第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬和壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)任務(wù)：想一想長江公司賒銷給東方公司甲產(chǎn)品1000件，單位售價100元，增值稅率17%，以銀行存款代墊運雜費3000元，款未收。大家應(yīng)該怎樣確認(rèn)做賬務(wù)處理？賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款—東方公司120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款3000任務(wù)一：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容；不列為應(yīng)收賬款的應(yīng)收款項

應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理課堂練習(xí)1234應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計量；商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的區(qū)別1、應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容含義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。內(nèi)容：

⒈銷售商品、提供勞務(wù)的價款⒉應(yīng)收的增值稅款⒊代購貨單位墊付的包裝費及運雜費注意：不列為應(yīng)收賬款的應(yīng)收款項企業(yè)與外單位之間的應(yīng)收賠款、罰款存儲保證金（支付的押金）列“其他應(yīng)收款”投資產(chǎn)生的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息列“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”商業(yè)匯票結(jié)算方式形成的應(yīng)收款列“應(yīng)收票據(jù)”2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計量確認(rèn)：與收入的確認(rèn)一致；以收入確認(rèn)日作為應(yīng)收賬款的入賬時間。初始計量：應(yīng)按實際發(fā)生的金額入賬。需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等銷售折扣因素的影響。看一看：這是什么折扣？商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較：比較商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的不同為促進(jìn)銷售而給予的價格扣除為鼓勵顧客提前付款而給予的債務(wù)扣款時間不同

在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需作賬務(wù)處理在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定課堂討論：某企業(yè)銷售某型號電視機(jī)，產(chǎn)品價目單上的電視機(jī)單價為每臺2500元，購買500臺，規(guī)定給予10%的商業(yè)折扣。則該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品的實際銷售單價為2250元（2500－2500×10%），共計1125000元。

你會了嗎？應(yīng)收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：

總價法凈價法

總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值

凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)按總價法。3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：應(yīng)收賬款按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)借方：發(fā)生數(shù) 貸方：收回數(shù)余額在借方：尚未收回數(shù)余額在貸方：預(yù)收數(shù)課堂練習(xí)甲公司向乙商場銷售電視機(jī)200臺，不含稅單價2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30。現(xiàn)金折扣不含增值稅當(dāng)銷售實現(xiàn)時，會計處理為：借：應(yīng)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68000如果買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣——16000元，會計處理為：借：銀行存款452000財務(wù)費用16000貸：應(yīng)收賬款468000如果買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣——8000元，會計處理為：借：銀行存款460000財務(wù)費用8000貸：應(yīng)收賬款468000如果買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，會計處理為：借：銀行存款468000貸：應(yīng)收賬款468000任務(wù)二：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款的含義和種類

應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1234應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計量1.應(yīng)收票據(jù)的概念及分類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)的分類按是否計息分按承兌人不同分帶息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息)不息商業(yè)票據(jù)(票據(jù)到期值＝票據(jù)面值)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于收到商業(yè)匯票時予以確認(rèn)。入賬價值的確定

按面值計價按面值計價是以商業(yè)票據(jù)的票面價值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計價入賬3.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方：登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計提的票據(jù)利息貸方：登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息。試一試：不帶息票據(jù)的核算甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為200000元，，適用增值稅率為17%，甲公司收到乙公司一張6個月的商業(yè)匯票，面值為234000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收票據(jù)——華聯(lián)公司

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000試一試6個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票票面金額234000元存入銀行時：

借：銀行存款

234000

貸：應(yīng)收票據(jù)——華聯(lián)公司234000如果該票據(jù)到期，華聯(lián)公司無力償還票款，華盛公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶：借：應(yīng)收賬款——華聯(lián)公司234000

貸：應(yīng)收票據(jù)——華聯(lián)公司234000帶息應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時，沖減“財務(wù)費用”。票據(jù)利息的計算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息＝票面金額×票面利率×期限試一試甲于2011年8月1日銷售一批產(chǎn)品，款項合計58500元，收到一張3個月到期、年利率為10%、票面金額為50500元的商業(yè)承兌匯票。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金和利息，存入銀行：應(yīng)收票據(jù)利息＝58500×10%×3÷12

＝1462.50(元)借：銀行存款59962.50貸：應(yīng)收票據(jù)58500

財務(wù)費用1462.50應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

華盛公司向某單位采購材料一批，價款30000元，適用增值稅17%，款項共計35100元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為30000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付某單位貨款，差額5100元當(dāng)即以銀行存款支付。借：在途物資30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5100

貸：應(yīng)收票據(jù)30000

銀行存款51004.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念和特點概念：貼現(xiàn)是指企業(yè)因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為特點：

(1)票據(jù)貼現(xiàn)是一種票據(jù)的買賣關(guān)系，是銀行融資的一種方式，實質(zhì)上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的一種短期貸款。

(2)貼現(xiàn)票據(jù)到期時由付款人(承兌人)承兌票款。匯票承兌人負(fù)有到期無條件清償?shù)呢?zé)任。

(3)貼現(xiàn)利息實行預(yù)扣。即銀行在向貼現(xiàn)申請人支付貼現(xiàn)金額時預(yù)先將貼現(xiàn)利息(實質(zhì)是貸款利息)扣除。

(4)貼現(xiàn)追索是多方面關(guān)系，因為商業(yè)匯票貼現(xiàn)至少涉及到貼現(xiàn)申請人、貼現(xiàn)銀行和匯票承兌人。所以貼現(xiàn)匯票涉及至少兩個債務(wù)人。匯票到期時，如承兌人無款支付，可以向貼現(xiàn)申請人追索，以保證匯票款的安全收回。票據(jù)貼現(xiàn)額的計算

(1)計算票據(jù)到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于面值；帶息票據(jù)的到期值等于其面值加利息。

(2)計算貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日前一天的天數(shù)。(3)計算貼現(xiàn)利息。公式中，貼現(xiàn)利率由銀行統(tǒng)一制定。（4）票據(jù)貼現(xiàn)額的計算票據(jù)貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋利息(面值×利率×票據(jù)期限)試一試：貼現(xiàn)的計算票據(jù)到期日為5月20日貼現(xiàn)期為35天(4月份16天，5月份19天)到期值＝50000×(1＋6%×4÷12)＝51000貼現(xiàn)利息＝51000×7%×35÷360＝347.08貼現(xiàn)收入＝51000－347.08＝50652.92甲公司因急需資金，于4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值50000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7%。則：借：銀行存款

50652.92

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

財務(wù)費用652.92應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算事項不帶息票據(jù)帶息票據(jù)企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款

(實際收到的金額)

財務(wù)費用(貼現(xiàn)息)

貸：應(yīng)收票據(jù)

(票面面值)

借：銀行存款(實際收到的金額)

財務(wù)費用

(實際收到的金額大于票面的賬面余額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)

財務(wù)費用

(實際收到的金額小于票面的賬面余額)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和付款通知，而貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬上有款支付時借：應(yīng)收賬款(賬面面值)

貸：銀行存款

(賬面面值)借：應(yīng)收賬款(票據(jù)到期本息)

貸：銀行存款(票據(jù)到期本息)如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足支付，銀行作逾期貸款處理承兌企業(yè)如期付款借：應(yīng)收賬款(賬面面值)

貸：短期借款

(賬面面值)借：應(yīng)收賬款(票據(jù)到期本息)

貸：短期借款(票據(jù)到期本息)任務(wù)三：預(yù)付款項和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的含義和內(nèi)容

其他應(yīng)收款的含義和內(nèi)容其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理1234預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1.預(yù)付款項的含義和內(nèi)容概念：預(yù)付款項是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。主要內(nèi)容包括：①企業(yè)預(yù)付的購貨款②購貨、接受勞務(wù)預(yù)付的定金③在建工程預(yù)付的工程款不包括：預(yù)付性費用支出。如一年以內(nèi)的預(yù)付報刊訂閱費，直接計入當(dāng)期損益。2.預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

明細(xì)核算：按供貨單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。

預(yù)付款項不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而直接在“應(yīng)收賬款”科目核算。賬戶的性質(zhì)：是資產(chǎn)類賬戶。借方：預(yù)付的款項和補(bǔ)回的款項，貸方：收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余而退回的款項期末余額：一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)算的款項。試一試：紅星公司向甲公司采購材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項30000元，以銀行存款支付。借：預(yù)付賬款——甲公司

30000

貸：銀行存款30000收到甲公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價款40000元，增值稅為6800元，材料已驗收入庫。借：原材料

40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)6800

貸：預(yù)付賬款——甲公司46800

試一試：用銀行存款補(bǔ)付款時：借：預(yù)付賬款——甲公司

16800

貸：銀行存款16800預(yù)付款項和應(yīng)收賬款的異同點

項目預(yù)付款項應(yīng)收賬款相同都是企業(yè)的短期債權(quán)不同是企業(yè)由于購貨或接受勞務(wù)引起的，是預(yù)先付給供貨方或勞務(wù)提供方的款項是企業(yè)由于對外銷售商品(或提供勞務(wù))引起的3.其他應(yīng)收款的含義和內(nèi)容

概念：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要內(nèi)容：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受以外而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。

2.應(yīng)收的租金。

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費。應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費。

4.備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門撥出的備用金。

5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金。

6.其他各種應(yīng)收、暫付款項。4.其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

1.備用金的核算備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個人作為零星開支的備用款項。定額備用金制非定額備用金制備用金的核算分為(1)定額備用金制

它是指根據(jù)使用部門工作的實際需要，先核定其備用金定額并依次撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金、補(bǔ)足其定額的制度。紅星公司基本生產(chǎn)車間核定的備用金定額為10000元，已現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款——備用金10000

貸：庫存現(xiàn)金10000上述基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出9000元。借：制造費用

9000

貸：庫存現(xiàn)金9000非定額備用金制它是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。例：華盛公司辦公室工作人員張宏外出預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金(張宏)1000

貸：庫存現(xiàn)金1000張宏出差歸來，報銷800元，退回現(xiàn)金200元。

借：管理費用

800

庫存現(xiàn)金

200

貸：其他應(yīng)收款——備用金(張宏)1000任務(wù)四：壞賬和壞賬準(zhǔn)備壞賬的含義和確認(rèn)條件

壞賬準(zhǔn)備的計提方法壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1234壞賬準(zhǔn)備的核算方法和計提范圍1.壞賬的含義和確認(rèn)條件

概念：壞賬是指企業(yè)確實無法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收款項。壞賬損失：企業(yè)由于壞賬而產(chǎn)生的損失。確認(rèn)條件：P45,四點2.壞賬準(zhǔn)備的核算方法和范圍我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收款項減值損失采用備抵法核算。備抵法，是指按期估計應(yīng)收款項減值損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。實際發(fā)生減值損失時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項余額的一種核算方法。計提壞賬準(zhǔn)備的范圍：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款。3.壞賬準(zhǔn)備的計提方法

①應(yīng)收款款余額百分比法：是指按“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶的余額，根據(jù)一定比例提取壞賬準(zhǔn)備的方法。特點：應(yīng)收賬款余額越大，壞賬風(fēng)險越大，沒有考慮應(yīng)收賬款逾期時間對壞賬之影響。賬齡分析法：是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。特點：應(yīng)收款項被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。②3.壞賬準(zhǔn)備的計提方法

③賒銷百分比法：是指根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。特點：會計期間賒銷發(fā)生額越多，壞賬損失風(fēng)險越大。④個別認(rèn)定法：根據(jù)每一項應(yīng)收賬款預(yù)計可收回金額大小估計壞賬損失特點：金額重大，風(fēng)險特征明顯與其他應(yīng)收項目不同應(yīng)單獨測試。4.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

性質(zhì)：資產(chǎn)類（應(yīng)收款項的備抵賬戶）借方：實際發(fā)生的損失；提取的壞賬準(zhǔn)備貸方：沖銷多提；收回的壞賬期末余額在借方：壞賬準(zhǔn)備的超支數(shù) 期末余額在貸方：已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 按應(yīng)收款項類別設(shè)置明細(xì)賬計提的壞賬準(zhǔn)備計入：資產(chǎn)減值損失試一試：華