第四章-流動資產會計(修正)

第四章流動資產會計(6個課時)

教學目的與要求:了解貨幣資金的構成及特征了解存貨的概念、內容和確認理解和掌握貨幣資金、應收及預付款項、存貨等內容核算的一般程序及主要方法

重點與難點：銀行結算方式應收賬款、應收票據及其他應收款的會計處理存貨按實際成本、計劃成本及計價損失的核算第一節(jié)貨幣資金核算一、貨幣資金的構成及特征

(一)構成：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

(二)特征：流動性強;便于流通;流動量大;易散失被盜和挪用。二、需要設置的賬戶“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶核算的經濟內容：資產類賬戶經濟用途：盤存類三、現(xiàn)金的會計處理例1：甲企業(yè)將現(xiàn)金800元存入銀行。例2：甲企業(yè)零星出售材料一批，收入現(xiàn)金600元。四、銀行存款（一）銀行存款結算方式四票三式一卡（銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡）1.銀行匯票匯款人將款項交存出票銀行，并提交銀行匯票申請書，由銀行簽發(fā)匯票后，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉賬或支付現(xiàn)金的結算方式。（異地交易；結算金額不受限；提示付款日為出票日之后的1個月內）1.銀行匯票正面（背面）2.銀行本票申請人將款項交存出票銀行并提交銀行本票申請書，由銀行簽發(fā)銀行本票，申請人憑此辦理轉賬或支付現(xiàn)金的結算方式。（同城交易；結算金額分定本的和不定本的兩種；提示付款期為出票日起最長不超過2個月）2.銀行本票銀行本票票樣商業(yè)匯票結算方式是指由收款人或付款人簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌，委托銀行在指定日期無條件支付確定的金額給收款人的結算方式。分類3.商業(yè)匯票4.支票

支票結算方式是付款人簽發(fā)支票，委托開戶銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人的結算方式?，F(xiàn)金支票（正面）圖2-13現(xiàn)金支票（背面）轉賬支票（正面）圖2-15轉賬支票（背面）5.匯兌匯兌結算方式是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。6.托收承付是指收款人根據購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，并由付款人銀行承付貨款的結算方式。7.委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。8.信用卡（二）銀行存款的會計處理

（1）甲公司銷售給某超市商品一批，價款20000元，增值稅3400元，收到轉賬支票一張，已交存銀行收妥款項。

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400

（2）將超過庫存限額的2000元現(xiàn)金送存銀行。借：銀行存款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

（3）以銀行存款支付行政管理部門電話費8000元，根據電信局付費單據。借：管理費用8000

貸：銀行存款8000

（4）接銀行轉來信匯憑證收賬通知，外地某單位前欠貨款4000元，已收妥入賬。借：銀行存款4000

貸：應收賬款4000

銀行企業(yè)原始憑證已到企業(yè)，未到銀行原始憑證已到銀行，未到企業(yè)銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付(三)銀行存款的核對方法:企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單之間核對找出二者不一致的原因:1.記賬錯誤；2.未達賬項未達賬項的產生:由于雙方記賬時間不一致2.辨別未達賬項（四類未達賬項）摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450銀行存款余額調節(jié)表摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開出現(xiàn)金支票31日轉賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950銀行存款日記賬

核對

銀行存款對賬單勾對VvvvVvVv

項目金額項目金額1950+200-2501900銀行對賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)調整后的存款余額1450+600-1501900銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)調整后的存款余額四、其他貨幣資金的處理(一)定義指除了現(xiàn)金和銀行存款之外的其他的各種貨幣資金.(二)內容

(三)會計處理

1.設置賬戶其他貨幣資金-外埠存款

-銀行匯票存款

-銀行本票存款

-信用卡存款

-信用證保證金存款

-存出投資款

2.主要賬務處理

(1)外埠存款的會計處理

■企業(yè)到外地進行臨時或零星采購,匯往采購地銀行采購專戶款項時:

借:其他貨幣資金-外埠存款貸:銀行存款

■支付的采購款項時:

借:材料采購等貸:其他貨幣資金-外埠存款

■采購結束后的剩余款項劃回企業(yè)當?shù)劂y行

借:銀行存款貸:其他貨幣資金-外埠存款

(2)銀行匯票存款的會計處理(同上)[例]華盛有限責任公司2007年12月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）12月3日，公司填寫匯款委托書，委托銀行將款項20000元匯往采購地開立專戶。根據匯出款項憑證，作如下會計分錄：借：其他貨幣資金—外埠存款20000

貸：銀行存款20000（2）12月3日，收到采購人員轉來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，注明采購材料價款16000元，增值稅2720元。作如下會計分錄：借：材料采購16000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2720

貸：其他貨幣資金—外埠存款18720（3）12月12日，采購完畢收回剩余款項1280元，根據銀行收賬通知，作如下會計分錄：借：銀行存款1280

貸：其他貨幣資金—外埠存款1280第二節(jié)應收及預付款項的核算一、需要設置的賬戶“應收賬款”“應收票據”“其他應收款”“預付賬款”等賬戶核算的經濟內容：資產類賬戶用途：結算類二、應收賬款（一）應收賬款的含義■應收賬款是指企業(yè)對外銷售產品、提供勞務等，應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。（短期債權）（二）應收賬款的確認

1.入賬時間的確認銷售成立

2.入賬金額的確認一般情況下發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費舉例某企業(yè)銷售給月華公司甲產品2500件，每件售價80元，計200000元（不考慮稅），同時以銀行存款為對方墊付運雜費500元，貨款尚未收到。借：應收賬款——月華公司200500

貸：主營業(yè)務收入200000

銀行存款500

實際收到貨款時：借：銀行存款200500

貸：應收賬款200500發(fā)生折扣的情況下兩種不同類型的折扣:現(xiàn)金折扣：（1）特點:為鼓勵對方盡早付款給予的價格優(yōu)惠。實質為一項財務部門的融資活動.（2）折扣處理:按總價法確認應收賬款的入賬金額.表示方法：2/101/20N/30等按不扣除現(xiàn)金折扣的總額作為應收賬款的入賬金額.若購貨方于折扣期內付款，則銷售方因此少收取的款項應確認為“財務費用”。視同企業(yè)的一項融資支出。*注意：購貨方享受的折扣款是不包括增值稅部分（3）會計處理(總價法)銷售業(yè)務發(fā)生時處理:

借:應收賬款（合同總金額+增值稅+墊付的款項）貸：主營業(yè)務收入(合同總金額)

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的時候,作為財務費用處理借:銀行存款(扣除折扣后的凈額)

財務費用(折扣額)

貸:應收賬款某企業(yè)銷售商品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣為2/10，n/30，適用的稅率為17%。編制會計分錄：總價法：借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700如果上述款項在10日內收到，編制分錄如下：借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收賬款11700如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：借：銀行存款11700

貸：應收賬款11700商業(yè)折扣：（1）特點:為鼓勵對方一次性多購買本企業(yè)產品而在價格上給予的一種優(yōu)惠。其實質為一種促銷手段.（2）折扣處理:

借:應收賬款(扣除折扣后的價格計算的款項金額+銷項增值稅)

貸:主營業(yè)務收入（扣除商業(yè)折扣后的金額）應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

注意:在既有商業(yè)折扣又有現(xiàn)金折扣的情況下,應收賬款應該在扣除商業(yè)折扣之后再按照總價法進行處理.P106頁例7現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別：第一，目的不同現(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶提前付款而給予的債務扣除；商業(yè)折扣是為促進銷售而給予的價格扣除。第二，發(fā)生折扣的時間不同現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可。三、應收票據

(一)應收票據的含義(P106)

企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務而收到的商業(yè)匯票。

■僅指商業(yè)匯票

■可分為帶息和不帶息兩種(二)應收票據的計價(注意兩點)■入賬時間—銷售實現(xiàn)并取得商業(yè)匯票■入賬金額—票據面值

(三)應收票據的會計處理

■舉例:①取得應收票據時:

借:應收票據貸:主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)②應收票據到期收回:

借:銀行存款貸:應收票據例8

宏源公司2006年1月1日向大地公司銷售商品一批，價稅合計100000元，增值稅率為17%。當日收到大地公司開出并承兌的商業(yè)匯票一張，票面金額為100000元，期限為3個月。

借：應收票據——大地公司100000

貸：主營業(yè)務收入85470.09

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）14529.91(四)應收票據的貼現(xiàn)

■貼現(xiàn)的含義:企業(yè)以未到期的應收票據向銀行融通資金,銀行按照票據的應收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后,將余額支付給企業(yè)的融資行為?！鲇嘘P貼現(xiàn)的計算:1.貼現(xiàn)利息=票據到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期

2.貼現(xiàn)金額=票據到期值-貼現(xiàn)利息

3.票據到期值=票據面值×（1+票據期限×相應利率）（注意：以上是針對帶息票據，若為不帶息的，則票據到期值等于票據面值）

4.貼現(xiàn)期:

當票據的期限按月約定時—以足月計算當票據的期限按日約定時—算尾不算頭

5.注意：貼現(xiàn)利率和貼現(xiàn)期要保持一致從貼現(xiàn)日起至票據到期日止的期間舉例：甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率為3%，6個月期的票據貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%(年利率)，并收到有關款項。計算:

月利率=3%÷12=0.25%到期值=10000×（1+0.25%×6）=10150貼現(xiàn)息=10150×4·8%/12×5=203貼現(xiàn)值=10150-203=9947

例2：中原工廠收到某公司2006年4月4日開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為20000元，到期日為同年的8月2日。因企業(yè)需要資金，于當年5月3日到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7.2%。貼現(xiàn)天數(shù)=91天貼現(xiàn)利息=20000×7.2%÷360×91=364元

貼現(xiàn)金額=20000-364=19636元■貼現(xiàn)的會計處理:支付給銀行的貼現(xiàn)利息視為企業(yè)的融資費用記入“財務費用”.

借:銀行存款(實際收到金額)

財務費用(貼現(xiàn)利息)

貸:應收票據---某企業(yè)甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元,期限為6個月的不帶息票據貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關款項。（1）計算到期值=10000貼現(xiàn)息=10000×4·8%/12×5=200貼現(xiàn)值=10000-200=9800（2）會計分錄借：銀行存款9800（貼現(xiàn)凈值）財務費用200（兩者之差）貸：應收票據10000（賬面價值）

(五)應收票據的到期付款違約1.開出一張新的應收票據,以清償原有的票據;

舉例：宏源公司收到A公司開出、承兌的面值為10000元的不帶息票據，到期A公司無力支付。雙方又簽訂協(xié)議，由A公司再開出、承兌一張新的3個月到期不附息的商業(yè)承兌匯票，票面金額為10000。2.將其轉入應收賬款;

舉例：宏源公司持有一張A公司的出票日為8月1日，4個月到期、面值為40000元的商業(yè)承兌匯票，12月1日該票據到期，委托銀行收取款項，但A公司銀行賬戶款項不足支付，銀行將票據退回。

借：應收賬款——A公司40000

貸：應收票據——A公司40000借：應收票據——A公司

10000

貸：應收票據——A公司

10000三、預付及其他應收項目

(一)預付賬款

■預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定提前支付的款項,是企業(yè)的一項短期債權。

■設置賬戶（屬于資產類）預付賬款

①預付給購貨單位的款項②補付的貨款①收到貨物后結轉的預付貨款②供貨方退回的多付的部分企業(yè)實際預付的貨款企業(yè)尚未補付的貨款賬務處理:

①預付時:

借:預付賬款貸:銀行存款

②收到材料物資時:

借:材料采購應交稅費—應交增值稅(進項稅額）

貸:預付賬款③補付貨款時:

借:預付賬款貸:銀行存款④退回多付的貨款：借：銀行存款貸：預付賬款舉例：宏源公司為購買原材料而預付B公司定金20000元，實際收到材料的價款為50000元，增值稅8500元。企業(yè)補付款項38500元。1.預付定金時：借：預付賬款——B公司20000

貸：銀行存款200002.收到材料物資時，按照發(fā)票金額借：材料采購50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：預付賬款——B公司585003.補付貨款時：借：預付賬款——B公司38500

貸：銀行存款38500(二)其他應收款

1.含義：其他應收款核算企業(yè)除應收票據,應收賬款,預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項.核算主要內容包括：應收的各種賠款、罰款應收出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項預付給公司內部車間、科室和職工個人的各種備用款項等

2.性質：其他應收款是企業(yè)在非銷售業(yè)務中取得的債權。若是因銷售業(yè)務而致債權增加，則應作為應收賬款(或應收票據)處理。3.核算：其他應收款業(yè)務通過“其他應收款”賬戶核算，其屬于資產類賬戶。例：職工李華出差借款10000元，以現(xiàn)金支票支付。借：其他應收款—李華10000

貸：銀行存款10000

李華出差返回憑票據報銷差旅費借：管理費用10000

貸：其他應收款—李華10000四、應收款項的減值（一）對應收款項進行減值核算的依據

基于謹慎性原則的要求,當資產為企業(yè)帶來經濟利益的能力受到損害(符合資產減值的基本特征)時,應在資產負債表日對發(fā)生減值的資產計提資產減值準備.

比如，應收賬款項目、存貨項目、固定資產項目、無形資產項目、某些投資項目都會發(fā)生期末減值核算的情形。

（二）壞賬的確認1.定義：“壞賬”即企業(yè)無法收回的應收款項。那么，由于發(fā)生壞賬而造成的損失即“壞賬損失”。2.壞賬損失的確認（符合三條件中的任何一個即可）（1）債務人被依法宣告破產,依照破產清算程序進行清償后確實無法收回的部分。（2）債務人死亡、失蹤，其遺產或財產不足清償?shù)膽湛铐?。?）債務人較長時間內未能履行清償義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小的應收款項。

(三)應收款項減值的核算

1.備抵法:在資產負債表日，對發(fā)生減值現(xiàn)象的資產項目，應當按照減記的金額計入當期損益,同時形成“壞賬準備金”，而當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減“壞賬準備金”，同時轉銷相應的應收款項金額的方法。

2.設置科目“資產減值損失”（損益類）、“壞賬準備”（資產類）

資產減值損失發(fā)生的資產減值損失數(shù)值資產減值數(shù)值的轉回值壞賬準備期初余額②已經確認為壞賬應予注銷的應收賬款數(shù)額①本期提取的壞賬準備＊本期借方合計本期貸方合計期末余額＊截止到本期末企業(yè)應持有的壞賬準備數(shù)該賬戶性質特殊，雖將其列示于資產類，但其性質為“應收賬款”的備抵賬戶，故結構剛好與“應收賬款”相反。③收回的已確認并轉銷的壞賬損失數(shù)額期初余額

※備抵法下的賬務處理:

①計提準備的時候:

借:資產減值損失貸:壞賬準備

②實際發(fā)生壞賬的時候:

借:壞賬準備貸:應收賬款等

③當前期已發(fā)生的壞賬又收回的時候:

借:應收賬款等貸:壞賬準備借:銀行存款貸:應收賬款等3.優(yōu)點：預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入“資產減值損失”科目，避免虛增利潤；使應收賬款反映的資金占用更接近實際，為信息使用者提供應收賬款的實際可變現(xiàn)金額方面的信息。例：某企業(yè)年末應收賬款的余額為1000000元，根據過去的經驗數(shù)據，在年末的應收款項中，通常有3‰成為壞賬，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為1200000元，第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。第一年提取壞賬準備：借：資產減值損失3000

貸：壞賬準備3000第二年沖銷壞賬：借：壞賬準備6000

貸：應收賬款——甲單位1000——乙單位5000第二年年末按照應收賬款的余額計算提取壞賬準備估計壞賬準備余額為1200000×3‰=3600元應提的壞賬準備金額為6600元借：資產減值損失6600

貸：壞賬準備6600第三年，上年已經沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回入賬：借：應收賬款——乙單位5000

貸：壞賬準備5000同時，借：銀行存款5000

貸：應收賬款——乙單位5000第三年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備估計壞賬準備余額應為1300000*3‰=3900元應提的壞賬準備為-4700元借：壞賬準備4700

貸：資產減值損失4700總結:備抵法下壞賬準備數(shù)額的確定方法1.如果當期估計的壞賬準備數(shù)>壞賬準備科目的貸方余額時，按其差額補提;

即：應提數(shù)=估計數(shù)-該賬戶貸方已有數(shù)2.如果當期估計的壞賬準備<壞賬準備科目的貸方余額時，按其差額沖減已計提的壞賬準備;

即：應沖銷數(shù)=該賬戶貸方已有數(shù)-估計數(shù)3.如果當期應計提的壞賬準備余額為0，那么應將壞賬準備科目的貸方余額全部沖減.第三節(jié)存貨核算一、存貨的概念和內容

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

包括各類材料、在產品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。

存貨范圍的界定標準:應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權為標準二、存貨的特點

有形物;具流動性;具時效性和潛在損失的可能性。三、存貨取得成本的確定

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:對存貨應該按照成本進行初始計量,而存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！霾少彸杀?包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。

■加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

■其他成本:指除采購成本、加工成本之外的,使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。四、不同來源存貨取得成本的確定(一)外購存貨1.外購存貨的成本構成(1)購價及購貨折扣購價以發(fā)票注明的價格為準，當享受了對方給予的現(xiàn)金折扣后，其折扣額不應抵減存貨成本。(2)附帶成本

a.外購存貨入庫前發(fā)生的除購價之外的費用，比如，購入存貨發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、按規(guī)定應計入成本的稅金等。

b.存貨入庫后至發(fā)出前發(fā)生的存儲過程中保險費、保管費等。

注意:1.按規(guī)定計入成本的稅金不包括增值稅

2.實務中,由于儲存保管費的不易分攤性，不將其計入外購存貨的成本，而是作為期間費用處理。(二)自制存貨

1.自制存貨的成本計價:由直接成本費用和間接成本費用構成■直接成本費用是指可以直接認定由受益成本計算對象負擔的費用,如加工中所耗的直接材料和直接人工這兩部分?！鲩g接成本費用是指不能直接認定受益成本計算對象的費用,如制造費用等。(三)投資者投入的存貨按投資合同或協(xié)議約定的價格確定,但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。五、存貨發(fā)出成本的確定(一)實際成本計價的方法

1.個別計價法存貨結存及發(fā)出成本以該批存貨收入時的實際成本計價。其適用于品種數(shù)量不多,單位價值較高、容易識別的存貨或不能替代使用及為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務。

2.先進先出法以先購進的存貨先發(fā)出去為假定前提，按照存貨購入的先后順序，依次計算發(fā)出存貨及結存存貨價值的一種方法。

3.加權平均法用本期收貨成本與期初存貨成本之和,去除各批收貨數(shù)量與期初存貨數(shù)量之和來計算存貨的加權平均單價,從而確定存貨發(fā)出和結存成本。(二)設置會計科目（實際成本法）賬戶名稱性質用途在途物資資產類核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本.應付賬款負債類用以反映企業(yè)采購業(yè)務中應付未付的貨款.原材料資產類用以反映已進入企業(yè)倉庫，置于企業(yè)控制之下可隨時動用的各種材料。包括主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等.庫存商品資產類用以反映企業(yè)各種商品的實際成本,包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、寄存在外的商品等.

在途物資購入材料的采購成本(包括買價和采購費用)比如,采購過程當中花費的運輸費,裝卸費,保險費,途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費等原材料庫存材料的實際成本結轉已驗收入庫的材料的實際成本發(fā)出領用材料的實際成本期末企業(yè)庫存材料的實際成本期末尚未驗收入庫的材料的實際采購成本驗收入庫？(三)存貨收入的會計處理

1.采購環(huán)節(jié)借:在途物資應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

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