生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(會(huì)計(jì)學(xué)原理-西南財(cái)大)課件

第五章生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

貨幣資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第一節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負(fù)債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。

1“銀行存款”賬戶指企業(yè)存在金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少余額一般在借方，表明期末尚有的銀行存款

2“固定資產(chǎn)”賬戶指使用期超過一年，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用中外觀形態(tài)不變的資產(chǎn)。包括機(jī)器、設(shè)備、廠房等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記固定資產(chǎn)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)的減少余額一般在借方，表明期末尚有的固定資產(chǎn)

4“原材料”賬戶指企業(yè)庫存的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的原料、材料、輔助材料、燃料等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記庫存材料的增加，貸方登記庫存材料的減少余額一般在借方，表明期末尚有的庫存材料

5“實(shí)收資本”賬戶指企業(yè)實(shí)際收到的外部投入的資本。所有者權(quán)益類賬戶（貸增借減）貸方登記收到的投入的資本，借方登記減少的資本余額在貸方，表明到期末止共收到的投入的資本【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資3600000元。

★土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000

貸：實(shí)收資本3600000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。

※計(jì)算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。

1“短期借款”賬戶指企業(yè)借入的在一年內(nèi)（含一年）必須償還的各種借款。負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記借入的借款，借方登記到期償還的借款余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款該賬戶只核算本金，不核算利息。利息單獨(dú)核算

2“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶指企業(yè)籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。如借款手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶期末無余額。3“銀行存款”賬戶

4“應(yīng)付利息”賬戶指企業(yè)所欠借入資金的利息。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借方登記償還的利息，貸方登記所欠的利息。賬戶期末余額為尚未償還的利息?！纠?-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息5000元(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000

※5、6月各月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12＝5000（元）兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10000元。至此計(jì)預(yù)提12500元。

【例5-8-2】支付4、5、6月利息12500元。借：應(yīng)付利息12500

貸：銀行存款12500【例5-9】償還短期借款1000000

元。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息

“長期借款”賬戶指企業(yè)借入的在一年后必須償還的各種借款。負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記所欠的借款本息借方登記償還的借款本息余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款本息該賬戶不僅核算本金，還核算利息。（2）核算舉例：

【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款5000000

元。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000【例5-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長期借款利息400000

元。借：在建工程400000

貸：長期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例5-12】歸還長期借款本金5000000元,利息

1200000元（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000

應(yīng)付利息：400000×3＝1200000

本息合計(jì)：6200000

借：長期借款6200000

貸：銀行存款6200000第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債

（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。

（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定

對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。

2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。

1“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加貸方登記固定資產(chǎn)減少期末借方余額：期末還剩的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的取得成本=買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+包裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+裝卸費(fèi)2銀行存款賬戶

3“應(yīng)付賬款”賬戶指企業(yè)購材料、商品、勞務(wù)、設(shè)備等時(shí)尚未支付的貨款。負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記購材料、商品、設(shè)備時(shí)所欠的款項(xiàng)，借方登記償還的材料、商品款項(xiàng)。余額在貸方，表明期末還欠的貨款。

4“應(yīng)付票據(jù)”賬戶指企業(yè)購材料、商品、勞務(wù)、設(shè)備等時(shí)開出的商業(yè)匯票，承諾一定時(shí)期償還一定款項(xiàng)的書面憑證。負(fù)債類賬戶（貸增借減）貸方登記購材料、商品、設(shè)備等時(shí)所開出的匯票，借方登記到期償還的票據(jù)款。余額在貸方，表明期末還欠的票據(jù)款。

5“預(yù)付賬款”賬戶（借增貸減）指企業(yè)購材料、商品、設(shè)備等之前預(yù)先支付的款項(xiàng)。（定金或訂金）資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記購材料、商品、設(shè)備等之前預(yù)先支付的款項(xiàng)貸方登記收到的材料、商品、設(shè)備金額。余額在借方，表明期末尚未收到的材料、商品、設(shè)備金額。

6”在建工程”賬戶（借增貸減）指企業(yè)需要安裝或正在建造的的各種固定資產(chǎn).借方登記需要安裝或正在建造的的各種固定資產(chǎn)的成本，貸方登記安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本余額在借方，表明期末尚未安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的成本。2.核算舉例：

【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備148250

元，貨款已付。

借：固定資產(chǎn)148250

貸：銀行存款148250

※繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。

【例5-14】購入需要安裝設(shè)備566600

元，貨款已付。

借：在建工程566600

貸：銀行存款566600※發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本?！纠?-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用34800

元。

借：在建工程34800

貸：原材料12000

應(yīng)付職工薪酬22800【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)601400

貸：在建工程601400※該工程總成本為：

566600＋34800＝601400

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)對(duì)材料采購業(yè)務(wù)的核算通常以實(shí)際成本計(jì)價(jià)1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。在途材料2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購費(fèi)用3.原材料采購按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))

1“在途物資”賬戶用來核算企業(yè)材料、商品采購的實(shí)際成本及采購費(fèi)用。包括尚在運(yùn)輸途中的材料和已到達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的材料。材料采購的成本包括材料的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)用等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記材料采購的增加，貸方登記材料的入庫余額在借方，表明期末還有多少尚未入庫的材料。2“銀行存款”賬戶

3“庫存現(xiàn)金”賬戶指置存企業(yè)內(nèi)部的用于零星開支的貨幣資金。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少余額在借方，表明期末尚存的現(xiàn)金。

4“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記上交的稅費(fèi)貸記所欠的稅費(fèi)貸方余額：期末尚未交納的稅費(fèi)

（2）核算舉例：

【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅26860

貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。

※共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。

分配率=同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率借：在途物資——甲材料5000

在途物資——乙材料2000

貸：銀行存款7000※如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”。

【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資——丙材料220000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅36720

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000

貸：銀行存款180000※預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)?！纠?-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。

借：在途物資——丙材料425000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅71400

貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000

銀行存款311400

庫存現(xiàn)金5000

※支付的銀行存款311400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（425000+71400）與預(yù)付賬款（180000）之差額款。

※用現(xiàn)金支付5000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本?！纠?-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。

※商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。

※應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。在途物資應(yīng)交稅費(fèi)※該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式：

不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款本例：418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅60860

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位418860【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720

貸：應(yīng)付票據(jù)——紅星工廠256720※一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-25】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。

※結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

※結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：

京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購費(fèi)用然后編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料125000

原材料——乙材料40000

原材料——丙材料645000

原材料——丁材料358000

貸：在途物資——甲材料125000

在途物資——乙材料40000

在途物資——丙材料645000

在途物資——丁材料358000【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50000元。借：生產(chǎn)成本50000

貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫125000發(fā)出50000領(lǐng)用50000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。

對(duì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；◆支付期在先，受益期在后；

◆受益期在先，支付期在后。

在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法?。ǘ┥a(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。★生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用

二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本

1“生產(chǎn)成本”賬戶指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的直接費(fèi)用。（即正在車間加工的產(chǎn)品的成本）成本類賬戶（借增貸減）借記生產(chǎn)成本增加貸記生產(chǎn)成本減少（完工入庫的產(chǎn)品）借方余額：期末尚未加工完畢產(chǎn)品的成本

2“制造費(fèi)用”賬戶指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的間接費(fèi)用。成本類賬戶（借增貸減）借記制造費(fèi)用增加貸記制造費(fèi)用減少（結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本賬戶的金額）余額：無

3“原材料”賬戶4“管理費(fèi)用”賬戶指企業(yè)進(jìn)行全廠性的管理所發(fā)生的費(fèi)用。包括企業(yè)管理人員的工資、福利費(fèi)；管理機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)；報(bào)刊費(fèi)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；管理部門領(lǐng)用的材料費(fèi)；訴訟費(fèi)、管理部門的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的管理費(fèi)用貸記結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用余額：無

5“待攤費(fèi)用”賬戶指費(fèi)用已經(jīng)支付，但必須由以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記支付的費(fèi)用貸記攤銷的費(fèi)用借方余額：期末尚未分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用6“預(yù)提費(fèi)用”賬戶指費(fèi)用以后支付，但應(yīng)由以前各期分擔(dān)的費(fèi)用。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記支付的已預(yù)提的費(fèi)用貸記預(yù)提的費(fèi)用貸方余額：已預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用2.核算舉例：【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000

制造費(fèi)用165000

貸：原材料——甲材料575000

原材料——乙材料240000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。2.賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用××××××應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶指企業(yè)獲得職工勞務(wù)所欠職工的各種勞動(dòng)報(bào)酬。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記支付的各種勞動(dòng)報(bào)酬貸記所欠的各種勞動(dòng)報(bào)酬貸方余額：期末尚欠的各種勞動(dòng)報(bào)酬3.核算舉例：

【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000

貸：庫存現(xiàn)金3600000【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1430000

制造費(fèi)用320000

管理費(fèi)用210000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000【例5-33－1】計(jì)算并提取（列支）本月福利費(fèi)。

※福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利=某類人員工資額×14%【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算：

A產(chǎn)品：1640000×14%=229600（元）

B產(chǎn)品：1430000×14%=200200（元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200200

制造費(fèi)用——工資44800

管理費(fèi)用——工資29400

貸：應(yīng)付職工薪酬504000

（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元。借：應(yīng)付職工薪酬504000

貸：銀行存款504000

（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)等。

2.賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本3.核算舉例：

【例5-34】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。

借：待攤費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000

※先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

※在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?000元，分錄如下：

借：管理費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。

借：制造費(fèi)用4200

貸：待攤費(fèi)用4200

※年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。

※由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）?！纠?-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)。

※設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用3500

貸：預(yù)提費(fèi)用3500

【例5-37】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。

※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。

※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率

※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！P(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明

“累計(jì)折舊”賬戶指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)的有形或無形損耗。資產(chǎn)類賬戶（貸增借減）借記減少的折舊貸記計(jì)提的折舊貸方余額：期末尚存的固定資產(chǎn)的折舊

提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄：借：制造費(fèi)用8600

管理費(fèi)用4500

貸：累計(jì)折舊13100【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900

貸：庫存現(xiàn)金900【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

本例：547000÷（6000+4000）

=54.70（元/工時(shí)）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率本例：A產(chǎn)品=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品=4000×54.70=218800元

分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200

借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品218800

貸：制造費(fèi)用547000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接人工

●制造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）

計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。

（2）賬戶設(shè)置：

“庫存商品”賬戶指企業(yè)已經(jīng)完工入庫的產(chǎn)品。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記入庫的完工產(chǎn)品貸記銷售的產(chǎn)品借方余額：尚未出售的產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=材料費(fèi)用+人工費(fèi)用+制造費(fèi)用(間接費(fèi)用)

（3）核算舉例：

【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫存商品——A產(chǎn)品1842000

庫存商品——B產(chǎn)品1265000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1265000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):

進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量◆收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；★收入的金額能夠可靠計(jì)量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。

※必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！2.商品銷售收入的計(jì)量

◆一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)

1“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所獲得的收入。損益類中的收入類賬戶（貸增借減）借記結(jié)轉(zhuǎn)貸記所獲得的收入余額：無2“應(yīng)收賬款”賬戶指銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的貨款。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記應(yīng)收賬款增加貸記收回的應(yīng)收賬款借方余額；尚未收回的賬款

3“應(yīng)收票據(jù)”賬戶指銷售商品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記收到的商業(yè)匯票貸記到期收到的票據(jù)款借方余額：尚未收到的票據(jù)款4“預(yù)收賬款”賬戶指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)之前預(yù)先收到的款項(xiàng)。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借發(fā)出的商品貸預(yù)收的賬款借方余額：應(yīng)收回的貨物款貸方余額：尚未發(fā)出的商品（尚欠的貨物）

（2）核算舉例：

【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票?！虡I(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。◆如果收到的是對(duì)方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”

兩個(gè)賬戶。【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000

◆按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。

【例5-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920

貸：主營業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅97920【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。

借：預(yù)收賬款—正大工廠500000

銀行存款1138000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅238000【例5-45】欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920

貸：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店303

360

貸：主營業(yè)務(wù)收入258000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅43860

銀行存款1500【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項(xiàng)稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅3400

貸：銀行存款234002.主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義

◆為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。

●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。

（2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量

（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。●注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置

1“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記已售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

2“銷售費(fèi)用”賬戶指銷售產(chǎn)品過程中及促銷產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。包括廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售人員的工資及福利費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租金；送貨上門的運(yùn)雜費(fèi)等。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

3“營業(yè)稅金及附加”賬戶指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所需交納的各種流轉(zhuǎn)稅。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加費(fèi)等。屬損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的稅金及附加費(fèi)貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

4“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。負(fù)債類賬戶（貸增借減）借記上交的稅費(fèi)貸記所欠的稅費(fèi)貸方余額：期末尚未交納的稅費(fèi)（5）核算舉例：【例5-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：3200×222（見例41、43、46）＝710400元B產(chǎn)品成本：13600×70（見例44）－13600×10

（退貨，見例47）＝816000元

借：主營業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫存商品—A產(chǎn)品710400

庫存商品—B產(chǎn)品8160003.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

（2）計(jì)算方法

①應(yīng)交消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅）×教育費(fèi)附加稅率（3）賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加（4）核算舉例：

【例5-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35000元，城建稅14000元，教育費(fèi)附加6000元，合計(jì)55000元。

借：營業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅35000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅14000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加6000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)

其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

1“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶指企業(yè)進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)（附營業(yè)務(wù)）所帶來的收入。包括包裝物出租收入、出售材料的收入等損益類中的收入類賬戶（貸增借減）借方登記結(jié)轉(zhuǎn)貸方登記所獲得的其他業(yè)務(wù)收入該賬戶期末無余額2“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶指企業(yè)進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)（附營業(yè)務(wù)）所發(fā)生的支出。包括出租的固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)；出售材料的成本等損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借方登記所發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)該賬戶期末無余額

2.核算舉例：【例5-50】銷售材料，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款32760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

—銷項(xiàng)稅額4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計(jì)算！【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000【例5-52】出租包裝物，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款7020

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

—銷項(xiàng)稅額1020【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料16000※該例與例5-50相聯(lián)系！【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本4680

貸：包裝物4680◆“包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。

※該例與例5-52相聯(lián)系！

【例5-55】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5000※該例與例5-51相聯(lián)系！第五節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、財(cái)務(wù)成果的基本含義

◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤三、營業(yè)利潤的計(jì)算

從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（一）期間費(fèi)用的核算1.期間費(fèi)用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。

◆對(duì)期間費(fèi)用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用2.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3.賬戶設(shè)置

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

1“其他應(yīng)收款”賬戶指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他應(yīng)收未收的款項(xiàng)。包括預(yù)借的差旅費(fèi)、未收回的出租的固定資產(chǎn)租金或包裝物的租金等。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記應(yīng)收的其他應(yīng)收款貸記收回的其他應(yīng)收款借方余額：期末尚未收回的其他應(yīng)收款2“管理費(fèi)用”賬戶

4.核算舉例

【例5-56】出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)，余款交回。借：管理費(fèi)用2460

庫存現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款—李好3000

※分錄中的“貸：其他應(yīng)收款3000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時(shí)的分錄為：

借：其他應(yīng)收款—李好3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

※

如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報(bào)銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用2460

貸：其他應(yīng)收款—×××2000

庫存現(xiàn)金460

【例5-57】用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等。借：管理費(fèi)用126320

貸：庫存現(xiàn)金126320【例5-58】攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)。借：管理費(fèi)用2010

貸：待攤費(fèi)用2010【例5-59】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。借：銷售費(fèi)用5200

貸：銀行存款5200※如果是為購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)：

借：應(yīng)收賬款×××

貸：銀行存款×××【例5-60】計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資，暫未支付。借：銷售費(fèi)用41610

貸：應(yīng)付職工薪酬41610

【例5-61】計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。

借：管理費(fèi)用21000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船使用稅6200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

銀行存款2800（三）營業(yè)利潤的計(jì)算根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算京連公司的營業(yè)利潤了。

2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益四、凈利潤的計(jì)算與核算（一）凈利潤的計(jì)算利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤

從以上公式可見，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容。1.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義◆營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2）營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括處置流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈(zèng)利得等。營業(yè)外支出包括處置流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。（3）賬戶設(shè)置

1“營業(yè)外收入”賬戶指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)所帶來的收入。包括罰款收入等。損益類中的收入類賬戶（貸增借減）借記結(jié)轉(zhuǎn)貸記獲得的營業(yè)外收入余額：無2“營業(yè)外支出”賬戶指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。包括固定資產(chǎn)的盤虧損失、非正常的財(cái)產(chǎn)損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、退休人員工資、罰款支出等。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的營業(yè)外支出貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無（4）核算舉例【例5-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800

貸：營業(yè)外收入84800【例5-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)。借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款200002.所得稅費(fèi)用的核算（1）所得稅費(fèi)用的含義●企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±調(diào)整項(xiàng)目

（3）利潤總額的計(jì)算利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

根據(jù)營業(yè)利潤總額（435200元）和圖5－11有關(guān)資料，可計(jì)算京連公司的利潤總額如下：

435200+84800－20000＝500000（元）（4）所得稅費(fèi)用的計(jì)算

應(yīng)交所得稅額＝利潤總額×所得稅稅率假定京連公司的所得稅稅率為25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為：

500000×25%＝125000（元）（5）所得稅費(fèi)用的核算①賬戶設(shè)置

“所得稅費(fèi)用”賬戶指年末核算應(yīng)交納的所得稅。稅款通常為應(yīng)納稅所得的25%（稅率）。損益類中的費(fèi)用類賬戶（借增貸減）借記核算的所得稅貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

應(yīng)交稅費(fèi)

所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

②核算舉例【例5-66】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用125