德勤稅務(wù)大賽案例分析

12012德勤稅務(wù)精英挑賽

——法易集團(tuán)案例分析小組成員：鄭少彬、周龍龍法易集團(tuán)簡介法易自動(dòng)化工程公司是一家注冊地在美國的工業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)，主要從事與工廠、樓宇、環(huán)境疼惜相關(guān)的自動(dòng)化設(shè)計(jì)，并向客戶銷售與設(shè)計(jì)產(chǎn)品相關(guān)的設(shè)備、器材等。法易集團(tuán)（美國）法新公司（新加坡）永新公司（新加坡）法易中國（上海）4家子公司（南京、廈門、深圳、杭州）上海法易（2011收入5000萬，營業(yè)稅納稅人）100%100%75%80%投資構(gòu)架業(yè)務(wù)模式永新公司（新加坡）客戶上海法易設(shè)備銷售合同價(jià)款設(shè)計(jì)、安裝、測試、調(diào)試服務(wù)2問題分析一：事件重慶一家企業(yè)擬向永新公司購入環(huán)保工程設(shè)備挑戰(zhàn)對方財(cái)務(wù)人員，此業(yè)務(wù)模式需要將全部合同價(jià)款作為完稅價(jià)格，計(jì)算關(guān)稅、增值稅，推高進(jìn)口成本，望調(diào)整報(bào)價(jià)思考有道理嗎？3問題分析一：結(jié)論：該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的說法并不完全正確，設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)與設(shè)備器材價(jià)款計(jì)入完稅

價(jià)格而安裝調(diào)試、測試服務(wù)費(fèi)無需計(jì)入完稅價(jià)格。設(shè)備器材價(jià)款第五條

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查

確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)?！ｊP(guān)總署令[2013]213號

設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)雖然設(shè)備設(shè)計(jì)服務(wù)報(bào)價(jià)獨(dú)立，但永新公司不向客戶單獨(dú)供應(yīng)設(shè)備設(shè)計(jì)服務(wù)，必需購買設(shè)備及器材，設(shè)備器材與設(shè)計(jì)費(fèi)不行分割，故該費(fèi)用應(yīng)計(jì)入海關(guān)完稅價(jià)格；合同約定設(shè)計(jì)有關(guān)學(xué)問產(chǎn)權(quán)歸永新公司全部，設(shè)計(jì)費(fèi)——特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)，同樣計(jì)入海關(guān)完稅價(jià)格；安裝測試、調(diào)試服務(wù)費(fèi)安裝、測試、調(diào)試服務(wù)發(fā)生在設(shè)備過境后，且在合同中單獨(dú)列名，該費(fèi)用無需計(jì)入海關(guān)完稅價(jià)格；213號第11條、51條213號第15條4法律依據(jù)一：第十一條

以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中的下列費(fèi)用或者價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

五十一條本方法中下列用語的含義：實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格，是指買方為購買進(jìn)口貨物而干脆或者間接支付的價(jià)款總額，即作為賣方銷售進(jìn)口貨物的條件，由買方向賣方或者為履行賣方義務(wù)向第三方已經(jīng)支付或者將要支付的全部款項(xiàng)。（三）買方需向賣方或者有關(guān)方干脆或間接支付的特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)，但是符合下列情形之一的除外：

1．特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)與該貨物無關(guān)；

2．特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

第十四條

買方不支付特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)則不能購得進(jìn)口貨物，或者買方不支付特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交的，應(yīng)當(dāng)視為特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

第十五條

進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：

（一）廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、修理或者技術(shù)救濟(jì)費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；

海關(guān)總署令[2013]213號5問題分析二：針對營改增試點(diǎn)，法易集團(tuán)的應(yīng)對措施營改增試點(diǎn)對該服務(wù)的稅務(wù)影響營改增試點(diǎn)前的流轉(zhuǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)方案試點(diǎn)會(huì)對改進(jìn)后的方案的影響6

分析營改增對法易集團(tuán)在華業(yè)務(wù)的影響，以及應(yīng)對措施銷售環(huán)保工程設(shè)備業(yè)務(wù)模式法易中國對其在華企業(yè)供應(yīng)共享服務(wù)模式問題分析二：（一）銷售環(huán)保工程設(shè)備業(yè)務(wù)模式上海法易未按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取設(shè)備設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試、測試服務(wù)費(fèi)設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)有被代扣代繳營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)題永新公司在該業(yè)務(wù)模式收取了合同總價(jià)款，但設(shè)備設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等服務(wù)是由上海法易供應(yīng)的，可以認(rèn)定兩者構(gòu)成勞務(wù)外包關(guān)系該業(yè)務(wù)中上海法易未獲得收入且負(fù)擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用，相當(dāng)于向永新公司供應(yīng)無償勞務(wù)。依據(jù)征管法第36條，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)營業(yè)額對上海法易征收營業(yè)稅7方案一方案二上海法易與永新公司簽訂服務(wù)外包協(xié)議客戶向永新公司支付全部合同價(jià)款，永新公司再將外包價(jià)款支付給上海法易客戶與永新公司和上海法易分別簽訂設(shè)備選購 合同、設(shè)備設(shè)計(jì)以及安裝調(diào)試、測試合同客戶分別支付設(shè)備價(jià)款以及服務(wù)費(fèi)問題分析二：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方案銷售環(huán)保工程設(shè)備業(yè)務(wù)模式8營改增對方案1的影響問題分析二：試點(diǎn)前試點(diǎn)后永新法易設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)：客戶代扣代繳5%營業(yè)稅安裝、測試、調(diào)試服務(wù)費(fèi)客戶代扣代繳5%營業(yè)稅設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)，客戶代扣代繳6%

增值稅安裝、測試、調(diào)試服務(wù)費(fèi)客戶代扣代繳5%營業(yè)稅設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)：繳納5%營業(yè)稅安裝、測試、調(diào)試服務(wù)費(fèi)：繳納5%的營業(yè)稅設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)：繳納6%增值稅可申請零稅率實(shí)惠——財(cái)稅[2013]37號安裝、測試、調(diào)試服務(wù)費(fèi)：繳納5%營業(yè)稅9營改增對方案2的影響問題分析二：試點(diǎn)前試點(diǎn)后永新法易設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)：繳納5%營業(yè)稅安裝、測試、調(diào)試服務(wù)費(fèi)：繳納5%的營業(yè)稅設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)：繳納6%增值稅安裝、測試、調(diào)試服務(wù)費(fèi)：繳納5%營業(yè)稅永新試點(diǎn)前后都只繳納銷售設(shè)備增值稅，因此對永新無影響10《征管法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不依據(jù)獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而削減其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。問題分析二：財(cái)稅[2013]號37號一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人供應(yīng)的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位供應(yīng)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。

（八）向境外單位供應(yīng)的下列應(yīng)稅服務(wù)：

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)詢問服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、學(xué)問產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流幫助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、詢問服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和詢問服務(wù)。

11問題分析二：（二）法易中國對其在華企業(yè)供應(yīng)共享服務(wù)模式：預(yù)料從2013年起，法易中國將向集團(tuán)內(nèi)在華企業(yè)供應(yīng)營銷支持、市場調(diào)查、選購 及成本支配、信息技術(shù)支持、人力資源和法律支持等一系列共享服務(wù)，并按成本加成8%的價(jià)格向集團(tuán)內(nèi)企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)?？赡芗{入增值稅納稅范圍：信息技術(shù)支持、法律、人力資源管理等，有確定不確定性1.應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流幫助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證詢問服務(wù)、廣播影視服務(wù)。2.依據(jù)財(cái)稅[2013]37號文，詢問服務(wù)，是指供應(yīng)和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)供應(yīng)的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

12問題分析二：檢查服務(wù)內(nèi)容分別核算與稅局溝通檢查共享服務(wù)各項(xiàng)內(nèi)容是否屬于增值稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增稅范圍分類核算增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和消費(fèi)稅應(yīng)稅勞務(wù)對稅法規(guī)定不明確的事項(xiàng)，征求稅局看法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)建議：13營改增后，法易中國提供的共享服務(wù)大部分將納入增值稅征收范圍，應(yīng)全面評估改革對服務(wù)利潤的影響，并做調(diào)整分析改革導(dǎo)致成本收益變動(dòng)情況，適當(dāng)與客戶、供應(yīng)商協(xié)商交易價(jià)格對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營改增政策培訓(xùn)，管理好增值稅發(fā)票、申報(bào)、認(rèn)證等業(yè)務(wù)流程并告知銷售、采購人員采購時(shí)應(yīng)獲取發(fā)票法易集團(tuán)在簽訂購銷或勞務(wù)合同時(shí)，具體合同條款制定可利用增值稅稅收優(yōu)惠與稅局溝通，并爭取申請財(cái)政扶持政策或支持性文件法易集團(tuán)境內(nèi)子公司可以選擇向一般納稅人采購增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，使進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相匹配營改增應(yīng)對措施升級稅控系統(tǒng)適當(dāng)選擇一般納稅人供應(yīng)商員工培訓(xùn)企業(yè)成本收益分析利用稅收優(yōu)惠調(diào)整共享服務(wù)定價(jià)（三）針對營改增試點(diǎn)，法易集團(tuán)在華業(yè)務(wù)的應(yīng)對措施14三、（1）上海法易收購交易上海法易X公司（上海）ABC按股權(quán)評估公允價(jià)值的800萬定向增發(fā)股權(quán)方式收購X公司。16三、（1）上海法易收購交易依據(jù)財(cái)稅【2009】年59號文，資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、與產(chǎn)生收入干脆相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。上海法易X公司（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）上海法易（受讓企業(yè)）17目的資產(chǎn)比例連續(xù)性支付金額再轉(zhuǎn)讓限制具有合理商業(yè)目的；不以削減、免除或推遲納稅為目的；受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于

轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不變更重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的重要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；實(shí)體性條件滿足時(shí)，提交書面資料備案具體操作：X公司主導(dǎo)方，確認(rèn)申請。三、（1）上海法易收購交易特殊稅務(wù)處理分析特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件18國家稅務(wù)總局公告2010年4號

第16條三、（1）上海法易收購交易依據(jù)財(cái)稅【2009】年59號文，股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)限制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，A、B、C公司（被收購企業(yè)）上海法易（收購企業(yè)）19三、（2）上海法易收購交易根據(jù)59號文第4條和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第75條規(guī)定的企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組一般性稅務(wù)處理：被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變20法易集團(tuán)分析所得稅合計(jì)稅率按25%200*25%=50二次交易公允價(jià)值基本不變，轉(zhuǎn)讓上海法易股權(quán)所得為0公允價(jià)值基本不變，轉(zhuǎn)讓A、B、C公司股權(quán)所得為0首次交易確認(rèn)A、B、C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=（250+250+300）-（150+200+250）=200按公允價(jià)值800萬確認(rèn)上海法易股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定A、B、C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)（250+250+300)X公司上海法易首次交易實(shí)行一般性稅務(wù)處理021三、（2）上海法易收購交易依據(jù)09年59號文第六條（三）：資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。重組交易各方按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。22法易集團(tuán)分析所得稅合計(jì)稅率按25%200*25%=50二次交易確認(rèn)轉(zhuǎn)讓上海法易股權(quán)所得為800-600=200確認(rèn)轉(zhuǎn)讓A、B、C公司股權(quán)所得為800-600=200首次交易不確認(rèn)A、B、C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

按A、B、C公司股權(quán)原有計(jì)稅基礎(chǔ)（150、200、