我國資產(chǎn)減值會計應(yīng)用探析

我國資產(chǎn)減值會計應(yīng)用探析我國資產(chǎn)減值會計應(yīng)用探析

中圖分類號：F275.2文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X〔2022〕12-0088-02

當(dāng)今市場環(huán)境競爭劇烈，企業(yè)所面臨的潛在因素凸顯，企業(yè)資產(chǎn)的歷史本錢已經(jīng)無法滿足報表閱讀者的信息需要，資產(chǎn)減值會計應(yīng)運而生。資產(chǎn)減值會計為更真實地反映資產(chǎn)價值提供了可能，但同時在監(jiān)管不力的情況下也為企業(yè)提供了操縱會計利潤的空間。

一、資產(chǎn)減值會計概述

〔一〕資產(chǎn)減值及資產(chǎn)減值會計的含義

針對資產(chǎn)減值的概念，國際會計準那么并沒有直接描述，只是定義了資產(chǎn)減值損失的含義，即“資產(chǎn)的賬面價值超過資產(chǎn)的可收回金額。其中，資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)負債表內(nèi)確認的資產(chǎn)總額減去相關(guān)累計的攤銷額和減值損失后的余額。〞〔國際會計準那么第38號〕。

美國會計準那么公告中對于長期資產(chǎn)減值和待處理長期資產(chǎn)的會計處理中指出長期資產(chǎn)減值是“如果企業(yè)長期資產(chǎn)的賬面價值高于企業(yè)預(yù)期從長期資產(chǎn)的使用和最終處置獲得的并且未折現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量，則表明該長期資產(chǎn)有所減少。〞

我國的企業(yè)會計準那么第8號指出資產(chǎn)減值是“資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。〞

基于對資產(chǎn)減值的理解，資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值，而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和披露的核算。

〔二〕資產(chǎn)減值會計的演變歷程

1.西方資產(chǎn)減值會計的誕生

資產(chǎn)減值會計思想起源于西方。十五世紀，現(xiàn)代會計之父意大利數(shù)學(xué)家盧卡《帕喬利在其名著?算術(shù)、兒何、比與比例概要》中提出了會計的復(fù)式記賬辦法，并指出“不得高估存貨〞的原那么。十九世紀的?德國商法典》要求企業(yè)頒布利潤并提交列有資產(chǎn)按本錢和市價孰低法計價的資產(chǎn)負債表，以應(yīng)對股份有限公司的股票投機漏洞等，說明在西方主流經(jīng)濟社會中，資產(chǎn)減值思想得到了法律層面上的認可。

二戰(zhàn)結(jié)束后，美國因經(jīng)濟重心的轉(zhuǎn)移而成為世界會計的先行者。為真實反映企業(yè)資產(chǎn)全貌滿足投資者、債權(quán)人等對于會計信息穩(wěn)健性的要求，資產(chǎn)減值會計應(yīng)運而生。美國相關(guān)部門對與存貨減值、短期投資減值、長期投資減值、或有會計事項中的或有損失可能性規(guī)范等都進行了深入研究，并形成了相關(guān)的準那么規(guī)定。但缺乏之處在于未能明確標(biāo)準資產(chǎn)減值會計的實施細節(jié)問題，因此，當(dāng)時很多美國公司運用自行計提、轉(zhuǎn)回減值準備等辦法進行操縱利潤。

2.我國資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生和開展

資產(chǎn)減值會計在我國開展較晚，但開展速度很快。20世紀90年代初期我國資產(chǎn)減值會計處于各企業(yè)自愿計提單一的應(yīng)收賬款壞賬準備階段；2022年，我國實施了強制執(zhí)行全面資產(chǎn)減值制度，在短短的十余年間，我國資產(chǎn)減值會計準那么開展迅速，在實現(xiàn)與國際會計準那么實質(zhì)性趨同的同時，不斷滿足相關(guān)會計信息使用者對會計信息穩(wěn)健性的需求。我國資產(chǎn)減值會計的開展歷程如表所示。

〔三〕資產(chǎn)減值會計實施的意義

長期以來，我國企業(yè)受到諸多因素的影響，常出現(xiàn)高估資產(chǎn)價值的情況。通過計提資產(chǎn)減值使企業(yè)展現(xiàn)了資產(chǎn)的真實價值，其實質(zhì)是將以前的歷史本錢計量改變?yōu)檎鎸崈r值計量，并將資產(chǎn)的賬面價值金額大于其價值的局部確認為資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)價值計量其實近似其真實的價值，可以幫忙企業(yè)決策者能夠更好地運用這些資產(chǎn)信息，做出正確的投資與決策。通過計提資產(chǎn)減值準備不僅能夠防止企業(yè)資產(chǎn)的虛增，也體現(xiàn)了會計謹慎性原那么的重要性。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值會計工作存在的問題

〔一〕資產(chǎn)減值披露不充沛

我國會計準那么明確規(guī)定，企業(yè)要對資產(chǎn)減值情況予以披露，但只是要求披露資產(chǎn)減值的金額，對于資產(chǎn)減值的原因及資產(chǎn)具體的可收回金額等相關(guān)信息并沒有披露要求，使得資產(chǎn)減值信息的披露不夠充沛、明晰，報表使用者無法了解企業(yè)資產(chǎn)減值的具體情況，也就無法做出更加深入的判斷。

〔二〕公允價值計量困難

公允價值是指在買賣的公平交易中，交易雙方對于對方的情況都很熟悉，雙方自愿用以進行債務(wù)清償或資產(chǎn)交換的金額。使用公允價值的前提是資產(chǎn)交易市場較為活潑，以及會計工作人員擁有較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力。目前我國價格市場并不十分活潑，信息披露不夠透明，各種資產(chǎn)的最新市場價格不能得到及時的頒布，從而導(dǎo)致企業(yè)難以獲得資產(chǎn)市價信息，在計提資產(chǎn)減值準備時短少正確確定計提金額的根底。

〔三〕會計人員的實施能力較低

資產(chǎn)減值會計少不了會計人員的職業(yè)判斷，因此，對企業(yè)會計從業(yè)人員的要求較高。當(dāng)前我國會計從業(yè)人員眾多，會計人員的能力和素質(zhì)有高有低。局部會計人員的會計業(yè)務(wù)水平不高，實際操作能力有限，對市場信息的洞悉能力差，使得這些會計工作人員對所面臨的各種資產(chǎn)減值問題感到有心無力。

〔四〕不足更加有效的注冊會計師審計監(jiān)督

資產(chǎn)減值準備會計應(yīng)用過程中所波及的主要問題是判斷哪些資產(chǎn)需要計提減值準備，并計算應(yīng)該計提多少減值準備。而這些內(nèi)容主要依賴于企業(yè)對資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益預(yù)期上，其判斷結(jié)果存在一定的主觀性。在短少監(jiān)管的情況下，該領(lǐng)域會成為企業(yè)隨意調(diào)整業(yè)績的資源。實際上，對主管判斷依賴性強的核算內(nèi)容更應(yīng)該依靠外部監(jiān)督予以監(jiān)管。但作為外部監(jiān)督主體的注冊會計師，由于在行業(yè)管理制度上還不足健全的注冊會計師輪換和聘用制度，使得注冊會計師獨立性有限，難以實現(xiàn)有效監(jiān)督企業(yè)通過資產(chǎn)減值進行操縱利潤的行為，使得資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用效果大打折扣。三、對我國上市公司資產(chǎn)減值會計存在問題的倡議

〔一〕提高資產(chǎn)減值信息披露的完整性和真實度

一些企業(yè)將資產(chǎn)減值準備作為自己調(diào)節(jié)利潤的伎倆，為了進一步標(biāo)準這些公司的行為，會計準那么應(yīng)該對企業(yè)資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容進行更加詳細的規(guī)定，使企業(yè)資產(chǎn)減值準備相關(guān)信息披露時有一定的約束性。應(yīng)進一步要求公司在報表附注中將資產(chǎn)減值準備計提以及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)損失情況予以詳細表明，如果資產(chǎn)減值金額較大，那么要求進一步詳細披露減值原因，并披露扣除資產(chǎn)減值準備后的利潤情況。同時要求企業(yè)披露資產(chǎn)減值準備以及轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備數(shù)據(jù)的比擬信息，通過比照不同時期的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，讓報表使用者能更清晰地了解計提減值準備對企業(yè)的影響。

〔二〕提高真實公允價值的可獲得性

針對企業(yè)資產(chǎn)公允價值計量困難的問題，應(yīng)該進一步完善我國資產(chǎn)價格信息和價格市場，讓企業(yè)能夠獲得及時的資產(chǎn)公允價值信息。為此，應(yīng)該建立連同資產(chǎn)價格市場及價格頒布機制于一體的資產(chǎn)公允價值查詢認定體系。通過建立法規(guī)和制度對相關(guān)部門提供資產(chǎn)最新市場價格的頻率、方式及內(nèi)容進行明確規(guī)定，為上市公司計提資產(chǎn)減值準備提供及時可信的資產(chǎn)市場價格根底。

〔三〕增強會計人員的綜合素質(zhì)

為了適應(yīng)新經(jīng)濟形勢以及會計準那么的不斷變化，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的變革需要，會計人員必須不斷加強自身的綜合能力素質(zhì)，提高個人專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力。通過學(xué)習(xí)法律法規(guī)，懂法守法，加強自我約束。會計工作的嚴謹性不僅需要會計工作者有自覺性，還需要國家對相關(guān)法律法規(guī)進行嚴格標(biāo)準，標(biāo)準會計人員的上崗要求，加強崗前培訓(xùn)以及后續(xù)教育等內(nèi)容。

〔四〕加強注冊會計師的獨立審計監(jiān)督

會計師事務(wù)所在進行年度審計時要更加重視資產(chǎn)減值準備計提等依賴會計人員主觀判斷性強的會計信息。會計師事務(wù)所應(yīng)差