財(cái)務(wù)會計(jì)-財(cái)務(wù)下載→《管理會計(jì)》轉(zhuǎn)移定價課件

《管理會計(jì)》

轉(zhuǎn)移定價學(xué)習(xí)要點(diǎn)什么是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，它的制定要服從什么原則？機(jī)會成本法，作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的一般原則，基本原理是什么？內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的三種基本模型具體怎么運(yùn)用？它們各有什么優(yōu)缺點(diǎn)？跨國轉(zhuǎn)移定價政策主要考慮哪些因素，以及現(xiàn)有國家稅制的限制有哪些？第一節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定義及其制定原則轉(zhuǎn)移價格的意義（一）有助于劃分各個責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（二）有助于調(diào)動各責(zé)任中心的積極性（三）有助于考核各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績（四）有助于進(jìn)行正確的經(jīng)營決策內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價政策三個基本原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價政策應(yīng)該滿足三個基本原則：產(chǎn)生激勵作用目標(biāo)一致性保留自主權(quán)第二節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的一般規(guī)則及其簡單應(yīng)用例某企業(yè)有A、B兩個生產(chǎn)部門，A部門生產(chǎn)的X部件是B部門生產(chǎn)Y產(chǎn)品所需的一種配件，Y產(chǎn)品作為最終產(chǎn)品向外部市場銷售。A、B部門均為利潤中心。X部件如果是以A部門的變動成本作為轉(zhuǎn)移價格某企業(yè)A部門B部門X部件Y產(chǎn)品X部件外部市場Y產(chǎn)品外部市場情形（I）：A部門生產(chǎn)的X部件有外部市場A、B兩部門的有關(guān)收入、成本及利潤資料如下表所示：A部門B部門X的市場售價150元Y的市場售價300元單位變動成本（120元）變動成本：單位貢獻(xiàn)毛益30元X部件（變動成本）（120元）銷售數(shù)量500單位加工費(fèi)（123元）貢獻(xiàn)邊際15000元銷售成本（39元）（282元）單位貢獻(xiàn)邊際18元銷售數(shù)量500單位貢獻(xiàn)邊際9000元情形（I-2）：A部門無剩余生產(chǎn)力，且可以自由決定對內(nèi)或?qū)ν怃N售在這種情況下，對于A部門而言，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓X產(chǎn)品的機(jī)會成本是由于不把X賣給外部市場而放棄的30元的邊際貢獻(xiàn)，因此X產(chǎn)品最低轉(zhuǎn)移價格=每件實(shí)支成本+機(jī)會成本=120元+30元=150元，恰好等于每件市價。而B部門所能支付的最高轉(zhuǎn)移價格仍然為138元。因?yàn)锳部門要求的最低價格150元高于B部門所能支付的最高價格138元，所以如果由兩部門自主決定的話，內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移是不可能發(fā)生的。B部門產(chǎn)品YY的單位市場價格300元變動成本：X部件（市場價格）（150元）加工費(fèi)（138元）銷售費(fèi)（39元）（312元）單位貢獻(xiàn)邊際（12元）銷售數(shù)量500單位貢獻(xiàn)邊際（6000元）可以看出，B部門如果按照市場價格以每單位150元從A部門購入X部件，加工后向外出售，每單位虧損12元，合計(jì)減少貢獻(xiàn)邊際6000元，則B部門從其自身利益出發(fā)，不會愿意向A部門購買X部件，它或是轉(zhuǎn)向企業(yè)外部市場，尋求較低價格的產(chǎn)品；或是努力降低加工和銷售成本，還可能轉(zhuǎn)向生產(chǎn)其他產(chǎn)品。從企業(yè)總體利益來看，綜合A、B兩部門，每件最終產(chǎn)品的變動成本為282元，每件提供貢獻(xiàn)邊際18元，合計(jì)貢獻(xiàn)邊際9000元，比A部門直接對外銷售X部件減少貢獻(xiàn)邊際6000元。因此，無論從A、B各部門的要求或從該企業(yè)的總體利益考慮，在A部門生產(chǎn)能力充分運(yùn)用的情況下，發(fā)生產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移都是不經(jīng)濟(jì)的。產(chǎn)品YY的單位市場價格300元變動成本：X部件（實(shí)支成本）（120元）加工費(fèi)（123元）銷售費(fèi)（39元）（282元）單位貢獻(xiàn)邊際18元銷售數(shù)量500單位貢獻(xiàn)邊際9000從企業(yè)的總體利益角度看，B向A購買500單位X部件是有利的，Y產(chǎn)品可以增加邊際貢獻(xiàn)9000元。在120元到138元之間的一系列轉(zhuǎn)移價格都可以促使A部門將產(chǎn)品X賣給B部門，這時，公司既可以使用以成本為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移定價，也可以讓雙方自行議價。情形（II）A部門生產(chǎn)的X產(chǎn)品不存在外部市場如果X產(chǎn)品直接從A部門進(jìn)入B部門，不能對外銷售，這樣也就沒有邊際貢獻(xiàn)可以放棄，所以內(nèi)部轉(zhuǎn)移X產(chǎn)品的機(jī)會成本是零。根據(jù)上述一般原則，A部門的最低轉(zhuǎn)移價格是實(shí)支成本每件120元。這種情況和情形（I-1）相似。綜合以上四種情況，我們可以發(fā)現(xiàn)，只有在銷售分部無剩余生產(chǎn)能力，且有自由決定對內(nèi)還是對外銷售權(quán)力的時候才會發(fā)生機(jī)會成本，其他三種情況機(jī)會成本均為零。第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的三種基本模型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要有以下三種基本模型：基于外部市場的轉(zhuǎn)移價格基于成本的轉(zhuǎn)移價格協(xié)商轉(zhuǎn)移價格基于外部市場的轉(zhuǎn)移價格原則：當(dāng)銷售分部愿意對內(nèi)銷售，且收取的價格與市價相同時，則采購分部應(yīng)有內(nèi)部購買的義務(wù)；當(dāng)銷售分部要求的價格高于市價，則采購分部應(yīng)有轉(zhuǎn)向外部市場、自主選擇外部供應(yīng)商的自由；如果銷售分部更愿意對外銷售，則不必承擔(dān)必須對內(nèi)銷售的義務(wù)。協(xié)商轉(zhuǎn)移價格以市價為基礎(chǔ)的協(xié)商價格仲裁雙重轉(zhuǎn)移價格雙重轉(zhuǎn)移價格是指對中間產(chǎn)品的買賣雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行會計(jì)記錄，而轉(zhuǎn)移定價間的差額在企業(yè)管理層作為一種管理費(fèi)用由企業(yè)整體承擔(dān)。基于外部市場的轉(zhuǎn)移價格基于成本的轉(zhuǎn)移價格協(xié)商轉(zhuǎn)移價格變動成本定價完全成本定價作業(yè)成本定價成本加成定價以市價為基礎(chǔ)的協(xié)商價格仲裁價格雙重轉(zhuǎn)移價格OECD意見書OECD意見書把轉(zhuǎn)移定價的制定方法分為兩類。第一類包括：（1）可比非控制價格（comparableuncontrolledpricemethod，簡稱CUP），它基本上使用市場價格，加上合理的運(yùn)費(fèi)，扣除內(nèi)部轉(zhuǎn)移所避免的交易成本；（2）轉(zhuǎn)售加成法（resalepricemethod），指購買產(chǎn)品供再銷售的子公司制定的轉(zhuǎn)移價格應(yīng)等于其轉(zhuǎn)售價格減毛利率；（3）成本加成法（cost-plusmethod），就是以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格。第二類包括利潤分離法、交易凈毛利法和其他把利潤從交易中分離出來的方法。OECD意見書側(cè)重于轉(zhuǎn)移價格調(diào)整的規(guī)范“正常交易原則”“最優(yōu)法原則