事業(yè)單位會計

第三篇事業(yè)單位會計《事業(yè)單位會計》學習內(nèi)容1、事業(yè)單位會計概述2、事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的核算3、事業(yè)單位的收入和支出的核算4、事業(yè)單位財務(wù)會計報告

一、事業(yè)單位的概念

二、事業(yè)單位的特點

三、事業(yè)單位會計的特點

四、事業(yè)單位會計科目事業(yè)單位會計概述一、事業(yè)單位的概念

是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織?！饕ǎ?、科學文化事業(yè)單位2、公益事業(yè)單位3、社會福利救濟事業(yè)單位4、社會中介機構(gòu)：咨詢服務(wù)、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所。

一是事業(yè)單位不代表國家行使行政權(quán)力，不具有行政職能;

二是事業(yè)單位通常以社會公益為主要發(fā)展取向，具有社會和經(jīng)濟雙重屬性，需兼顧社會和經(jīng)濟雙重效益;

三是事業(yè)單位一般以腦力勞動者為主體，是人才知識密集程度較高的社會組織，其勞動成果一般是知識和精神產(chǎn)品;

四是事業(yè)單位門類繁多，情況復(fù)雜;

二、事業(yè)單位的特點（一）事業(yè)單位的經(jīng)濟來源主要財政部門，但同時可以有自己創(chuàng)收的收入。（二）有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以進行成本核算。（三）事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制。（四）事業(yè)單位會計隨事業(yè)單位所處的不同行業(yè)，又有著較細的分類。如學校、醫(yī)院等。三、事業(yè)單位會計的特點

四、事業(yè)單位會計科目（2013）

序號科目編號科目名稱

一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201120101120102財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存貨四、事業(yè)單位會計科目（2013）111401長期投資121501固定資產(chǎn)131502累計折舊(事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則）141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計攤銷(事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則）171701待處置資產(chǎn)損溢

二、負債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費四、事業(yè)單位會計科目（2013）202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長期借款282402長期應(yīng)付款四、事業(yè)單位會計科目（2013）

三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101310101310102310103310104非流動資產(chǎn)基金長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)313201專用基金323301330101330102財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補助結(jié)余343401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余（分開算）363403經(jīng)營結(jié)余373404非財政補助結(jié)余分配四、事業(yè)單位會計科目（2013）

四、收入類384001財政補助收入394101事業(yè)收入404201上級補助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其他收入

五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補助支出475301經(jīng)營支出485401其他支出第一節(jié)事業(yè)單位會計的資產(chǎn)第二節(jié)事業(yè)單位會計的負債第三節(jié)事業(yè)單位會計的凈資產(chǎn)事業(yè)單位會計的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)

第一節(jié)事業(yè)單位會計的資產(chǎn)一、貨幣資金二、短期投資三、應(yīng)收及預(yù)付款四、存貨一、長期投資二、在建工程三、固定資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)資產(chǎn)一、貨幣資金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算1、庫存現(xiàn)金的管理原則2、庫存現(xiàn)金的核算（1）總分類核算:設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。庫存現(xiàn)金１.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。２.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。銀行存款8000庫存現(xiàn)金8000①其他應(yīng)收款--李明50005000②事業(yè)支出—公務(wù)費—辦公費200200④事業(yè)支出-公務(wù)費-差旅費4500③5000④5003300（2）明細分類核算：設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”（3）現(xiàn)金溢余或短缺的核算:

設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，資產(chǎn)類?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶，負債類按單位或個人設(shè)明細賬。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款屬于無法查明原因的部分：借：庫存現(xiàn)金

貸：其他收入發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款時；屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后：

借：其他支出貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短款屬于工作失誤，報銷；借：事業(yè)支出貸：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短款屬于出納失誤，由出納賠償；

借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款（二）銀行存款的核算1、銀行存款的開戶按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企事業(yè)單位在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行核算。匯兌托收承付委托收款商業(yè)匯票銀行匯票支票銀行本票票據(jù)結(jié)算其他結(jié)算方式信用卡結(jié)算銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算國際結(jié)算信用卡信用證3、明細分類核算：設(shè)置“銀行存款日記賬”設(shè)置“銀行存款日記賬”；由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。（三）零余額賬戶用款額度和財政應(yīng)返還額度（應(yīng)收款）財政部門零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶：財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶；財政部門的零余額賬戶，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算。預(yù)算單位的零余額賬戶，在支出管理中，用于財政授權(quán)支付和與國庫單一賬戶清算。

零余額賬戶管理財政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于財政直接支付和財政授權(quán)支付及資金清算。該賬戶無余額過夜,故稱零余額賬戶。我國保持零余額的基本做法是，每日營業(yè)時，財政支出通過該賬戶進行支付，營業(yè)終了，該賬戶與國庫單一賬戶清算，做到零余額。1.零余額賬戶的概念38零余額賬戶首先要有財政部門下達的用款額度,才能辦理資金支付業(yè)務(wù)。額度到賬，即有可用資金。零余額賬戶的用款額度是由財政部門,按預(yù)算科目的類款項,分基本支出和項目支出分別下達。零余額賬戶可以看作是各個子賬戶的集合，基建等各類資金可以在該賬戶內(nèi)分賬核算。零余額賬戶中各個類款項的額度不可以調(diào)劑使用，預(yù)算單位必須按各科目的額度規(guī)范使用資金。2.零余額賬戶的用款額度38(1)零余額賬戶的開設(shè)和撤消，應(yīng)當由財政部根據(jù)預(yù)算單位的申請，通知代理銀行辦理，單位不得自行辦理。(2)只有獨立核算的基層預(yù)算單位，才能開設(shè)一個零余額賬戶。一級、二級、三級等各級管理單位本級，在開設(shè)零余額賬戶方面視同一個基層預(yù)算單位管理，只能開設(shè)一個零余額賬戶。非獨立核算的單位，包括單位財務(wù)機構(gòu)以外的職能部門，均不得開設(shè)零余額賬戶。3.零余額賬戶的管理要求(3)獨立核算的異地非法人機構(gòu)、同一單位的異地辦公機構(gòu)，經(jīng)財政部批準，可以開設(shè)一個零余額賬戶。(4)零余額賬戶原則上只能用于本級開支，不得用于資金轉(zhuǎn)撥。上下級單位之間，如果均已實施改革，不得從一個單位零余額賬戶向另一個單位零余額賬戶或原有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金。3.零余額賬戶的管理要求(5)如果上級單位向沒有實施改革或沒有開設(shè)零余額賬戶的下級單位、異地分支機構(gòu)轉(zhuǎn)撥資金，可以從上級單位零余額賬戶，按財政授權(quán)支付方式，支付到下級單位實有資金賬戶(如支社、記者站等)。(6)預(yù)算單位零余額賬戶原則上不得向本單位實有資金賬戶劃撥資金，但《支付管理辦法》規(guī)定的住房公積金、提租補貼、工會會費三類經(jīng)費除外。38(7)如果有特殊情況，確需將資金從本單位零余額賬戶撥入本單位實有資金賬戶，需要報財政部審核，收到批準文件后方可辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。(8)預(yù)算單位零余額賬戶只用于辦理支付業(yè)務(wù)，單位的經(jīng)營收入、往來收入等非財政性資金，不得進入零余額賬戶。38(9)如果因差錯等原因，已從零余額賬戶支付的資金，可按規(guī)定填具退款指令，將資金退回零余額賬戶，并由代理銀行恢復(fù)預(yù)算單位相應(yīng)額度。

(10)若因正常的技術(shù)性差錯，誤用預(yù)算科目類款項的，可按規(guī)定填據(jù)更正指令，通知代理銀行進行更正。不需要先退回資金再支付等其他措施。38年終結(jié)余資金處理

預(yù)算單位結(jié)余資金確認程序1、額度注銷2、申報結(jié)余數(shù)3、批復(fù)結(jié)余1、下年度1月份，財政部下達結(jié)余資金的50％，其余資金在每個月將未下達的結(jié)余用款計劃額度20％重新下達各部門（單個基層預(yù)算單位單個科目結(jié)余不足10萬元的，全部結(jié)轉(zhuǎn)在1個月內(nèi)），6月份下達完畢。

2、財政部按比例下達不能滿足預(yù)算單位特殊需要的，由一級預(yù)算單位提出申請，財政部根據(jù)庫款情況給予適當調(diào)整。

3、代理銀行根據(jù)財政部通知，恢復(fù)預(yù)算單位用款額度，并以《財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》形式通知預(yù)算單位。各基層預(yù)算單位根據(jù)《通知書》支用額度，不再報送用款計劃。

結(jié)余資金的使用

年終結(jié)余的會計賬務(wù)處理1、引入了權(quán)責發(fā)生制

2、分預(yù)算單位和財政部門

3、分財政直接支付和財政授權(quán)支付（一）零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”,資產(chǎn)類，用于核算預(yù)算單位實行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。

注：雖然零余額賬戶用款額度反映的是財政授權(quán)支付的額度，但它具有與人民幣存款相同的支付結(jié)算功能。預(yù)算單位零余額賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、匯兌、委托收款和提取現(xiàn)金等支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款項等。38“零余額賬戶用款額度”科目零余額賬戶用款額度+—1-11期末余額

年末應(yīng)無余額對財政授權(quán)支付的會計核算（1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄：

借：事業(yè)支出——基本支出等貸：零余額賬戶用款額度

登記授權(quán)支付額度

支付款項(3)預(yù)算單位開具現(xiàn)金支票從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，會計分錄分別為:

提取現(xiàn)金時，根據(jù)現(xiàn)金支票存根:

借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度

(4)支用現(xiàn)金時，根據(jù)發(fā)票等原始憑證:

借：事業(yè)支出、存貨等貸：庫存現(xiàn)金

提取現(xiàn)金

用現(xiàn)金支付差旅費（二）財政應(yīng)返還額度“財政應(yīng)返還額度”，資產(chǎn)類，核算實行國庫集中支付的單位年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。（1）實行財政直接支付時：單位年終，依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入財政直接支付預(yù)算指標數(shù)財政直接支付實際支出數(shù)差額：財政應(yīng)返還額度（直接支付額度）事業(yè)單位在恢復(fù)財政直接支付額度時，不作賬務(wù)處理。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄：

借：支出類科目

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付年終會計處理：借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助收入（尚未下達數(shù)）零余額賬戶用款額度（已下達未用數(shù)）財政授權(quán)支付用款額度數(shù)財政授權(quán)支付實際支出數(shù)差額：財政應(yīng)返還額度（尚未下達數(shù)）財政授權(quán)支付已下達額度數(shù)差額：財政應(yīng)返還額度（已下達未用數(shù)）（2）實行財政授權(quán)支付時：單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付例：某事業(yè)單位自2009年起被納入國庫集中支付。2008年12月，經(jīng)財政部門批準，該事業(yè)單位2009年1-5月基本支出的核定用款計劃數(shù)為500萬元，每月為100萬元。其中，財政每月直接支付60萬元，用于支付該事業(yè)單位財政供養(yǎng)人員的工資；財政授權(quán)支付的額度為每月40萬元，用于一般性辦公開支。2008年12月，財政部門批準該事業(yè)單位2009年1—5月基本支出核定用款計劃數(shù)時，該事業(yè)單位不作會計處理。

1．2009年1月份，該事業(yè)單位發(fā)生了以下業(yè)務(wù)活動：(1)1月2日，該事業(yè)單位1月份的授權(quán)支付額度40萬元到賬，與核定用款計劃數(shù)相符。

借：零余額賬戶用款額度400000

貸：財政補助收入400000(2)1月5日，該事業(yè)單位支出工資共80萬元，其中財政直接支付工資60萬元。依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表：

借：事業(yè)支出800000

貸：應(yīng)付職工薪酬800000

借：應(yīng)付職工薪酬800000

貸：財政補助收入600000

銀行存款200000(3)1月15日，該事業(yè)單位從零余額賬戶中提取了4萬元現(xiàn)金，用于購買辦公用品(不屬于隨買隨用),該事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)代理銀行蓋章的財政授權(quán)支付憑證：

借：庫存現(xiàn)金40000

貸：零余額賬戶用款額度400001月18日，實際收到辦公用品并取得銷售發(fā)票,依據(jù)銷售發(fā)票：

借：存貨40000

貸：庫存現(xiàn)金400002．假設(shè)2009年12月31日，該事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計劃額度為40萬元，其中財政直接支付結(jié)余15萬元，財政授權(quán)支付額度結(jié)余25萬元，被予以注銷。2010年1月2日，按照相關(guān)規(guī)定，該事業(yè)單位2009年度年終結(jié)余用款計劃額度40萬元得到自動返還。4．2009年12月31日，該事業(yè)單位應(yīng)當依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的對賬單：

借：財政應(yīng)返還額度150000

貸：財政補助收入150000

借：財政應(yīng)返還額度250000

貸：零余額賬戶用款額度2500002010年1月2日，該事業(yè)單位在恢復(fù)財政直接支付額度時，不作賬務(wù)處理。依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度250000

貸：財政應(yīng)返還額度250000

二、短期投資對外投資：是指事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。1、短期投資：事業(yè)單位依法取得的,持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。2、關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定：

◆事業(yè)單位應(yīng)當嚴格控制對外投資?！粼诒ＷC單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下,按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當履行相關(guān)審批程序。

◆事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。

◆事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。

3、短期投資的核算①短期投資在取得時：應(yīng)當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本：

借：短期投資貸：銀行存款②短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入—投資收益③出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額：

借：銀行存款

其他收入貸：短期投資

其他收入例：某事業(yè)單位2013年1月1日以銀行存款購入同日發(fā)行的國庫券2000張，每張面值100元，期限5年，利率3％，到期還本付息，支付手續(xù)費和傭金400元。不準備長期持有，在2013年11月1日售出，實際收到款項202000元，支付手續(xù)費和傭金400元。1、購入時的會計處理

借：短期投資—債券投資

200400

貸：銀行存款

200400

2、轉(zhuǎn)讓債券的會計處理（2013年11月1日）

借：銀行存款

201600

貸：短期投資—債券投資

200400

其他收入—投資收益

1200

三、應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款的內(nèi)容：是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款的計量：應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。

（一）應(yīng)收票據(jù)的核算1、應(yīng)收票據(jù)的分類：（1）按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）是否計息分為：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。2、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值：應(yīng)于收到票據(jù)時或開出并承兌時，以其票面金額入賬。3、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收款人開戶行收款人付款人開戶行付款人（2）申請（3）付款（1）開出匯票（4）到期付款（5）劃款

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算【例】某事業(yè)單位收到某公司于5月12日簽發(fā)的面額為800元，票據(jù)期限為90天的商業(yè)匯票一張，于5月22日持票到銀行貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為8.5%，票面利率為7.5%。計算票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。到期值=面值×（1+利率×期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算票據(jù)到期值=800×（1+7.5%×90/360）=815貼現(xiàn)息=815×8.5%×80/360=15.39貼現(xiàn)凈額=815-15.39=799.614、應(yīng)收票據(jù)的會計核算：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額：

借：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）貸：經(jīng)營收入（確認的收入金額）應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（應(yīng)繳增值稅金額）（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額）:

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

經(jīng)營支出（貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本：借：有關(guān)科目（貼現(xiàn)凈額）

銀行存款（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）

銀行存款（差額）

（四）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當分別以下情況處理：1.收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額：

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

5、應(yīng)收票據(jù)的備查登記事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。貼現(xiàn)企業(yè)的會計處理

銀行存款

短期借款承擔連帶責任的

財務(wù)費用面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息

銀行存款

應(yīng)收票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息不承擔連帶責任的

財務(wù)費用（二）應(yīng)收賬款的核算一、作用：本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。二、明細科目：本科目應(yīng)當按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個人）進行明細核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款（按照應(yīng)收未收金額）貸：經(jīng)營收入（按照確認的收入金額）應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（按照應(yīng)繳增值稅金額）（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額：

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時：

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額：

借：銀行存款貸：其他收入【例】某事業(yè)單位2009年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，于2013年1月末按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷，假設(shè)2013年2月又收回該筆應(yīng)收賬款。①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

借：待處置資產(chǎn)損溢20000

貸：應(yīng)收賬款20000②報經(jīng)批準予以核銷時：

借：其他支出20000

貸：待處置資產(chǎn)損溢20000③2013年2月又收回該筆應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款20000

貸：其他收入20000科目使用：“待處置資產(chǎn)損溢”；核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。范圍：事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。明細科目：應(yīng)當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算說明：事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。（三）預(yù)付賬款

一、作用：本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。二、明細科目：本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細核算。事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金).三、會計核算;1、預(yù)付貨款時；借：預(yù)付賬款貸：零余額賬戶用款額度財政補助收入銀行存款等科目。

2、收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本：

借：有關(guān)科目（存貨、事業(yè)支出)

貸：預(yù)付賬款（按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額）零余額賬戶用款額度（按照補付的款項）

財政補助收入（按照補付的款項）

銀行存款（按照補付的款項）

3、收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)按資產(chǎn)購置支出：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等科目貸：預(yù)付賬款（按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額）零余額賬戶用款額度（按照補付的款項）

財政補助收入（按照補付的款項）

銀行存款（按照補付的款項）

4、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額：

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款（二）報經(jīng)批準予以核銷時：

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額：借：銀行存款貸：其他收入（四）其他應(yīng)收款的核算一、作用：本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、明細科目：本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進行明細核算。

核算舉例：三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時：

借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等科目（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項時:

借:庫存現(xiàn)金/銀行存款貸:其他應(yīng)收款（三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時:借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時:借:有關(guān)科目貸:庫存現(xiàn)金（報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算）（四）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額：

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款

（二）報經(jīng)批準予以核銷時：

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額：

借：銀行存款貸：其他收入

核算舉例：1、某事業(yè)單位某科室借用備用金5000元，以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款——總務(wù)處5000

貸：庫存現(xiàn)金50002、該科室報銷購買的辦公用品500元，并補足其備用金數(shù)額。借：事業(yè)支出500

貸：庫存現(xiàn)金500注意：報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”核算。3、會計部門因管理需要決定取消該科室的備用金制度，科室持未報銷的開支憑證4500元和余款500元到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)。借：事業(yè)支出4500

庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)收款50004、職工李明出差，預(yù)借差旅費現(xiàn)金1000元，會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李明1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

5、李明出差歸來報賬，報銷差旅費850元，交回現(xiàn)金150元。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金150

事業(yè)支出850

貸：其他應(yīng)收款——李明10005、以銀行存款替職工個人墊付應(yīng)由其個人負擔的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：

借：其他應(yīng)收款5000

貸：銀行存款5000（2）扣款時：

借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：其他應(yīng)收款5000

四、存貨的核算

存貨的概念：存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。設(shè)置“存貨”科目；“存貨”科目的作用：本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本?！魇聵I(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。明細科目：本科目應(yīng)當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。事業(yè)單位應(yīng)當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。存貨的主要賬務(wù)處理△存貨的取得（1）購入的存貨（2）自行加工的存貨（3）接受捐贈、無償調(diào)入的存貨△存貨的發(fā)出△存貨的盤盈盤虧◆存貨的取得（應(yīng)當按照其實際成本入賬）（1）購入的存貨購入的存貨，其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。注：事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。

①購入的存貨驗收入庫,按確定的成本:

借：存貨貸：銀行存款應(yīng)付賬款財政補助收入零余額賬戶用款額度等科目。[例]某事業(yè)單位為業(yè)務(wù)活動購買甲材料一批，取得增值稅發(fā)票，上面注明不含稅貨款20000元，增值稅額3400元，運雜費200元，貨款及運雜費等以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

借：存貨—甲材料23600

貸：銀行存款23600

②屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的：借：存貨（按確定的成本）應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（按實際支付或應(yīng)付的金額）[例]某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，從事對外銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)購入乙材料一批，價款15000元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅為2550元，供貨單位代墊運雜費500元，材料已驗收入庫，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：存貨—乙材料15500

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額）2550

貸：銀行存款18050（2）自行加工的存貨其成本包括：耗用的直接材料費用；發(fā)生的直接人工費用；按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。①在加工過程中發(fā)生各種費用時：

借：存貨—生產(chǎn)成本貸：存貨—領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目應(yīng)付職工薪酬銀行存款②加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本：

借：存貨—相關(guān)明細科目貸：存貨—生產(chǎn)成本（3）接受捐贈、無償調(diào)入的存貨：其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元）入賬。相關(guān)財務(wù)制度僅要求進行實物管理的除外。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫：借：存貨（按照確定的成本）貸：銀行存款（按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等）其他收入（按照其差額）[例]某事業(yè)單位接受某企業(yè)捐助一批材料物資，捐贈方提供的發(fā)票上注明的價值200000，該事業(yè)單位支付運雜費1000元，已經(jīng)驗收入庫.該事業(yè)單位收到銀行入賬通知單時：

借：存貨—××

201000

貸：銀行存款1000

其他收入—捐贈收入200000按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額：借：存貨1

貸：其他收入1按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等：

借：其他支出貸：銀行存款◆存貨的發(fā)出

存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。事業(yè)單位存貨購進入庫和出庫的計價：比較常用購進入庫的計價購入自用材料購入非自用材料若為一般納稅人含稅價+相關(guān)費用不含稅價+相關(guān)費用不涉及增值稅業(yè)務(wù)領(lǐng)用出庫的計價個別計價法加權(quán)平均法先進先出法注意是假定由誰什么時間使用1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用/發(fā)出存貨，按領(lǐng)用/發(fā)出存貨的實際成本借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：存貨【例】甲事業(yè)單位購入自用材料11700元，其中價款10000元，增值稅款1700元，通過零余額賬戶支付;本月全部領(lǐng)用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動.編制：購入和領(lǐng)用材料時的會計分錄。①購入材料時：借：存貨11700貸：零余額賬戶用款額度11700②領(lǐng)用材料時：借：事業(yè)支出11700貸：存貨117002.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額：

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨3、屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

借：待處置資產(chǎn)損溢（按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額）貸：存貨（賬面余額）應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4、實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額：

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢例：某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，將購進的一批用于生產(chǎn)活動的賬面價值為30000元，其進項稅額為5100元的材料無償調(diào)出給下屬單位用于該單位的生產(chǎn)活動，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理為：將該批材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢35100

貸：存貨30000

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5100實際調(diào)出存貨時：借：其他支出35100

貸：待處置資產(chǎn)損溢35100◆存貨的盤盈和盤虧事業(yè)單位的存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。1、盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨：借：存貨（按照確定的入賬價值）貸：其他收入（按照確定的入賬價值）2、盤虧或者毀損、報廢的存貨：①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值（按照待處置存貨的賬面余額）

貸：存貨（按照待處置存貨的賬面余額）②報經(jīng)批準后：按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢-—處置資產(chǎn)價值3、屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的：①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢—存貨-處置資產(chǎn)價值（按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額）

貸：存貨（按照存貨的賬面余額）應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）②報經(jīng)批準后：按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額：

借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢—存貨-處置資產(chǎn)價值4、處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理：A.收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋?/p>

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入B.處置毀損、報廢存貨中發(fā)生相關(guān)費用：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款C.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款

例：某事業(yè)單位在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批A材料，市場價格為5000元。借：存貨—A材料5000

貸：其他收入5000例：某事業(yè)單位在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤虧自用的一批B材料，賬面價值為5000元。批準處理前：借：待處置資產(chǎn)損溢—B材料5000

貸：存貨5000批準處理后：

借：其他支出5000貸：待處置資產(chǎn)損溢5000例：某增值稅一般納稅事業(yè)單位，因暴雨毀損用于生產(chǎn)對外銷售產(chǎn)品的庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。批準處理前：借：待處置資產(chǎn)損溢23400貸：存貨20000

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400批準處理后：

借：其他支出23400貸：待處置資產(chǎn)損溢23400

一、長期投資

長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。賬戶設(shè)置：1、“長期投資”；（資產(chǎn)類）核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

明細科目：應(yīng)當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。

2、“事業(yè)基金”賬戶（凈資產(chǎn)類）核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額3、“非流動資產(chǎn)基金”賬戶（凈資產(chǎn)類）核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。應(yīng)當設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細科目，進行明細核算。

（一）長期股權(quán)投資1、長期股權(quán)投資的取得2、長期股權(quán)投資持有期間的核算3、長期股權(quán)投資持的轉(zhuǎn)讓（二）長期債券投資1、長期債券投資的取得2、長期債券投資持有期間的核算3、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回債券本息1、長期股權(quán)投資的取得（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本。

借：長期投資貸：銀行存款同時，按照投資成本金額

借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資例：某事業(yè)單位以10萬貨幣資金投資丁公司作為長期股權(quán)投資，某事業(yè)單位的會計處理如下：

①借：長期投資——丁公司100000貸：銀行存款100000②借：事業(yè)基金100000

貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資100000（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本：①借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費：②借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費③同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金）累計折舊（按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資的核算要點：①投資成本的確定（長期投資、非流動資產(chǎn)基金_長期投資）②發(fā)生的相關(guān)稅費（其他支出、銀行存款、應(yīng)繳稅費）③注銷固定資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)）例：事業(yè)單位擁有一臺專有設(shè)備，假設(shè)該設(shè)備原價450萬元，已計提折舊330萬元，該事業(yè)單位決定以其專有設(shè)備投資丁公司作為長期股權(quán)投資，該設(shè)備評估價值為100萬，假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費，編制該事業(yè)單位的相關(guān)會計分錄。①按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本：借：長期投資100萬貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

100萬②按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)120萬累計折舊330萬貸：固定資產(chǎn)450萬（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本：①借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資②按發(fā)生的相關(guān)稅費：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費

③同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（4）以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本：①借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資②按發(fā)生的相關(guān)稅費：借：其他支出貸：銀行存款應(yīng)繳稅費2、長期股權(quán)投資持有期間的核算長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額：

借：銀行存款貸：其他收入—投資收益3、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓

①轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值貸：長期投資②實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：

借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值③轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理：A.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款：

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入B.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中發(fā)生相關(guān)稅費：

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款C.轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款【例】某事業(yè)單位決定以其專有設(shè)備投資丁公司作為的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給其他單位，支付相關(guān)稅費10000元，取得價款102萬元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為100萬元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值100萬貸：長期投資100萬②實際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資100萬貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值100萬③轉(zhuǎn)讓取得價款：借：銀行存款102萬貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入102萬④發(fā)生相關(guān)稅費：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入1萬貸：銀行存款1萬⑤結(jié)轉(zhuǎn)凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入101萬貸：應(yīng)繳國庫款

101萬1、長期債券投資的取得長期債券投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本：

借：長期投資貸：銀行存款同時，按照投資成本金額：

借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資2、長期債券投資持有期間的核算長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額：

借：銀行存款貸：其他收入——投資收益3、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回債券本息

對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額：

借：銀行存款

其他收入（差額）貸：長期投資

其他收入（差額）同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金【例】某事業(yè)單位2013年1月1日用銀行存款購入5年期國庫券100張，每張債券的面值為1000元，票面利率6%，另支付手續(xù)費200元。該國庫券每半年于利息到期后10天內(nèi)付息一次，到期歸還本金并支付最后一期利息。做出上述事業(yè)單位購買國債從購買至到期收回全部的會計處理。①購買時：借：長期投資100200

貸：銀行存款100200同時，按照投資成本金額：

借：事業(yè)基金100200

貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資100200②收到利息時：借：銀行存款3000

貸：其他收入3000③到期收回本金和最后一期利息：借：銀行存款103000

貸：長期投資100000

其他收入3000同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資100200

貸：事業(yè)基金100200

二、在建工程在建工程：是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程?？颇浚骸霸诮üこ獭保灰?、作用：本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。二、明細科目：本科目應(yīng)當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算。三、說明：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值：①借：在建工程（賬面價值）貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程（賬面價值）同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：②借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)2.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款：①借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程②借：事業(yè)支出貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本：①借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程②借：其他支出貸：銀行存款4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本：

①借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)②借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程

（二）設(shè)備安裝

1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本：

①借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程②按照實際支付金額：借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款2、融資租入需要安裝的設(shè)備①借：在建工程（按照確定的成本）貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款）非流動資產(chǎn)基金—在建工程（按照其差額）②按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等：

借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款3.發(fā)生安裝費用：①借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程；②借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款4.設(shè)備安裝完工交付使用時：

①借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)②借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程

三、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

這一概念包括以下三層含義：1、固定資產(chǎn)的單位價值要在規(guī)定標準以上。2、固定資產(chǎn)的使用期限要在一年以上。3、固定資產(chǎn)在使用過程中要基本保持原有物質(zhì)形態(tài)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的范圍與起點通用設(shè)備一般情況特殊情況核算范圍專用設(shè)備大批同類存在的財物使用年限在一年以上單位價值在1000元以上單位價值在1500元以上單位價值在1000或1500元以下核算起點（二）固定資產(chǎn)的分類

①房屋及構(gòu)筑物；②專用設(shè)備；③通用設(shè)備；④文物和陳列品；⑤圖書、檔案；⑥家具、用具、裝具及動植物。行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細目錄由國務(wù)院主管部門制定，報國務(wù)院財政部門備案。

（三）固定資產(chǎn)的核算

一、核算內(nèi)容：本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。

有關(guān)說明如下：1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當另設(shè)備查簿進行登記。3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。二、明細科目：事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。三、主要會計處理:(一）取得固定資產(chǎn)的會計處理（應(yīng)當按照其實際成本入賬）

1、購入的固定資產(chǎn)

購買成本的確定：其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)②事業(yè)支出專用基金--修購基金經(jīng)營支出①按照確定的固定資產(chǎn)成本入賬銀行存款零余額賬戶用款額度、財政補助收入【例】某事業(yè)單位以財政撥款購買汽車1輛，價款117000元，其中可抵扣增值稅進項稅17000元。車輛購置稅17000元，其他各項支出8200元，款項以銀行存款支付，汽車投入使用。

①借：事業(yè)支出125200（117000+17000+8200－17000）應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款142200

②借：固定資產(chǎn)125200

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)125200（2）購入需安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時：

①借:固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

②借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程（3）購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本：①借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

在建工程[需要安裝]，貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的:（第一種情況）

②借：事業(yè)支出(按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額)

經(jīng)營支出(按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額)

專用基金—修購基金(按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額)

貸:財政補助收入(按照實際支付金額)

零余額賬戶用款額度(按照實際支付金額)

銀行存款(按照實際支付金額)

其他應(yīng)付款[扣留期在1年以內(nèi)(含1年)](按照扣留的質(zhì)量保證金)

長期應(yīng)付款[扣留期超過1年]](按照扣留的質(zhì)量保證金)質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時：

借：其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當同時按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額:（第二種情況）

借:事業(yè)支出經(jīng)營支出專用基金——修購基金貸:財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時：借：事業(yè)支出經(jīng)營支出專用基金——修購基金貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款2.自行建造的固定資產(chǎn)（其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出）工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出：

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建擴建修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值：

借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計折舊（按固定資產(chǎn)已計提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面余額）△△②工程完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程△△4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。①融資租入的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)[不需安裝]（按照確定的成本）在建工程[需安裝]，貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款）非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程（按照其差額）同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等：借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款②定期支付租金時，按照支付的租金金額：

借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款同時，借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)【例】某事業(yè)單位以融資租入方式租入設(shè)備1臺，合同規(guī)定租金390000元，租期5年，每年年末支付租金。該設(shè)備發(fā)生運輸費、安裝費共計10000元，一期的租金80000元，通過銀行存款支付。①借：固定資產(chǎn)400000

貸：長期應(yīng)付款390000

非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)10000②借：事業(yè)支出10000

貸：銀行存款10000③借：長期應(yīng)付款80000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)80000④借：事業(yè)支出80000

貸：銀行存款800005.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

在建工程”科目[需安裝]

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等：

借：其他支出貸：銀行存款【例】接受捐贈的電腦2臺，根據(jù)發(fā)票單據(jù)價格23800元，發(fā)生運雜費相關(guān)支出200元，以現(xiàn)金支付。設(shè)備投入使用。①借：事業(yè)支出200

貸：庫存現(xiàn)金200②借：固定資產(chǎn)23800+200=24000

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)24000（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額：

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計折舊（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本：

借：事業(yè)支出經(jīng)營支出貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款（四）報經(jīng)批準出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：①借：待處置資產(chǎn)損溢（按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊