年度所得稅匯算要點(diǎn)培訓(xùn)課件

A、ReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目

B、TP9Form的填寫技巧和注意事項(xiàng)

年度所得稅匯算報(bào)告的關(guān)注點(diǎn)2023/3/9AddPresenteronTitleMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目主要項(xiàng)目：工資總額的確定福利費(fèi)總額沒有取得合法憑證的支出資產(chǎn)減值、計(jì)提的壞帳商業(yè)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)損失捐款2023/3/92InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目一、工資總額的確定：首先對本年工資總額的確定，這作為職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、工會費(fèi)在所得稅前列支的依據(jù)和個(gè)人所得稅申報(bào)工資總額的比對（地稅局）；工資總額—當(dāng)年計(jì)入成本、費(fèi)用的總和，（以往曾以發(fā)放金額）。二、沒有取得合法憑證：不可在所得稅前列支，如：集團(tuán)管理費(fèi)（境外）、RIS傭金、以收據(jù)的支出。稅務(wù)局為何不給予稅前列支，理由：上述費(fèi)用沒有開具發(fā)票，即沒有向國家繳納營業(yè)稅、增值稅、所得稅費(fèi)用，即沒有申報(bào)收入（我司的支出即是對方的收入，對方?jīng)]有申報(bào)收入，我司則不能稅前列支）；管理費(fèi)、傭金如需匯出境外，則需向稅務(wù)局申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)，憑完稅證明才可向外匯局申請核準(zhǔn)件，通過向銀行購?fù)鈳鸥秴R境外。（綜合稅率較高，多高于20%以上）2023/3/93InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目個(gè)人所得稅：本質(zhì)上不屬于公司的稅務(wù)成本，只有稅務(wù)責(zé)任：為員工代扣代繳的義務(wù)。無論是國內(nèi)員工或外藉員工、無論個(gè)人稅是公司全額承擔(dān)或員工個(gè)人承擔(dān)，如將個(gè)人稅金單獨(dú)列支費(fèi)用，均不予稅前列支。理由：要公司列支的稅費(fèi)，付款單位是本公司，而個(gè)人稅完稅憑證則是個(gè)人姓名；個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃：如員工的工資是稅后工資，則在計(jì)算工資時(shí)，先折算其稅前工資，將應(yīng)繳的個(gè)人稅以補(bǔ)貼的方式在收入項(xiàng)目反映，并以代扣代繳的方式收回其應(yīng)繳個(gè)人稅，在申報(bào)后繳交；優(yōu)點(diǎn)：1、個(gè)人稅成本轉(zhuǎn)為工資項(xiàng)目發(fā)放，可以稅前列支；2、增大工資總額，增大可稅前列支的福利費(fèi)用。2023/3/95InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目商業(yè)保險(xiǎn)：為員工向社保機(jī)構(gòu)購買補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可按工資總額的5%內(nèi)稅前列支（由地稅部門負(fù)責(zé)征收）；如不屬于上述情況而為員工購買的其他商業(yè)保險(xiǎn)（如：醫(yī)療、意外險(xiǎn)），除為特殊工種購買意外保險(xiǎn)外，均不予稅前列支，也不能作為福利費(fèi)總額列支，參照《》。分析：公司為經(jīng)營而購買的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、社會公眾保險(xiǎn)無論金額多少，均予以稅前列支；反之為員工購買的商業(yè)保險(xiǎn)則不予稅前列支，情理上有欠公允，因?yàn)橘徺I員工商業(yè)保險(xiǎn)，是企業(yè)為降低員工發(fā)生意外而產(chǎn)生巨額賠償而采取的手段，與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是異曲同工，員工并沒有直接受益，而結(jié)果則相反，令企業(yè)經(jīng)營成本增加。2023/3/96InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目職工福利費(fèi)：1、可稅前列支總額：工資總額*14%。計(jì)入福利費(fèi)總額的項(xiàng)目：福利費(fèi)科目+膳食費(fèi)+宿舍費(fèi)用（租金+水電+費(fèi)用）+高溫津貼。2、福利費(fèi)科目：核算工傷+體檢+中秋禮金+晚會活動+團(tuán)隊(duì)活動（包括：HR、EHS、ELS的日常鼓勵性活動禮品、用品）；3、高溫津貼：從2008年執(zhí)行新的勞動法規(guī)定：公司以現(xiàn)金向勞動者支付高溫津貼；在[2009年2號文]規(guī)定：高溫津貼屬于福利費(fèi)總額。以前，公司大多是購買用品、用具的方式給付高溫津貼，并只給個(gè)別高溫工作的員工，此費(fèi)用計(jì)入勞動保護(hù)；而現(xiàn)時(shí)則向全體員工以定額現(xiàn)金方式發(fā)放，支付的費(fèi)用較大幅度提高，從而直接增大福利費(fèi)用的支出，這導(dǎo)致福利費(fèi)支出大于可稅前列支的福利總額，超出部分是不予稅前列支的。2023/3/97InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目福利費(fèi)的稅務(wù)籌劃：1、體檢費(fèi)，包括：員工入職、離職體檢，有傷害性質(zhì)工種的員工體檢、全體員工年度體檢；經(jīng)深入分析：全體員工年度體檢大多指定某幾個(gè)項(xiàng)目檢查，屬于整體性的福利支出，計(jì)入福利費(fèi)總額；除此外的體檢，則屬于是否達(dá)到生產(chǎn)身體要求而作出的體檢，屬于經(jīng)營性費(fèi)用，不屬于福利費(fèi)總額。此點(diǎn)在稅法沒有具體列明，經(jīng)咨詢財(cái)務(wù)網(wǎng)、稅務(wù)專管員，也認(rèn)為不列入福利費(fèi)總額。2023/3/99InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目2、將HR、EHS、ELS為了加強(qiáng)管理而舉辦的項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)支出、獎勵金，列入：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)科目，不視為職工福利；§從職工的角度：個(gè)人職工并沒有因?yàn)榛顒佣〉檬杖?，并以組為單位，當(dāng)活動取得成功而給予一些餐費(fèi)或小禮品的鼓勵，并只是個(gè)別員工參與；優(yōu)秀員工獎勵屬于個(gè)人行為，其獎金記入：應(yīng)付工資—獎金科目（直接獎勵個(gè)人）§從公司角度：舉辦這些活動的目的：提高生產(chǎn)效率、提高員工的素質(zhì)、宣傳公司政策或文化，直接對經(jīng)營有幫助。2023/3/910InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目3、膳食費(fèi)、宿舍費(fèi)：先以津貼方式計(jì)入工資的收入，再按員工的實(shí)際扣除，當(dāng)支付膳食、宿舍費(fèi)時(shí)，便可以稅前列支；缺點(diǎn)：員工因取得名義上的津貼，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)增加工資收入總額，而多交個(gè)人稅；如果綜合計(jì)算差額，后者為公司節(jié)稅（所得稅稅率25%，個(gè)人稅很大部分在10%或15%以下）2023/3/911InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目2、所得稅方面：分自行申報(bào)損失（即：不須稅務(wù)局審批）和須稅務(wù)局審批一、自行申報(bào)損失的條件：1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；2023/3/913InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目二、除上述外，均須申報(bào)稅務(wù)局審批后，才給予所得稅前列支。遞交審批的資料主要包括：§存貨盤虧的審批申請資料：存貨盤點(diǎn)表；存貨保管人對于盤虧的情況說明；盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件?！齑尕泩?bào)廢、毀損和變質(zhì)損失的審批申請資料單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；殘值情況說明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。2023/3/914InsertPresentationTitleonSlideMasterReviewCIT的調(diào)整項(xiàng)目

固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢損失的處理，與存貨的處理大致相同。結(jié)論：鑒于審批手續(xù)較為復(fù)雜、繁瑣，最簡單的處理方法：將其出售或歸咎于責(zé)任人2023/3/915InsertPresentationTitleonSli