項(xiàng)目三 存貨業(yè)務(wù)崗位核算

項(xiàng)目三存貨業(yè)務(wù)崗位核算

本項(xiàng)目要點(diǎn)存貨的概念與分類(lèi)存貨的計(jì)價(jià)原材料的核算其他存貨的核算存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算本項(xiàng)目難點(diǎn)原材料按計(jì)劃成本法的核算1任務(wù)1存貨的確認(rèn)和計(jì)量

一、

存貨定義

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中

持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。

2存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，不論是可供直接出售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后才能出售，如原材料等。3二、存貨的確認(rèn)條件

存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)。1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

95%＜基本確定＜100%50%＜很可能≤95%5%＜可能≤50%0＜極小可能≤5%4三、存貨內(nèi)容企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：(1)原材料（用原材料科目核算）(2)在產(chǎn)品（用生產(chǎn)成本科目核算）(3)半成品（可以用半成品科目）(4)產(chǎn)成品（用庫(kù)存商品科目核算）(5)商品（用庫(kù)存商品科目核算）(6)包裝物(7)低值易耗品(8)委托代銷(xiāo)商品（用委托代銷(xiāo)商品科目核算）

（用周轉(zhuǎn)材料科目核算）5借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款等

四、存貨的初始計(jì)量1.存貨初始計(jì)量存貨取得時(shí)應(yīng)按成本計(jì)量：

存貨成本=采購(gòu)成本+加工成本+其他成本2.存貨成本的分類(lèi)（1）存貨的采購(gòu)成本[原材料的入賬價(jià)值]存貨的采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+應(yīng)計(jì)稅金+相關(guān)費(fèi)用

說(shuō)明：買(mǎi)價(jià)是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列是的價(jià)款，不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。6借：原材料

貸：銀行存款等

應(yīng)計(jì)稅金：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。整個(gè)運(yùn)輸過(guò)程中，受到本身性質(zhì)、自然條件所發(fā)生的、不可避免的零星、撒落、溢滲、漏失

7

某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為600元，增值稅稅額為204

000元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用5

000元（取得運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票），裝卸費(fèi)用8

000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用4

000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為1

990噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10噸。該原材料的入賬價(jià)值為（）元。

A．1

217

000

B．1

421

000

C．1

216

650

D．1

212

000關(guān)于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入成本的舉例說(shuō)明8原材料的采購(gòu)成本=2000×600+5000×93%+8000+4000=1216650元合理?yè)p耗10噸應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本支付的運(yùn)輸費(fèi)用按93%計(jì)入成本，7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅（前提是有運(yùn)費(fèi)發(fā)票）9運(yùn)輸費(fèi)用7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處理為：借：原材料1216650

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）204

000+5000×7%

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款1216650+204

000+5000×7%采購(gòu)成本是原材料入賬金額2000×600+5000×93%+8000+4000=121665010值得注意的是，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本11（2）存貨的加工成本

☆直接人工（直接費(fèi)用）

☆制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）（3）存貨的其他成本

為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用；需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用。[上述其他成本在助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師?？糫123.存貨成本的構(gòu)成及其實(shí)務(wù)應(yīng)用(1)購(gòu)入的存貨(2)自制的存貨(3)委托外單位加工完成的存貨13但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。（損失：營(yíng)業(yè)外支出）(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。14任務(wù)1.2發(fā)出存貨的計(jì)量一、概述發(fā)出存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

發(fā)出存貨：也叫領(lǐng)用存貨，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)用原材料等。

實(shí)際成本：是指企業(yè)實(shí)際購(gòu)入存貨的成本。2.在實(shí)際成本法下,可以采用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法(1)先進(jìn)先出法(2)月末一次加權(quán)平均法(3)移動(dòng)加權(quán)平均(4)個(gè)別計(jì)價(jià)法15以下是購(gòu)入白菜的例子1月1日買(mǎi)白菜6斤（0.6元）1月2日買(mǎi)白菜7斤（0.65元）

1月3日買(mǎi)白菜4斤（0.55元）冰箱領(lǐng)用白菜5斤入庫(kù)入庫(kù)入庫(kù)?你知道白菜多少錢(qián)一斤嗎161、先進(jìn)先出法:領(lǐng)用的白菜5斤，每斤0.6元2、月末一次加權(quán)平均法

=（6×0.6+7×0.65+4×0.55）/（6+7+4）

=0.59元

3、個(gè)別計(jì)價(jià)法（一一對(duì)應(yīng)）

做法就是把白菜分開(kāi)放：6斤*0.67斤*0.654斤*0.55領(lǐng)用5斤,那么每斤0.65元前提:假定先購(gòu)入發(fā)發(fā)出17引入存貨總成本的公式：期初存貨成本+本期采購(gòu)成本=本期銷(xiāo)售成本+期末存貨成本（一）先進(jìn)先出法1.含義：是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。[先購(gòu)進(jìn)先發(fā)出]二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法182.舉例說(shuō)明某企業(yè)2006年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)4月1日50010元4月8日20010.5元4月15日6004月20日5009.80元4月27日2004月29日2004月30日合計(jì)A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料要求:利用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本192006憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初5001050008購(gòu)入20010.521007001010.5710015領(lǐng)用5001010.510010010.5105020購(gòu)入5009.8490010010.59.8595027領(lǐng)用10050010.51009.810509804009.83920202006憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額429領(lǐng)用2009.8196019609.820030合計(jì)70070001000100402009.81960期初存貨成本+本期采購(gòu)成本=本期銷(xiāo)售(耗用)成本+期末存貨成本5000+7000=10040+1960=12000結(jié)果21課堂案例2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初結(jié)存200204000108發(fā)出10010012購(gòu)入30023

690040016發(fā)出20020022購(gòu)入500221100070026購(gòu)入20025

500090029發(fā)出600300合

計(jì)222007年摘

要收

入發(fā)

出結(jié)

存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

期初結(jié)存

200204000108發(fā)出

10020

100202000

12購(gòu)入30023

6900

4002023

8900

16發(fā)出

2002023

430020023

4600

22購(gòu)入5002211000

7002322

15600

26購(gòu)入20025

5000

900232225

20600

29發(fā)出

6002322

134003002225

7200

合

計(jì)

19700

7200233.先進(jìn)先出法的優(yōu)缺點(diǎn)⑴優(yōu)點(diǎn):可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本⑵缺點(diǎn):①繁瑣②工作量較大4.特點(diǎn):

24在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí),會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存價(jià)值（先進(jìn)先出法：發(fā)購(gòu)進(jìn)的成本低，先發(fā)出）期初存貨成本+本期采購(gòu)成本=總成本(不變)=本期銷(xiāo)售成本+期末存貨成本高估利潤(rùn)高估期末存貨25（二）月末一次加權(quán)平均法1.其計(jì)算公式如下：★加權(quán)平均單價(jià)=(期初結(jié)存金額+本期入庫(kù)金額)(期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫(kù)數(shù)量)=全部金額/全部數(shù)量[以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算存貨發(fā)出成本和期末存貨成本]26★期末結(jié)存成本=期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)★本期發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)注：期初存貨成本+本期采購(gòu)成本=總成本

=本期銷(xiāo)售成本+期末存貨成本272.舉例說(shuō)明某企業(yè)2006年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)4月1日50010元4月8日20010.5元4月15日6004月20日5009.80元4月27日2004月29日2004月30日合計(jì)A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料要求:利用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本281.加權(quán)平均單價(jià)

=全部金額/全部數(shù)量=（500×10+200×10.5+500×9.8）（500+200+500）

=10元發(fā)出存貨成本

=發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

=1000×10=10000元3.期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

=200×10=2000元29課堂練習(xí)目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。(月末一次加權(quán)平均)資料：某企業(yè)2007年10月M材料明細(xì)資料如表4.6所示。表4.6M材料明細(xì)分類(lèi)賬2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初結(jié)存200204000108發(fā)出10010012購(gòu)入30023

690040016發(fā)出20020022購(gòu)入500221100070026購(gòu)入20025

500090029發(fā)出600300合

計(jì)30月末一次加權(quán)平均單價(jià)法

加權(quán)平均單價(jià)=（4000+6900+11000+5000）（200+300+500+200）=22元發(fā)出材料成本=（100+200+600）×22=19800元結(jié)存材料金額=300×22=6600元313.特點(diǎn)⑴發(fā)貨：平時(shí)只登記發(fā)出數(shù)量，不登記金額⑵結(jié)存：期末只登記數(shù)量，不登記金額4.優(yōu)缺點(diǎn)⑴優(yōu)點(diǎn):手續(xù)簡(jiǎn)單、便于操作⑵缺點(diǎn)：不利于存貨成本的日常管理與控制32（三）移動(dòng)加權(quán)平均法（每次進(jìn)貨，都要計(jì)算）1.計(jì)算公式332.舉例說(shuō)明某企業(yè)2006年4月A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料如表所示日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)數(shù)量單價(jià)4月1日50010元4月8日20010.5元70010.144月15日60010.1410010.144月20日5009.80元6009.864月27日2009.864009.864月29日2009.862009.864月30日合計(jì)A材料收入、發(fā)出、結(jié)存資料要求:利用移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本34☆第一次進(jìn)貨:存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（5000+2100）（500+200）☆第一次發(fā)貨:發(fā)出存貨成本=600×10.14=6084元[發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)]本次剩余存貨成本=7100-6084=1016元每次進(jìn)貨都要計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)=10.1435☆第二次進(jìn)貨:存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（1016+4900）（100+500）☆第二次發(fā)貨:發(fā)出存貨成本=200×9.86=1972元[發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)]=9.8636

☆第三次領(lǐng)用存貨成本=

本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的加權(quán)平均單位成本

=200×9.86=1972元☆期末存貨成本=200×9.86=1972元37課堂練習(xí)目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。(移動(dòng)加權(quán)平均法)資料：某企業(yè)2007年10月M材料明細(xì)資料如表4.6所示。表4.6M材料明細(xì)分類(lèi)賬2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初結(jié)存200204000108發(fā)出10010012購(gòu)入30023

690040022.25890016發(fā)出20022.25455020022.25445022購(gòu)入500221100070022.0726購(gòu)入20025

500090022.7229發(fā)出60022.7230022.72合

計(jì)38①期初材料移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=4000/200=20元

10月8日發(fā)出材料成本=100×20=2000元

10月8日結(jié)存材料成本=4000-2000=2000元②10月12日購(gòu)入材料移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)

=（2000+6900）/（100+300）=22.25元

10月12日結(jié)存材料=2000+6900=8900元③10月16日發(fā)出材料成本=200×22.25=4450元

10月16日結(jié)存材料成本=8900-4450=4450元39④10月22日購(gòu)入材料移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（4450+11000）/（200+500）=22.07元

10月22日結(jié)存材料=4450+11000=15450元⑤10月26日購(gòu)入材料移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（15450+5000）/（700+200）=22.72元

10月26日結(jié)存材料=15450+5000=20450元⑥10月29日發(fā)出材料成本=600×22.72=13632元月末結(jié)存材料金額=300×22.72=6818元=20450-13632元=6818元402007年憑證摘

要收

入發(fā)

出結(jié)

存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

期初

200204000108

發(fā)出

100

20

200010020

2000

12

購(gòu)入30023

6900

400

8900

16

發(fā)出

200

22.25

4450200

4450

22

購(gòu)入5002211000

700

15450

26

購(gòu)入20025

5000

900

20450

29

發(fā)出

600

22.72

1363230022.72

6818

合計(jì)

22900

20082

6818413.特點(diǎn)：每次進(jìn)貨時(shí)都要計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)4.優(yōu)點(diǎn):可以隨時(shí)反映發(fā)出存貨的成本和結(jié)存金額

缺點(diǎn):每收到一次存貨就得重新計(jì)算一次單價(jià),工作量繁重。42任務(wù)2原材料的核算一、原材料的核算內(nèi)容原材料是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。

1.原料及主要材料2.輔助材料3.外購(gòu)半成品4.修理用備件5.包裝材料6.燃料43

采用實(shí)際成本核算存貨一般適用于規(guī)模較小、品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。44任務(wù)2.1原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.含義:材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2.實(shí)際成本法下的賬戶設(shè)置45實(shí)際成本法下的賬戶設(shè)置（1）原材料（2）在途物資在實(shí)際成本法下尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資用本科目（3）應(yīng)付賬款核算購(gòu)買(mǎi)材料等尚未支付的款項(xiàng)（4）預(yù)付賬款注:在計(jì)劃成本法下用“材料采購(gòu)”科目核算尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資。46注：應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付賬款（負(fù)債類(lèi)）項(xiàng)目=應(yīng)付賬款貸方明細(xì)+預(yù)付賬款的貸方明細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)付賬款（資產(chǎn)類(lèi)）項(xiàng)目=預(yù)付賬款借方明細(xì)+應(yīng)付賬款的借方明細(xì)舉例說(shuō)明47舉例說(shuō)明：若企業(yè)采用預(yù)付款方式購(gòu)入原材料：東方公司12月5號(hào)向光明公司預(yù)付貨款10000元，采購(gòu)一批原材料，光明公司于12月25日交付所購(gòu)材料，并開(kāi)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料價(jià)款為11000元，增值稅稅額為1870元。12月5日，預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付貨款——光明公司10000

貸：銀行存款1000012月25日，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料11000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870

貸：預(yù)付賬款——光明公司1287048應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款也是會(huì)計(jì)上的一對(duì)“雙胞胎”。資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類(lèi)）項(xiàng)目=應(yīng)收賬款借方明細(xì)+預(yù)收賬款的借方明細(xì)資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)收賬款（負(fù)債類(lèi)）項(xiàng)目=預(yù)收賬款貸方明細(xì)+應(yīng)收賬款的貸方明細(xì)493.原材料的業(yè)務(wù)（1）原材料取得外購(gòu)、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈等；（2）原材料的加工領(lǐng)用（發(fā)出）（3）原材料的銷(xiāo)售50（1）原材料購(gòu)進(jìn)①貨款已付，材料已入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款注：原材料的入賬金額為“買(mǎi)價(jià)+應(yīng)計(jì)稅金+相關(guān)費(fèi)用”這里的應(yīng)計(jì)稅金不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（要有增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣）。511.甲公司購(gòu)入一批A材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為600000元，增值稅額為102000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料已入庫(kù)。原材料入賬金額=600000+2000=602000元借：原材料602000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：銀行存款704000舉例說(shuō)明52某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另發(fā)生裝卸費(fèi)用8

000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用4

000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為1

990斤，運(yùn)輸途中發(fā)生正常灑落10斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例一

原材料入賬金額=600×2000+8000+4000=1212000元借：原材料1212000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000

貸：銀行存款141600053課堂案例二

某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用8

000元，取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為2000斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。支付的運(yùn)費(fèi)按93%計(jì)入原材料，7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅54原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元進(jìn)項(xiàng)稅額=204000+8000×7%=204560

借：原材料1207440

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204560

貸：銀行存款141200055某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)用8

000元，取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為2000斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例三

原材料入賬金額=600×2000+8000×93%=1207440元借：原材料1207440

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204560

貸：銀行存款141200056某企業(yè)購(gòu)入材料，發(fā)票上注明的售價(jià)每斤為600元，增值稅稅額為204

000元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)和雜費(fèi)8

000元，取得運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為2000斤，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。課堂案例四

原材料入賬金額=600×2000+8000=1208000元借：原材料1208000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000

貸：銀行存款141200057一、運(yùn)費(fèi)能夠按7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1、取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票2、必須是企業(yè)自己支付的或負(fù)擔(dān)（如：對(duì)方代墊）的運(yùn)費(fèi)注：只有運(yùn)費(fèi)才能適合上述規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)可不行結(jié)論58②貨款已付，材料尚未入庫(kù)

采購(gòu)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款入庫(kù)：

借：原材料—XX材料貸：在途物資59

甲公司2月4日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款為30000元，增值稅為5100元。支付保險(xiǎn)費(fèi)用1500元，材料尚未到達(dá)。2月6日材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)舉例說(shuō)明2月4日采購(gòu)

借：在途物資——B材料

31500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100

貸：銀行存款36600注：匯兌用“銀行存款”科目602月6日驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料——B材料31500

貸：在途物資3150061③貨款未支付、材料已入庫(kù)借：原材料—XX材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款—XX公司/應(yīng)付票據(jù)注：應(yīng)付票據(jù)是指貨款雖然沒(méi)有付但開(kāi)具一張商業(yè)匯票的情況62

甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入Z材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為40000元，增值稅為6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。舉例說(shuō)明

借：原材料——Z材料41000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）6800

貸：應(yīng)付賬款—XX4780063④貨款未支付、材料未入庫(kù)采購(gòu)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)入庫(kù)：借：原材料—X材料貸：在途物資

64

某企業(yè)4月1日采購(gòu)一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款470萬(wàn)元，增值稅額為79.9萬(wàn)元.雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式支付貨款,付款期限為90天,材料尚未到達(dá)。舉例說(shuō)明4月1日采購(gòu)

借：在途物資——XX材料4700000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）799000

貸：應(yīng)付票據(jù)549900065假定該批原材料在4月7日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料—XX材料4700000

貸：在途物資47000066⑴含義：原材料已到達(dá)企業(yè)，發(fā)票賬單沒(méi)有收到會(huì)計(jì)沒(méi)辦法確定該批貨物的成本金額。為了保證賬實(shí)相符，需要暫估入賬。⑵處理：①月末暫估

借：原材料（計(jì)劃價(jià)或合同價(jià)）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

注：增值稅不能估計(jì)，因?yàn)闆](méi)有發(fā)票無(wú)發(fā)票到貨的特殊情況67②下月初沖回(紅字)

借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款③發(fā)票賬單到達(dá)，正常處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款68某企業(yè)2007年1月28日驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)45萬(wàn)元。舉例說(shuō)明1月31日暫估入賬：

借：原材料450000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款450000說(shuō)明：1月28日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可暫不入賬，1月31日，為反映庫(kù)存真實(shí)情況，才需要根據(jù)合同價(jià)暫估入賬

692月1日沖回：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款2月5日，收到上述購(gòu)入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專(zhuān)用發(fā)票列明材料價(jià)款44萬(wàn)元，增值稅7.48萬(wàn)元,以銀行存款支付2月5日正常賬務(wù)處理：

借：原材料440000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）74800

貸：銀行存款51480045000045000070屬于供貨單位少發(fā)貨等原因造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，不構(gòu)成材料的采購(gòu)成本屬于運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過(guò)失人造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入入庫(kù)材料的采購(gòu)成本，并相應(yīng)提高單位采購(gòu)成本“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶外購(gòu)材料發(fā)生短缺的處理71舉例說(shuō)明東方公司從南開(kāi)公司購(gòu)入原材料2000件，單價(jià)30元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為10200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，東方公司確認(rèn)短缺的存貨中有90件為運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任造成，經(jīng)與運(yùn)輸部門(mén)協(xié)商，同意賠償?shù)铐?xiàng)尚未收到，其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。72①支付貨款時(shí)：借：在途物資60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款70200②驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：實(shí)收1900件：借：原材料57000（1900×30）貸：在途物資57000短缺100件：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3510

貸：在途物資3000（100×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1020073③查明原因后：

10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入材料成本。借：原材料300（10×30）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51（300×17%）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢35190件為運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任造成：借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門(mén)3159（3510－351）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢315974（2）原材料的加工領(lǐng)用（發(fā)出、加工）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車(chē)間領(lǐng)用材料）管理費(fèi)用（行政部門(mén)領(lǐng)用材料）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用材料）在建工程（工程領(lǐng)用材料）貸：原材料-XX材料752007年6月25日中山電器股份公司根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料如下表所示：材料種類(lèi)領(lǐng)用部門(mén)及用途合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車(chē)間耗用管理部門(mén)A400005000B18000C30001000D110003000合計(jì)76借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品51000—乙產(chǎn)品26000

制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用1000

貸：原材料—A45000—B18000—C4000—10月5日中山電器股份公司，本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料如下，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。78（3）原材料銷(xiāo)售①記錄收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料792007年8月25日中山電器股份公司銷(xiāo)售一批，取得價(jià)款58500元，增值稅為8500元，該批原材料的成本為40000元，款項(xiàng)已收存入銀行。①借：銀行存款58500

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）8500

②借：其他業(yè)務(wù)成本40000

貸：原材料40000舉例說(shuō)明802007年8月25日中山電器股份公司銷(xiāo)售一批5月份購(gòu)入的原材料，取得價(jià)款34000元，增值稅為5780元，該批原材料的成本為30000元。作業(yè)816、原材料的核算（購(gòu)入）（1）購(gòu)入原材料借：原材料（沒(méi)有入庫(kù)用“在途物資”）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）領(lǐng)用材料（加工材料）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車(chē)間領(lǐng)用材料）管理費(fèi)用（行政部門(mén)領(lǐng)用材料）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用材料）在建工程（工程領(lǐng)用材料）貸：原材料小結(jié)82（3）銷(xiāo)售原材料（沒(méi)有加工）①記錄收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）注：其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本=其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料83任務(wù)2.2原材料按計(jì)劃成本核算1.含義:材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末調(diào)整為實(shí)際成本2.計(jì)劃成本法下應(yīng)設(shè)置的賬戶⑴原材料（計(jì)劃成本）⑵材料采購(gòu):在計(jì)劃成本法下尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資用本科目（實(shí)際的采購(gòu)成本）注意:只是原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),其他按實(shí)際成本計(jì)價(jià)84⑶材料成本差異反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異材料成本差異借貸超支：實(shí)際成本>計(jì)劃成本節(jié)約：實(shí)際成本<計(jì)劃成本發(fā)出材料

材料減少差異也減少發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異▲超支差異▲節(jié)約差異853.原材料業(yè)務(wù)核算(計(jì)劃成本法)⑴原材料的采購(gòu)（兩步走：采購(gòu)和入庫(kù)）①款項(xiàng)已付，貨物未到采購(gòu)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際的采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款入庫(kù)時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)材料成本差異（節(jié)約）也可能在借方86甲企業(yè)5月10日購(gòu)入S材料一批，發(fā)票及結(jié)算憑證已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明價(jià)款30000元，增值稅額為5100元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，材料尚未到達(dá)，材料計(jì)劃成本為31000元。15日材料入庫(kù)。舉例說(shuō)明5月10日采購(gòu)：借：材料采購(gòu)30000[用實(shí)際采購(gòu)成本]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100

貸：銀行存款35100875月15日入庫(kù)借：原材料31000[按計(jì)劃成本入賬]

貸：材料采購(gòu)30000

材料成本差異1000注：此差異為節(jié)約差異，材料入庫(kù)才會(huì)有差異88⑴甲公司2月6采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料尚未入庫(kù)。⑵2月10日上述材料入庫(kù)。課堂案例一89⑴甲公司2月6采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元，支付該批材料運(yùn)輸費(fèi)800元（有運(yùn)費(fèi)發(fā)票）保險(xiǎn)費(fèi)200元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料尚未入庫(kù)。⑵2月10日上述材料入庫(kù)。課堂案例二90借：材料采購(gòu)200000+800X93%+200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34000+800X7%

貸：銀行存款235000借：原材料180000

材料成本差異20944

貸：材料采購(gòu)200000+800X93%+200

91②款項(xiàng)已付，貨物已入庫(kù)（還是兩步走）Ⅰ借：材料采購(gòu)（實(shí)際的采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款Ⅱ借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)材料成本差異（節(jié)約）也可能在借方

92甲公司采用匯兌方式購(gòu)入M2材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計(jì)劃成本為520000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。舉例說(shuō)明借：材料采購(gòu)500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）85000

貸：銀行存款585000借：原材料520000

貸：材料采購(gòu)500000

材料成本差異2000093課堂案例一

甲公司采用匯兌方式購(gòu)入M2材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計(jì)劃成本為490000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。94甲公司2月6采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M1材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額為34000元，支付該批材料運(yùn)輸費(fèi)800元（有運(yùn)費(fèi)發(fā)票）保險(xiǎn)費(fèi)200元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本210000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)課堂案例二95③款項(xiàng)未付，貨物已入庫(kù)Ⅰ借：材料采購(gòu)（實(shí)際的采購(gòu)成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)Ⅱ借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)材料成本差異（節(jié)約）也可能在借方96甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購(gòu)入M2材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)票賬單已到，計(jì)劃成本為490000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。舉例說(shuō)明借：材料采購(gòu)500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）85000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000借：原材料490000

材料成本差異10000

貸：材料采購(gòu)50000097兩步走：①借：材料采購(gòu)[實(shí)際采購(gòu)成本]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)②借：原材料[計(jì)劃成本]

材料成本差異（超支）貸：材料采購(gòu)或借：原材料[計(jì)劃成本]

貸：材料采購(gòu)材料成本差異（節(jié)約）小結(jié)計(jì)劃成本的原材料采購(gòu)98⑵原材料的發(fā)出①原材料按計(jì)劃成本發(fā)出（銷(xiāo)售、耗用、領(lǐng)用）

[在計(jì)劃成本法下，原材料按計(jì)劃成本發(fā)出，即不用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法等計(jì)算發(fā)出材料成本]②發(fā)出材料

材料減少差異也減少991）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本[產(chǎn)品領(lǐng)用]

制造費(fèi)用[車(chē)間領(lǐng)用]

管理費(fèi)用[管理部門(mén)領(lǐng)用]

貸：原材料（按計(jì)劃成本）2）結(jié)轉(zhuǎn)差異[發(fā)出材料，材料減少，差異也減少]

差異究竟減少多少呢？要計(jì)算才知道①計(jì)算材料成本差異率②計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?00材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本+=全部在庫(kù)差異全部在庫(kù)計(jì)劃成本（1）公式中超支用正數(shù)，節(jié)約用負(fù)數(shù)（2）算出來(lái)的材料成本差異率為正數(shù)表明超支，為負(fù)數(shù)表明節(jié)約（3）計(jì)劃成本中不包括暫估的材料也不包括任何短缺①計(jì)算材料成本差異率X100%101②計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惐驹掳l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率③結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（以節(jié)約為例）注：材材成本差異是節(jié)約在貸方（即原本是在貸方）借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用1025月末，甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄。M2材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用200000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用60000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用25000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用20000元課堂案例一借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本200000

輔助生產(chǎn)成本60000

制造費(fèi)用25000

管理費(fèi)用20000

貸：原材料305000計(jì)劃成本103續(xù)上例，甲企業(yè)5月初結(jié)存M2原材料的計(jì)劃成本為500000元，本月入庫(kù)M2材料的計(jì)劃成本為520000元，本月發(fā)出M2材料的計(jì)劃成本為305000元，材料成本差異數(shù)月初為超支500元，本月入庫(kù)材料的成本差異為節(jié)約20000元。課堂案例二①計(jì)算材料成本差異率

=（500-20000）/（500000+520000）X100%=-1.91%

表明是節(jié)約差異104②計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率=305000×(-1.91%)=-5826元注:本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=305000-5826=299174元(調(diào)整為實(shí)際成本)③結(jié)轉(zhuǎn)差異分錄借:材料成本差異5826

貸:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本3820[200000×1.91%]

輔助生產(chǎn)成本1146[60000×1.91%]

制造費(fèi)用478[例推]

管理費(fèi)用382[20000×1.91%]105計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異▲50000520000305000▲715000▲500200005826▲13674實(shí)際成本=305000-5826=299174實(shí)際成本=715000-13674=701326106任務(wù)3委托加工物資

一、委托加工物資的核算1.委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。2.委托加工物資成本的構(gòu)成⑴原材料的成本⑵支付加工費(fèi)和稅金1073.委托加工物資的會(huì)計(jì)處理⑴發(fā)出委托加工材料[以委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為例]

借：委托加工物資貸：原材料需要交納消費(fèi)稅的商品如：化妝品等108⑵支付加工費(fèi)用和稅金①企業(yè)收回加工物資后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款

消費(fèi)稅由受托方代收代交109消費(fèi)稅含在“委托加工物資”當(dāng)中②企業(yè)收回后直接用銷(xiāo)售借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款110③加工完成，收回委托加工物資借：原材料貸：委托加工物資111舉例說(shuō)明甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算。⑴發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資20000

貸：原材料20000112⑵支付加工費(fèi)用和稅金①計(jì)算消費(fèi)稅☆消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

=（原材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=（20000+7000）/（1-10%）

=30000元☆受托方代收代交的消費(fèi)稅額

=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

=30000×10%=3000元113計(jì)算增值稅=支付的加工費(fèi)×17%=7000元×17%=1190元Ⅰ.假設(shè)甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借:委托加工物資7000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1190—應(yīng)交消費(fèi)稅3000

貸：銀行存款11190114Ⅱ.假設(shè)甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)借:委托加工物資10000[7000+3000]

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1190

貸：銀行存款11190代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資115⑶加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料27000[20000+7000]

貸：委托加工物資27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)借：原材料30000

貸：委托加工物資30000[20000+7000+3000]116任務(wù)4庫(kù)存商品的核算1.庫(kù)存商品概述庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。2.庫(kù)存商品的核算117⑴完工驗(yàn)收入庫(kù)借:庫(kù)存商品貸:生產(chǎn)成本⑵銷(xiāo)售商品①確認(rèn)收入借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）②結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品118任務(wù)

5存貨清查的核算存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。119一、存貨盤(pán)盈的核算1、存貨盤(pán)盈①發(fā)現(xiàn)：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用注：現(xiàn)金的盤(pán)盈處理是營(yíng)業(yè)外收入掌握課本例題1202、存貨盤(pán)虧（1）發(fā)現(xiàn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）（2）處理：借：管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失）其他應(yīng)收款（由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償）

原材料（殘料入庫(kù)）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢掌握課本例題注意與現(xiàn)金清查的比較

121紅山制衣廠

供應(yīng)（買(mǎi)布料）

生產(chǎn)（生產(chǎn)衣服）

銷(xiāo)售（銷(xiāo)售衣服）循環(huán)借：原材料—布料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700貸：銀行存款11700借：生產(chǎn)成本

10000

貸：原材料—布料10000領(lǐng)用加工成衣服借：庫(kù)存商品—XX襯衣10000

貸：生產(chǎn)成本10000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫(kù)存商品—XX襯衣10000銷(xiāo)售借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3400應(yīng)交稅金=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=3400-1700=1700122任務(wù)六存貨的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低如：2008年12月31日某企業(yè)的庫(kù)存存貨成本為100萬(wàn)元，但由于市價(jià)下跌，該批存貨可變現(xiàn)凈值為85萬(wàn)元。由于成本100萬(wàn)元﹥可變現(xiàn)凈值85萬(wàn)元?jiǎng)t資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)填寫(xiě)存貨金額為85萬(wàn)元123成本與可變現(xiàn)凈值的含義

成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。[會(huì)計(jì)平時(shí)做賬金額]

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值,假設(shè)把貨物變現(xiàn)后能凈收多少錢(qián)1242.存貨期末計(jì)量方法1)存貨減值跡象的判斷（了解）2)可變現(xiàn)凈值的確定（了解）存貨成本100﹤可變現(xiàn)凈值120成本低：沒(méi)有貶值資產(chǎn)負(fù)債表上填寫(xiě)100萬(wàn)元金額125存貨成本100﹥可變現(xiàn)凈值85可變現(xiàn)凈值低：貶值了資產(chǎn)負(fù)債表上填寫(xiě)85萬(wàn)元金額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元126結(jié)論：成本﹤可變現(xiàn)凈值，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本﹥可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何計(jì)提呢？借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1273.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理⑴存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備⑵沖銷(xiāo)多計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失128(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失1294.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額的確定單項(xiàng)比較法：每一存貨項(xiàng)目的成本比可變現(xiàn)凈值分類(lèi)比較法：每一類(lèi)別項(xiàng)目的成本比可變現(xiàn)凈值哪個(gè)低按哪個(gè)計(jì)1302006年末，某企業(yè)有甲、乙、丙、丁四種存貨（四個(gè)項(xiàng)目），分為兩大類(lèi)：A類(lèi)（甲、乙）B類(lèi)（丙、?。＜僭O(shè)各存貨與可變現(xiàn)凈值已確定，分別用上述方法確定期末存貨價(jià)值。舉例說(shuō)明131存貨項(xiàng)目賬面成本可變現(xiàn)凈值期末存貨價(jià)值（單項(xiàng)）期末存貨價(jià)值（分類(lèi)）甲乙A類(lèi)合計(jì)3000025000250007000060000600001000008500085000132綜合舉例說(shuō)明P63存貨跌價(jià)準(zhǔn)備▲050000▲100000（成本200000﹥可100000）+100000▲50000（成本20000﹥可150000）▲0（成本20000﹤可210000）50000133存貨業(yè)務(wù)崗位核算集中實(shí)訓(xùn)【登錄地址】：0:8080/【登錄名稱】：《中級(jí)會(huì)計(jì)（單項(xiàng)）實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)》5.2【用戶名】：學(xué)號(hào)【初始密碼】：123456134項(xiàng)目三存貨業(yè)務(wù)生產(chǎn)性企業(yè)存貨的收發(fā)計(jì)量外購(gòu)存貨核算1.1--購(gòu)入原材料實(shí)際成本法核算外購(gòu)商品――貨款已支付，材料已驗(yàn)收存貨業(yè)務(wù)崗位核算實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目

135項(xiàng)目三存貨崗位業(yè)務(wù)核算習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不屬于存貨范圍的有()。A.低值易耗品B.產(chǎn)成品C.顧客已交款并開(kāi)出提貨單，但尚未提走的貨物D.貨款已經(jīng)支付正在運(yùn)輸途中的外購(gòu)材料2.材料采購(gòu)?fù)局械暮侠頁(yè)p耗應(yīng)()。A.由保險(xiǎn)公司賠償 B.計(jì)入材料采購(gòu)成本C.計(jì)入管理費(fèi)用 D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出3.某企業(yè)2007年12月31日存貨的賬面余額為20000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為19000元。2008年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為21000元。則2008年末應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()元。A.1000 B.2000C.9000 D.30004.某企業(yè)因火災(zāi)原因盤(pán)虧一批材料成本20000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。收到保險(xiǎn)公司賠款1500元，殘料入庫(kù)500元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出賬戶的金額為()元。A.18000 B.21400C.3400 D.229005.下列各項(xiàng)中不屬于外購(gòu)存貨成本的是()。A.購(gòu)貨價(jià)格 B.購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)C.采購(gòu)人員差旅費(fèi) D.在途保險(xiǎn)費(fèi)136二、多項(xiàng)選擇題1.下列物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有()。A.委托加工物資 B.原材料C.工程物資 D.庫(kù)存商品2.“材料成本差異”貸方核算的內(nèi)容有()。A.入庫(kù)材料成本超支差異B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異C.入庫(kù)材料成本節(jié)約差異D.調(diào)整庫(kù)存材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整減少的計(jì)劃成本3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有()。A.制造費(fèi)用 B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗C.進(jìn)口關(guān)稅 D.一般納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅4.企業(yè)委托外單位加工的存貨，其實(shí)際成本應(yīng)包括()。A.加工中實(shí)際耗用的有關(guān)存貨的實(shí)際成本B.加工費(fèi)用C.加工中的稅金D.加工中往返運(yùn)雜費(fèi)5.企業(yè)進(jìn)行材料清查時(shí)，對(duì)于盤(pán)虧的材料，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入()。A.管理費(fèi)用 B.銷(xiāo)售費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出 D.其他應(yīng)收款137三、判斷題1.購(gòu)入材料途中發(fā)生的合理?yè)p耗不需單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理。()2.自然災(zāi)害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。()3.在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，對(duì)成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，確定當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)分別單個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行比較。()4.已展出或委托代銷(xiāo)的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。()5.無(wú)論企業(yè)對(duì)存貨采用實(shí)際成本法核算，還是采用計(jì)劃成本法核算，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目反映的都是存貨的實(shí)際成本。()138四、業(yè)務(wù)題習(xí)題一目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。資料：某企業(yè)2007年10月M材料明細(xì)資料如表4.6所示。表4.6M材料明細(xì)分類(lèi)賬2007年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初結(jié)存200204000108發(fā)出10010012購(gòu)入30023

690040016發(fā)出20020022購(gòu)入500221100070026購(gòu)入20025

500090029發(fā)出600300合

計(jì)139要求：根據(jù)上述資料，分別按先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本和結(jié)存材料金額。習(xí)題二目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。資料：某企業(yè)2007年年末，有M、N、P、Q四種存貨，分為甲(M、N)、乙(P、Q)兩類(lèi)，其成本與可變現(xiàn)凈值如表4.7所示。要求：(1) 分別按單項(xiàng)法和分類(lèi)法計(jì)算確定期末存貨價(jià)值。(2) 按單項(xiàng)比較法的計(jì)算結(jié)果計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。140表4.7期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表存貨項(xiàng)目賬面成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類(lèi)比較法M

20000

22000N

250000220000甲類(lèi)合計(jì)P

8000076000Q

3000038000乙類(lèi)合計(jì)總

計(jì)141習(xí)題三目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。資料：某企業(yè)原材料按實(shí)際成本核算，2007年9月發(fā)生下列材料收發(fā)業(yè)務(wù)。(1)3日，企業(yè)從本市甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列價(jià)款為20000元，增值稅稅率為17%，對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi)1000元(按稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)可按7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，下同)，款項(xiàng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗(yàn)收入庫(kù)。(2)10日，企業(yè)從外地丙企業(yè)購(gòu)入P材料2000千克，單價(jià)10元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列價(jià)款為20000元，稅款3400元，企業(yè)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票結(jié)算，材料尚未到達(dá)。(3)12日，上述P材料到達(dá)，經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)短缺70千克，原因待查。材料按實(shí)收數(shù)入庫(kù)。(4)15日，經(jīng)查，上述短缺的P材料，20千克屬定額內(nèi)自然損耗，50千克屬運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任事故造成的途中撒漏，經(jīng)協(xié)商，對(duì)方同意賠償300元，其余作為企業(yè)損失處理。(5)16日，企業(yè)發(fā)出M材料20

000元，委托甲單位加工成N材料，以銀行存款支付加工費(fèi)5000元(增值稅稅率為17%)，材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，收到對(duì)方單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(6)20日，從外地丙企業(yè)購(gòu)進(jìn)N材料1

000千克，單價(jià)為30元，共計(jì)30000元，增值稅稅率為17%，材料收到，驗(yàn)收入庫(kù)。結(jié)算憑證尚未到款未付。(7)25日，上月預(yù)付外地丁企業(yè)50000元，今收到丁企業(yè)發(fā)來(lái)M材料80000元，增值稅稅率為17%，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。差額填制信匯憑證匯出。(8) 30日，本月倉(cāng)庫(kù)報(bào)來(lái)材料領(lǐng)用匯總表，共計(jì)領(lǐng)用材料180000元，其中基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用材料160000元，車(chē)間一般耗用18000元，企業(yè)行政管理部門(mén)耗用2000元。(9)30日，對(duì)已入庫(kù)尚未付款的材料進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。要求：根據(jù)上述資料編制該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。142目的：練習(xí)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。資料：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。A材料計(jì)劃單位成本為每千克10元。2007年7月份有關(guān)資料如下所示。(1)7月初余額：“原材料”賬戶40000元，“材料成本差異”賬戶貸方500元，“材料采購(gòu)”借方10600元。(2)上月已付款的在途材料本月到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)，A材料1000千克，實(shí)際成本10600元。(3)從甲公司采購(gòu)A材料5000千克，價(jià)款49000元，增值稅8330元，以銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。(4)從甲公司采購(gòu)的A材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20千克，經(jīng)查明為途中合理?yè)p耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。(5)從乙公司采購(gòu)A材料100千克，驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末按計(jì)劃成本估計(jì)入庫(kù)。(6)本月發(fā)出A材料共計(jì)6

000千克，其中基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用2

000千克，為生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用3800千克，車(chē)間領(lǐng)用100千克，行政管理部門(mén)領(lǐng)用100千克。要求：(1)根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算本月材料成本差異率，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。1431．某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本