淺談修訂前后高校會計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算對比

淺談修訂前后高校會計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算對比淺談修訂前后高校會計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算比照

Abstract：MinistryofFinanceinDecember2022issuedarevised"JournalofAccountingSystem"，requiringallcollegesanduniversitiesshalltakeeffectinJanuary1，2022.Comparedwiththeformersystem，thenewaccountingsystemcontentchangesalot.Thepaperonlycomparesthefixedassetsaccountingbeforeandaftertherevision.Startingfromthebasisandmethodofaccounting，theaccountingformandmethodofuniversityfixedassetsacquisition，depreciationprovision，subsequentexpendituredifferent，sell，transferandretirementbeforeandafterthereformaresimplycompared.

Keywords：accountingbasis；depreciationoffixedassets；imaginarymention；universities

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311〔2022〕29-0149-02

0引言

高校固定資產(chǎn)有著自身的特殊性，其所有權(quán)屬于國家，是高等學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的物質(zhì)根底。2022年修訂后的新會計(jì)制度在固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方面作了較大的調(diào)整，本文根據(jù)多年來工作實(shí)踐，拋磚引玉，通過對修訂前后的高校會計(jì)制度中的不同之處進(jìn)行分析比擬，旨在轉(zhuǎn)換會計(jì)人員對固定資產(chǎn)管理和核算的意識。

1修訂前后的固定資產(chǎn)會計(jì)處理根底的比照

修訂前高校會計(jì)制度的核算根底是采用實(shí)收實(shí)付制，即以款項(xiàng)的實(shí)際收付為規(guī)范來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用的一種會計(jì)處理根底。在此處理根底下，凡在本期收到的收入和付出的費(fèi)用，不管是否屬于這一會計(jì)期間，均作為本期的收入和費(fèi)用處理。近年來我國不斷加大對高等學(xué)校財(cái)政管理體制的改革，如“政府集中采購〞、“財(cái)政直接支付和授權(quán)支付〞、“支出經(jīng)濟(jì)分類科目〞等制度的推行，這使得高校的會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，原會計(jì)處理根底已不能充沛反映高校的經(jīng)濟(jì)活動。

修訂后高校會計(jì)制度核算根底是采用修正的應(yīng)收應(yīng)付制。應(yīng)收應(yīng)付制是以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付作為規(guī)范來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會計(jì)處理根底，凡屬于本期的收入、費(fèi)用不管款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。所謂修正的應(yīng)收應(yīng)付制是通過規(guī)定某些特殊交易或事項(xiàng)采用應(yīng)收應(yīng)付制的范圍。高校的大局部經(jīng)濟(jì)活動的核算根底仍以實(shí)收實(shí)付制為主，而對于某些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等那么采用應(yīng)收應(yīng)付制。采用這種處理根底，不僅彌補(bǔ)了高校所采用的實(shí)收實(shí)付制的缺陷，也防止了完全采用應(yīng)收應(yīng)付制而造成與高校實(shí)際核算無法滿足該要求的矛盾，大大降低了高校會計(jì)制度深化改革的難度。特別是采用應(yīng)收應(yīng)付制對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，就是為了實(shí)行“虛提〞固定資產(chǎn)折舊，全面反映高校的教育本錢和固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。

2修訂前后的固定資產(chǎn)初始計(jì)量、計(jì)提折舊及處置核算要求的比照

修訂前，是以歷史本錢法作為固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)根底，按取得時(shí)的實(shí)際本錢直接計(jì)入當(dāng)期支出，并同時(shí)以相等金額在固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶反映。在固定資產(chǎn)使用過程中一般不予計(jì)提折舊，直至報(bào)廢處置時(shí)才從高校的資產(chǎn)負(fù)債表上打消，此處理并不能真實(shí)反映高校的資產(chǎn)價(jià)值。

修訂后，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)根底仍采用歷史本錢法，按取得時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，同時(shí)采用年限平均法或工作量法在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)按月對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊額按月計(jì)入相關(guān)本錢費(fèi)用。計(jì)提折舊，是為了真實(shí)合理反映高校教育本錢，在有效壽命期內(nèi)均衡分?jǐn)傎Y本性支出，不僅能準(zhǔn)確的反映其的凈值，也不會虛增凈資產(chǎn)。

3修訂前后的固定資產(chǎn)相關(guān)核算的比照

3.1初始計(jì)量修訂前，取得固定資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際支付的金額，借記“教育事業(yè)支出〞等，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付及暫存款〞等，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)〞，貸記“固定基金〞。

修訂后，取得固定資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際支付的金額，借記“固定資產(chǎn)〞〔不需要安裝〕或“在建項(xiàng)目〞〔需要安裝〕，貸記“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)或在建項(xiàng)目〞；同時(shí)借記“教育事業(yè)支出〞、“行政管理支出〞、“后勤保障支出〞等，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“銀行存款〞等。待安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞，貸記“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)〞，同時(shí)借記“非流動資產(chǎn)基金―在建項(xiàng)目〞，貸記“在建項(xiàng)目〞。

3.2折舊計(jì)提修訂前高校會計(jì)制度下固定資產(chǎn)一般不予計(jì)提折舊。修訂后高校會計(jì)制度要求高校一般應(yīng)采用年限平均法或工作量法在固定資產(chǎn)〔其中文物和陳列品、動植物、圖書、檔案和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外〕的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)按月計(jì)提折舊，借記“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)〞，貸記“累計(jì)折舊〞。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。如果固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，則任何情況下都不再提取折舊；如果固定資產(chǎn)已經(jīng)提前報(bào)廢了，也就不需要進(jìn)行補(bǔ)提折舊了；如果固定資產(chǎn)已經(jīng)提租折舊，并且還能夠繼續(xù)使用，應(yīng)繼續(xù)使用，標(biāo)準(zhǔn)管理。3.3后續(xù)支出

3.3.1在原有固定資產(chǎn)根底上改建、擴(kuò)建、修繕等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。修訂前，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過中的變價(jià)收入后的凈增加值，借記“固定資產(chǎn)〞，貸記“固定基金〞。修訂后，應(yīng)按原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)撤除局部的賬面價(jià)值后的金額確定，并通過在建項(xiàng)目科目核算，借記“在建項(xiàng)目〞，貸記“非流動資產(chǎn)基金―在建項(xiàng)目〞；同時(shí)按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)〞，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊〞，按該資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞。待完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞，貸記“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)〞；同時(shí)借記“非流動資產(chǎn)基金―在建項(xiàng)目〞，貸記“在建項(xiàng)目〞。

3.3.2與固定資產(chǎn)有關(guān)的日常修理等后續(xù)支出，一般不計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，直接計(jì)入當(dāng)期支出。修訂前，借記“教育事業(yè)支出〞等，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞等。修訂后，借記“教育事業(yè)支出〞、“行政管理支出〞等，貸記同修訂前。

3.4發(fā)售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)處理的比照修訂前，按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金〞，貸記“固定資產(chǎn)〞。同時(shí)將處置該資產(chǎn)的收入計(jì)入修購基金，借記“銀行存款〞等，貸記“專用基金――修購基金〞。

修訂后，可按照下列四個(gè)步驟進(jìn)行核算：第一、固定資產(chǎn)進(jìn)入處置階段時(shí)，按已提累計(jì)折舊金額，借記“累計(jì)折舊〞，按該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢―處置資產(chǎn)價(jià)值〞，按該資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)〞；同時(shí)按照該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)〞，貸記“待處置資產(chǎn)損溢―處置資產(chǎn)價(jià)值〞。第二、收到該資產(chǎn)的處置收入，借記“銀行存款〞、“其他應(yīng)收款〞等，貸記“待處置資產(chǎn)損溢―處置凈收入