項目3熟知審計要素

項目3熟知審計要素

任務導航出具記錄于運用審計要素審計抽樣技術審計工作底稿審計報告選用熟知審計要素任務3.1明確總體審計目標與具體審計目標任務3.2認識與收集審計證據(jù)任務3.3認識與運用審計抽樣技術任務3.4認識與編制審計工作底稿任務3.5認識審計報告獲取審計目標審計程序審計證據(jù)學習目標→能力目標能根據(jù)被審計單位的認定確定具體審計目標能正確評價審計證據(jù)的充分性和適當性能運用檢查、分析程序、函證和重新計算等方法獲取審計證據(jù)能編制、復核、歸檔審計工作底稿能在控制測試中和細節(jié)測試中應用審計抽樣技術學習目標→知識目標掌握財務報表審計的總目標，熟悉具體審計目標的內(nèi)容熟悉審計證據(jù)的含義、特性與分類掌握獲取審計證據(jù)主要審計程序熟知審計抽樣的概念、特征和適用條件；掌握審計工作底稿編制、復核與歸檔的要點熟悉注冊會計師審計報告的作用和分類任務3.1明確總體審計目標與具體審計目標（1）熟悉財務報表審計的總體目標（2）理解認定的含義（3）熟悉管理層對其財務報表認定的內(nèi)容（4）熟悉具體審計目標的內(nèi)容。審計目標在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，也是社會需求和審計界能力與水平之間的平衡點。審計目標通常可以劃分為總體審計目標和具體審計目標。注冊會計師審計中，財務報表審計目標包括財務報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、披露相關的審計目標兩個層次?？傮w審計目標是指實施審計要實現(xiàn)的最終目的，具體審計目標是總體審計目標的細化，是針對具體審計項目所確定的審計目的。1．財務報表審計總體目標（1）財務報表審計的動因第一，利益沖突。第二，財務信息的重要性。第三，復雜性。第四，間接性。（2）總體目標執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：一是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；二是按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。2．認定1）認定的含義認定，是指管理層在財務報表中做出的明確或隱含的表達。例如，管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。同時，管理層也做出下列隱含的認定：（1）所有應當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。管理層對其財務報表的認定劃分為三種類型，即：（1）與所審計期間各類交易和事項相關的認定，它主要是為了幫助注冊會計師確定控制測試、針對交易和事項的實質(zhì)性程序的具體目標。（2）與期末賬戶余額相關的認定，它主要是為了幫助注冊會計師確定針對賬戶余額的細節(jié)測試的具體目標。（3）與列報和披露相關的認定，它主要是為了幫助注冊會計師評價財務信息在財務報表中的表達以及在財務報表附注中的披露時確定具體審計目標。2）與所審計期間各類交易和事項相關的認定（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。（2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。（3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。（5）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。3）與期末賬戶余額相關的認定（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。（2）權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。（3）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。（4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。4）與列報和披露相關的認定（1）發(fā)生及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。（2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。3．具體審計目標1）與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標（1）發(fā)生→已記錄的交易是真實的。（2）完整性→已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。（3）準確性→已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止→接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。（5）分類→被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。2）與期末賬戶余額相關的審計目標（1）存在→記錄的金額確實存在。（2）權利和義務→資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。（3）完整性→已存在的金額均已記錄。（4）計價和分攤→資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。3）與列報和披露相關的審計目標（1）發(fā)生及權利和義務→財務報表中列報和披露的是已發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項。（2）完整性→應當披露的事項均包括在財務報表中（3）分類和可理解性→財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（4）準確性和計價→財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。甲公司將2011年度的主營業(yè)務收入列入2012年度的財務報表，則針對2011年度財務報表存在錯誤的認定是（）。

A.存在

B.發(fā)生

C.截止性

D.準確性(C)在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的“計價和分攤”認定的是（）。

A.將應收賬款420萬元記為360萬元

B.將應付天成公司的款項280萬元計入甲公司名下

C.未將向外單位拆借的120萬元款項列入所屬項目中

D.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計入固定資產(chǎn)賬戶中A如果被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款項目的抵押物，但沒有在財務報表附注中披露，則其違反的認定是（）。

A.計價和分攤

B.完整性

C.發(fā)生

D.權利和義務D審計人員審查并核實被審計單位的資產(chǎn)是否均按適當?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實被審計單位管理層對其財務報表的（）認定。

A.存在

B.完整性

C.分類

D.計價和分攤D注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.準確性D.計價和分攤B甲公司當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費。則違反的認定是（）。

A.存在B.完整性C.計價和分攤D.截止C在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目標的是（）。

A.實現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬

B.關聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當披露

C.將下期交易提前到本期入賬

D.有價證券的金額是否予以適當列示AA注冊會計師在對XYZ股份有限公司2012年財務報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，被審計單位未將其一年內(nèi)到期的長期負債在流動負債項下單獨列示，注冊會計師對該項目審計目標的相關認定是（）。

A.存在B.完整性

C.計價和分攤D.分類與可理解性D在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，A注冊會計師最有可能實施的是()。

A．以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況

B．以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

C．以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

D．以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用

B注冊會計師A通過盤點得知存貨實有500萬元，但是財務報表上記錄600萬元，注冊會計師應認為管理層對存貨項目的（）認定存在問題。

A.發(fā)生

B.準確性

C.計價和分攤

D.存在CD下列說法中不正確的有（）。

A.如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了發(fā)生的目標

B.“存在”或“發(fā)生”認定所要解決的問題是管理層是否把應包括的項目沒有包括，并不涉及財務報表的金額

C.如果被審計單位未在財務報表附注中披露有關存貨的擔保、抵押情況，就意味著管理層對外承諾存貨不存在擔保、抵押的情況

D.注冊會計師檢查被審計單位借款費用資本化的計算方法和資本化金額以及會計處理是否正確，主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認定ABD練習X會計師事務所的注冊會計師K、L對ABC股份有限公司的財務報表進行審計時，針對應付賬款項目確定了如下程序：A:應付賬款明細賬中沒有記錄屬于其他應付款科目的負債業(yè)務；B:資產(chǎn)負債表日前后，應付賬款賬戶中貸方發(fā)生額的相應憑證表明應付賬款入賬時間準確；C:客戶當年發(fā)生的尚未償還的應付賬款包含在賬戶余額中，沒有遺漏；D:應付賬款如存在借方余額，原因清楚，并作必要的重分類調(diào)整；E:所有大額應付賬款均得到債權人的回函確認；F:以非記賬本位幣結算的應付賬款，所采用的核算匯率是正確的；G:資產(chǎn)負債表日,應付賬款總賬中列式的應付賬款確屬ABC公司的義務。要求：請確定上述程序與管理層的哪類認定相關。答案審計程序管理層認定存在E完整性C權利和義務G計價與分攤F截止B分類A分類和可理解性D2審計程序管理層認定從請購單追查至驗收單、賣方發(fā)票以及應付賬款明細賬檢查所使用的生產(chǎn)設備的購貨發(fā)票，核對付款人是否為被審計單位檢查固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確從營業(yè)收入明細賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)貨憑證核實存貨的跌價準備已適當計提查明附注中披露的向關聯(lián)方銷售的商品是否經(jīng)批準并發(fā)出貨物確定當年所購商品驗收單的最后一個號碼編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復核、加計正確所有負債在資產(chǎn)負債表日是否確實存在觀察倉庫采取的安全防范措施是否足夠保證存貨的安全與完整答案審計程序管理層認定從請購單追查至驗收單、賣方發(fā)票以及應付賬款明細賬完整性檢查所使用的生產(chǎn)設備的購貨發(fā)票，核對付款人是否為被審計單位權利和義務檢查固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確分類和可理解性從營業(yè)收入明細賬追查至銷售發(fā)票、發(fā)貨憑證發(fā)生核實存貨的跌價準備已適當計提計價和分攤（或準確性）查明附注中披露的向關聯(lián)方銷售的商品是否經(jīng)批準并發(fā)出貨物發(fā)生及權利和義務確定當年所購商品驗收單的最后一個號碼截止編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復核、加計正確準確性所有負債在資產(chǎn)負債表日是否確實存在存在觀察倉庫采取的安全防范措施是否足夠保證存貨的安全與完整存在任務3.2認識與收集審計證據(jù)任務3.2.1認識審計證據(jù)

1．審計證據(jù)的含義2．審計證據(jù)的類型3．審計證據(jù)的特征 審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)，用于證實或否定被審計單位會計報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料包括：

1.財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息

2.可用作審計證據(jù)的其他信息1.審計證據(jù)的含義2023/2/61、按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)2、按審計證據(jù)的相關程度分類直接證據(jù)間接證據(jù)3、按獲取審計證據(jù)的來源分類自然證據(jù)加工證據(jù)4、按審計證據(jù)的重要性分類基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)2.審計證據(jù)的類型按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1．實物證據(jù)實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點：不能證實所有權；對價值的判斷不夠深入。證明力：較強2.書面證據(jù)書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。審計程序：除觀察外的所有程序按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。一、外部證據(jù)：由外部機構或人員編制（1）直接遞交給CPA證明力最強。如：應收賬款函證回函、專家證明函件（2）由客戶提交給CPA證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票（3）注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表，證明力強。二、內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制（1）在外部流轉，獲其他單位或個人的承認如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度在外流轉過的內(nèi)部證據(jù)證明力強于只在內(nèi)部流轉的內(nèi)部證據(jù)。

3．口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關人員對CPA的提問做出的口頭答復所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計程序：詢問證明力：較弱4.環(huán)境證據(jù)對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：①有關內(nèi)部控制情況；②被審計單位管理人員的素質(zhì)；③各種管理條件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計證據(jù)，審計程序：觀察或詢問證明力：弱

按審計證據(jù)的相關程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù)1．直接證據(jù)對被審計事項具有直接證明力，能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實。例如審計人員親自監(jiān)督現(xiàn)金盤點情況下的盤點記錄。2．間接證據(jù)與被審計事項相關但是不能直接用來證明被審計事項的證據(jù)。（應收賬款對銷售收入）

按審計證據(jù)的來源分類分為自然證據(jù)和加工證據(jù)1.自然證據(jù)是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的不需要加工的資料和事實，可以從被審計單位內(nèi)部獲得，或從外面單位或個人獲得。2.加工證據(jù)是指審計人員在審計過程中親自對書面證據(jù)，實物證據(jù)等進行分析，整理，歸類和制作所形成的教系統(tǒng)和明晰的資料，如會計分錄調(diào)整表，審計差異調(diào)整表，內(nèi)部控制調(diào)查表等。按重要性進行分類（1）基本證據(jù)基本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力的證據(jù)，它對審計人員形成審計結論和意見具有直接影響。如實物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。（2）輔助證據(jù)作為基本證據(jù)的必要補充，補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。（3）矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。3.審計證據(jù)的特征

1）充分性

2）適當性

1）充分性-----對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。-----是注冊會計師形成審計意見所需要的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。

審計證據(jù)的數(shù)量是越多越好。

收集審計證據(jù)要考慮

----成本效益原則。

2）適當性（1）相關性（2）可靠性

（1）相關性

審計證據(jù)應與審計目標相關。收集的證據(jù)如果與審計目標不相關，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會浪費審計成本。

（2）可靠性

審計證據(jù)的可信程度。如果審計證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計目標再相關，也不能起到證明作用。任務3.2.2實施審計程序以獲取審計證據(jù)

收集審計證據(jù)是整個審計過程的核心工作。采用審計程序：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。

案例一審計證據(jù)的收集與整理

——離任審計查獲大額“小金庫”

1998年11月30日，某審計小組對某市抽紗工藝品進出口公司總經(jīng)理進行了離任審計，查處了該公司從1990年5月至1997年8月，長達7年之久的大額

“小金庫”1970萬元，偷漏稅費98萬元的違紀行為。

審前，審計人員首先與該公司的有關人員召開了座談會，認真地聽取了財務人員匯報經(jīng)理任期內(nèi)的資產(chǎn)、負債和損益等情況。通過離任經(jīng)理的述職報告，了解了其任期內(nèi)的業(yè)績及政績。在該公司，審計人員注意到接任和離任經(jīng)理都分別乘坐著豪華轎車。案例一審計證據(jù)的收集與整理

——離任審計查獲大額“小金庫”

隨后，審計人員對該公司的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實物進行了盤點，并對有關會計資料進行了審計。審計過程中，結合聽匯報和觀察工作環(huán)境及條件，審計人員發(fā)現(xiàn)“固定資產(chǎn)”賬內(nèi)沒有兩個經(jīng)理乘坐的高級轎車，查看歷年的“固定資產(chǎn)”明細帳，從未有過購建職工宿舍等業(yè)務。那么，高級轎車和職工宿舍是怎么來的呢？憑著多年的審計經(jīng)驗，審計人員敏感地認為公司有帳外帳。

為查清上述疑點，審計人員采取跟蹤追擊的方法，多次追問財務科長是否還有另一套帳。財務科長說自己才任職3個月，所有的會計資料都提交給審計人員了。于是審計人員找到了前任財務科長，爭取得到他們的配合，以便了解帳外資金的來源和使用情況，但他們均已各種理由回避審計問題，審計陷入了困境。此時，審計人員一方面繼續(xù)做好本審計單位有關人員的政治思想工作，解決他們的認識問題，另一方面加大內(nèi)外調(diào)查力度。采取多種方式與職工交談，經(jīng)過詳查和內(nèi)調(diào)、外調(diào)，審計人員終于掌握了大量購買固定資產(chǎn)的原始資料。

案例一審計證據(jù)的收集與整理

——離任審計查獲大額“小金庫”

最后，審計人員向該公司有關人員進行法制宣傳教育，反復向他們講明“賬外賬”的危害性和審計查處的決心，消除了他們的疑慮，使他們打消了繼續(xù)隱瞞事實的念頭，將營造7年之久的“小金庫”帳簿和憑證全盤托出。

經(jīng)過反復審查核實，離任經(jīng)理在任職期間，為小團體的利益，將商品出口組織費收入等切其他收入1970萬元，不入正規(guī)財務收支經(jīng)營帳，而作為“小金庫”，隨意耗用。其中：購置固定資產(chǎn)1155萬元（職工宿舍747萬元，汽車385萬元，其他資產(chǎn)23萬元）；獎金及職工福利支出559萬元；招待費支出53萬元；其他各項支出203萬元。

案例一審計證據(jù)的收集與整理

——離任審計查獲大額“小金庫”請結合案情分析審計人員的取證方法和獲取的審計證據(jù)的種類。觀察——環(huán)境證據(jù)詢問——口頭證據(jù)有形資產(chǎn)檢查——實物證據(jù)記錄或文件檢查——書面證據(jù)案例二審計證據(jù)的充分性與適當性

——瓊民源事件海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，簡稱瓊民源。1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市交易。上市后的第二年，即1995年，瓊民源每股收益不足1厘。然而

，經(jīng)過一番精心包裝后，1997年1月，該公司率先公布1996年年報。年報上赫然顯示：實現(xiàn)利潤5.7億元，資本公積增加6.57億元。照此計算，公司1996年利潤總額和凈利潤較1995年增長848倍和1290倍。而對這種超常增長，公司解釋說尋找到了新的利潤增長點。

案例二審計證據(jù)的充分性與適當性

——瓊民源事件盡管瓊民源公司的有關人員在這一案件中難逃其責任，而作為對“瓊民源”年報進行審計的海南中華會計師事務所和出具資產(chǎn)評估報告的海南大正會計師事務所同樣負有不可推卸的責任。面對“瓊民源”1996年年報中利潤和資本公積如此大幅度的增加，具有審計專業(yè)知識的注冊會計師自然應該引起足夠的注意，保持應有的職業(yè)謹慎。但事實是注冊會計師不但沿有這樣做，相反，在眾多投資者對資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目提出疑問的情況下，海南中華會計師事務所還站出來為瓊民源公司辯護聲稱"報表的真實性不容置疑"。案例二審計證據(jù)的充分性與適當性

——瓊民源事件按照獨立審計準則的規(guī)定，對會對財務報表進行審計時。除了采用一般的檢查、盤點、函證等取證方法外，還遵循最常用的分析性復核程序。如果一旦出現(xiàn)異常變動情況，注冊會計師就必須追蹤審核，并掌握異常變動的根本原因及其證據(jù)，這是年報審計工作的基本常識。海南中華會計師事務所的注冊會計師為自己開脫辯稱，由于成本效益原則，注冊會計師不可能對每一個項目都進行實質(zhì)性測試。案例二審計證據(jù)的充分性與適當性

——瓊民源事件注冊會計師為自己辯解的理由恰當嗎？《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》第12條寫到："注冊會計師獲取證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。"案例三審計證據(jù)的可靠性注冊會計師對恒基公司2006年度財務報表進行審計時，收集到以下6組證據(jù)：1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、領料單與材料成本計算表；4、工資計算單與工資發(fā)放單；5、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。案例三審計證據(jù)的可靠性請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。1、購貨發(fā)票比收料單可靠。因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。2、銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。因為銷貨發(fā)票是在外部流轉的，并獲得公司以外的機構或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只是公司內(nèi)部流轉。3、領料單比材料成本計算表可靠。因為領料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本表只在公司的會計部門內(nèi)部流轉。案例三審計證據(jù)的可靠性4、工資發(fā)放單比工資計算單可靠。因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只是會計部門內(nèi)部流轉。5、存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。6、銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關職員之手，而銀行對賬單經(jīng)過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。審計的方法（一）審計基本方法

審計方法是指審計人員為了達到特定的審計目的，對審計對象進行檢查、分析，收集證據(jù)，形成審計結論和意見的技術手段。審計方法隨著審計理論和實踐的發(fā)展也日趨多樣化和現(xiàn)代化。由審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法兩大類組成。審查書面資料的方法按審查書面資料的技術審閱法核對法驗算法分析法按審查書面資料的順序順查法逆查法按審查書面資料的數(shù)量詳查法抽查法證實客觀事務的方法盤存法查詢及函證法調(diào)節(jié)法觀察法鑒定法1、審查書面資料的方法（查賬法）（1）按審查書面資料的技術分類，可分為審閱法、核對法、驗算法、分析法。

①審閱法（書面證據(jù)）

審閱法是指審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進行詳細的閱讀和審查的一種審查方法。審閱法側重于審查書面資料的真實性、合法性。審閱法在財政財務審計中運用最為廣泛，主要是審閱會計憑證、會計賬簿和財務報表。原始憑證上反映的經(jīng)濟業(yè)務是否符合規(guī)定。原始憑證上記載的抬頭、日期、數(shù)量、單價、金額等方面的字跡是否清晰、數(shù)字是否相符，有無涂改情況。審閱填發(fā)原始憑證的單位名稱、地址和公章，審查憑證的各項手續(xù)是否完備。如有不符合規(guī)定的情況，就可能存在問題。

1〉原始憑證的審閱（間接證據(jù)）

例如，審閱購料業(yè)務的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內(nèi)。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應做好相應的準備。例如，預先收集有關經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關單據(jù)全面地相關聯(lián)系地審閱，即要審閱有關的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎。

【案例分析】

審計人員審查黃河通用機械廠2009年財務報表時，該年10月19日第15號記賬憑證及所附原始憑證引起審計人員注意。原始憑證有：發(fā)貨票1張，入庫驗收單1張和轉賬支票存根1張。其中發(fā)貨票、入庫驗收單格式見表1—2、表1--3。轉賬支票上的付款金額及收貨單位與上述發(fā)貨票相符。

品名單位數(shù)量單價金額備注

無水乙二胺千克65427.1417749.56

二丁酯千克17004.347378.00

丙酮千克1888.208.6516332.93合計41460.49大寫(人民幣)肆萬壹仟肆百陸拾元零肆角玖分表1—2某縣××供銷社××門市部發(fā)貨票

購貨單位：黃河通用機械廠2009年10月23日

No.006031

表1—3黃河通用機械廠入庫驗收單購貨單位：黃河通用機械廠2009年10月19日品名單位數(shù)量單價金額備注

無水乙二胺千克65427.1417749.56

二丁酯千克17004.347378.00

丙酮千克1888.208.6516332.93

根據(jù)上述會計憑證及審計人員所掌握的被查單位的基本情況，審計人員歸納出以下幾個疑點：

(1)該廠生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是消耗鋼材和耐火材料，對于上述三種化工原料的年需要量最多不超過100千克，而上述會計憑證所反映的購進數(shù)量表現(xiàn)為異常數(shù)量。

(2)這三種化工原料是機電化工公司獨家經(jīng)營的易耗品，××供銷社××門市部不可能經(jīng)營這三種化工原料。

(3)入庫驗收單上的日期與發(fā)票上的日期不相符。根據(jù)在本地購貨與以發(fā)貨票進行貨款結算的情況，入庫驗收單上的驗收日期一般應遲于發(fā)貨票上的日期。根據(jù)上述疑點，審計人員進行了追蹤查證。通過查閱原材料明細賬，到倉庫查對保管賬，盤查實物，并到××供銷社××門市部查證等手段，終于查清了真相：該廠購進小型面包車一輛，價款及運雜費(運雜費由某汽車銷售公司代墊)共計41460.49元，為了在賬上不直接反映該汽車的購進情況，決定將購車款擠入生產(chǎn)成本。于是該廠財務科利用與××供銷社××門市部的購銷關系，向其索要一張發(fā)票，由材料會計填寫了虛假內(nèi)容，并交倉庫“入庫”，另一會計人員對轉賬支票的轉賬聯(lián)與存根聯(lián)填寫不同的內(nèi)容，即支款聯(lián)(轉賬聯(lián))填寫真實的收款單位——某汽車銷售公司及其開戶銀行和賬號，存根聯(lián)則填寫××供銷社××門市部。查明真相后，審計人員提出審計意見：建議該廠將購面包車款項從原材料調(diào)入固定資產(chǎn)，并補提當年折舊。合規(guī)性審閱。審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證。完整性審閱。記賬憑證的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定程序，有無制單、復核、記賬和主管人員的簽章。正確性審閱。記賬憑證上載明的所附原始憑證張數(shù)是否與原始憑證的張數(shù)一致，記賬憑證的記錄是否符合會計制度的規(guī)定，會計分錄編制及金額是否正確，是否正確計入總賬、明細分類賬，業(yè)務摘要是否與原始憑證記載經(jīng)濟活動內(nèi)容相一致。2〉記賬憑證審閱。（間接證據(jù)）

例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應收帳款200000元，貸：銷售收入200000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D賬憑證，并準備下年初用紅字沖回?！景咐治觥繉徲嬋藛T審查某廠2009年收入時，有一張記賬憑證記錄如表1-4所示。表1-4轉賬憑證

2009年12月18日轉字第110號附原始憑證2張摘要借方科目貸方科目金額記賬總賬科目明細賬科目總賬科目明細賬科目十萬千百十元角分符號銷售A產(chǎn)品應收賬款前進工廠主營業(yè)務收入A產(chǎn)品60000000合計金額60000000會計主管：記賬：復核：出納：制證：經(jīng)審閱，從分錄和摘要來看都沒有問題，但審計人員發(fā)現(xiàn)該轉賬憑證未附任何原始憑證，也沒有辦理任何手續(xù)和簽章，是一張空頭轉賬憑證。審計人員又追查了應收賬款的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)該廠在2009年1月又填制了一張相反的轉賬憑證，沖銷上年的應收賬款和銷售收入。審計人員最后查明，該廠屬于獎金暫未列入費用的企業(yè)，需從利潤當中提取獎金。該廠當年因未完成利潤計劃，不能提取獎金，所以做了一筆虛增收入的分錄，又在次年沖銷。

主要是審閱明細分類賬和日記賬。審閱內(nèi)容如下：審閱賬簿啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否齊全完整；期初和期末余額的結轉、承前頁、轉下頁、月結和年結是否符合規(guī)定。賬簿各項記錄是否規(guī)范和完備，如業(yè)務摘要、對應科目是否齊全，有無涂改痕跡，是否按規(guī)定的方法更正記賬錯誤。賬簿記錄的內(nèi)容是否真實、正確。特別是注意審閱應收應付賬款，材料成本差異、長期待攤費用、管理費用、制造費用等容易掩蓋錯弊和經(jīng)常反映會計轉賬事項的賬簿。

3〉賬簿的審閱（直接證據(jù)）

例如，審查企業(yè)其他應收帳款明細分類賬。一般的業(yè)務記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進一步核查，原為投資單位抽走的投資款?！景咐治觥繉徲嬋藛T審查某廠“銷售費用”，其明細賬見表1-5。

表1-5

銷售費用明細賬單位：元2009年憑證號摘要包裝費運輸費裝卸費保險費廣告費展覽費其他合計轉出金額月日61付A產(chǎn)品包裝費250025003付報刊廣告費300030005付展覽費950095008付銷售產(chǎn)品運費65065010招待客戶用餐1050105012付裝卸費40040016付賠償金6000600018付銷貨合同違約金4000400022付運輸保險費1480148025付門市部職工工資2650265030付門市部差旅費1200120031計入損益轉出32430合計250065040014803000950014900324300經(jīng)審閱，發(fā)現(xiàn)招待客戶用餐支出及支付的賠償金、銷貨合同違約金記入了“銷售費用”賬戶。審計人員提出審計意見：建議該廠調(diào)整下列事項，招待費計入管理費用；賠償金、銷貨合同違約金記入營業(yè)外支出。調(diào)整分錄為：借：管理費用1050

營業(yè)外支出10000

貸：銷售費用11050審閱財務報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家有關財務會計制度規(guī)定。審閱財務報表項目是否完整，各項目的對應關系和勾稽關系是否正確，相關數(shù)據(jù)是否一致。審閱財務報表附注是否對應予以揭示的重大問題做了充分的披露。4〉財務報表的審閱審閱計劃、預算和定額時，可結合上期擬訂的計劃、預算和定額與實際的執(zhí)行結果和完成情況，審閱計劃、預算和定額的制定偏高還是偏低，是否適度，有無冒進或保守的情況，還要根據(jù)本期的計劃、預算和定額的執(zhí)行情況，查看各項指標是否完成。審閱合同時，主要審閱合同的簽訂是否合法，是否有效，審閱合同內(nèi)容是否符合合同法的規(guī)定，合同條款是否齊全，合同簽訂手續(xù)是否完備，實際執(zhí)行結果是否與合同一致。審閱規(guī)章制度時，主要審閱單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度是否符合企業(yè)的實際情況，審閱內(nèi)部控制制度是否健全等。

5〉其他相關資料的審閱

核對法是指對被審計單位的憑證、賬簿和報表等書面資料之間的有關數(shù)據(jù)，按照其內(nèi)在聯(lián)系進行相互對照檢查，以獲取審計證據(jù)的方法。核對法側重審查各種相關資料的一致性。②核對法其主要內(nèi)容有:1〉原始憑證上記載的數(shù)量、單價、金額及其合計數(shù)是否與相關原始憑證及記賬憑證一致。

2〉日記賬或明細分類賬的記錄是否與相應的原始憑證或記賬憑證的記錄一致。

3〉總分類賬的賬戶記錄是否與所屬明細分類賬的賬戶記錄合計數(shù)相符。

4〉總分類賬各賬戶的借方發(fā)生額和余額合計與貸方發(fā)生額和余額合計是否相等。

5〉總分類賬各賬戶的發(fā)生額和余額合計是否與財務報表上相應項目的金額相等。

6〉財務報表上各有關項目的數(shù)字計算是否正確，各報表之間的有關數(shù)字是否一致，如果涉及前期的數(shù)字，則要核對是否與前期財務報表上的有關數(shù)字相符。

7〉實物盤存記錄與本期有關賬目的記錄是否相符。

?——所核對的資料可能有問題，待查?！獭呀?jīng)核對。＼——有待詳查。

×——所核對的資料有錯誤。

!——所核對的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。

4／3——已核對至4月3日。證證核對

例如，審查材料采購業(yè)務，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對

例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。帳帳核對

例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)應付帳款項目余額1500000元比其明細分類賬余額合計1450000元多出50000元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負債表上預付賬款項目余額250000元，與其明細分類賬合計數(shù)200000元核對出50000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應過入“應付帳款”明細分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過到“預付帳款”明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。帳表核對

帳表之間的核對應注意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構數(shù)字、混淆會計期間等情況。表表核對

核對內(nèi)容主要是不同報表上相同項目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤應與利潤分配表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負債表的未分配利潤應與利潤分配表中的年末未分配利潤相核對。帳實核對帳款核對帳卡核對單帳核對——銀行對賬單與銀行存款日記賬核對單表核對——成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對采用核對技術時可由兩人進行，也可以一人進行【案例分析】審計人員審查某廠2009年6月份的原始憑證。經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)一張購買水泥發(fā)票與相應驗收單金額不同，發(fā)票上注明購買水泥160噸，單價300元／噸，而驗收單上注明入庫水泥卻是100噸。審計人員通過進一步調(diào)查，并向供應水泥單位進行了函詢，證實實際購買水泥100噸，是采賬入員私自篡改，將“100噸”涂改為“160噸”，并據(jù)以報銷，貪污現(xiàn)金18000元。審計人員通過核對法核對相關憑證的有關數(shù)據(jù)，揭露了上述舞弊行為。

驗算法是指審計人員對被審計單位書面資料的有關數(shù)據(jù)進行重新計算，以驗證原計算結果是否正確的方法。驗算法可以取得書面證據(jù)。驗算的內(nèi)容主要包括：

1〉對憑證、賬簿、報表中有關項目的積數(shù)、小計、合計數(shù)和累計數(shù)等的驗算。

2〉對某些業(yè)務的計算結果進行驗算，如固定資產(chǎn)折舊額、職工福利費的計提、有關稅費的計算等的驗算。

3〉對有關成本、費用歸集和分配的結果進行驗算，以驗證成本、費用的分配標準和方法是否正確。

4〉對其他書面資料有關數(shù)據(jù)的驗算，如財務分析資料中的流動比率、速動比率、銷售利潤率等指標的計算；③驗算法（書面證據(jù)）

【案例分析】某企業(yè)的材料采用計劃成本核算。審計人員在審查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”明細賬時，發(fā)現(xiàn)甲材料8月初材料成本差異為借差5400元，庫存材料計劃成本為150000元。8月份購入甲材料計劃成本為1200000元，其實際成本為1178400元。8月份基本生產(chǎn)車間耗用甲材料的計劃成本為240000元，結轉耗用材料的實際成本為244800元。審計人員抽查有關耗用材料匯總表和材料成本差異計算表，驗算其材料實際成本如下：材料成本差異率＝[5400＋(1178400－1200000)÷(150000＋1200000)＝－1.2%

發(fā)出材料實際成本＝240000＋240000×(－1.2%)＝237120(元)

多轉材料成本＝244800－237120＝7680(元)

驗算結果表明，該企業(yè)8月份多轉材料成本7680元。審計人員向有關會計人員查詢后證實，由于材料會計計算錯誤，將本期購入材料的節(jié)約差異額21600元(1178400-1200000)，計算為超支差異額，使本期材料成本差異率計算錯誤，導致應結轉節(jié)約差異額2880元，錯計為超支差異額4800元。分析法是指審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異。④分析法（書面證據(jù)）1〉比較分析法

比較分析法是通過對被審計單位某一具體項目與既定標準進行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以獲取審計證據(jù)的一種技術方法。相關標準有該項目的計劃數(shù)、預算數(shù)、上期實際數(shù)或同行業(yè)標準等。比較分析法絕對數(shù)比較分析法相對數(shù)比較分析法結構比較分析法動態(tài)比較分析法表1-6

大唐股份有限公司資產(chǎn)負債表(局部)2009年12月31日單位：千元項目本年未審計數(shù)上年已審計數(shù)增減金額增減百分比審計策略流動資產(chǎn)：貨幣資金713731.6564456.93649274.721007.30％增幅大，重點審查應收票據(jù)2153.103222.27—1069.17—33.18％減幅大，一般審查應收賬款70665.0776092.31—5427.24—7.13％減幅小，一般關注其他應收款305681.43162013.61143667.8288.68％增幅大，重點審查預付賬款1910.5946997.04—45086.45—95.93％減幅大，重點審查存貨17587.3251b45.73—33458.41—65.55％減幅大，一般審查流動資產(chǎn)合計1111729.16403827.89707901.27175.30％增幅大，重點審查【案例分析】絕對數(shù)比較分析法的應用表1--7

大唐股份有限公司資產(chǎn)負債表(局部)2009年12月31日單位：千元項目本年未審計數(shù)占資產(chǎn)總額的百分比審計策略流動資產(chǎn)：貨幣資金713731.6543.13％所占比重大，重點審查應收票據(jù)2153.100.13％所占比重小，一般審查應收賬敖70665.074.27％所占比重大；重點審查其他應收款305681.4318.47％所占比重大，重點審查預付賬款1910.590.12％所占比重小，一般關注存貨17587.321.06％所占比重小，重點審查流動資產(chǎn)合計1111729.1667.22％所占比重大，重點審查【案例分析】結構比較分析法的應用表1-8

大唐股份有限公司資產(chǎn)負債表(局部)2009年12月31日單位：千元成本項目2007年度2008年度2009年度審計策略金額比上年增長金額比上年增長金額比上年增長直接材料135—3.57％130—3.70％126—3.08％降幅趨勢合理，一般關注直接人工4310.26％5630.23％6821.43％連續(xù)增幅大，重點審計制造費用27—10.00％283.70％26—7.14％減幅較大，重點審計合計2051.91％2144.39％2202.80％【案例分析】動態(tài)比較分析法的應用2〉比率分析法

比率分析法是指通過對兩個性質(zhì)不同，但又相關的指標所構成的比率進行分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點，進一步查明原因的一種技術方法?！景咐治觥俊痢凉?009年度1—12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本見表1-8。

表1-8

主營業(yè)務收入及主營業(yè)務成本月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845審計人員選用毛利率這一指標來進行分析。發(fā)現(xiàn)其中兩個月份異常：①1月份。該月毛利率(為3％)遠遠低于全年毛利率和其他月份毛利率。②12月份。該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)務收入比例較高(達到18.12％)，毛利率相對較高(達19.90％)。

對表1-8中的資料分析后，請指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領域，并簡要說明理由。

據(jù)此，審計人員得出：主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領域在1月份和12月份。

（2）按審查書面資料的順序分類,可分為順查法和逆查法。

①順查法

順查法是指按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。具體操作是：首先，審查原始憑證是否真實正確、合理合法，并核對記賬憑證；其次，再以記賬憑證核對賬簿，審查賬證是否一致，總分類賬余額同所屬明細分類賬余額的合計是否一致；最后，以賬簿核對財務報表，審查調(diào)整結賬事項同所編制的報表是否一致。優(yōu)點：審查全面、不易發(fā)生遺漏、方法簡單、易于核對、結果精確。缺點：面面俱到，容易忽視重大問題，費時費力，工作量大。主要適用于規(guī)模較小、業(yè)務量少、內(nèi)部控制制度不健全的被審計單位，以及重要的審計事項和貪污舞弊的專案審計。

逆查法是指按照會計核算相反的處理順序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行審查的方法。具體做法是：根據(jù)審計人員所掌握的線索，先從審閱、分析財務報表人手，然后根據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的問題，有重點地和有關總賬、明細賬核對，進而審查記賬憑證，直至審查原始憑證。優(yōu)點：便于抓住問題的實質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時間，提高工作效率。缺點：不能全面地審查問題，易有遺漏。適用于規(guī)模大、業(yè)務量多、內(nèi)部控制制度健全有效、會計核算質(zhì)量高的單位。②逆查法（3）按審查書面資料的數(shù)量分類，分為詳查法和抽查法。詳查法是對被審計單位審計期內(nèi)被審事項的所有憑證、賬簿、報表進行詳細審查的一種審計方法。特點：對被審期間的全部會計資料和其反映的經(jīng)濟活動進行全面、詳細的審查，以查找其中的錯弊為重要目標。優(yōu)點：能全面查清被審計單位所存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀的行為，一般不易疏漏，以保證審計質(zhì)量。缺點：工作量太大，費時費力，審計成本高，故難以普遍采用。適用于規(guī)模較小的單位或有重大錯弊或違法行為的單位。①詳查法抽查法是指對被審計單位被審查期內(nèi)特定審計事項的全部會計資料中選取部分資料進行審查，根據(jù)審查結果推斷全部資料有無錯弊的一種審計方法。特點：根據(jù)被審查期的審計對象總體的具體情況、審計目的和要求選取具有代表性的樣本，然后根據(jù)抽取樣本的審查結果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無錯弊。優(yōu)點：高效率、低費用，節(jié)約時間和人力，能夠收到事半功倍的效果。缺點：如果樣本抽查不當，不能代表總體特征，就可能作出錯誤結論。僅適用于內(nèi)部控制制度健全、會計基礎較好的單位。②抽查法2、證實客觀事物的方法①盤存法②查詢及函證法③觀察法④調(diào)節(jié)法⑤鑒定法

盤存法是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際情況，借以證實有關實物賬戶余額是否真實、正確，從中收集實物證據(jù)的一種方法。①盤存法①直接盤存是指審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物，并要求被審計單位有關人員協(xié)同執(zhí)行，以證實書面資料同有關的財產(chǎn)物資是否相符的方法。②監(jiān)督盤存是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及庫存現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。查詢是審計人員對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。注意事項：①明確查詢內(nèi)容，事先擬出詢問提綱。②確定查詢對象，要向知情人詢問。③在查詢過程中，應采用恰當?shù)牟樵兎绞?，查詢?nèi)容應做好記錄。④如果作為重要證據(jù)使用，應當請被查詢?nèi)撕炞?。⑤查詢法獲得的證據(jù)只能作為輔助證據(jù)，為進一步審計指明方向。②查詢及函證法函證是指審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。1〉肯定式函證要求收函單位對詢問的事項無論與事實是否相符必須給予回函答復。適用于內(nèi)部控制差、會計核算質(zhì)量差、金額重要、疑點多等情況。2〉否定式函證要求收函單位對詢問的事項有異議時，才在限定的時間內(nèi)給予復函。一般適用于內(nèi)部控制好、會計核算質(zhì)量高、金額小、疑點少等情況。否定式函證不如肯定式函證可靠性高。觀察法是指審計人員實地觀察被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)、有關業(yè)務活動、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計證據(jù)的方法。適用面廣，靈活性強，易發(fā)現(xiàn)疑問，但通常只能獲得一些片面的感性資料，不足以獨立形成審計判斷，需要和其他方法結合使用。

③觀察法（環(huán)境證據(jù)）

例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點帳實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細賬，并無新建增加業(yè)務，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資，這樣通過觀察技術，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù)調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，由于被審計單位結賬日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)不一致，通過對有關數(shù)據(jù)進行增減調(diào)節(jié)，用來證實結賬日數(shù)據(jù)賬實是否一致的審計方法。

④調(diào)節(jié)法1〉對未達賬項的調(diào)節(jié)。2〉對財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)。

結賬日數(shù)量：盤存日盤點數(shù)量＋結賬日至盤存日發(fā)出數(shù)量－結賬日至盤存日收入數(shù)量【案例分析】某企業(yè)2009年12月31日賬面結存甲種材料2100千克，經(jīng)審閱和核對無差錯。審計人員于2010年2月10日對甲種材料進行了監(jiān)盤，2010年1月1日到2月10日期間收入2050千克，發(fā)出1800千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)審閱、核對和驗算無誤。2月10日監(jiān)督盤存數(shù)為2350千克，則調(diào)節(jié)過程如下：甲種材料結賬日結存數(shù)＝2350＋1800－2050＝2100(千克)

經(jīng)過調(diào)節(jié)計算，證實了甲種材料結賬日實有數(shù)與結賬日賬面結存敢是一致的。2023/2/6課堂練習某工廠2007年12月31日賬面結存A材料750件。B材料270件，經(jīng)審閱和核對無差錯。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，發(fā)出A材料120件，B材料80件，經(jīng)核對審閱和驗算無誤。2008年3月10日審計盤存數(shù)為A材料800件，B材料320件，試調(diào)節(jié)。2023/2/6課堂練習A材料編報日結存數(shù)=800+120-320=600（件）B材料編報日結存數(shù)=320+80-130=270（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2007年末A材料盤存數(shù)為600件，與結賬日賬面結存數(shù)750件不符，是否存在弄虛作假，應進一步查明原因?！景咐治觥吭趯δ称髽I(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：（1）6月29日委托銀行收款12500元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉帳支票一張，計16000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；

要求：根據(jù)上述未達帳項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤。試問在編制調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)錯誤金額是多少？屬于什么性質(zhì)錯誤？6.30企業(yè)銀行存款日記賬帳面的正確余額是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表20**年6月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面133750銀行對賬單存款余額127000加：銀行已收企業(yè)未收12500加：企業(yè)已收銀行未收16000……………………減：銀行已付企業(yè)未付250減：企業(yè)已付銀行未付400調(diào)整后存款余額146000調(diào)整后存款余額142600單位：元被審計單位：**

從調(diào)節(jié)表中可以看出：錯誤金額為3400元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少，虛增貨幣資金、虛增總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的錯誤。6月30日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額130350元（133750-3400）【案例分析】審計人員在審查某廠在產(chǎn)品時，了解到如下情況：1）該廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，開始加工時一次投料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲產(chǎn)品，且在產(chǎn)品重量隨加工程度變化而遞減；2）6月15日經(jīng)實地盤點，在產(chǎn)品盤存數(shù)為480公斤（加工程度為80%）3）6月1日至15日甲產(chǎn)品完工入庫1900公斤4）6月1日至15日領用A材料2200公斤要求：推算5月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)400公斤（加工程度為40%）的正確性，并由此說明其可能對會計報表項目的影響解析：1—15日完工產(chǎn)品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盤存在產(chǎn)品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月31日盤存在產(chǎn)品數(shù)量=300*0.98=294（公斤）經(jīng)審查5月31日在產(chǎn)品盤存數(shù)應為294公斤（加工程度為40%），而不是原賬面400公斤，如果5月份生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品已經(jīng)被銷售并計入產(chǎn)品銷售成本的話，那么該企業(yè)5月份就存在多計在產(chǎn)品成本，少計產(chǎn)成品成本，虛減產(chǎn)品銷售成本，虛增銷售利潤的問題?！景咐治觥亢赀_股份公司2009年12月31日產(chǎn)成品——羊毛衫明細賬結存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1經(jīng)審計人員袁強的要求，該廠于2006年1月15日進行了盤點，結果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根據(jù)2010年1月15日實際盤點結果，用調(diào)節(jié)法核實2009年12月31日結存數(shù)并與原明細賬結存數(shù)量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。表3解析：根據(jù)2010年1月15日實際盤點結果，用調(diào)節(jié)法核實2009年12月31日結存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結果與賬面結存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四種帳實相符2、帳實不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把一等品當成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。3、審計處理意見(1)如果倉庫保管員或其他人員偷竊童衫10件，應追回贓物或照件索賠，并給予適當處分(2)如果錯把一等品當成二等品發(fā)出去，是倉庫保管員工作不負責任，應由倉庫保管員適當承擔經(jīng)濟責任(3)改善倉庫保管條件，徹底清理庫存產(chǎn)品，建立健全的保管制度，把經(jīng)濟責任制落實到實處，落實到個人鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別，超過審計人員的能力和知識水平時，聘請有關專業(yè)部門或人員運用專門技術進行確定和識別以獲取審計證據(jù)的方法。主要用于對書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對實物性能、質(zhì)量、價值的鑒定，以及對經(jīng)濟活動的合法性和有效性的鑒定等。⑤鑒定法（書面證據(jù)）

審計調(diào)查應做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒搶時間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問話不客觀“誘”查五戒不實事求是“偏”查六戒忽略細節(jié)“粗”查尋找五個異常一是異常數(shù)字二是異常時間三是異常地點四是異常往來單位五是異常業(yè)務內(nèi)容或科目對應關系立信長江會計師事務所審計標識一覽表

表示這個數(shù)字符合無誤^表示直欄數(shù)字加總無誤<表示橫欄數(shù)字加總無誤C

表示詢證函已發(fā)出C-表示已使用詢證函P表示盤點無誤W/P表示工作底稿T與原始憑證核對一致S與明細賬核對一致B表示與上年期末余額核對相符N/A表示無此情況，情況不適用M/P表示數(shù)額較小，不予審計T/B表示審定金額與試算平衡表核對相符G表示與總帳余額核對相符*備注一**備注二審計抽樣方法1、審計抽樣的概念

審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果推斷總體特征的一種方法。

審計抽樣不同于詳細審計。不宜使用審計抽樣的審計程序：（1）風險評估程序。（2）控制程序。（3）實質(zhì)性程序。2、審計抽樣的種類（1）按決策的依據(jù)可分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。

統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，進而隨機選擇樣本，并根據(jù)樣本的審查結果來推斷總體特征的一種審計抽樣方法。

非統(tǒng)計抽樣是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本的一種審計抽樣方法。

究竟應選用哪種抽樣技術，主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小，但是統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多。確定測試目標確定實現(xiàn)目標的程序應審查多少項目？抽樣種類應用模型確定樣本規(guī)模（明確承認相關因素）隨機選取有代表性樣本應用審計程序運用審計法則和職業(yè)判斷評價樣本結果運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認相關因素）判斷選取有代表性的樣本應用審計程序運用判斷評價樣本結果記錄結論全部項目統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣抽樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣區(qū)別（2）按目的不同可分為屬性抽樣和變量抽樣。

屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。

變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性程序中細節(jié)測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。3、審計抽樣的一般程序樣本設計

樣本的選取

抽樣結果評價(1)樣本設計

樣本設計是指審計人員圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進行的計劃工作?？紤]基本因素：①審計目標②審計對象總體和抽樣單元④可信賴程度③抽樣風險與非抽樣風險⑤可容忍誤差⑥預期總體誤差⑦分層抽樣風險是指審計人員依據(jù)抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。非抽樣風險是指審計人員采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。這種風險并非抽樣所致，而是其他因素引起的。其原因主要有：①人為錯誤，如未能找出文件中的錯誤等；②運用了不符合審計目標的審計程序；③錯誤解釋樣本結果。

可信賴程度是指抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的程度或可能性的大小，通常用百分比表示。在審計過程中，審計人員對可信賴程度的要求越高，所選取的樣本量就越大?？扇萑陶`差是指審計人員認為抽樣結果可以達到審計目的所愿意接受的審計對象總體的最大誤差?？扇萑陶`差越小，所需選取的樣本量越大。預期總體誤差越大，所需的樣本量就越多；反之，所需的樣本量就越少。分層是指將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。審計人員可以利用分層，著重審計可能存在較大錯誤的項目，并減少樣本量。對總體進行分層時，必須注意以下幾點：

1〉總體中的每一個抽樣單位都必須屬于某一個層次，并且只屬于這一層次。

2〉必須有事先確定的、有形的、具體的差別或標準來明確區(qū)分不同的層次。

3〉必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字

表1-10

往來明細賬余額表層次分層標準抽樣方法函證方式1余額在10000元以上100％函證肯定式2余額在5000元～10000元之間隨機選樣肯定式3余額在5000元以下系統(tǒng)選樣否定式【案例分析】對應收賬款進行函證時，將涉及的往來明細賬戶按余額的大小分為若干層次，再對每個層次采用不同的審計方法。（2）樣本的選取①隨機選樣②系統(tǒng)選樣③隨意選樣①隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣通常用隨機數(shù)表或計算機產(chǎn)生的隨機數(shù)來進行。隨機選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。

【案例分析】假定審計人員對某公司連續(xù)編號為500～5000的現(xiàn)金支票進行隨機選樣，擬選取一組樣本量為20的樣本。首先，審計人員確定只用隨機數(shù)表所列數(shù)字的前四位數(shù)來與現(xiàn)金支票號碼一一對應。從左到右，從上到下，選出的20個號碼為：2653、3894、3938、1557、3928、4351、714、4587、2199、558、2664、1036、4745、2257、1458、3387、1752、1717、2130、3345。選出這20個號碼后，找出與其對應的20張支票作為選定樣本進行審查。

②系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定隨機起點，然后按照間隔，順序選取樣本的方法。選樣間隔＝總體規(guī)模÷樣本規(guī)?！景咐治觥繉徲嬋藛T擬采用系統(tǒng)抽樣從2000張銷貨發(fā)票中選取200張作為樣本，則選樣間隔為10。假定審計人員把第101號發(fā)票作為隨機起點，每隔10張憑證選取一個樣本，則所選取的樣本號碼依此為：101、121、131、141、151……

③隨意選樣隨意選樣是指審計人員不帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項目的性質(zhì)、金額大小、位置、外觀或其他特征而選取總體項目。缺點在于很難完全無偏見地選取