資。在運用這三項條件時，尤其是對企業(yè)把該項金融資產(chǎn)持有至到期的能力和意圖的判斷，要始終堅持實質(zhì)重于形式的原則。實際利率法實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)（含一組金融資產(chǎn)）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。在實際利率法下，每期的利息費用按實際利率乘以期初債券賬面價值計算，按實際利率計算的利息費用與按票面利率計算的應(yīng)計利息的差額，即為本期攤銷的溢價或折價。持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（二）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（一）持有至到期投資初始計量借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能記借方）（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能記借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能記借方）例題（注會2009）2000年1月1日,A公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息（即每年59元）,本金最后一次支付。A公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。A公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率為10%（計算過程略）年份期初攤余成本A實際利息B(按10%計算)現(xiàn)金流入C期末攤余成本D=A+B-C2000年10001005910412001年10411045910862002年10861095911362003年1136114(注1)5911912004年1191118(注2)13090注1:數(shù)字四舍五入取整;注2:數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差2000年1月1日，購入債券時：借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整2502000年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息592001年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息592002年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息592003年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整55貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息592004年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整59貸：投資收益118借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——成本1250如A公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算，此時A公司所購買債券的實際利率為9.05%（計算過程略）年份期初攤余成本實際利息現(xiàn)金流入期末攤余成本2000年100090.501090.52001年1090.598.6901189.192002年1189.19107.6201296.812003年1296.81117.3601414.172004年1414.17130.83154502000年1月1日，購入債券時：借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整2502000年12月31日，確認實際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整31.5貸：投資收益90.52001年12月31日，確認實際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整39.69貸：投資收益98.692002年12月31日，確認實際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整48.62貸：投資收益107.622003年12月31日，確認實際利息收入：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整58.36貸：投資收益117.362004年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59——利息調(diào)整71.83貸：投資收益130.83借：銀行存款1545貸：持有至到期投資——成本1250——應(yīng)計利息295某股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入A公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為持有至到期投資，該債券系5年期，按年付息，票面年利率為6%，實際利率為5.515%，發(fā)行價格總額為20360萬元，另支付交易費用60萬元。公司對債券溢價采用實際利率法攤銷。2008年12月31日應(yīng)確認該持有至到期投資的賬面價值為（）。A.20420B.20346.16C.20268.25D.20186.05購入時：借：持有至到期投資——成本20000——利息調(diào)整420貸：銀行存款204202007年12月31日，確認利息收入時：借：應(yīng)收利息1200貸：投資收益1126.16持有至到期投資——利息調(diào)整73.84其中：1126.16=20420×5.515%2007年12月31日應(yīng)確認該持有至到期投資賬面價值=20000+420-73.84=20346.16

2008年12月31日，確認利息收入時：借：應(yīng)收利息1200貸：投資收益1122.09持有至到期投資——利息調(diào)整77.91其中：1122.09=20346.16×5.515%2008年12月31日應(yīng)確認該持有至到期投資的賬面價值=20000+420-73.84-77.91=C20268.25

A公司于2008年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券為3年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2200萬元，另支付相關(guān)費用30萬元。A公司購入后將其劃分為持有期到期投資。2008年1月2日該持有至到期投資的成本為（）萬元。A.2000B.2130C.2230D.2200A公司于2008年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券為3年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1011.67萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有期到期投資。購入債券的實際利率為6%。2008年12月31日，A公司應(yīng)確認的投資收益為（A）萬元。A.58.90B.50C.49.08D.60.7058.90=（1011.67＋20－50）×6%“持有至到期投資減值準備”科目“持有至到期投資減值準備”科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準備，應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算，期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準備”科目資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，

借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)減記的金額貸：持有至到期投資減值準備已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，

借：持有至到期投資減值準備恢復(fù)增加的金額貸：資產(chǎn)減值損失第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)，可劃分為此類。對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產(chǎn)具體應(yīng)劃分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理當(dāng)局的風(fēng)險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理當(dāng)局意圖的如實表述。可供出售金融資產(chǎn)的會計處理與交易性金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：初始確認時，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額；資產(chǎn)負債表日，都應(yīng)按公允價值計量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不是計入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計入所有者權(quán)益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。該賬戶按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”賬戶?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.資產(chǎn)負債表日公允價值變動公允價值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積公允價值下降：作相反會計分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理3.資產(chǎn)負債表日減值：借：資產(chǎn)減值損失（減值的金額）貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）4.減值損失轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)的會計處理5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）6.出售可供出售的金融資產(chǎn)：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理例：（注會2009）A公司于2006年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。A公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。A公司2007年2月1日將該股票出售，售價為每股13元，另支付手續(xù)費30000元，假定不考慮其他稅費，A公司會計處理如下：例：（注會2009）A公司于2006年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000貸：銀行存款15030000A公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動970000貸：資本公積——其他資本公積970000A公司2007年2月1日將該股票出售，售價為每股13元，另支付手續(xù)費30000元，假定不考慮其他稅費。借：銀行存款12970000資本公積——其他資本公積970000投資收益2060000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000——公允價值變動970000可供出售金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，其會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——應(yīng)計利息——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理資產(chǎn)負債表日：借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（或應(yīng)收利息）按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理例：2007年1月1日A保險公司支付價款1028244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為100萬元，票面利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。A保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為1000091元。假定無交易費用和其他因素影響，A保險公司的賬務(wù)處理如下：2007年1月1日，購入債券時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整28244貸：銀行存款10282442007年12月31日，收到利息、確認公允價值變動：實際利息=1028244×3%=30847.32元年末攤余成本=1028244＋30847.32－40000=1019091.32元借：應(yīng)收利息40000貸：投資收益30847.32可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9152.68借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000借：資本公積——其他資本公積19000.32貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動19000.32例：2001年5月6日，A公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元），購入B公司發(fā)行的股票2000000股，占B公司有表決權(quán)股份的0.5%。A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：2001年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。2001年6月30日，該股票市價為每股5.2元。2001年12月31日，A公司仍持有該股票；當(dāng)日該股票市價為每股5元。2002年5月9日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利40000000元。2002年5月13日，A公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2002年5月20日，A公司以每股4.9元的價格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素的影響，A公司的賬務(wù)處理如下：2001年5月6日，購入股票時：借：應(yīng)收股利150000可供出售金額資產(chǎn)——成本10010000貸：銀行存款101600002001年5月10日，收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款150000貸：應(yīng)收股利1500002001年6月30日，確認股票的價格變動：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動390000貸：資本公積——其他資本公積3900002001年12月31日，確認股票的價格變動：借：資本公積——其他資本公積400000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動4000002002年5月9日，確認應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益2000002002年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款200000貸：應(yīng)收股利2000002002年5月20日，出售股票時：借：銀行存款9800000投資收益210000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000資本公積——其他資本公積10000例：2005年5月1日，A公司從股票二級市場以每股15元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）的價格購入B公司發(fā)行的股票200萬股，占B公司有表決權(quán)股份的5%，對B公司無重大影響，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。A公司應(yīng)作會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本29600000應(yīng)收股利400000貸：銀行存款300000002005年5月10日A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利4000002005年12月31日，該股票市場價格為每股13元，A公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。借：資本公積——其他資本公積3600000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動36000002006年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票發(fā)生下挫。至2006年12月31日，該股票的市場價格下跌至每股6元。借：資產(chǎn)減值損失17600000貸：資本公積——其他資本公積3600000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動140000002007年，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日該股票市場價格為每股10元。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動8000000貸：資本公積——其他資本公積8000000A公司于2007年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費用20萬元，2007年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2007年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（A）萬元。A.0B.收益50C.收益30D.損失30例：A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費用8萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（A）萬元。A.408B.400C.500D.508408=100×（5-1）＋8

按新規(guī)定：對可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用的處理。例如，某項資產(chǎn)以100萬元購入，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，購買時發(fā)生傭金2萬元。該資產(chǎn)以102萬元進行初始確認。一天后即為下一個財務(wù)報告日，報告日該資產(chǎn)的市場標價是100萬元。如果此時將該項資產(chǎn)出售，需支付的傭金為3萬元。報告日，該資產(chǎn)以100萬元進行計量（不考慮銷售時可能發(fā)生的傭金），2萬元的損失計入所有者權(quán)益。如果可供出售金融資產(chǎn)有固定或可確定的收款額，交易費用應(yīng)按實際利率法攤銷計入損益；如果可供出售金融資產(chǎn)沒有固定或可確定收款額，交易費用在該資產(chǎn)終止確認或發(fā)生減值時計入損益。第五節(jié)長期股權(quán)投資按照企業(yè)會計準則的分工，準則只規(guī)范投資中所涉及到的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)。對于投資中的其他業(yè)務(wù)則分別由不同的準則加以規(guī)范，對于短期投資（包括短期性債券投資和短期性股票投資）、長期債券投資等則作為金融工具，由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》來加以規(guī)范；對于長期股權(quán)投資中的外幣折算則由《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》加以規(guī)范。長期股權(quán)投資準則規(guī)范的長期股權(quán)投資包括：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制；（2）對被投資單位具有共同控制或重大影響；（3）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量?？刂?、共同控制和重大影響控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)濟活動中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍如果投資者對被投資單位沒有共同控制或重大影響的，并且該項投資存在活躍的市場，公允價值能夠可靠地計量的（可供出售金融資產(chǎn)），則該項投資不屬于長期股權(quán)投資規(guī)范的范圍，應(yīng)依據(jù)金融工具準則進行會計處理。例如，在公開市場上購買取得的某公司1％的股票并準備長期持有，則不屬于準則規(guī)范的范圍。另一方面，如果長期股權(quán)投資涉及到外幣折算的部分，則根據(jù)外幣折算準則進行處理?！伴L期股權(quán)投資”科目“長期股權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細核算。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”進行明細核算。“長期股權(quán)投資”科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。二、長期股權(quán)投資的初始計量按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資的取得可以分為兩種情況，一是由于企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，二是除合并之外的其他方式所取得的長期股權(quán)投資。企業(yè)取得長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定應(yīng)分不同的情況分別加以考慮。企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。（一）企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定1．同一控制下的企業(yè)合并（控股合并）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例題甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于20x6年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60％的股份。乙公司20x6年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。則該投資的初始投資成本為2000×60％＝1200（萬元）。該成本與貨幣資金1000萬元的差額200萬元應(yīng)確認為資本公積的增加。其會計處理為：借：長期股權(quán)投資12000000貸：銀行存款10000000資本公積2000000甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元借：長期股權(quán)投資800貸：銀行存款720資本公積——資本溢價80（2）若甲公司支付銀行存款900萬元借：長期股權(quán)投資800資本公積——資本溢價100貸：銀行存款900同一控制下的企業(yè)合并合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例題甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于20X6年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60％的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司20X6年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司在20X6年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元。未分配利潤為200萬元。則該投資的初始投資成本為2000×60％＝1200（萬元）。該成本與所發(fā)行的股票的面值1500萬元的差額300萬元應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬元，然后再調(diào)減盈余公積100萬元，最后再調(diào)整未分配利潤20萬元。其會計處理為：借：長期股權(quán)投資12000000資本公積1800000盈余公積1000000利潤分配——未分配利潤200000貸：股本15000000例題（注會2009）2006年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值1元，市價為13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益總額為6606萬元。借：長期股權(quán)投資66060000貸：股本15000000資本公積——資本溢價51060000例題甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資780貸：股本600資本公積——股本溢價180708=1300×60%（一）企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定2．非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按企業(yè)合并準則的規(guī)定，合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債的賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。例題甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司于20X6年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公司60％的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值為1250萬元。乙公司20X6年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。則該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價值1250萬元。該成本與該固定資產(chǎn)的賬面價值1050萬元（＝1500萬元－400萬元－50萬元）的差額為200萬元，應(yīng)作為營業(yè)外收入計入當(dāng)期損益。其會計處理為：借：長期股權(quán)投資12500000累計折舊4000000固定資產(chǎn)減值準備500000貸：固定資產(chǎn)15000000營業(yè)外收入2000000A公司于2006年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下：假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷1200萬元。

項目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）

6000

9600專利技術(shù)2400

3000銀行存款

2400

2400合計10800

15000

借：長期股權(quán)投資15300累計攤銷1200貸：無形資產(chǎn)9600銀行存款2700營業(yè)外收入4200（二）除合并方式之外所形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1．以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的購買價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的全部價款扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，作為長期股權(quán)投資的取得成本，實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨核算。此外，企業(yè)為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，不構(gòu)成初始投資成本。例題A公司2007年4月10日以每股8.50元的價格取得B公司600000股股票，并打算長期持有，價款已用銀行存款支付。B公司于3月20日宣布凡是4月20日在冊的股東都可分得每股0.2元的現(xiàn)金股利，該股利將于4月30日支付。另外，A公司支付手續(xù)費、稅金等相關(guān)稅費共計10000元。該項長期股權(quán)投資的成本＝8.5×600000＋10000－0.2×600000＝4990000（元）借：長期股權(quán)投資——B公司4990000應(yīng)收股利120000貸：銀行存款5110000（二）除合并方式之外所形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。3．投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性交易》確定。5．通過債務(wù)重組而取得的長期股權(quán)投資其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》確定。2006年3月A公司通過增發(fā)9000萬股普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該9000萬股股份的公允價值為15600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。借：長期股權(quán)投資15600貸：股本9000資本公積——股本溢價6600支付的傭金和手續(xù)費借：資本公積——股本溢價600貸：銀行存款600三、長期股權(quán)投資的成本法（一）長期股權(quán)投資的成本法的適用范圍企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制；②投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；③被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。（一）長期股權(quán)投資的成本法的適用范圍成本法是指投資按投資成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始投資成本計價入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。按企業(yè)會計準則解釋第3號(財會[2009]8號）:

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。（二）成本法的核算方法長期股權(quán)投資采用成本法核算的方法及一般程序如下：①企業(yè)進行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。②被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益。例題甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購入丙公司10％的股份，并準備長期持有，實際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100000元。丙企業(yè)2001年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2001年實現(xiàn)凈利潤450000元，其中1～2月份實現(xiàn)凈利潤80000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。例題①2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本。借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)110000貸：銀行存款110000②2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)作會計分錄如下。借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000例題③2002年4月1日丙企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利30000貸：投資收益30000例題接上例，丙企業(yè)2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利400000元，2002年實現(xiàn)凈利潤520000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600000元，2003年實現(xiàn)凈利潤400000元。①2003年4月28日丙企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利40000貸：投資收益40000例題②2004年4月27日丙企業(yè)宣布發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利60000貸：投資收益60000例：（2004年注會試題）A公司2001年1月持有X公司股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2002年6月30日，X公司增資擴股后A公司不再具有重大影響，股權(quán)份額為5%，該投資核算從權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法，該日，A公司對X公司長期股權(quán)投資賬面價值為684萬元；2002年7月27日，A公司收到X公司分派的2001年度現(xiàn)金股利25萬元；2002年度，X公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1～6月份實現(xiàn)凈利潤400萬元；2003年3月31日，A公司收到X公司派發(fā)的現(xiàn)金股利50萬元。要求：計算2002年末、2003年末A公司對X公司長期股權(quán)投資賬面價值。200