理想環(huán)境下的會計課件

理想環(huán)境下的會計耿瑞珍唐洪英《財務(wù)會計理論》閱讀對歷史成本的修訂本章內(nèi)容概要概述確定環(huán)境下的現(xiàn)值模式不確定環(huán)境下的現(xiàn)值模式例子：儲備確認會計（RRA）真實利潤的不存在性概述：研究理想狀態(tài)下會計的必然性理想狀態(tài)是指經(jīng)濟以完美和完全的市場機制為特征，亦稱為“最優(yōu)狀態(tài)”。在此狀態(tài)下，資產(chǎn)和負債的計價是建立在未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的基礎(chǔ)上。理想狀態(tài)在現(xiàn)實中不存在，但是在財務(wù)報告中開始越來越多地應(yīng)用現(xiàn)行價值會計方法，因此，理想狀態(tài)下會計可提供一種衡量尺度；它使我們看清，當(dāng)不存在現(xiàn)行價值會計所要求的理想狀態(tài)時，此種方法面臨的挑戰(zhàn)和難題是什么。確定環(huán)境下的現(xiàn)值模式本章相關(guān)設(shè)定條件123確定，是指公司未來的現(xiàn)金流量和經(jīng)濟體制中利率是眾所周知的、確定的，即理想環(huán)境。確定環(huán)境下現(xiàn)值模式例子具體分析PA0=100÷(1+10%)+100÷(1+10%)^2=173.55PA1=100÷(1+10%)=90.91第一年凈利潤=100-（173.55-90.91）=17.36(期望凈利潤)17.36(折現(xiàn)增值)=173.55×10%注意:期望凈利潤=已實現(xiàn)凈利潤攤銷費用P.V.有限公司資產(chǎn)負債表

（在1時）損益表（第1年期間）由例子得出的結(jié)論（2）（3）凈利潤“無用性”12資產(chǎn)的市價=現(xiàn)值不確定性下的現(xiàn)值模式不確定性下的現(xiàn)值模式P.V.有限公司的例子事件概率：好—50%壞—50%事件組合：好、壞該種事件滿足不確定性下的理想環(huán)境每年發(fā)生不確定事件，進而影響現(xiàn)金流PA0PA1折現(xiàn)增值凈利潤具體分析PA0=0.5×（100÷1.1+200÷1.1）+0.5×（100÷1.1^2+200÷1.1^2）=260.33PA1=0.5×（100÷1.1+200÷1.1）=136.36折現(xiàn)增值=260.33×10%=26.03注意：由于期望現(xiàn)金流與實際現(xiàn)金流的差異異常收益/非期望差異凈利潤=期望凈利潤—非正常損失/非正常收益P.V.有限公司可選擇損益表損益表（第1年期間）結(jié)論股利無關(guān)性第一點第二點第三點財務(wù)報表是相關(guān)的可靠的期望凈利潤與已實現(xiàn)凈利潤不符理想環(huán)境下的會計（二）

——儲備確認會計及歷史成本的修訂唐洪英耿瑞珍引言公允價值在本質(zhì)上是對資產(chǎn)或負債市場價值的一種體現(xiàn)和度量，在完全、有效的市場中，公允價值就是資產(chǎn)或負債的內(nèi)在價值。因此，會計實務(wù)正朝著增加運用公允價值計量主要的資產(chǎn)與負債價值的方向發(fā)展。但是，現(xiàn)值模式在應(yīng)用于非理想環(huán)境中還是遇到了嚴(yán)重的可靠性問題。

儲備確認會計（RRA）1982年，F(xiàn)ASB頒布了SFAS69要求“股票公開交易的石油天然氣公司對其經(jīng)營做出一些補充披露”——標(biāo)準(zhǔn)化計量。提供比歷史成本更相關(guān)的補充信息目的儲備確認會計舉例

表2-1估計未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值表12月31日

2000

1999

1998 未來現(xiàn)金流入

$2096

$677

$402 未來產(chǎn)品開發(fā)成本

(329)

(274) (186)未來所得稅費用

(544)

(63)

-- 未來凈現(xiàn)金流量

1223

340

216 10%折現(xiàn)因子

(374)

(115) (63) 標(biāo)準(zhǔn)化計量

$849

$225 $153 ?2000年來自于已證實石油天然氣儲備的以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的凈利潤可以通過表計算求得。?折現(xiàn)增值=期初現(xiàn)值*10%?在RRA下，除了需要做一些重大的估計變更之外，雪弗屯國際有限公司對其石油和天然氣的計量與不確定環(huán)境下的現(xiàn)值模式計量是相一致的。對RRA的評價管理當(dāng)局懷疑保留反對投資者潛在的有用性?RRA在對于投資者傳遞相關(guān)的信息方面值得肯定，但是由于石油天然氣公司并非在理論描述的理想環(huán)境下從事經(jīng)營的，因此，儲備信息在提高相關(guān)性的同時，反而喪失了可靠性，因此有必要在可靠性和相關(guān)性之間進行權(quán)衡。對歷史成本會計的修訂可靠性平滑本期現(xiàn)金流

舉例說明1.資本資產(chǎn)的攤銷2.未來所得稅負債3.石油天然氣會計中完全成本法和成功成本法歷史成本會計面臨重大的挑戰(zhàn)真實凈利潤的不存在在會計運作的現(xiàn)實環(huán)境下，由于采用現(xiàn)值計量會產(chǎn)生嚴(yán)重的問題，因此公司期間現(xiàn)值的變化額即凈利潤，并不是能被精確闡釋的經(jīng)濟術(shù)語。原因1：缺乏客觀的事件概率原因2：不完全市場下，并非公司全部資產(chǎn)和負債的市價都會存在歷史成本更受歡迎由于歷史成本來源于實踐，能夠比較忠實地履行資產(chǎn)計價和收益決定的功能，如實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，歷史成本被會計人員認為是一種更好的會計核算方法，我們希望可以通過增加可靠性來彌補失去的相關(guān)性?！罢_凈利潤不存在”的悲與喜悲：不同的使用者對相關(guān)性和可靠性會做出不同的選擇，相同的項目常有幾種會計核算方法，使得會計政策的一致性難以滿足。喜：無法精確闡釋收益概念使得在資產(chǎn)估價和收益計量過程中需要大