《其它成本會計》講義

《其它成本會計》講義前言科學有效的成本管理是企業(yè)取得持久競爭優(yōu)勢的根本保證。成本會計和管理會計是企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容。隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國的企業(yè)也在不斷成長，管理思想、管理理念也在不斷發(fā)生變化，成本管理的方法也在不斷創(chuàng)新與發(fā)展。與現(xiàn)實的成本管理實踐相比，成本會計和管理會計課程的教學內(nèi)容顯得滯后，而且兩者存在許多交叉之處，這是會計理論界達成的共識。2/6/20232就當前的研究情況看，成本會計和管理會計融合模式大體上可分為三種類型：即板塊式結構、融合式結構和應用式結構。成本會計和管理會計融合的模式，本書選擇融合式結構。那么，怎樣對其進行融合呢?對“成本管理會計”一詞的不同理解將導致不同的融合式構成，因此目前的成本管理會計教材，其結構存在很大的差異。2/6/20233從目前的研究看，有以下幾種構成：①成本會計+管理會計之理解；②成本管理的會計之理解；③內(nèi)部管理會計之理解。我們認為，成本管理會計就是企業(yè)成本管理的會計，是對企業(yè)成本管理活動.進行反映和監(jiān)督的會計，是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費和價值補償進行策劃、核算、控制和評價的一系列價值管理行為。2/6/20234成本管理會計是企業(yè)的“內(nèi)部報告會計”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。

成本管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會計技術方法的演進，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發(fā)展，結合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對成本管理會計學術研究和實務運用有益的啟示。2/6/20235成本管理會計概論第1章2/6/20236學習目的要求1、掌握成本管理會計基本概論，重點掌握成本管理會計與財務會計關系。2、熟悉成本管理會計職能，內(nèi)容。

2/6/20237教學重點和難點１、成本管理會計定義２、成本管理會計職能３、成本管理會計與財務關系區(qū)別2/6/20238

第一節(jié)成本會計與管理會計的融合——成本管理會計

一、成本會計的概念和成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.概念成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。2/6/202392.成本會計的產(chǎn)生

成本會計是隨著商品經(jīng)濟的形成而產(chǎn)生的。生產(chǎn)成本產(chǎn)生于資本主義的簡單協(xié)作和工場手工業(yè)時期,完善于資本主義大機器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著資本主義簡單協(xié)作的發(fā)展,引起了工場手工業(yè)的產(chǎn)生,這時各種勞動的結合表現(xiàn)為資本的生產(chǎn)力。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關系的完善,對生產(chǎn)管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價值,對生產(chǎn)過程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。2/6/2023103.成本會計的發(fā)展早期成本會計(1880-1920)近代成本會計(1921-1945)現(xiàn)代成本會計（1945——1980）戰(zhàn)略成本會計（1981以后）成本會計的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所不同。

2/6/202311（1）早期成本會計階段（1880——1920）

隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成，用機器代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場，會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，起初是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時，成本會計出現(xiàn)了萌芽。從成本會計的方式來看，在早期成本會計階段，主要是采用分批法或分步法成本會計制度；從成本會計的目的來看，計算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會計也稱為記錄型成本會計。

2/6/202312（2）近代成本會計階段（1921——1945）

19世紀末、20世紀初在制造業(yè)中發(fā)展起來的以泰勒為代表的科學管理，對成本會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。標準成本法的出現(xiàn)使成本計算方法和成本管理方法發(fā)生了巨大的變化，成本會計進入了一個新的發(fā)展階段。近代成本會計主要采用標準成本制度和成本預測，為生產(chǎn)過程的成本控制提供條件。2/6/202313（3）現(xiàn)代成本會計階段（1945——1980）20世紀50年代起，西方國家的社會經(jīng)濟進入了新的發(fā)展時期。隨著管理現(xiàn)代化，運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中得到廣泛應用，從而使成本會計發(fā)展到一個新的階段，即成本會計發(fā)展重點已由如何對成本進行事中控制、事后計算和分析轉(zhuǎn)移到如何預測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會計。2/6/202314（4）戰(zhàn)略成本會計階段（1981以后）

20世紀80年代以來，隨著電腦技術的進步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競爭的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結構與市場競爭模式。成本管理的視角應由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財富，擴展到與顧客需求及利益直接相關的、包括產(chǎn)品設計和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關注產(chǎn)品的顧客可察覺價值；同時要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價值的內(nèi)耗，以獲取市場競爭優(yōu)勢。此時，戰(zhàn)略相關性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分。2/6/2023153.成本會計的基本內(nèi)容成本會計從管理過程的角度考察，一般認為，其基本內(nèi)容包括：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等。2/6/202316（1）成本預測成本預測是根據(jù)成本的歷史數(shù)據(jù)和具體情況，運用一定的技術方法對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢作出科學估計，以便為成本決策、成本計劃和成本控制提供及時的有效的信息，提高成本管理的科學性與預見性。成本管理的許多環(huán)節(jié)都存在預測問題。如工業(yè)企業(yè)在建廠、擴建、產(chǎn)品設計時的成本預測；編制成本計劃前對成本降低幅度的預測；計劃執(zhí)行過程中對成本發(fā)展趨勢的預測等等。2/6/202317（2）成本決策成本決策是在成本預測的基礎上，結合其他有關資料，運用一定的方法，選擇最優(yōu)方案。如工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品設計或老產(chǎn)品改造的決策，生產(chǎn)批量的決策，產(chǎn)品質(zhì)量成本的決策，零部件自制或外購的決策、選擇生產(chǎn)工藝方案的決策、合理投資方案的決策等等。2/6/202318（3）成本計劃成本計劃是根據(jù)成本決策所確定的目標，規(guī)定在一定的期間內(nèi)企業(yè)完成生產(chǎn)任務所需要的生產(chǎn)費用額，確定各種產(chǎn)品的成本水平，并提出保證成本計劃順利實現(xiàn)所應采取的措施。成本計劃包括生產(chǎn)費用預算、單位產(chǎn)品成本計劃、商品產(chǎn)品總成本計劃、可比產(chǎn)品成本計劃的降低額和降低率。2/6/202319（4）成本控制成本控制是根據(jù)預定的成本標準（如材料消耗定額、人工消耗定額、價格標準、工資率標準、費用開支標準等），對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素和條件施加主動的影響，以實現(xiàn)最優(yōu)成本的一種行為。2/6/202320從企業(yè)經(jīng)營過程看，成本控制分為事前控制、事中控制、事后控制三個階段。事前控制是整個成本控制活動中最主要的環(huán)節(jié)，影響著產(chǎn)品制造成本和使用成本的高低。事中控制是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程的控制，從計劃安排生產(chǎn)、原材料采購、產(chǎn)品制造到產(chǎn)品完工入庫的整個生產(chǎn)過程中的勞動耗費的控制。事后控制是定期對過去一定時期成本控制的總結，并反饋控制下一個年度。成本控制是成本會計工作的重要環(huán)節(jié)。上述的成本預測和成本計劃就是成本控制的目標和依據(jù)。2/6/202321（5）成本核算成本核算是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，按一定的對象和標準進行歸集和分配，以計算各成本計算對象的總成本和單位成本。成本核算既是對產(chǎn)品實際生產(chǎn)耗費的反映，也是對生產(chǎn)費用實際支出的控制過程。成本核算是成本會計工作的最基本、最核心的內(nèi)容。它所提供的資料可以反映成本計劃的完成情況，是進行存貨計價、確定利潤、制定產(chǎn)品價格的依據(jù)。2/6/202322（6）成本分析成本分析是根據(jù)成本核算資料，運用一系列技術方法，與目標成本、上年實際成本、責任成本、國內(nèi)外同類產(chǎn)品成本進行比較，揭示影響產(chǎn)品成本水平變動的各種因素及其變化對產(chǎn)品成本的影響程度。成本分析包括：全部產(chǎn)品計劃完成情況的分析、主要產(chǎn)品成本計劃完成情況分析，各級責任成本預算完成情況分析，技術經(jīng)濟指標對產(chǎn)品成本影響的分析。成本分析是總結成本管理經(jīng)驗，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要手段，是實施成本考核的基礎。

2/6/202323（7）成本考核成本考核是指以各責任者為成本考核對象，按責任的歸屬來核算和報告有關成本信息，比較責任者實際成本與目標成本（責任成本預算），并在對其實際成本偏離目標成本的原因進行分析的基礎上評定其工作業(yè)績。成本責任以崗位所控制的成本為界限。成本考核要與一定獎勵制度結合起來，以調(diào)動各責任者完成目標成本的積極性。

2/6/202324二、管理會計的概念及管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.概念管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。2/6/2023252.管理會計形成與發(fā)展管理會計的形成與發(fā)展是與西方企業(yè)環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、管理理論和方法等方面的發(fā)展變化密切相關的。關于管理會計的形成與發(fā)展，我國已故的著名會計學家、中國管理會計的奠基者余緒纓教授早在1983年在《現(xiàn)代管理會計是一門有助于提高經(jīng)濟效益的學科》（《中國經(jīng)濟問題》1983年第4期）一文中指出，現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展可分為執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計兩大階段。從此，管理會計形成和發(fā)展的“兩階段論”獲得廣泛認同。2/6/202326管理會計形成與發(fā)展的大體可分為以下三個階段

（1）早期管理會計階段——執(zhí)行性管理會計階段（20世紀初至50年代初）（2）管理會計的形成階段——決策性管理會計階段（20世紀50年代初至80年代初）（3）管理會計深入發(fā)展階段（20世紀80年代以后）2/6/2023273.管理會計的基本內(nèi)容管理會計的基本內(nèi)容包括“規(guī)劃與決策會計”和“控制與業(yè)績評價會計”兩部分。2/6/202328（1）規(guī)劃與決策會計規(guī)劃就是事前選定目標，并擬定出具體措施以達到目標的過程。決策，就是在業(yè)務經(jīng)營或投資活動中，通過分析比較，對未來是否要采取某項行動，或在集中備選的可行性方案中進行抉擇的過程。規(guī)劃與決策會計，是為企業(yè)管理中的預測前景、正確決策和規(guī)劃未來服務的，其目的是保證企業(yè)的各項資源能得到最經(jīng)濟、最合理、最有效的使用，以獲得最佳經(jīng)濟效益與社會效益。主要內(nèi)容包括以下三項2/6/2023291）預測分析預測是以過去的歷史資料和現(xiàn)在所能得到的信息為基礎，運用科學知識和實踐經(jīng)驗，來預計、推測事物發(fā)展的必然性與可能性的過程。預測分析則是在預測過程中，根據(jù)過去和現(xiàn)在預計未來，以及根據(jù)已知推測未知所采用的各種科學的專門分析方法。預測是企業(yè)正確決策、制定目標、編制計劃、預算的基礎。管理會計為企業(yè)管理提供信息依據(jù)，故管理會計首先要進行預測分析。管理會計的預測分析是對計劃期間的經(jīng)濟指標進行的，主要包括利潤預測分析、銷售預測分析、成本預測分析和資金預測分析等。2/6/2023302）決策分析決策是在預測的基礎上決定是否采取某項行動，或者在兩項獲兩項以上的被選行動方案中作出恰當?shù)木駬?，選出最優(yōu)方案。決策通常根據(jù)決策時期長短的不同可分為短期決策和長期決策。2/6/202331短期決策一般只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務，并僅對該期的收支盈虧產(chǎn)生影響，通常不涉及新的固定資產(chǎn)投資，故也稱經(jīng)營決策，其目的是在現(xiàn)有資源的條件下，通過決策優(yōu)化資源的配置和運用，以提高資源的使用效率和效益。長期決策指那些產(chǎn)生報酬期間超過一年，并對較長時間的收支盈虧產(chǎn)生影響的決策。長期決策一般需投入大量資金，涉及固定資產(chǎn)的增減變動，故也稱投資決策、資本支出決策或資本預算決策。2/6/202332決策分析就是管理會計人員為了有效地幫助企業(yè)管理當局做出正確的判斷和決策，在充分利用會計資料和其他信息的基礎上，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或固定資產(chǎn)投資活動中遇到的某些特殊問題所擬采取的各種備選方案的經(jīng)濟效益，運用專門方法進行科學的測算和比較分析，從中選出最優(yōu)方案的過程。根據(jù)上述決策的劃分，相應地，決策分析通常也分為短期經(jīng)營決策分析和長期投資決策分析。2/6/2023333）編制全面預算通過預測分析和決策分析，企業(yè)基本上可以把未來經(jīng)濟活動各方面的主要經(jīng)營目標和實現(xiàn)經(jīng)營目標的基本途徑或行動方案確定下來。但是，要使這些目標和行動方案得以貫徹落實，真正轉(zhuǎn)化為具體的行動，還需要編制全面預算，實行全面預算管理。2/6/202334預算，概括而言，就是以金額和其他數(shù)量指標表示的計劃，即計劃的數(shù)量化。所謂全面預算則是包括各項經(jīng)營、投資、財務等企業(yè)全部經(jīng)濟活動的預算。它在企業(yè)管理過程中起到中居于承前啟后的地位。一方面，企業(yè)規(guī)劃和決策所確定的經(jīng)營目標和實現(xiàn)經(jīng)營目標的行動方案，通過全面預算已正式的書面文件形式予以完整地體現(xiàn)和具體落實，另一方面，它為將來對各部門活動的控制和考核確定了基本的尺度和標準。2/6/2023352.控制與業(yè)績評價會計控制，是通過一定手段對實際活動施加影響，使之能按預定的目標和計劃進行的過程。如發(fā)現(xiàn)問題，應及時提出如何修改原訂目標，或采取何種措施來完成既定目標。業(yè)績評價，是根據(jù)責任會計的要求，通過實際數(shù)與預算數(shù)的對比，來分析差異形成的原因并確定其經(jīng)濟責任，以便對各個責任單位的實績和成果進行恰當?shù)脑u價與考核的過程。2/6/202336控制與業(yè)績評價會計，是為企業(yè)管理中的分析過去和對現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟活動進行控制服務的，其目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動能按預定的目標進行，并能充分調(diào)動全體職工的生產(chǎn)積極性與創(chuàng)造性，為實現(xiàn)企業(yè)的總目標而奮斗。主要內(nèi)容包括以下兩項：2/6/2023371）標準成本法標準成本法(Standardcostsystem)，也稱標準成本系統(tǒng)或標準成本制度，是指事先制定標準成本，將標準成本與實際成本相比較以揭示成本差異，對成本差異進行因素分析，并據(jù)以加強成本控制的一種成本控制系統(tǒng)。它并非單純的一種成本計算方法，而是一個包括標準成本的制定、成本差異的計算與分析、成本差異的賬務處理在內(nèi)的完整的成本控制系統(tǒng)。2/6/2023382）責任會計責任會計是在分權管理的條件下，為適應經(jīng)濟責任制要求，按照責權利相統(tǒng)一原則，在企業(yè)內(nèi)部建立若干層次的責任中心，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、核算、控制、評價的一種管理控制系統(tǒng)。責任會計實際上是圍繞責任中心的“責任”而展開一個過程，它通常包括建立責任中心、編制責任預算、進行責任核算、實施責任控制和開展責任考評等環(huán)節(jié)。2/6/202339二、成本會計與管理會計的融合——成本管理會計（一）成本會計與管理會計內(nèi)容交叉現(xiàn)象及原因分析1.成本會計與管理會計內(nèi)容交叉現(xiàn)象2.成本會計與管理會計內(nèi)容交叉現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析2/6/202340（二）成本會計與管理會計融合的必要性鑒于成本會計與管理會計存在著嚴重的內(nèi)容交叉，我們認為有必要合二為一，即將成本會計與管理會計融合為成本管理會計一門學科，這種融合至少有兩個明顯的好處：一是可以消除由于成本會計與管理會計內(nèi)容界限不清給人們造成的認識混亂；二是從會計專業(yè)教育的角度看，可以避免教學中由于要單獨開設成本會計與管理會計兩門課程而造成的教學內(nèi)容重復或取舍困難，從而有助于提高教學效率和教學效果。2/6/202341（三）成本會計與管理會計的融合模式對成本會計與管理會計融合為成本管理會計的模式大致分為三種模式。1．板塊式結構指將構成成本管理會計模式主要內(nèi)容的成本會計與管理會計，作為獨立的板塊拼湊而成的結構。這種結構在教材編寫上簡單，但沒有真正地將二者融合成一個新的邏輯體系。2/6/2023422．融合式結構就是將構成成本管理會計的內(nèi)容，按照內(nèi)在聯(lián)系，有機結合融為一體的方式而形成的結構。3.應用式結構主要是指根據(jù)實際應用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的一種結構。這種結構的特點是：體系靈活、不固定，針對性強。我們認為理想的結構是融合式結構，因此贊同按照融合式結構構建成本管理會計內(nèi)容體系。

2/6/202343第二節(jié)成本管理會計的基本職能和基本內(nèi)容一、成本管理會計的基本職能成本管理會計是成本會計與管理會計的融合體，它應當承繼成本會計與管理會計，履行它們原有的提供信息和參與企業(yè)管理過程的職能。具體講，成本管理會計的基本職能應當包括核算職能、預測職能、參與決策職能、預算職能、控制職能和業(yè)績評價職能。

2/6/202344（一）核算職能核算或稱反映職能，就是對大量的經(jīng)濟業(yè)務通過記錄、計算、歸類、整理和匯總，并通過記賬、算賬、報賬等程序，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟活動過程和結果，并為經(jīng)濟管理提供有用的信息。核算是會計最基本的職能。廣義的會計核算包括事后、事中和事前核算，但一般是指事后核算即對已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務進行的核算。這里的成本管理會計的核算職能就是指事后的核算。

2/6/202345成本管理會計的事后核算主要包括：1．成本核算。具體包括按照財務會計準則和制度要求進行的產(chǎn)品成本核算和按照管理要求所進行的成本核算，如采用變動成本法、標準成本法、作業(yè)成本法所進行的成本核算，采用責任會計制度對責任中心進行的責任成本核算，以及針對不同的決策項目需要根據(jù)歷史成本資料對決策相關成本所進行的計算等。2/6/2023462．收入、利潤、資金等財務指標的核算。這里的這些財務指標的核算與財務會計核算不盡相同。財務會計核算側重于以整個企業(yè)為主體的核算，而成本管理會計則側重于以責任中心、投資項目、客戶為主體的核算，在核算時具體指標含義也可能不同，例如，利潤責任中心的利潤指標具體可能指邊際利潤（邊際貢獻）、可控利潤。2/6/202347（二）預測職能成本管理會計的預測職能，就是根據(jù)企業(yè)未來的目標和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟規(guī)律和資源約束，利用會計、統(tǒng)計和其他有關信息，采用科學的經(jīng)濟預測方法，對企業(yè)未來的銷售、成本、利潤、資金需求等重要經(jīng)濟指標進行合理預計和推斷，為企業(yè)管理當局制定正確的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術及經(jīng)營決策和編制計劃、預算提供信息支持。預測職能是成本管理會計的基本職能，是執(zhí)行其他職能的基礎。2/6/202348（三）參與決策職能通俗地講，決策就是做出決定或“拍板”。決策表面上看好像是決策者的瞬時決定。實際上，決策是一個過程，而對于重大的影響深遠的決策可能是一個十分漫長的過程。2/6/202349（四）規(guī)劃職能成本管理會計的規(guī)劃職能主要通過編制全面預算、責任預算的形式體現(xiàn)。預算就是以金額和其他數(shù)量指標表示的計劃，即計劃的數(shù)量化。全面預算則是包括各項經(jīng)營、投資、財務等企業(yè)全部經(jīng)濟活動的預算。成本管理會計的規(guī)劃職能，就是在最終確定的決策方案基礎上，編制企業(yè)全面預算和各個責任中心的責任預算，從而確定企業(yè)各方面應達成的主要目標，借以指導當前及未來的經(jīng)濟活動。預算職能既是參與決策職能的繼續(xù)，又是下述控制職能、評價職能的依據(jù)和基礎。2/6/202350（五）控制職能成本管理會計的控制職能主要是根據(jù)預算標準來衡量預算執(zhí)行情況，糾正預算執(zhí)行中的偏差，確保預算目標的實現(xiàn)。這一職能的充分發(fā)揮，要求將對經(jīng)濟過程的事前控制同事中控制有機結合起來，即通過事前預設科學可行的控制標準（預算標準），并對標準執(zhí)行偏差及時處理，以保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動不偏離既定目標。2/6/202351（六）業(yè)績評價職能成本管理會計的業(yè)績評價職能主要體現(xiàn)在事后根據(jù)各責任中心所編制的業(yè)績報告，將實際數(shù)據(jù)與預算標準進行對比，并分析差異及其產(chǎn)生原因，明確責任歸屬，以此作為對各責任中心的工作業(yè)績或經(jīng)濟成果進行評價、考核以及獎懲的依據(jù)。成本管理會計以上職能并不是孤立的，而是緊密地聯(lián)系在一起，互相補充和促進，共同發(fā)揮著一種綜合性功能，即提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。2/6/202352二、成本管理會計的基本內(nèi)容（一）成本管理會計內(nèi)容體系的構建原則1．系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性包括目的性、全面性、整體性、層次性等。目的性是指成本管理會計的內(nèi)容選擇、安排應符合成本管理會計為企業(yè)提供成本與箁理信息并參與企業(yè)管理過程的要求；全面性要求內(nèi)容要比較完整，能夠囊括成本會計與管理會計的主要內(nèi)容，既沒有前后重復，也沒有重大的遺漏；整體性要求各部分內(nèi)容要環(huán)環(huán)相扣、具有邏輯性，成為相互聯(lián)系的有機體；層次性要求內(nèi)容層次分明，闡述條理清晰。2/6/2023532．先進性原則先進性原則是要求成本管理會計要體現(xiàn)時代性、前瞻性，即保持原有成本會計和管理會計的精華內(nèi)容，又要囊括成本會計與管理會計的新發(fā)展。2/6/2023543．開放性原則所謂開放性，就是成本管理會計要借鑒和吸收其他學科的理論和方法來充實、發(fā)展自己。成本會計特別是管理會計的形成和發(fā)展就是一個不斷借鑒和吸收其他學科的理論和方法的過程，例如戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展就是在戰(zhàn)略管理理論的指導下并借鑒、吸收其相關方法基礎上而形成的。因此，成本管理會計也要繼承這個傳統(tǒng)。2/6/202355（二）成本管理會計的基本內(nèi)容體系成本管理會計的內(nèi)容體系包括以下五個基本部分：第一部分是基礎篇。本篇作為成本管理會計的第一篇，意在介紹一些成本管理會計的基本概念、基本知識和基本方法，以便為成本管理會計的深入學習提供基礎。本篇的主要內(nèi)容包括成本管理會計概論、企業(yè)成本、收入和利潤、成本習性分析和本量利分析。2/6/202356第二部分是成本計算篇。本篇以產(chǎn)品成本計算為主題，主要內(nèi)容包括傳統(tǒng)成本計算、變動成本法。第三部分是規(guī)劃與決策會計篇。規(guī)劃與決策會計，是為企業(yè)管理中的預測前景、正確決策和規(guī)劃未來服務的，主要內(nèi)容包括經(jīng)營預測、短期經(jīng)營決策、長期投資決策以及全面預算等。2/6/202357第四部分是控制與業(yè)績評價會計篇?？刂婆c業(yè)績評價會計，是為企業(yè)管理中的分析過去和對現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟活動進行控制服務的，主要內(nèi)容包括標準成本法、責任會計等。第五部分發(fā)展篇。以上四篇主要涵蓋了傳統(tǒng)成本管理會計的基本內(nèi)容。本篇則重點介紹20世紀80年代以來成本管理會計取得的新發(fā)展，主要內(nèi)容包括作業(yè)基礎成本管理會計和戰(zhàn)略成本管理會計。2/6/202358

第三節(jié)成本管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系一、成本管理會計與財務會計的區(qū)別1．會計主體不同。成本管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體；而財務會計往往只以整個企業(yè)為主體。2/6/2023592．服務對象不同。成本管理會計作為企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側重點主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務；財務會計工作的側重點在于為企業(yè)外界利害關系集團和個人提供會計信息服務。3．基本職能不同。成本管理會計主要履行預測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計”；財務會計履行反映、報告企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動的職能，屬于“報賬型會計”。2/6/2023604．工作依據(jù)不同。成本管理會計（除部分為財務會計目的提供成本信息的工作外）不受“公認會計原則”或財務會計準則等統(tǒng)一的財務會計制度的限制和約束，而只需遵守成本-效益原則和有關信息質(zhì)量的基本要求。5．方法程序不同。成本管理會計采用的方法靈活多樣（包括統(tǒng)計分析、高等數(shù)學、運籌學等方法，并由于數(shù)據(jù)計算復雜通常需要運用計算機進行信息處理），沒有固定的工作程序；而財務會計核算通常只需運用簡單的算術方法，遵循固定的會計循環(huán)程序和具體操作規(guī)程，由于數(shù)據(jù)計算方法較為簡單，采用手工也可完成全部核算工作。2/6/2023616．信息特征不同。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）時間特征不同：成本管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)；而財務會計信息則大多為過去時態(tài)，是對歷史發(fā)生的經(jīng)濟活動的財務結果的反映和披露；（2）信息載體不同：成本管理會計的信息載體是內(nèi)部報告，其通常沒有統(tǒng)一格式和固定報告日期，僅供企業(yè)內(nèi)部各級管理人員使用，無需對外報告；財務會計的信息載體則主要是對外公開的具有固定格式和固定報告日期的財務報表，以便于企業(yè)外部有經(jīng)濟利害關系的集團和個人閱讀、分析并作出相關的決策。

（3）信息屬性不同：成本管理會計在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時，除了使用價值單位外，還經(jīng)常使用非價值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；財務會計主要向企業(yè)外部具有利益關系的集團和個人提供以貨幣為計量單位的價值信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求。2/6/2023627.發(fā)展程度不同。成本管理會計目前尚缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系也不健全；財務會計工作則具有很強的規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式。8.行為影響不同。成本管理會計最關心計量結果和內(nèi)部報告將如何對企業(yè)內(nèi)部管理人員行為產(chǎn)生影響；財務會計最關心如何計量和傳輸財務成本信息，而不大重視這些信息將產(chǎn)生什么樣的行為影響。2/6/202363二、成本管理會計與財務會計的聯(lián)系盡管成本管理會計與財務會計由諸多的不同，但是二者之間也存在者密切聯(lián)系。1.核算對象總體一致。成本管理會計的核算對象與財務會計的核算對象總體來講是一致的，即企業(yè)的資金運動（或可用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動），只不過由于兩者的分工不同，它們的工作側重點有所不同。成本管理會計的對象在空間上看，側重于企業(yè)部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟活動（如責任單位或責任中心的經(jīng)濟活動、某項決策方案的經(jīng)濟活動、某項生產(chǎn)經(jīng)營、投資或財務活動）；在時間上看，側重于企業(yè)現(xiàn)在和未來（或預期）的經(jīng)濟活動。而財務會計的對象在空間上看，側重于整個企業(yè)的經(jīng)濟活動，即以整個企業(yè)為會計主體；在時間上看，側重于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。2/6/2023642.最終工作目標相同。成本管理會計與財務會計雖然服務對象、工作側重點不同，但最終目標是相同的。這個最終目標就是監(jiān)督、激勵、幫助企業(yè)管理人員加強和改進企業(yè)管理，使企業(yè)更好更快發(fā)展，為社會創(chuàng)造經(jīng)濟效益。2/6/2023653.信息資