成本觀念的更新和現代成本控制

成本觀念的更新和現代成本控制

本錢觀念的更新和現代本錢控制

傳統(tǒng)的本錢管理是適應大工業(yè)革命的出現而產生和開展的，其中的規(guī)范本錢法、變動本錢法等辦法得到了廣泛的應用。必需看到的是，傳統(tǒng)的本錢管理系統(tǒng)已經發(fā)揮并且仍在繼續(xù)發(fā)揮著巨大的作用，但是，隨著新的經濟的開展，人們的需求越來越高，而且向多樣化開展，對產品的要求不僅在使用功能方面提出更高要求，還要求在產品中能體現使用者的個性化。這就迫使很多企業(yè)的產品品種多樣化、產品復雜性日趨增強、產品生命周期日益縮短。信息技術的開展，為企業(yè)帶來了生產和管理的伎倆，也使全球經濟一體化，企業(yè)因而面臨著前所未有的競爭壓力。企業(yè)正努力尋求更好的本錢控制辦法，以便更準確地計算產品成品本錢，并且要求本錢的控制系統(tǒng)有更強的功能。這種背景下，現代的本錢控制系統(tǒng)應運而生，無論是在觀念還是在所運用的伎倆方面，都與傳統(tǒng)的本錢控制系統(tǒng)有著顯著的差別。

一、本錢動因不只限于產品數量。

本錢動因是引起本錢發(fā)生變化的原因。要對本錢進行控制，就必須先了解本錢為何發(fā)生，它與哪些因素有關，有何關系。對于直接本錢〔直接材料和直接人工〕，其本錢動因是產品的產量、，按產量進行這局部的分配是毫無疑問的。但是對制造費用就不一樣了。傳統(tǒng)本錢管理對制造費用是先歸集，再按一定規(guī)范〔通常是生產工時〕，將之分配到各種產品中。這里面就隱含著一個若：即制造費用的發(fā)生也是與產品的產量〔工時〕為直接相關的，并且是呈正比例比例。這種觀念是適用于大工業(yè)時期的生產特點的。在這個時期，產品品種單一，產品的生產本錢主要是花費在產品的制造上面，而更為集中地體現為產品的直接本錢即原材料本錢和人工本錢上。制造本錢尤其是直接制造本錢占產品總本錢的比重很大，而這一局部本錢的發(fā)生與產品的產量是密不可分的，因此當然選擇產品數量作為本錢動因。

但當經濟形勢發(fā)生了變化的時候，這個缺陷就變得突出了。很明顯，諸如生產準備、材料搬運等費用的發(fā)生與投產次數非產品的產量〔工時〕直接相關，因而雖然小批量生產、工藝復雜的產品單位單位直接材料本錢和單位直接機器工時相差無幾，而前者的單位制造費用那么比后者大得多。很明顯，現代企業(yè)產品中的科技含量的增加，使得產品的制造本錢并非與產品生產數量直接相關，或者說至少不是只與產品數量直接相關。如果還按照傳統(tǒng)辦法計算產品本錢，會高估低科技含量產品本錢，而低估高科技含量產品本錢。本錢計算的錯誤導致企業(yè)生產決策的錯誤，這對于企業(yè)來說，是足以致命的。

則，要準確控制產品的本錢，就應該從本錢的多重動因入手。產品本錢的發(fā)生，有些與產品數量〔生產工時〕相關，有的與非產品數量相關，則，我們就必須按與本錢發(fā)生相關的其它因素去追溯計算本錢。既然產品數量不是本錢動因，那什么是本錢動因呢？如果說是產品，則為什么同樣的產品在不同時間、不同企業(yè)，其本錢會不一樣呢？事實上，產品的價值是由生產它的社會必要勞動時間所決定，勞動本身發(fā)明了價值，相應的，是企業(yè)的各項勞動〔即ABC法中所稱的作業(yè)〕而不是產品本身導致耗費〔本錢〕的發(fā)生。如何有效地控制本錢，使企業(yè)的資源利用到達最大的效益，就應該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時盡量減少以至于打消無效作業(yè)，這是現代本錢控制各辦法的根底理念，其他各種概念都是圍繞其發(fā)展的，因而也是本文的立足點。

二、本錢的含義變得更為寬泛

傳統(tǒng)的產品本錢的含義一般只是指產品的制造本錢，即包括產品的直接材料本錢、直接人工本錢和應該分攤的制造費用，而將其他的費用放入管理費用和銷售費用中，一律作為期間費用，視為與產品生產完全無關。在其他費用占企業(yè)總本錢比重較小時，這種做法是“差不多〞可以的。

然而，現在的企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，只考查產品的制造本錢會造成企業(yè)投資、生產決策的嚴重失誤。從本錢動因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產品從引進到獲利，其本錢絕不能僅僅理解為制造本錢，而是貫通產品生命周期的全部本錢發(fā)生。一般的理解產品的生命周期是從第一件產品投產到最終停產〔停止銷售〕的過程，這只是一種表層的認識。嚴格意義上的產品生命周期是企業(yè)引入該產品概念開始，到企業(yè)放棄與該產品相關的一切業(yè)務活動為止的全過程。這個過程，既包括進行產品生產的過程，還包括產品的開發(fā)設計過程；另一方面，顧客使用該產品的整個消費過程也應包括在內，因為，消費過程的各種情況也是產品競爭力的局部。因此，廣義的本錢概念，既包括產品的制造本錢〔中游〕，還包括產品的開發(fā)設計本錢〔上游〕，同時也包括使用本錢、維護保養(yǎng)本錢和廢棄本錢〔下游〕的一系列與產品有關的所有企業(yè)資源的消耗。相應地，對于本錢控制，就要控制這三個環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有本錢。

三、本錢節(jié)省到本錢防止

傳統(tǒng)的本錢降低根本是通過本錢的節(jié)省來實現的，即力求在工作現場不浪費資源和改良工作方式以節(jié)約本錢將發(fā)生的本錢支出，主要辦法有節(jié)約能耗、避免事故、以招標方式采購原材料或設備，是企業(yè)的一種戰(zhàn)術的改良，屬于降低本錢的一種初級形態(tài)。

但是，這種的本錢降低是治標不治本的，只是本錢管理的一種改進形式。現代企業(yè)需要尋求新的降低本錢的辦法，力圖從基本上防止本錢的發(fā)生?，F代的JIT〔JustInTime，適時生產系統(tǒng)〕，以“零庫存〞形式防止了幾乎所有的存貨本錢；TQC(TotalQualityControl，全面質量控制)，以“零缺陷〞的形式防止了幾乎所有的維修本錢和因產品不合格帶來的其它本錢。本錢防止的思想基本在于從管理的角度去探索本錢降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，防止不必要的本錢發(fā)生。這種高級形態(tài)的本錢降低需要企業(yè)在產品的開發(fā)、設計階段，通過重組生產流程，來防止不必要的生產環(huán)節(jié)，到達本錢控制的目的，是一種高級的戰(zhàn)略上的變革。

四、時間作為一個重要的競爭因素

在價值鏈的各個階段中，時間都是一個非常重要的因素。很多行業(yè)的各項技術的開展變革速度已經加快，產品的生命周期變得很短。在競爭劇烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業(yè)中的“老大〞地位，就要盡快的搶占市場。跟在別人后面永遠只能撿別人的剩飯，企業(yè)管理人員必須能夠對市場的變化作出快速反饋。投入更多的本錢用于縮短設計、開發(fā)的生產時間以縮短產品上市的時間，是必要的。示例，Hewlett-Parkard公司就發(fā)現，與其讓產品晚半年上市，還不如多花一半的研發(fā)費用。

另一方面，時間的競爭力還表現在顧客產品效勞的稱心程度上。顧客購置商品，其所得到的價值不僅僅限于產品本身的質量和性能，還表現在產品所附帶的效勞上。今天的顧客認為：沒有相應售前售后的效勞，就代表企業(yè)不打算作這筆交易。企業(yè)能將產品及時地送到顧客手中是第一步，更重要的是對顧客的意見采取及時的措施，使顧客價值最大化。這樣既可以獲得市場，又可以隨時掌握市場的動態(tài)。

五、本錢控制的范圍擴展到整個企業(yè)

一說起本錢，似乎這只是會計部門和生產部門的事情。這種認識極為有害。從以上分析可以看出，現代的本錢動因的理解是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的，它不僅包括生產過程中的各種有形的物料及人力的耗費，更應包括企業(yè)的規(guī)模、市場開拓、企業(yè)內部結構調整等無形的本錢動因。要對本錢進行有效的控制，要求企業(yè)各個部門的協調和共同的努力。

在市場經濟的今天，經濟環(huán)境發(fā)生了劇變，信息技術的開展，一方面給企業(yè)提供了更好的本錢控制的伎倆，另一方面，使得全球經濟一體化的同時，市場需求瞬息萬變，競爭變得