固定資產(chǎn)管理及核算辦法

固定資產(chǎn)管理及核算辦法固定資產(chǎn)管理辦法1.1集團公司的固定資產(chǎn)管理由總經(jīng)理負責，實行總會計師領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)管理中心為主辦的固定資產(chǎn)核算體系和主管副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，工程監(jiān)控中心主辦的固定資產(chǎn)實物管理體系。1.2財務(wù)管理中心負責組織固定資產(chǎn)會計核算和財務(wù)管理工作；負責固定資產(chǎn)核算與審查工作；負責新增固定資產(chǎn)的購置審批、建賬和固定資產(chǎn)的變動審核，嚴格執(zhí)行公司固定資產(chǎn)折舊率及監(jiān)督各基層單位固定資產(chǎn)折舊的正確計提，負責全公司固定資產(chǎn)的運營分析。1.3各基層單位建立以經(jīng)理為首的固定資產(chǎn)實物管理體系和以財務(wù)負責人為首的固定資產(chǎn)核算體系，共同管理本單位的固定資產(chǎn)。1.4集團公司固定資產(chǎn)的購置審批、增減變動、維護保養(yǎng)和報廢等日常管理方面的內(nèi)容詳見《物資設(shè)備管理制度匯編》中第十一章固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)核算辦法2.1固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具等有形資產(chǎn)。不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物和未達到預(yù)計可使用狀態(tài)的在建工程。2.2固定資產(chǎn)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費（不包括允許抵扣的增值稅進項稅額）、運雜費、安裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。2.2.1外購的固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費，使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。分期購入固定資產(chǎn)（超過正常的信用條件），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，參照融資租入固定資產(chǎn)的核算。2.2.2自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予以資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。2.2.3投資者投入的固定資產(chǎn)，要按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。2.2.4融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)入賬價值。本辦法所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。即最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保余值+有關(guān)第三方擔保余值+優(yōu)惠買價。企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)無法取得出租人租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。擔保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。2.2.5企業(yè)通過提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該規(guī)定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。2.2.6固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的（如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低），則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，直接計入當期損益。2.2.7企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，收到的固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量。2.2.8以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：a）收到補價的，應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)的成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。b）支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。2.2.9接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：a）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。b）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價值。c）如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。2.2.10盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：a）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。b）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整：科目核算。2.2.11經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費用，作為入賬價值。2.2.12通過企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定確定。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。2.3企業(yè)為在建工程準備的各種物質(zhì)，應(yīng)當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。在建工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。2.4企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程以及臨時設(shè)施的建造工程等，工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，要按照工程項目的性質(zhì)分項核算。在建工程按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。2.5企業(yè)的自營工程，必須按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括建筑工程支出，安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。2.6工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入在建工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品。其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。2.7在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的在建工程成本;如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。2.8所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本辦法關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。但不需要調(diào)整原已計提的折舊。2.9除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:a）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；b）按規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2.10企業(yè)要按照《固定資產(chǎn)目錄及折舊年限表》規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限、凈殘值率、年折舊率以及折舊方法等作為計提折舊的依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)當采用年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按照規(guī)定的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按照規(guī)定的折舊方法計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。2.11企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值（固定資產(chǎn)價值余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。2.12與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。2.13由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營業(yè)外收支。2.14企業(yè)對固定資產(chǎn)要定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，并按照總公司《財務(wù)管理制度》規(guī)定的程序報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期會計差錯處理；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。2.15企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都須辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進行明細核算。2.16企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。附：固定資產(chǎn)目錄及折舊年限表類別平均折舊年限年折舊系數(shù)(%)備注一、房屋建筑物303.2含非生產(chǎn)用房其中：簡易房616

二、施工機械其中：內(nèi)燃、風動電動鑿巖機混凝土輸送泵841224三、運輸設(shè)備812含其他管理用車四、生產(chǎn)設(shè)備其中：焊接切割設(shè)備851219.2五、試驗設(shè)備及儀器其中：白金坩堝620164.8六、其他固定資產(chǎn)519.2含：非生產(chǎn)用具、微機、電視機、復(fù)印機、文字處理機、電冰箱、冷凍機綜合平均折舊說明：年折舊系數(shù)中，已考慮預(yù)計凈殘值率4%。提交審批審批意審批意審批意同開始結(jié)束分公司經(jīng)辦人員分公司經(jīng)理公司財務(wù)部公司生產(chǎn)監(jiān)控部，不同意不同意意同公