第二節(jié)原始憑證

其次節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念和種類前面講過，會計憑證按其填制程序和用途的不同可以分為：原始憑證和記賬憑證兩類。(一)原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成狀況的文字憑據(jù)。原始憑證是記錄會計核算的原始資料。留意：凡不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成狀況的各種單證，不能作為原始憑證并據(jù)以記賬，如購銷合同、購銷申請單等。原始憑證與記賬憑證相比具有很強的法律效力。(二)原始憑證的種類1、按原始憑證取得的來源不同分類原始憑證按其取得來源不同，可以分為：自制原始憑證和外來原始憑證兩種。(1)自制原始憑證自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的、僅供本單位內(nèi)部運用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、差旅費報銷單、成本計算單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等(2)外來原始憑證外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人干脆取得的原始憑證。例如，購買材料時供貨單位開具的發(fā)票、對外支付款項時所取得的收據(jù)、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、職工出差取得的飛機票、火車票、輪船票，都是外來原始憑證。2、按原始憑證的格式不同分類原始憑證按其格式不同，可以分為：通用原始憑證和專用原始憑證兩種。(1)通用原始憑證通用原始憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在確定范圍內(nèi)運用的具有統(tǒng)一格式和運用方法的原始憑證。通用原始憑證的運用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如某省(市)印制的發(fā)貨票、收據(jù)等，在該省(市)通用;由人民銀行制作的銀行結(jié)算憑證，在全國通用等。(2)專用原始憑證專用原始憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部運用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用安排表等。二、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素，其基本內(nèi)容主要包括：(1)原始憑證的名稱;(2)填制原始憑證的日期和憑證的編號;(3)填制和接受原始憑證單位名稱;(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容(含品種、數(shù)量、計量單位、單價及金額等);(5)填制原始憑證的單位簽章;(6)有關(guān)人員簽章;(7)憑證附件。留意：沒有借貸方向、會計科目的內(nèi)容。三、原始憑證的填制要求(一)填制原始憑證的基本要求概括起來，填制原始憑證有以下七項基本要求：1.記錄要真實記錄真實，就是要實事求是地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原始憑證填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必需與實際狀況相一樣，不得歪曲經(jīng)濟業(yè)務(wù)真相、弄虛作假。對于實物數(shù)量、質(zhì)量和金額的計算，要精確無誤，不得匡算或估計，確保憑證所記錄的內(nèi)容真實牢靠。2.內(nèi)容要完整原始憑證上各項內(nèi)容要逐項填制齊全，不得遺漏和簡略。須要留意的是，年、月、日要依據(jù)原始憑證的實際日期填寫;名稱要齊全，不能簡化;品名或用途要填寫明確，不能模糊不清;有關(guān)人員的簽章必需齊全。另外，對于須要填寫一式數(shù)聯(lián)的原始憑證，必需用復(fù)寫紙?zhí)讓?，各?lián)的內(nèi)容必需完全相同，聯(lián)次不得缺少。3.手續(xù)要完備單位自制的原始憑證必需附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必需加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必需蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必需有填制人員的簽名蓋章。提示：這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。4.書寫要清晰、規(guī)范原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清晰，易于分辨，不得運用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必需相符且填寫規(guī)范。小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個填寫，不得寫連筆字，在金額前應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“-”。有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字?！叭嗣駧拧弊謽雍痛髮懡痤~之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1006.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零陸元整”。5.編號要連續(xù)各種原始憑證要連續(xù)編號，以便查考。假如憑證已預(yù)先印定編號，如發(fā)票、收據(jù)、支票，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)運用，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥當(dāng)保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7.填制要剛好各種原始憑證確定要剛好填寫，并按規(guī)定的程序剛好送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核(二)自制原始憑證的填制要求按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證可以分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證。1.一次憑證的填制一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，全部的外來原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、收料單、銀行結(jié)算憑證等都是一次憑證。一次憑證是一次有效的憑證。2.累計憑證的填制累計憑證是指在確定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并依據(jù)費用限額進行費用限制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證，這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是限額領(lǐng)料單。3.匯總憑證的填制匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對確定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，依據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。常見的匯總憑證如發(fā)出材料匯總表、收料匯總表、銷售日報表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單等。(三)外來原始憑證的填制要求外來原始憑證是企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由單位印刷，在填制時加蓋出具憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必需用復(fù)寫紙?zhí)讓??！纠}11·推斷題】原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記明細(xì)賬原始依據(jù)。()【答案】√【例題12·單選題】下列屬于外來原始憑證的是()。A.入庫單B.銀行收款通知單C.出庫單D.收款憑證匯總表【答案】B【例題13·單選題】將同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總編制的原始憑證是()。A.一次憑證B.累計憑證C.科目匯總表D.匯總原始憑證【答案】D【例題14·單選題】下列項目中，屬于自制原始憑證的有()。A.領(lǐng)料單B.購料發(fā)票C.增值稅專用發(fā)票D.銀行對賬單【答案】A【例題15·單選題】收料單是()。A.外來原始憑證B.自制原始憑證C.記賬憑證D.轉(zhuǎn)賬憑證【答案】B【例題16·單選題】自制原始憑證按其填制方法，可以分為()。A.原始憑證和記賬憑證B.收款憑證和付款憑證C.單項憑證和多項憑證D.一次憑證和累計憑證【答案】D【例題17·單選題】下列不能作為原始憑證的是()。A.發(fā)貨票B.合同書C.支票存根D.領(lǐng)料單【答案】B【例題18·多選題】下列屬于自制原始憑證的有()。A.收料單B.領(lǐng)料單C.工資結(jié)算單D.付款憑證【答案】ABC【例題19·多選題】以下會計憑證中，屬于一次原始憑證的有()。A.收料單B.銷貨發(fā)票C.增值稅專用發(fā)票D.限額領(lǐng)料單【答案】ABC【例題20·多選題】限額領(lǐng)料單屬于()。A.原始憑證B.匯總憑證C.一次憑證D.累計憑證【答案】AD【例題21·多選題】下列憑證中屬于原始憑證的有()。A.工資結(jié)算單B.產(chǎn)品成本計算單C.購貨發(fā)票D.發(fā)出材料匯總表【答案】ABCD【例題22·多選題】下列證明文件中，屬于原始憑證的有()。A.銀行收款通知單B.限額領(lǐng)料單C.入庫單D.購貨發(fā)票【答案】ABCD【例題23·多選題】發(fā)料憑證匯總表屬于()。A.原始憑證B.匯總憑證C.一次憑證D.自制憑證【答案】ABD【例題24·多選題】銀行承兌匯票是()。A.通用原始憑證B.累計憑證C.專用原始憑證D.一次憑證【答案】AD【例題25·多選題】企業(yè)購買一批材料并已驗收入庫，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有可能存在如下原始憑證()。A.發(fā)貨票B.支票存根C.入庫單D.經(jīng)濟合同【答案】ABC【例題26·多選題】對于()，各單位不得自行設(shè)計和印制。A.銀行匯票B.支票C.發(fā)貨票D.入庫單【答案】ABC四、原始憑證的審核原始憑證的審核，主要包括以下六個方面：(一)原始憑證合法性的審核合法性審核包括內(nèi)容的合法性和形式的合法性兩個方面。(二)原始憑證真實性的審核對外來原始憑證，真實性的審核主要包括：(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人必需是真實的;(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、填制原始憑證的日期必需是真實的;(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容必需是真實的;(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“量”必需是真實的;(這里的“量”，包括實物量、勞動量、價值量三種度量單位。(三)原始憑證合理性的審核合理性審核主要是審核原始憑證所記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的須要，是否符合有關(guān)的支配和預(yù)算等。(四)原始憑證正確性的審核主要審核原始憑證的填制方法和數(shù)字的計算是否正確。。(五)原始憑證完整性的審核完整性審核，主要審查原始憑證的內(nèi)容(構(gòu)成要素)是否完整、手續(xù)是否完備，具體包括七個方面。(1)原始憑證的內(nèi)容(構(gòu)成要素)必需齊備，如憑證的名稱、填制憑證的日期、填制和接受憑證的單位或個人、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和有關(guān)人員的簽章等都應(yīng)齊備。(2)從外單位取得的原始憑證，必需有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必需是有填制人員的簽名或蓋章;自制原始憑證必需有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章;對外開出的原始憑證，必需加蓋本單位公章。(3)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必需相符。購買實務(wù)的原始憑證，必需有數(shù)量、單價和金額。金額的計算應(yīng)當(dāng)正確，并且有驗收證明。支付款項的原始憑證，必需有收款單位和收款人的證明。(4)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)用途，只能以其中的一聯(lián)作為報銷憑證。(5)發(fā)生銷貨退回時，除填制退貨發(fā)票外，退款時，必需取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的結(jié)算憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。(6)職工因公出差的借款收據(jù)，必需附在記賬憑證上。收回借款時，應(yīng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。(7)經(jīng)過上級批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。假如批準(zhǔn)文件須要單獨歸檔，應(yīng)在原始憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號。(六)原始憑證剛好性的審核特殊留意：對于經(jīng)審核的原始憑證，應(yīng)依據(jù)不同狀況分別處理：(1)對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)剛好據(jù)以編制記賬憑證入賬;(2)對于真實、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正或重開后，再辦理式會計手續(xù);(3)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。留意：原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重開?！纠}27·推斷題】原始憑證在特定狀況下，經(jīng)批準(zhǔn)可以涂改、挖補。()【答案】×【例題28·推斷題】對原始憑證的審核就是審核憑證的合法性與合理性。()【答案】×【例題29·推斷題】在審核原始憑證時，發(fā)覺有偽造、涂改或不合法的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員更改后再受理。()【答案】×【例題30·推斷題】原始憑證的填制不得運用圓珠筆填寫。()【答案】√【例題31·推斷題】自制原始憑證都是一次憑證。()【答案】×【例題32·推斷題】原始憑證是具有法律效力的證明文件。()【答案】√【例題33·推斷題】一張累計憑證可連續(xù)記錄