采購業(yè)務(wù)的核算()

第三章：賬戶與復(fù)式記賬的運用

復(fù)習(xí)：復(fù)式借貸記賬法一、概念世界上通行的應(yīng)用廣泛的一種復(fù)式記賬方法，它是以“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種記賬方法。二、各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)1．用“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛焙汀百J”是一對單純的符號，其含義因賬戶性質(zhì)而異。1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶貸方期初余額本期減少額本期增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額3、成本類、損益支出類賬戶的結(jié)構(gòu)借方成本類損益支出類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末一般無余額如有余額，在借方4、損益收入類賬戶的結(jié)構(gòu)借方損益收入賬戶貸方本期減少額本期增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額三、記賬符號：

以“借”“貸”為符號，是記入帳戶方向的一種標(biāo)志

方向相反，金額相等。四、記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

第一：任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然同時導(dǎo)致至少兩個賬戶發(fā)生變化。或者說，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時至少在兩個或兩個以上的賬戶中相互進行聯(lián)系地記錄；

第二：在記入有關(guān)賬戶時，有的記入一個或幾個賬戶的借方，同時有的記入另一個或幾個賬戶的貸方。不能全部記入借方或全部記入貸方，即有借必有貸；

第三：記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額必須相等，即借貸必相等。

五、會計分錄◆概念：就是在記賬憑證中指明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶名稱以及記入帳戶的金額?！舴N類：簡單分錄----涉及兩個帳戶----一借一貸復(fù)合分錄----涉及多個帳戶----一借多貸一貸多借多借多貸◆步驟：1.確定科目（帳戶）

2.確定借貸方向

3.確定記錄金額

六、借貸記賬法處理程序

1.編制會計分錄。會計分錄是登記賬戶名稱、記賬方向和金額的記錄。包括：會計科目、記賬符號和變動金額三個要素。

2.登賬、結(jié)賬。根據(jù)編制的會計分錄記入各有關(guān)賬戶，月末要進行結(jié)賬，結(jié)出本月發(fā)生額及期末余額。內(nèi)容：主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算主要內(nèi)容：◆籌集資金階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

◆

供應(yīng)階段基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

◆

產(chǎn)品生產(chǎn)階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算◆

產(chǎn)品銷售階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算◆

利潤和利潤分配的核算

制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程銷售生產(chǎn)供應(yīng)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)資金貨幣資金儲備資金銷售過程產(chǎn)品資金固定資金貨幣資金資金循環(huán)重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金退出資金投入工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)

制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程會計核算的內(nèi)容

儲備資金計算取得的材料成本，進行材料收發(fā)的核算。歸集產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的料、工、費等，計算產(chǎn)品成本。確認(rèn)收入，確定銷售成本、銷售稅金、銷售費用等。貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程成品資金結(jié)算資金計算財務(wù)成果、進行利潤分配

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程資金運動各階段的交易或事項

支出、成本和費用（一）什么是成本——是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。（二）什么是成本計算——將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的人力、物力和財力的耗費，按照一定對象進行歸集和分配，即成本計算。（三）按國家規(guī)定的成本開支范圍確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法進行核算，不得多列、虛列、不列或少列費用成本。（四）分清支出、費用與成本三者的界限。1.支出、費用與成本的概念支出——支出范圍廣泛，是企業(yè)日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟效益的總流出。費用——是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟效益流出。成本——是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。2.支出與費用的界限——凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)部分，并從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)馁Y金耗費是生產(chǎn)費用，應(yīng)計入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，而不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)钠渌鞣N支出，不能計入產(chǎn)品成本。3.費用與成本的界限——費用是按照一定會計期間匯集的資金耗費，成本則是以產(chǎn)品為對象進行歸集，兩者計算基礎(chǔ)不同，只是在費用按產(chǎn)品對象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。學(xué)習(xí)要求知識

了解工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程；正確理解并掌握復(fù)式記賬原理在經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算中的運用；掌握采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本的計算以及財務(wù)成果匯總與分配的核算。能力能夠進行材料采購業(yè)務(wù)的核算及采購成本計算表的編制；能夠進行產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算和產(chǎn)品成本的計算；能夠進行產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算；能夠進行財務(wù)成果實現(xiàn)及分配的核算。供應(yīng)過程的核算本節(jié)主要內(nèi)容零星的設(shè)備購置材料采購業(yè)務(wù)核算供應(yīng)（采購）過程的核算一、增值稅的核算二、固定資產(chǎn)購置的核算三、材料采購的核算四、材料采購成本的計算在途物資原材料應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

增值稅是價外稅（稅款不包括在商品價格中的稅），價稅分離。其他稅一般都是價內(nèi)稅。

一、增值稅的核算銷項稅額是納稅人銷售貨物時，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額：

銷項稅額=銷售商品不含稅銷售額×稅率（17%）納稅人購進貨物時，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額：

進項稅額=購進商品時支付的不含稅價款×稅率（17%）納稅人計算應(yīng)交增值稅時：

應(yīng)繳稅額=銷項稅額-進項稅額一、增值稅的核算繳納增值稅的企業(yè)分兩種：1、一般納稅人：可以開增值稅發(fā)票，稅率17%，可以抵扣進項稅。2、小規(guī)模納稅人：只能開具普通發(fā)票，稅率3%，不能抵扣進項稅

一、增值稅的核算負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定繳納的各種稅費。按照應(yīng)交的稅費項目設(shè)置明細(xì)賬戶。例如：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅……一、稅費的核算應(yīng)交稅費負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅的繳納情況。根據(jù)增值稅的計算，在本賬戶下設(shè)置三級賬戶。例如：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）一、增值稅的核算應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅借方

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸方采購材料時向供應(yīng)單位支付的進項稅額企業(yè)銷售商品時向購貨方收取的銷項稅額賬戶結(jié)構(gòu)購買材料——借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）銷售商品——貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交的增值稅尚未抵扣的進項稅額二、固定資產(chǎn)購置的核算固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度2、固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等費用以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)發(fā)生的必要支出。1、資產(chǎn)類賬戶，借增貸減余在借。2、核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3.按資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶如：固定資產(chǎn)——某某設(shè)備

——某某房屋等固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、企業(yè)購進固定資產(chǎn)的核算：借：固定資產(chǎn)（資產(chǎn)的實際購置成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（實際支付的款項）

供應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算例1

江淮公司2013年12月7日以銀行存款購入不需要安裝的全新精密機床一臺，增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為100000元，增值稅稅額為17000元，發(fā)生的運雜費800元。該設(shè)備已驗收交付使用。借：固定資產(chǎn)100800貸：銀行存款

117800

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額、材料采購的核算材料的購進過程包括兩個環(huán)節(jié)（1）材料物資的采購過程:核算采購過程中發(fā)生的支出，計算材料的采購成本（2）材料物資的入庫過程：材料驗收入庫，核算入庫材料的成本2.外購材料物資的采購成本的構(gòu)成（1）買價，指購貨發(fā)票所標(biāo)注的貨款金額；（2）運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費等；（3）運輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費；（5）稅金，但不包括增值稅。1、資產(chǎn)類賬戶，借增貸減余在借。2、核算企業(yè)購入材料的實際采購成本，包括材料買價和采購費用。在途物資3.按材料的類別或規(guī)格、品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶如：在途物資——甲材料

——乙材料在途物資借方

在途物資

貸方購入材料的買價和采購費用完成采購手續(xù)、驗收入庫材料的采購成本采購過程結(jié)束，沒有余額。尚未驗收入庫的在途材料物資的成本該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、包裝材料、燃料等。是采購的最終結(jié)果。原材料在途物資應(yīng)付賬款借方

原材料

貸方已經(jīng)驗收入庫的各種材料的實際成本因領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的材料的實際成本(出庫)庫存材料的實際成本該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、包裝材料、燃料等。按照材料的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，具體反映每種材料的庫存和增減變動情況。例如：原材料—甲材料原材料該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付供應(yīng)單位的款項。原材料在途物資應(yīng)付賬款借方

應(yīng)付賬款

貸方實際歸還款項的數(shù)額應(yīng)付未付款項的數(shù)額尚欠供應(yīng)單位的款項按照債權(quán)人（供應(yīng)單位）進行明細(xì)核算，設(shè)立明細(xì)賬。例如：應(yīng)付賬款—某某公司應(yīng)付賬款核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：到期兌付的商業(yè)匯票面值（-）

購買材料時，開出、承兌的匯票面值（+）

余額：期末尚未到期的應(yīng)付票據(jù)

該賬戶可按債權(quán)人開設(shè)明細(xì)賬戶。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

預(yù)付賬款明細(xì)賬：按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬用來核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等預(yù)付的款項預(yù)付供應(yīng)單位的款項購入材料時沖減預(yù)付供應(yīng)單位的款項余額：尚未收到材料的預(yù)付款項預(yù)付賬款說明：預(yù)付賬款借方登記：按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補付的貨款；貸方登記：收到所購貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款。期末余額：如為借方余額，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項或企業(yè)多付應(yīng)退回的預(yù)付貨款；如為貸方余額，反映企業(yè)少付尚未補付給供貨方的貨款。預(yù)付賬款舉例（1）借：預(yù)付賬款（預(yù)付的款項）

貸：銀行存款（預(yù)付的款項）（2）借：原材料（材料的采購成本）應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（應(yīng)交的增值稅）

貸：預(yù)付賬款（物資采購成本+應(yīng)交的增值稅）

（3）借：銀行存款（退回的多付貨款）

貸：預(yù)付賬款（退回的多付貨款）（4）借：預(yù)付賬款（補付的貨款）貸：銀行存款（補付的貨款）材料采購的賬務(wù)處理1、企業(yè)材料采購的核算：借：在途物資—某材料（材料的實際采購成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（實際支付的款項）應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（尚未支付的款項）

要求所有購入材料均通過“在途物資”賬戶注意材料采購的賬務(wù)處理2、材料驗收入庫的核算：借：原材料—某材料（材料的實際采購成本）

貸：在途物資—某材料（材料的實際成本）供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算——物資采購的核算例2

江淮公司于12月12日從亨達(dá)公司購入乙材料1000千克，單價100元，增值稅17000元，取得了增值稅專用發(fā)票，材料已驗收入庫，款項未付。借：在途物資—乙材料100000貸：應(yīng)付賬款-亨達(dá)公司

117000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

17000借：原材料-乙材料100000貸：在途物資-乙材料

100000供應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算例3

償還亨達(dá)公司材料款117000元。借：應(yīng)付賬款—亨達(dá)公司117000貸：銀行存款

117000在途物資原材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)材料成本

賬戶結(jié)轉(zhuǎn)圖借方：登記材料采購中的實際成本貸方：登記驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)的入庫材料成本反映采購過程反映采購結(jié)果借方：登記入庫材料的實際成本？“在途物資”賬戶的核算范圍從采購開始一直到驗收入庫前?！霸牧稀辟~戶的核算范圍從驗收入庫開始一直到生產(chǎn)結(jié)束前。貸方：登記驗收入庫后，材料因為領(lǐng)用、毀損等減少時的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)平一個賬戶，將金額轉(zhuǎn)入另一個賬戶采購過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算采購過程核算內(nèi)容：1、登記采購材料的成本：在途物資2、登記入庫材料的成本：原材料3、登記進項稅額的內(nèi)容：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）4、登記貨款的支付情況：銀行存款、應(yīng)付賬款物資采購成本的核算（P71）企業(yè)采購的物資，應(yīng)按實際成本入賬。如果企業(yè)一次購入多種材料物資，共同發(fā)生采購費用，則應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)將采購費用在各種材料物資之間進行分配，確定每種材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用。一般可以選擇材料的重量或材料的買價作為分配標(biāo)準(zhǔn)。計算公式為：采購費用分配率=采購費用合計÷各種材料重量（或買價）之和某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=該種材料重量（買價）×采購費用分配率物資采購成本的主要內(nèi)容買價運雜費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用常見的計算成本內(nèi)容舉例——物資采購成本計算方法例1

向外地某單位購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000克，每千克4元。以上共計40000元。進項增值稅率17%，計6800元。材料未驗收入庫，貨款以尚未支付例2

向本地某單位購入丙材料5000千克，每千克10元；計50000元。進項增值稅率17%，計8500元。材料未驗收入庫，貨款以銀行存款支付。例3

以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費440元。舉例——物資采購成本計算方法例1

向外地某單位購入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000克，每千克4元。以上共計40000元。進項增值稅率17%，計6800元。材料未驗收入庫，貨款以尚未支付借：在途物資—甲材料32000

—乙材料8000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：應(yīng)付賬款46800舉例——物資采購成本計算方法例2

向本地某單位購入丙材料5000千克，每千克10元；計50000元。進項增值稅率17%，計8500元。材料未驗收入庫，貨款以銀行存款支付。借：在途物資—丙材料50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款58500舉例——物資采購成本計算方法例3

以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費440元。物資采購成本支出表單位：元材料名稱重量（千克）單價買價運雜費甲

4000832000乙

20004

8000

2200丙

50001050000合計1100090000

2200按重量分?jǐn)偣餐\雜費：=2200/（4000+2000+5000）=0.2物資采購成本支出表單位：元材料名稱重量（千克）單價買價運雜費甲

4000832000乙

20004

8000

2200丙

50001050000合計1100090000

2200甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=0.20×4000=800乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=0.20×2000=400丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=0.20×5000=1000材料名稱重量（千克）單價買價運雜費甲

4000832000乙

20004

8000

丙

50001050000合計1100090000

2200物資采購成本支出表單位：元甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=0.20×4000=乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=0.20×2000=丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費=0.20×5000=8004001000物資采購成本計算表單位：元編制單位：XX廠200X年X月成本項目甲種材料乙種材料丙種材料總成本（4000千克）單位成本總成本（2000千克）單位成本總成本（5000千克）單位成本1、買價320008.0080004.005000010.002、采購費用

8000.20

4000.20

1000

0.20物資采購成本328008.2084004.205100010.20供應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算例3（續(xù)）

以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用1760元，以現(xiàn)金支付裝卸費440元。經(jīng)計算甲、乙、丙材料分?jǐn)偟倪\費分別是800、400、1000元。借：在途物資-甲材料-乙材料-丙材料800庫存現(xiàn)金440貸：銀行存應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算例4前述甲乙丙三種材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本。借：原材料-甲材料-乙材料-丙材料32800貸：在途物資—甲材料

—乙材料

—丙材料32800

8400

51000

840051000[例1]企業(yè)向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元；增值稅額為646元；價稅合計4446元，以銀行存款支付。借：在途物資——甲材料