第十一章 收入、費(fèi)用與利潤

第11章收入、費(fèi)用和利潤11.1收入11.2費(fèi)用11.3利潤2023/2/3011.1收入一、收入概述1.收入的含義概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。營業(yè)收入+投資收益公允價值變動收益營業(yè)外收入狹義收入（我國會計(jì)準(zhǔn)則收入的定義）廣義收入2.收入的基本特征1）收入是企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入；2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；3）收入是企業(yè)先用費(fèi)用墊付的回報。3.收入的分類所有者權(quán)益主營業(yè)務(wù)收入銷售商品收入其他業(yè)務(wù)收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入建造合同收入劃分標(biāo)準(zhǔn)一般按照營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)予以確定，按交易性質(zhì)不同二、收入的確認(rèn)與計(jì)量★收入的確認(rèn)應(yīng)符合以下條件A.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；B.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；C.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量★收入的確認(rèn)主要涉及的兩個問題：①入賬時間的確認(rèn)②入賬金額的確認(rèn)1.銷售商品收入確認(rèn)和計(jì)量1）銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方★與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失?！锱c商品所有權(quán)有關(guān)的報酬是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。判斷依據(jù)：關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制

注意：如果企業(yè)是對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。如：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房地產(chǎn)售出后，保留對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量一般情況下應(yīng)根據(jù)購銷雙方簽訂的合同或協(xié)議約定的金額確定；如果未簽訂合同或協(xié)議，則應(yīng)按雙方都能接受的金額確定。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)判斷依據(jù)：企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息或政府的有關(guān)政策等。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量根據(jù)配比原則，與同一銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)當(dāng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。2）銷售商品收入金額的計(jì)量應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。無合同或協(xié)議的，應(yīng)按雙方都能接受的金額確定。與企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允。2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1）勞務(wù)收入確認(rèn)的一般原則勞務(wù)發(fā)生時間在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成開始和完成分屬不同的會計(jì)年度勞務(wù)收入確認(rèn)原則在勞務(wù)完成時，按企業(yè)與接收勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量時，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入2）勞務(wù)收入確認(rèn)的方法勞務(wù)發(fā)生時間勞務(wù)收入確認(rèn)方法在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成合同或協(xié)議總金額開始和完成分屬不同的會計(jì)年度勞務(wù)完成程度=實(shí)際發(fā)生成本/估計(jì)總成本╳100%本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入╳本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本╳本期末止勞務(wù)的完成程度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用如果銷售商品和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品處理。ABC公司20╳8年12月1日，接收一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200000元，接收勞務(wù)方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備安裝完成、驗(yàn)收合格后支付。至20╳8年12月29日,實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元，估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會發(fā)生90000元?！纠?1-1】勞務(wù)完成程度=60000/（60000+90000）╳100%=40%根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)20╳8年度的勞務(wù)收入和相關(guān)的成本。應(yīng)確認(rèn)收入=200000╳40%=80000（元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=150000╳40%=60000（元）3）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)類型勞務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)安裝費(fèi)收入①與商品銷售分開的，期末按完工程度確認(rèn)收入②是商品銷售收入一部分的，與所銷售商品同時確認(rèn)收入。廣告費(fèi)收入宣傳媒介的傭金收入在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)；廣告的制作傭金在期末時按完工程度確認(rèn)。入場費(fèi)收入于活動發(fā)生時確認(rèn)收入申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入①只允許取得會籍，在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時確認(rèn)收入②除取得會籍外還享受其他優(yōu)惠或服務(wù)，則在整個收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)收入屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分在提供服務(wù)時確認(rèn)收入定制軟件收入在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工程度確認(rèn)收入定期收費(fèi)按合同約定的收款日期確認(rèn)收入高爾夫球場果嶺券收入①一次性購入，收款時作為遞延收益，待提供勞務(wù)時再確認(rèn)收入②合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入③消費(fèi)是購買的，于購買時確認(rèn)收入包含在商品售價內(nèi)的服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間確認(rèn)收入3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量1）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容①利息收入：指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。②使用費(fèi)收入：指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)而形成的使用費(fèi)收入。2）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠計(jì)量3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（1）利息收入金額按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計(jì)算確定。（2）使用費(fèi)收入金額按有關(guān)合同和協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算確定。三、收入核算1.銷售商品收入的核算1）一般銷售下的商品銷售收入核算（1）主營業(yè)務(wù)收入核算借主營業(yè)務(wù)收入貸①發(fā)生銷售折讓或銷貨退回時沖減的主營業(yè)務(wù)收入②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入20╳8年9月16日，ABC公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向C公司發(fā)出丙產(chǎn)品95件，每件售價860元，價款共計(jì)81700元，應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額13899元。收到該公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票，匯票到期日為次年2月5日?！纠?1-3】借：應(yīng)收票據(jù)53235貸：主營業(yè)務(wù)收入45500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7735（2）銷售折讓與折扣的核算★銷售折扣是指公司在銷售商品時，為鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣。銷售折扣商業(yè)折扣：商品價目單價格扣除商業(yè)折扣后的金額為雙方的實(shí)際交易價格，即發(fā)票價格。現(xiàn)金折扣總價法：按發(fā)票金額入賬凈價法：按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣入賬ABC公司甲商品價目單價格為每件100元。B公司一次購買甲商品2000件，根據(jù)規(guī)定的折扣條件，可得到20%的商業(yè)折扣，增值稅稅率17%，ABC公司根據(jù)發(fā)票金額及其他有關(guān)單據(jù)銷售后。【例11-5】借：應(yīng)收賬款—B公司187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200發(fā)票價格=2000╳100╳（1-20%）=160000（元）銷項(xiàng)稅額=160000╳17%=27200（元）★銷售折讓指公司收出的商品由于質(zhì)量問題、品種等不符合要求而在售價上給予購貨方的減讓。①發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前：銷貨方應(yīng)按扣除折扣后的價格作為實(shí)際銷售價格，確認(rèn)收入。②發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后：銷貨方應(yīng)按實(shí)際給與購貨方的銷售折讓，沖減當(dāng)月銷售收入。20╳8年7月5日，ABC公司向B公司銷售一批產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本15000元，合同約定的銷售價格為20000元，增值稅稅額3400元。B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求ABC公司給予15%的價格折讓，ABC公司同意給予折讓?！纠?1-7】借：發(fā)出商品15000貸：庫存商品15000發(fā)出產(chǎn)品時：借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：發(fā)出商品15000實(shí)際銷售價格=20000╳（1-15%）=17000（元）實(shí)際增值稅稅額=3400╳（1-15%）=2890（元）借：銀行存款19890貸：主營業(yè)務(wù)收入17000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2890（3）商品銷售退回核算公司確認(rèn)收入后發(fā)生本期銷售退回，不論是本年銷售本年退回，還是以前年度銷售本年退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，一般應(yīng)沖減當(dāng)期的營業(yè)收入。20╳8年10月25日，ABC公司向B公司銷售一批產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本20000元，銷售價格30000元，增值稅稅額5100元。ABC公司發(fā)出產(chǎn)品后，向其開戶銀行辦妥收款手續(xù)。B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，ABC公司與20╳8年11月5日為B公司辦理退貨?！纠?1-8】借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：發(fā)出商品20000發(fā)出產(chǎn)品并辦妥托收手續(xù)時：借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100為B公司辦理退貨時：借：發(fā)出商品20000貸：主營業(yè)務(wù)成本20000借：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)收賬款351002）其他銷售方式下的商品銷售收入核算（1）委托代銷銷售商品委托代銷是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托方應(yīng)在受托方將代銷商品售出并開來代銷清單時據(jù)以確認(rèn)銷售收入?！镆曂I斷方式ABC公司委托B公司代銷一批商品，商品協(xié)議價格為16000元，增值稅稅額為2720元，成本為12000元。B公司將該批商品按19000元的價格售出，收取增值稅3230元，并按協(xié)議價給ABC公司開來代銷清單。【例11-9】借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000ABC公司（委托方）發(fā)出委托代銷商品時：借：應(yīng)收賬款—B公司18720貸：主營業(yè)務(wù)收入16000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720收到B公司的代銷清單時：借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷商品12000收到B公司匯入的貨款：借：銀行存款18720貸：應(yīng)收賬款—B公司18720借：受托代銷商品16000貸：代銷商品款16000B公司（受托方）收到受托代銷商品時：借：銀行存款22230貸：主營業(yè)務(wù)收入19000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230售出代銷商品時：借：主營業(yè)務(wù)成本16000貸：受托代銷商品16000按協(xié)議價將貨款匯給ABC公司借：代銷商品款16000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720貸：應(yīng)付賬款—ABC公司18720借：應(yīng)付賬款—ABC公司18720貸：銀行存款18720ABC公司委托B公司代銷一批商品，商品價格20000元，增值稅稅額為3400元，成本為15000元，向B公司按商品售價的5%收取手續(xù)費(fèi)。B公司將該批商品售出后，給ABC公司開來代銷清單?！纠?1-10】★收取手續(xù)費(fèi)方式借：委托代銷商品15000貸：庫存商品15000ABC公司（委托方）發(fā)出委托代銷商品時：借：應(yīng)收賬款—B公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400收到B公司的代銷清單時：借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：委托代銷商品15000收到B公司將手續(xù)費(fèi)扣除后匯來余款：借：銀行存款22400貸：應(yīng)收賬款—B公司22400借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款—B公司1000借：受托代銷商品20000貸：代銷商品款20000B公司（受托方）收到受托代銷商品時：借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款—ABC公司20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400售出代銷商品時：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付賬款—ABC公司3400借：代銷商品款20000貸：受托代銷商品20000將代銷手續(xù)費(fèi)扣除后匯出其余貨款時：借：應(yīng)付賬款—ABC公司23400貸：銀行存款22400主營業(yè)務(wù)收入1000（2）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品如果分期收取的貨款具有融資性質(zhì)，應(yīng)收的合同或者協(xié)議價款的公允價值，按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價格計(jì)算確認(rèn)銷售收入。在確認(rèn)銷售收入的同時，分期計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。20╳8年11月1日，ABC公司向B公司銷售一套設(shè)備，設(shè)備生產(chǎn)成本6500000元，銷售價格8000000元，增值稅稅額1360000元。根據(jù)合同規(guī)定，ABC公司分5次于每年12月31日等額收取。假設(shè)經(jīng)計(jì)算實(shí)現(xiàn)銷售第一次收取款項(xiàng)500000元，增值稅率17%，銷售商品成本160000元。【例11-11】借：分期收款發(fā)出商品6500000貸：庫存商品6500000發(fā)出商品時：借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000收到B公司首次支付的貨款時：借：主營業(yè)務(wù)成本160000貸：分期收款發(fā)出商品160000同時結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)銷售商品成本時：3）其他業(yè)務(wù)收入ABC公司11月發(fā)生其他業(yè)務(wù)：出租包裝物，取得租金收入600元，并將租金收入收存銀行。出售一批不需用的原材料，售價為20000元，增值稅為3400元，款項(xiàng)已由銀行收妥?！纠?1-12】借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400取得原材料銷售收入借：銀行存款600貸：其他業(yè)務(wù)收入600取得租金收入時：2.提供勞務(wù)取得收入的核算這里的勞務(wù)是指企業(yè)對外提供的一項(xiàng)獨(dú)立的勞務(wù)，它并不與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，不依附于某一生產(chǎn)產(chǎn)品或生產(chǎn)過程。ABC公司安裝隊(duì)于20╳8年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生成本140000元，估計(jì)還會發(fā)生60000元的成本。【例11-13】實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140000÷（140000+60000）=70%當(dāng)年確認(rèn)收入=300000╳70%-0=140000借：勞務(wù)成本140000貸：銀行存款140000借：銀行存款220000貸：預(yù)收賬款220000借：預(yù)收賬款210000貸：主營業(yè)務(wù)收入210000借：主營業(yè)務(wù)成本140000貸：勞務(wù)成本1400003.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的核算舉例見教材P236例11-1511.2費(fèi)用一、費(fèi)用概述1.費(fèi)用的含義及特征含義：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。所得稅營業(yè)費(fèi)用投資損失公允價值變動損失資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出狹義收入（我國會計(jì)準(zhǔn)則收入的定義）廣義費(fèi)用本年稅前費(fèi)用特征：1）在公司的日?；顒又挟a(chǎn)生，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少；2）費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)償債性支出向所有者分配利潤費(fèi)用2.費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1）費(fèi)用的確認(rèn)只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，且流出的經(jīng)濟(jì)利益可靠計(jì)量時才予以確認(rèn)。2）費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用一般被視為資產(chǎn)價值的減少，其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)費(fèi)用，不得以估計(jì)成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本3.費(fèi)用的分類所有者權(quán)益勞動對象方面的費(fèi)用生產(chǎn)成本活勞動方面的費(fèi)用勞動手段方面的費(fèi)用期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)用途直接材料費(fèi)用人工費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用4.費(fèi)用與生產(chǎn)成本的關(guān)系成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)表現(xiàn)，為對象化的耗費(fèi)?！锵嗤憾际侵Ц痘蚝馁M(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)★區(qū)別：費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系；成本與一定的成本計(jì)算對象相聯(lián)系。當(dāng)期的生產(chǎn)成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用，但在一定情況下可以互相轉(zhuǎn)換?！镔M(fèi)用與生產(chǎn)成本的關(guān)系

期初在產(chǎn)品的成本加：本期生產(chǎn)費(fèi)用（料、工、費(fèi)和直接其他費(fèi)用）減：期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本（本期生產(chǎn)成本額）期初產(chǎn)成品成本加：本期完工產(chǎn)品成本減：期末產(chǎn)成品成本本期銷售產(chǎn)品成本（本期費(fèi)用）二、營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加1.營業(yè)成本1）營業(yè)成本及其構(gòu)成概念：是指為獲得收入而承擔(dān)的已銷商品及提供勞務(wù)等的成本。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。2）營業(yè)成本的確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本：按當(dāng)期確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時的相應(yīng)產(chǎn)品銷售數(shù)量和產(chǎn)品發(fā)出的計(jì)價方式來確認(rèn)。其他業(yè)務(wù)成本：結(jié)合具體內(nèi)容分別確認(rèn)。3）營業(yè)成本的核算借主營業(yè)務(wù)成本貸為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的營業(yè)成本數(shù)額①銷售退回商品的成本沖轉(zhuǎn)數(shù)②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借其他業(yè)務(wù)成本貸本期其他業(yè)務(wù)支出所發(fā)生的實(shí)際發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出數(shù)舉例見教材p240例11-16至例11-182.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加與收入相關(guān)、屬于收入價內(nèi)的稅費(fèi)，主要包括：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。借營業(yè)稅金及附加貸發(fā)生的稅費(fèi)數(shù)額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額ABC公司計(jì)算出本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2000元，應(yīng)交教育費(fèi)附加1000元?！纠?1-19】借：營業(yè)稅金及附加3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2000—應(yīng)交教育費(fèi)附加1000三、期間費(fèi)用概念：指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、但不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。1.銷售費(fèi)用概念：指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也包括在銷售費(fèi)用。★銷售費(fèi)用的具體項(xiàng)目⑤商品流通公司的進(jìn)貨費(fèi)用④委托代銷費(fèi)用③銷售部門的費(fèi)用②產(chǎn)品促銷費(fèi)用①產(chǎn)品自銷費(fèi)用銷售費(fèi)用舉例見教材p2422.管理費(fèi)用概念：企業(yè)和行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。★管理費(fèi)用的具體項(xiàng)目④其他費(fèi)用③業(yè)務(wù)招待費(fèi)②用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用①企業(yè)管理部門及職工方面的費(fèi)用管理費(fèi)用舉例見教材p243例11-233.財(cái)務(wù)費(fèi)用概念：指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用?！镓?cái)務(wù)費(fèi)用的具體項(xiàng)目④其他財(cái)務(wù)費(fèi)用③相關(guān)手續(xù)費(fèi)②匯兌凈損失①利息凈支出財(cái)務(wù)費(fèi)用舉例見教材p243例11-2411.3利潤一、利潤的概述1.利潤的構(gòu)成1）營業(yè)利潤指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營成果。營業(yè)利潤：主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用2）營業(yè)外收支概念：營業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。營業(yè)外收入：營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤虧外置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)收益出售無形資產(chǎn)凈損失政府補(bǔ)助非常損失債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失罰款收入罰款支出接受捐贈等捐贈支出等注意：營業(yè)外收入的取得并不耗費(fèi)企業(yè)的經(jīng)營資金，與經(jīng)營成本不存在配比關(guān)系，無需與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。注意：①營業(yè)外支出不屬于生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用；②與營業(yè)外支出不存在配比關(guān)系！2.利潤總額計(jì)算方法◆單步法指用本期各項(xiàng)收入總額加上直接計(jì)入損益利得減去所有相關(guān)的成本與費(fèi)用總額和直接計(jì)入損益的損失，一次計(jì)算出利潤總額的方法。利潤總額=收入總額+成本費(fèi)用總額直接計(jì)入損益的利得-直接計(jì)入損益的損失-直接計(jì)入損益的損失=公允價值變動凈收益+營業(yè)外支出投資凈損失+資產(chǎn)減值損失-成本費(fèi)用總額=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+期間費(fèi)用直接計(jì)入損益的利得=公允價值變動凈收益+營業(yè)外收入+投資凈收益◆多步法指通過若干步驟計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期利潤總額的方法。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本3.利潤結(jié)轉(zhuǎn)的方法利潤結(jié)轉(zhuǎn)是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的余額，按照一定的會計(jì)期間，計(jì)算確定本期利潤總額的方法?！舯斫Y(jié)法指利用各月末有關(guān)損益類賬戶的累計(jì)數(shù)據(jù)資料，將其直接列入利潤表，并通過利潤表計(jì)算年內(nèi)各月利潤額（或虧損額）和累計(jì)利潤額（或虧損額）的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：平時減少損益結(jié)轉(zhuǎn)工作；缺點(diǎn)：“本年利潤”賬戶在年度內(nèi)無發(fā)生額，不便于直接了解損益發(fā)生的總括情況。◆賬結(jié)法指每月末都要將全部損益類賬戶的本月發(fā)生額匯總結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，再根據(jù)“本年利潤”賬戶的匯總結(jié)轉(zhuǎn)記錄及比較來確定年度內(nèi)各月份的損益額以及本年累計(jì)損益，并據(jù)此編制利潤表的方法。優(yōu)點(diǎn)：可隨時了解年度內(nèi)損益的總括情況；缺點(diǎn)：加大了月末賬目結(jié)轉(zhuǎn)的工作量。二、利潤的核算1.投資收益的核算借投資收益貸①投資損失②期末將投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”①公司股票、債券和其他投資取得的收入②期末將投資損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”2.營業(yè)外收支核算1）營業(yè)外收入借營業(yè)外收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額發(fā)生額ABC公司以100000元的價格出售擁有的商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，該商標(biāo)權(quán)已攤銷成本30000元，賬面余額114000元，營業(yè)稅率5%。借：銀行存款100000

累計(jì)攤銷30000貸：無形資產(chǎn)114000應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅5000

營業(yè)外收入11000【例11-25】2）營業(yè)外支出的核算借營業(yè)外支出貸發(fā)生額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額

沿用例11-25，其他條件不變，假設(shè)ABC公司出售價格為80000元，處置無形資產(chǎn)凈損失8000元。借：銀行存款80000

累計(jì)攤銷30000

營業(yè)外支出8000貸：無形資產(chǎn)114000應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅4000【例11-27】3.所得稅費(fèi)用核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分?！锂?dāng)期所得稅企業(yè)按照所得稅法規(guī)定針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，確定應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅額，即應(yīng)交所得稅?！镞f延所得稅由于計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值不同所產(chǎn)生的暫時性差異，按照所得稅法規(guī)定，應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額。所得稅費(fèi)用是一個會計(jì)概念！ABC公司在20╳8年12月采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用核算。假定該公司其他資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。該公司持有存貨，賬面價值為1000000元，計(jì)稅基礎(chǔ)900000元，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額100000元。該公司當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為300000元，適用稅率25%。借：所得稅費(fèi)用325000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅300000

遞延所得稅負(fù)債25000【例11-28