高級財務會計實務題

/實務題?＊1．A公司20０0年購入Ｂ公司８0％的股份.2００1年年末A公司和Ｂ公司的個別資產(chǎn)負債表簡表如下：?個別資產(chǎn)負債表單位:萬元?資產(chǎn)A公司B公司負債及所有者權益A公司Ｂ公司?貨幣資金應收票據(jù)(Ｂ公司)應收賬款減：壞賬準備應收賬款凈額長期股權投資（B公司）固定資產(chǎn)減:累計折舊固定資產(chǎn)凈值5010240。1223.886０3０６24３512０.０611。９４７01456應付票據(jù)應付賬款實收資本盈余公積20377０40．88101６354１．9４

資產(chǎn)總額16７.８8102．９4負債及所有者權益總額１６7。8８102.94

表中B公司應付賬款均為欠A公司的貨款，其中有6萬元是２000年度發(fā)生的，壞賬準備的計提比例為５‰.?要求:根據(jù)以上資料編制必要的抵消分錄,并在此基礎上編制AB集團合并資產(chǎn)負債表。?１、(1）抵消分錄

借:應付票據(jù)1000０0?貸:應收票據(jù)100000?借:應付賬款160000

貸:應收賬款160000?借：壞賬準備300

貸:年初未分配利潤３00

借：壞賬準備5０0

貸：管理費用５00?借：實收資本３５０00０

盈余公積4１9４00

貸:長期股權投資——Ｂ公司6０00０0?少數(shù)股東權益１53８80?合并價差１5520

AB集團合并資產(chǎn)負債表?２00１年1２月31日單位：萬元

資產(chǎn)金額負債及所有者權益金額?貨幣資金應收票據(jù)(B公司）應收賬款減:壞賬準備應收賬款凈額長期股權投資（B公司）合并價差固定資產(chǎn)減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值8520０.1１9.9-1。55２100208０應付票據(jù)應付賬款實收資本盈余公積未分配利潤少數(shù)股權20377040。8８0。0815．3８8

資產(chǎn)總額18３。３48負債及所有者權益總額18３.3４8???２．甲、乙兩公司為母、子公司，按規(guī)定應編制合并會計報表.經(jīng)查,2０0０年度兩公司內(nèi)部存貨交易業(yè)務情況如下：?(1)乙公司年初存貨中有從甲公司購入未售出的A存貨購入價為３00000元,B存貨購入價為450000元。甲公司A、B兩種存貨的銷售成本率均為80％.

(2)本年乙公司又從甲公司購入A存貨１０00000元，Ｂ存貨20０0000元。年末乙公司已將A存貨連同期初結存數(shù)全部售出，銷售價共計14９5000元。B存貨年初結存數(shù)出售了8０％，售價432００0元；本年購入數(shù)出售了6０%，售價1440000元；其余部分均作為年末結存數(shù)。

要求：根據(jù)上述資料編制合并會計報表的抵消分錄。?２。

（１）借：年初未分配利潤6０000?貸：主營業(yè)務成本--A600０0?借：主營業(yè)務收入——Ａ10０0000

貸：主營業(yè)務成本——A10０0000

（２）借：年初未分配利潤９0０00?貸：主營業(yè)務成本——B９0０00

借:主營業(yè)務收入-—B20０0000

貸:主營業(yè)務成本——B２0０0000

借:主營業(yè)務成本17800０

貸：存貨—-B１78000??3.20０0年１月1日，Ａ公司支付1８0000元現(xiàn)金購買B公司的全部凈資產(chǎn)并承擔全部負債.購買日Ｂ公司的資產(chǎn)負債表各項目賬面價值與公允價值如下表:?

項目賬面價值公允價值

流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地30０3０000

資產(chǎn)總額１080001500０0?負債股本留存收益12０01２000

負債與所有者權益總額１08０00?根據(jù)上述資料確定商譽并編制A公司購買Ｂ公司凈資產(chǎn)的會計分錄。?3．A公司的購買成本為１８0000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額4２0０0元作為外購商譽處理。A公司應進行如下賬務處理:

借:流動資產(chǎn)300００

固定資產(chǎn)1２０0００?商譽4200０?貸:銀行存款180000?負債１2０00

?*４．Ｐ公司于2０0１年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后Ｐ公司繼續(xù)存在,Ｑ公司失去法人資格.合并前,P公司和Ｑ公司資產(chǎn)負債表有關資料如下表所示。在評估確認Q公司資產(chǎn)公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價為１0000０0元，由P公司以銀行存款支付,同時，P公司還支付了注冊登記費用和其他相關費用共計180０0元。

?P公司和Q公司資產(chǎn)負債表單位：元

項目P公司Ｑ公司（賬面金額）Q公司(公允價值)

銀行存款1０60００0250002500０

短期投資1000001５000１5000

應收賬款（凈額）420０00105000100000

存貨７２00001８０00０2０６２5０?長期股權投資600000150０0０17６250?固定資產(chǎn)３8０0000９０0００09０00０0?減：累計折舊80000０15000０１００000

固定資產(chǎn)凈值3０0０0０07５00008000００

無形資產(chǎn)2００0０0５００004５0００?資產(chǎn)合計６１000001２75０００１3６7500?短期借款3２０00０8０000８0000?應付賬款４54０0０1１35０0１13500

長期應付款1２80０003２0０00274000

負債合計２０５４0００５1３５0046７５00

股本2200000３０0００0-－

資本公積10０000０305000——?盈余公積３４6000８６500—－

未分配利潤５0000０70000－－

所有者權益合計40460007６1５0090００00

?采用購買法對上述吸收合并業(yè)務進行會計處理。?4．P公司的購買成本為１０18０0０元(100０000元+１80０0元)，而取得Ｑ公司凈資產(chǎn)的公允價值為90０0０0元,購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額118０0０元作為外購商譽處理。P公司應進行如下賬務處理:

借:流動資產(chǎn)34６2５0?長期股權投資1７62５0

固定資產(chǎn)８000０0

無形資產(chǎn)４５００0?商譽11800０

貸:銀行存款101８０00

負債４６７5０0?

５．M公司２0０0年1月1日以105000元的現(xiàn)金購買Ｎ公司全部股票，N公司各項資產(chǎn)與負債賬面價值與市價相等。在進行這項投資時，Ｍ公司與N公司的試算情況如下表:??M公司與Ｎ公司試算表

2000年1月１日單位：元?項目Ｍ公司N公司

借方貸方借方貸方?現(xiàn)金短期投資應收賬款存貨對N公司投資固定資產(chǎn)商譽應付賬款應付費用應付債券長期借款股本資本公積盈余公積未分配利潤９00５１580

合計6940０0694000210００0２１000０

根據(jù)上述資料編制抵銷分錄，并編制合并會計報表工作底稿.

5.Ｍ公司在編制合并會計報表時，需要將M公司的長期股權投資項目與Ｎ公司的所有者權益項目相抵銷。由于M公司長期股權投資的賬面價值為１0５０0０元,N公司所有者權益數(shù)為1200０0元，兩者相差1500０元。由于投資成本低于所取得的凈資產(chǎn)的價值，合并價差表現(xiàn)為貸方，在資產(chǎn)負債表的“合并價差”項目中以負數(shù)反映這一差額。抵銷分錄如下：?借:股本25000?資本公積2０000?盈余公積７3500?未分配利潤１5０0

貸:長期股權投資10５０00

合并價差1５０00?Ｍ公司合并資產(chǎn)負債表?２00０年１月1日單位：元

資產(chǎn)項目金額負債和所有者權益項目金額

現(xiàn)金９500應付賬款8800０?短期投資3400０應付費用2６００0

應收賬款215500應付債券80０0０

存貨14５000長期借款70000?長期股權投資—N公司負債合計264000?合并價差－1500０股本１000０0

固定資產(chǎn)３8００00資本公積300０0０?商譽1500０盈余公積117500

未分配利潤2５０0

所有者權益合計52０000

資產(chǎn)合計784000負債和所有者權益合計78４0０0???

＊6．某企業(yè)２001年有關期貨業(yè)務發(fā)生的經(jīng)濟事項如下：

（1）支付20萬元以取得某期貨交易所會員資格,另付年會費3萬元；

（2）為進行期貨交易交存保證金１00萬元；

(3）該企業(yè)2月5日買入１０手綠豆期貨合約(每手10噸），每噸價格２6０0元；２月15日賣出10手標準鋁期貨合約（每手25噸），每噸價格15000元;?（4)該企業(yè)3月2日買入2月１5日賣出的１０手標準鋁期貨合約，每噸價格1４600元;?(5)該企業(yè)所將10手綠豆期貨合約到期進行實務交割。最后交易日的結算價格為每噸２50０元，實際交割貨款為每噸25５０元（不含增值稅）。增值稅率為１７%。

要求完成上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

（1)取得期貨交易所會員資格及支付年會費

借：長期股權投資——期貨會員資格投資20０0００?貸:銀行存款200000?借：管理費用--期貨年會費3０0０0

貸:銀行存款30000?(2）為進行期貨交易交存保證金

借：期貨保證金１0０0０00

貸：銀行存款１000000

（3)買入1０手綠豆期貨合約和賣出１0手標準鋁期貨合約開新倉不需要做會計分錄

（4)買入2月15日賣出的１0手標準鋁期貨合約?平倉盈利=（1５0０0-14600）×1０×25=1000０0元

借：期貨保證金10００0０

貸:期貨損益10０000?（5）所持的10手綠豆期貨合約到期進行實物交割?平倉虧損=(２600－２500）×10×10＝1000０元

交割貨款=２55０×1０×10=255000元

借:期貨損益10000?貸:期貨保證金10０0０

借:物資采購255０0０?應交稅金-—應交增值稅（進項稅額)4３350?貸:期貨保證金298３５０

?7．資料：A公司20０1年１月1日的貨幣性項目如下：?現(xiàn)金8０0000元應收賬款340０00元

應付賬款4８０0００元短期借款3６3000元

本年度發(fā)生以下有關經(jīng)濟業(yè)務:

(1）銷售收入2800000元,購貨25０00０元;?（2）以現(xiàn)金支付營業(yè)費用50０００元;

（3）３月底支付現(xiàn)金股利３0000元;

（4)３月底增發(fā)股票１０00股，收入現(xiàn)金300０元；?(5）支付所得稅２000０元。

有關物價指數(shù)如下:

2001年１月１日10０?2０01年3月31日1２0?200１年１２月３1日１30

2０01年年度平均115?要求：以年末貨幣為穩(wěn)值貨幣，計算貨幣性項目購買力變動損益。?7、貨幣性項目購買力損益計算表金額:元?項目年末名義貨幣調(diào)整系數(shù)年末一般購買力貨幣?年初貨幣性資產(chǎn)114０00０?年初貨幣性負債8４300０?年初貨幣性項目凈額２97０0013０／1０038６１00

加：銷售28000001３0／１1５３165217

發(fā)行股票３00０1３0／１2０３250?減:購貨250０00130／１１5282609

營業(yè)費用５0０0０130／11556522?所得稅２000０130／115２26０9

現(xiàn)金股利30000１30/１20３２500

貨幣性項目凈額27５0０0031６03２7

?貨幣性項目的購買力變動損失=3160327-27５0000

=４１03２７（元）

?8．200１年12月31日，M公司以2０0萬元長期負債所借款項購買了N公司１0０%的有表決權的普通股，合并交易之前雙方資產(chǎn)負債表如下（單位：元)

項目M公司賬面價值Ｎ公司賬面價值N公司公允價值

銀行存款800００01０000010０00０?應收賬款5000０0３00０００3０0０00

存貨600000600０00662５０0?固定資產(chǎn)６90００002200000210000０

累計折舊-20000０0—4000０0?無形資產(chǎn)2０000015０000

合計６8000０0３０００000

應付賬款1９５0000500000５0000０

長期借款20000001０0０0０0900000

股本15００00０9５000０

留存收益1350000550000?合計６8000０030０0００0

要求：根據(jù)以上資料,編制合并日的合并資產(chǎn)負債表。?8.對該控股業(yè)務，M公司應編制以下會計分錄:

借：長期股權投資２０00000

貸:長期借款200０000?M公司長期股權投資的賬面價值為20０000０元,N公司所有者權益為15０000０元，合并價差為5０0000元。抵銷分錄為：?借:股本950００0?留存收益5５0０0０

合并價差５000０0?貸:長期股權投資２0０0００0??M公司合并資產(chǎn)負債表

20０１年1２月３1日單位：元?資產(chǎn)項目金額負債和所有者權益項目金額

銀行存款9000００應付賬款2４５00０0?應收賬款8０0000長期借款5０0０000

存貨１2000０0負債合計74５００0０?合并價差5000００?固定資產(chǎn)91０0000?累計折舊2４0０000股本1500０00?固定資產(chǎn)凈值67000００留存收益1３50０00?無形資產(chǎn)200000所有者權益合計２85０000?資產(chǎn)合計１0３00０00負債和所有者權益合計103０0０00?

?９．甲公司已取得乙公司８0%的股權,2０0０年１2月31日甲、乙兩公司的資產(chǎn)負債表中存在下列內(nèi)部債權與債務事項：

(1）甲公司其他應收款中有30000元為乙公司應付未付的股利.?（2)年初甲公司的應收賬款中包含應收乙公司貨款５0０00元，年末甲公司的應收賬款中仍含有應收乙公司貨款6００00元,兩公司的應收賬款均按5‰提取壞賬準備。

（3）乙公司應付票據(jù)中含有應付給甲公司貨款10０000元.

（４)年初甲公司購入乙公司溢價發(fā)行債券，面值為10０0０0元，購入價為１0８000元,年利率8％，期限4年.該債券每年計息，到期一次還本付息。

要求：為上述內(nèi)部債權與債務事項編制合并會計報表的抵消分錄。

9.?(１）借：其他應付款——應付股利3000０?貸:其他應收款—-應收股利300０0?(2）借：壞賬準備２50?貸：年初未分配利潤2５0

借:應付賬款60000

貸：應收賬款60０00?借:壞賬準備50?貸：管理費用50?(3）借:應付票據(jù)10000０?貸：應收票據(jù)1０0000?(4)借：應付債券１14０００?貸：長期債權投資1１400０

借：投資收益6000

貸：財務費用60００

１０．H公司于２001年初成立并正式營業(yè)。（1）本年度按歷史成本／名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表、利潤表分別如表1、表2所示。?

表1資產(chǎn)負債表金額:元

項目2０01年１月1日20０1年1２月31日

現(xiàn)金３０00０4００00?應收賬款７5000600０0

其他貨幣性資產(chǎn)５5０001６00０0

存貨2００００0240000?設備及廠房（凈值)12000０１12000

土地3６00０0３６０000

資產(chǎn)總計8400０0972００0

流動負債（貨幣性）800001600０0?長期負債（貨幣性）5200０0520０0０

普通股2４0000２4０00０?留存收益52００0

負債及所有者權益總計8400００972０00

表２利潤表金額：元

銷售收入６４0000?銷售成本?期初存貨2０0０00

加：本年進貨4160００

減:年末存貨２4000０?３760００

銷售毛利２６4０00?銷售及管理費用136000?折舊費800０

利潤總額１20000?所得稅６000０

凈利潤６０000?年初留存收益０

合計６0000?現(xiàn)金股利８00０?年末留存收益52０00??（２）年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為4000００元；

（３)年末，設備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為14４00０元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；?（4)年末,土地的現(xiàn)行成本為7２0000元；

(5）銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎,在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608０0０元;

（6）銷售及管理費用、所得稅項目,其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。

要求：根據(jù)上述資料，編制H公司２０01年度現(xiàn)行成本基礎的資產(chǎn)負債表、利潤表。

10。（1）計算資產(chǎn)持有損益。如下表所示。?資產(chǎn)持有收益計算表?2001年度金額：元

項目現(xiàn)行成本歷史成本持有收益?期末未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：

存貨４００000２4000０１６00０0

設備和廠房（凈）1344００112000224０0

土地720000360０0０3６００00?合計542400

本年已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益：

存貨6０80003７６0002３200０

設備和廠房960０80001600

土地?合計2３３600

持有損益合計776００0?

（2）Ｈ公司20０１年度以現(xiàn)行成本為基礎編制的資產(chǎn)負債表、利潤表如表１、表２所示。

表１資產(chǎn)負債表

（現(xiàn)行成本基礎）金額：元

項目２０0１年1月1日２001年12月31日?現(xiàn)金3000０4００００

應收賬款7500０60000

其他貨幣性資產(chǎn)550001６０000?存貨200000４０00０0

設備及廠房（凈值)120000１３４4０0?土地36000０7200０0

資產(chǎn)總計840000１5144０0

流動負債（貨幣性)800001６0000?長期負債(貨幣性)52000０520００0?普通股２４0０0024０000

留存收益(181600)

已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益23３600?未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益54240０

負債及所有者權益總計8４0000151４4０0?

利潤表

表2（現(xiàn)行成本基礎)金額：元?

銷售收入6４0０0０?銷售成本60８000?銷售毛利32０00

銷售及管理費用1３6０00

折舊費960０

利潤總額－113600

所得稅60000?凈利潤－173600?年初留存收益0?合計-173６０0?現(xiàn)金股利8０00?年末留存收益－1816００

?11.某公司由于期貨保證金帳戶余額不足,不能按期追加保證金，向期貨經(jīng)紀公司提交國債作為抵押，其賬面價值為45萬元,期貨經(jīng)紀公司劃入企業(yè)保證金賬戶款項40萬元,以后由于企業(yè)不能及時追加保證金,期貨經(jīng)紀公司按規(guī)定將國債出售，售價為4７萬元，余款已劃入企業(yè)保證金賬戶。?要求：編制有關會計分錄?（1）以國債抵押劃入保證金

借:期貨保證金4０0000

貸:其它應付款—-質(zhì)押保證金40００00?（2）處置質(zhì)押品?借：其他應付款-—質(zhì)押保證金4０000０

期貨保證金７0000

貸：長期債權投資—-債券投資額4５0000?投資收益200００?

12．資料：2001年8月3１日，甲公司以銀行存款400000元購得乙公司80%的股份，購買后兩公司分別編制的資產(chǎn)負債表的有關項目如下：?項目甲公司乙公司

應收帳款--乙公司80０００0?長期投資——股票投資4000000?資產(chǎn)合計490０00０850000?應付帳款—-甲公司0800０0

負債合計１8０0０0０350０00

所有者權益合計31000０05000０0

?要求：計算甲乙公司合并后資產(chǎn)負債表中下列各項目的金額?(1)少數(shù)股權（2）資產(chǎn)總額（3）負債總額(4）所有者權益總額（包括少數(shù)股東權益）

12.

(1）少數(shù)股權:５00０0０×2０％＝100000元

（2)資產(chǎn)總額：490００00-8００0０－４00000+850０00=521000０元?（３）負債總額:１800000+３５000０—80０00=2070０００元?（4）所有者權益:3100000+50000０×20％＝320０００0元??13。甲公司持有乙公司80％的股權,200１年甲公司與乙公司之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：?（１)１月１日,甲公司購買了乙公司當日發(fā)行的三年期債券３0萬元，年利率８％，該債券每年年末計息一次。?(２）6月５日,甲公司購買了乙公司一批商品計１0萬元,款項尚未支付,乙公司該批商品的銷售成本為７萬元，甲公司所購商品本期80％已經(jīng)售出.

（3）9月30日,乙公司購買甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為固定資產(chǎn)使用,價款及稅款為5８5萬元，當即投入使用，款項已經(jīng)支付。甲公司該產(chǎn)品成本為３０0萬元。乙公司該固定資產(chǎn)的使用年限為5年,采用直線法計提折舊。?（4）年末,乙公司計提債券利息24萬元,計入財務費用。

(5）甲公司和乙公司均按應收賬款年末余額的5％計提壞賬準備。

要求:編制上述內(nèi)部交易事項的抵銷分錄.

13．

(1）抵消甲公司持有的乙公司債券本金和利息?借:應付債券324000?貸：長期債權投資３２４000?(2)借:主營業(yè)務收入100000?貸:主營業(yè)務成本1００00０?借：主營業(yè)務成本600０?貸:存貨6０00?借:應付賬款１00000

貸：應收賬款1０0000?（3）借：主營業(yè)務收入5０00０00

貸：主營業(yè)務成本３000000

固定資產(chǎn)20００000

借:累計折舊100000

貸：管理費用10０00０?(4）抵消內(nèi)部債券交易的利息?借：投資收益2４000?貸:財務費用24000?(5）借:壞賬準備5000

貸：管理費用５000?

?14．A公司為B公司的全資子公司，經(jīng)批準于２000年1月1日發(fā)行３年期公司債券，債券面值為１０0萬元（該債券不是為購建固定資產(chǎn)而發(fā)行的)，債券年利率為6%,到期一次還本付息。發(fā)行價格為106萬元(假設不考慮發(fā)行費用),發(fā)行收入全部收到存入銀行。B公司于20０0年7月1日購買了A公司發(fā)行的全部債券的40％，實際支付價款44萬元，另支付相關費用0.2萬元（作為當期損益處理），價款和相關費用已用銀行存款支付。為簡化核算，B公司和A公司均在每年年末結賬時計算債券應計利息、攤銷債券溢折價，債券溢折價采用直線法攤銷。

要求:（1）編制A公司200０年應付債券的有關會計分錄（列出有關的明細科目)；

(2）編制B公司２000年債券投資的有關會計分錄（列出有關的明細科目）；?（3）編制Ｂ公司2000年年末合并會計報表工作底稿中的內(nèi)部應付債券和長期債券投資的有關抵銷分錄。

14．?(1)A公司的會計分錄:?借：銀行存款1060０00?貸:應付債券-債券面值10０00００

－債券溢價600０0

借：財務費用4000０

應付債券—債券溢價2００00?貸：應付債券—應計利息600０0

(2）B公司的會計分錄：?借:長期債權投資—債券投資(面值)400000?(應計利息）１2000（40０00０×6％÷2）?（溢價）2800０?投資收益2000

貸:銀行存款44２000?借：長期債權投資-債券投資（應計利息）１２000

貸：長期債權投資—債券投資（溢價）5600（28000÷5）?投資收益64００

（3)合并會計報表的抵銷會計分錄：

借:應付債券44000０（１100０００×４0％)?合并價差6400

貸:長期債權投資４4６400

借：投資收益6４0０?貸：財務費用6４０0

?

＊15．某工業(yè)企業(yè)采用當日匯率對外幣業(yè)務進行折算，并按月計算匯兌損益。?該企業(yè)1994年12月31日有關外幣賬戶期末余額如下:（期末匯率１美元=8。４元人民幣）

應收賬款10萬美元?應付賬款5萬美元?銀行存款20萬美元

該企業(yè)1９95年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務：?（1）1月5日對外銷售產(chǎn)品一批,銷售收入20萬美元，當日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項尚未收回。

（2）1月10日從銀行借入短期外幣借款18萬美元，當日匯率為1美元=8。3元人民幣

（3)1月12日從國外進口原材料一批，共計2２萬美元，款項由外幣存款支付，當日匯率為1美元=８.3元人民幣（假設該企業(yè)免征增值稅)

(4）1月18日購進原材料一批，價款總計16萬美元，款項尚未支付,當日匯率為1美元＝8.35元人民幣。?（５）1月２0日收到1月５日賒銷款10萬美元，當日匯率為1美元＝８．３5元人民幣

（6）1月31日償還１月１0日借入的外幣18萬美元，當日匯率為1美元＝8．3５元人民幣。?要求：(1）編制該企業(yè)１月份外幣業(yè)務的會計分錄?(2）計算1月份的匯兌損益并進行賬務處理。（答案中金額單位用萬元表示）

15．?（1)編制1月份外幣業(yè)務的會計分錄

①１月5日：?借：應收賬款１66（２０×8．3)?貸：主營業(yè)務收入16６?②1月１0日：

借：銀行存款149。4(１8×8.3)?貸：短期借款14９．4

③1月12日：?借：物資采購182。6（２2×8．3）

貸：銀行存款１82。6

④1月18日：?借：物資采購133．6（16×8.3５）?貸:應付賬款13３.6?⑤１月20日:?借:銀行存款83.5（10×8．35）

貸：應收賬款8３．５

⑥1月31日：?借：短期借款1５０.3（1８×8。35）?貸：銀行存款1５0。3?（2）計算1月份的匯兌損益：

①應收賬款賬戶的匯兌損益：?20×８.３５—[（１０×8．4+20×8。3）-１0×8。35］＝0.5（萬元)?②應付賬款賬戶的匯兌損益?2１×8.3５—(５×8．4＋16×8．３5)=—0。25(萬元）

③銀行存款賬戶的匯兌損益?8×8.3５-［(2０×８。4＋18×８.3+10×8．35）—（２2×8。3+1８×8。３５)］=—1。２(萬元）

④短期借款賬戶的匯兌損益：

18×８．35—１８×8．３＝０.9?一月份匯兌損益＝0.5+0.25—1．2—０。９=—1.3５（萬元）?借：應收賬款０.5

應付賬款0.２5

財務費用1.3５

貸：銀行存款1.2?短期借款0。9

??16．2０01年１月1日，甲公司向乙公司租入全新辦公用房一套,租期6年,辦公用房價值為6０0０0０00元,預計使用年限為30年。租賃合同規(guī)定,租賃開始日甲公司向乙公司一次性預付租金２８000００元，每一年末支付租金100０00元，第六年末支付租金3３0０00元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況.?要求:為承租人(甲公司）進行會計處理.?16.?承租人(甲公司)的賬務處理?(1）2001年1月1日?借：其他應付款28０0000

貸：銀行存款28００000?(２)2０0１年12月31日

借：管理費用60５0０0

貸：銀行存款100000

其他應付款５0５000?(3)對于2０02年１2月３1日、200３年１2月31日、２004年1２月31日、20０5年12月31日都做同上(2）的會計分錄。

（４）2０06年12月３1日

借:管理費用605000

貸:銀行存款330０00?其他應付款２75０00

?

17.乙公司為甲公司的子公司，2００1年初乙公司擁有實收資本1000萬元,資本公積200萬元,盈余公積１０0萬元,未分配利潤５０萬元,2０01年發(fā)生了下列業(yè)務：?（1)甲公司用存款１1０0萬元收購乙公司80％的股份?（2）乙公司當年接受現(xiàn)金捐贈3０萬元?(３）乙公司當年實現(xiàn)凈利潤100萬元，其中提取盈余公積２０萬元，80萬元均為未分配利潤。?要求:１、根據(jù)上述業(yè)務編制甲公司會計分錄?2、年末編制甲乙公司的合并抵消分錄。?1７．?（１）編制有關業(yè)務的會計分錄

借:長期股權投資-—股票投資（投資成本）10８00００0

——股權投資差額２０000０?貸:銀行存款11000０00?借：長期股權投資-—股票投資（股權投資準備）２40000?貨:資本公積--股權投資準備２40000?借：長期股權投資-—股票投資(損益調(diào)整）8000００

貸:投資收益800０00?(２)合并報表抵消分錄：

子公司所有者權益與母公司長期股權投資抵消:?借：實收資本1０0０00００?資本公積23000００?盈余公積1２00000

未分配利潤1300000?合并價差２0００00?貸：長期股權投資1２０40０00

少數(shù)股東權益2960000

子公司利潤分配與母公司投資收益抵消：

借：投資收益8000００

少數(shù)股東收益200000

年初未分配利潤50000０?貸：提取盈余公積２0000０

未分配利潤１3000０0?借:提取盈余公積1600０0

貸:盈余公積１60000

18．甲、乙兩公司為母、子公司,按規(guī)定應編制合并會計報表。經(jīng)查，2000年度兩公司內(nèi)部存貨交易業(yè)務情況如下：?（1）乙公司年初存貨中有從甲公司購入未售出的A存貨購入價為３0000０元,B存貨購入價為4５0００0元。甲公司A、B兩種存貨的銷售成本率均為80％.?（２)本年乙公司又從甲公司購入A存貨１0０0000元,B存貨２000０00元。年末乙公司已將A存貨連同期初結存數(shù)全部售出,銷售價共計149５000元.B存貨年初結存數(shù)出售了８0%，售價43２000元;本年購入數(shù)出售了６0%，售價１4４0000元；其余部分均作為年末結存數(shù)。

要求：根據(jù)上述資料編制合并會計報表的抵消分錄。?18.與第二題一樣。

?19．A公司2002年1月1日采用售后回租方式將一套設備（Ａ公司自有的生產(chǎn)用固定資產(chǎn))出售給某租賃公司，出售價格100萬元,該設備賬面原值為１２０萬元，已提折舊30萬元。該設備租賃期為8年，每年租金2０萬元，租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)轉讓給A公司，A公司采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。租賃合同規(guī)定的利率為１２%。?要求：編制A公司的會計分錄。?19．

因為租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)轉讓給Ａ公司,所以此項租賃屬于融資租賃。

（1)出售資產(chǎn)時?借:固定資產(chǎn)清理9０0０00?累計折舊3０0000

貸：固定資產(chǎn)1２00０00?借：銀行存款1000000

貸:固定資產(chǎn)清理9０0０00

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）１000０0

(2）取得租賃資產(chǎn)時?最低租賃付款額的現(xiàn)值為1０0萬元，與租賃資產(chǎn)的價格相同，因此A公司應按1０0萬元作為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。?借:固定資產(chǎn)—-融資租入固定資產(chǎn)１000000

未確認融資費用6０00０0?貸：長期應付款——應付融資租賃款1600００0

（3)年末計提折舊?租賃期內(nèi)折舊總額為100萬元，每年應計提的折舊額為100／8=1２.５（萬元)

借：制造費用——折舊費１25000

貸:累計折舊12500０?（４）年末分攤未確認融資費用

每年應分攤未確認融資費用的金額為６0／8=７.5（萬元）

借:財務費用750０0?貸：未確認融資費用75000

（5）年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃）1２50０

貸：制造費用——折舊費1２5０0???20。某企業(yè)200１年發(fā)生有關商品期貨業(yè)務事項如下:

(1)企業(yè)支付1６0000元以取得某期貨交易所的會員資格，另外支付年會費５00００元。

（2）為進行期貨交易繳納保證金６００00０元。?（3）該企業(yè)２月１日購入10手(每手10噸）綠豆期貨和約,每噸價格為2600元;2月15日將2月1日買入的10手綠豆期貨和約賣出，每噸價格為27０0元。?(４）該企業(yè)3月1日賣出20手（每手20噸）標準鋁期貨和約，每噸價格為１501０元；這20手標準鋁期貨和約到期進行實物交割。最后交易日的結算價格為每噸１５060元，實物交割貨款為每噸１５3０0元（包含增值稅）.該標準鋁的實際成本為４500000元。增值稅稅率為17％.

（５）全年共支付交易手續(xù)費5800０元。

（６）結轉全年的期貨損益.

要求：根據(jù)以上資料,編制有關商品期貨業(yè)務的會計分錄.?20．?（１）借:長期股權投資—-期貨會員資格投資160000

貸：銀行存款160000

借：管理費用-—期貨年會費５0000

貸：銀行存款50000

（２）借：期貨保證金600００0

貸:銀行存款６000０0?(3）平倉盈利=（2700—2600)×10×10=1００00（元)?借：期貨保證金10000

貸：期貨損益10000?(4）平倉虧損=（15060-15０10)×2０×2０=200０0（元)?借：期貨損益2０0０0

貸：期貨保證金２0０00?含稅交割貨款=153０0×２0×2０＝6１20000(元）?不含稅貨款=６12000０÷（1+１7％）=5230769（元）?借:期貨保證金６120０00

貸:主營業(yè)務收入523０7６9?應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）８89231?借:主營業(yè)務成本4500000

貸:庫存商品4５0000０?(５）借：期貨損益58000?貸:期貨保證金580０0

（6)確定全年期貨損益=1000０—20０00-58000＝-68000（元)

借:本年利潤6８000?貸：期貨損益68０00

?＊2１．甲公司于2000年1２月31日以銀行存款1530０00元購買取得乙公司全部股權.甲、乙兩公司當日的資產(chǎn)負債表資料如下：?甲公司、乙公司資產(chǎn)負債表

20００年12月31日單位:元?資產(chǎn)甲公司乙公司負債及所有者權益甲公司乙公司?銀行存款應收賬款存貨固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)2030000應付賬款長期借款股本資本公積盈余公積０030000?資產(chǎn)總額90３0000２5８0000負債及所有者權益總額9030００0２５8０000

要求：作甲公司取得股權的會計分錄及編制股權取得日合并資產(chǎn)負債表工作底稿。?21。

借：長期股權投資--對乙公司投資1530０00

貸：銀行存款1530000

借：股本1000000?資本公積５00０00

盈余公積３０00０?貸：長期股權投資——對乙公司投資1５3０000?

合并資產(chǎn)負債表工作底稿?20０0年12月31日單位:元

項目資產(chǎn)負債表抵消分錄合并資產(chǎn)負債表?母公司子公司借方貸方

資產(chǎn):銀行存款應收賬款存貨長期投資-乙公司固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債及所有者權益:應付賬款長期借款股本資本公積盈余公積負債及所有者權益總計474２58025800０0①①5０0000①30000①１530000９23?

２2．母公司2000年1月１日結存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨200萬元,該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度子公司向母公司銷售商品，售價為３51萬元（含增值稅），母公司另支付運雜費等支出５萬元。子公司2000年度的銷售毛利率為20%。母公司2０00年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售成本為2５０萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用先進先出法核算。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率均為17%.?要求：在２000年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄。（金額單位用萬元表示).

22。

(１)抵銷期初存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤.?借:年初未分配利潤３00000（2０0×1５％）?貸：主營業(yè)務成本300０0０?（2）將本期內(nèi)部銷售收入抵銷。

本期內(nèi)部銷售收入為3０0萬元(3５1÷１７％）。?借：主營業(yè)務收入300０0００?貸：主營業(yè)務成本300０0００

(3）將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。?期末結存的存貨均為20０0年度購入，因此,結存存貨的銷售毛利率都為20%。20０0年1２月31日結存的內(nèi)部存貨結存價值為25０萬元(200＋300－250），期末內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元(250×20％)。

借：主營業(yè)務成本500000?貸:存貨5０0000??

2３.2０00年1月1日甲公司向房產(chǎn)租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為3年，該辦公用房的預期可使用年限為30年,辦公用房的價值為2０0０000元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司一次性支付租金130000元,第一年年末支付5００00元,第二年年末支付100０00元,第三年年末支付80000元。租賃期滿后，租賃公司收回房產(chǎn)。

要求：根據(jù)上述資料，編制會計分錄。

23.?此項租賃不符合融資租賃的任何一條標準,因此應作為經(jīng)營租賃處理。每月應分攤的租金費用為:(130０00+５00０0+10０000＋80０00）/3６=10０00(元)?20０0年１月１日，支付租金時：?借：其他應付款130000

貸：銀行存款１３0000?各月月末確認租金費用時:?借：管理費用1００0０?貸：其他應付款10000?２000年年末支付租金時：?借：其他應付款50０00?貸:銀行存款50000?2０01年年末支付租金時：

借：其他應付款10000０

貸：銀行存款10００00

2002年年末支付租金時：?借：其他應付款80０0０?貸：銀行存款８0000

??＊24.B公司為Ａ公司的子公司，A公司擁有其60%的股份，1998年度編制合并會計報表時的有關資料如下：?（１)Ａ公司固定資產(chǎn)中有一臺原價為1600０0元的設備，是從B公司購入的，購入時間為19９6年6月，當月投入使用,A公司實際支付的價款為１5００００元，另外支付10０0０元安裝及運雜費,該項設備的預計使用期限為5年,B公司1996年銷售該設備的毛利率為2０％。?(2）B公司199６年提取盈余公積４000０元,１９97年提取盈余公積40０00元,1９98年提取盈余公積為60000元。?(3）A公司本年年初存貨中包含從B公司購入的存貨１０0000元（B公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為1２0０0０元），1998年末A公司存貨中仍包含從B公司購入的存貨5000０元，1998年內(nèi)Ａ公司與B公司之間未發(fā)生其他購銷業(yè)務。?要求:根據(jù)上述資料編制1９9８年A公司合并會計報表的抵銷分錄。

24．?（1）抵消固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及以前年度和本年度多計提的累計折舊

借：期初未分配利潤３０0０0［（1500０0×20%）］?貸：固定資產(chǎn)原價30000?借：累計折舊9000［（３００0０÷5×1。５）］

貸：期初未分配利潤９000

借:累計折舊6００0[（30０00÷5)]

貸:管理費用6000?（2)抵消以前年度計提的盈余公積和本年計提的盈余公積

借：期初未分配利潤4８００0[（400００×6０%+４00００×６０％）］?貸：盈余公積480０0

借:提取盈余公積3６000［(6０000×60%)]

貸:盈余公積36000?（3）抵消存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：期初未分配利潤－20００0［（1000００—120０００）］

貸:主營業(yè)務成本-20000?借：主營業(yè)務成本－1０000［（１00000—120０00)×50％]?貸：存貨—1０000???＊25.某企業(yè)６月1日有關外幣賬戶情況如下:?賬戶外幣金額賬面匯率人民幣金額

銀行存款——美元戶3０008。２0２4600?應收賬款—-A公司（美元)500０8。2０410００?應付賬款-—Ｂ公司（美元）200０8.2０16400

該企業(yè)采用當日匯率記賬，月末匯率為1美元兌換8.35元人民幣(不考慮增值稅)。

6月份發(fā)生如下業(yè)務：?（1）6月2日從B公司進口一批原材料，價值70０0美元，當日匯率為1：8.３0；

(2)６月８日向A公司出口一批產(chǎn)品，價值30００美元,當日匯率為1：8。25；

（3）６月２0日用人民幣50００0元兌換６000美元,并于當日全部用于歸還對B公司的部分欠款，當日匯率為1：8.３０；?（４)６月25日收到A公司歸還的欠款４000美元,當日匯率為1：8．25.?要求：做出各筆業(yè)務的會計分錄，并計算匯兌損益.

25．

首先，做出會計分錄

（１)借：原材料５８１00

貸：應付賬款-—B公司58100

（2）借:應收賬款--A公司24７５０

貸:主營業(yè)務收入２４750

（3）借：銀行存款——美元戶4980０

財務費用——匯兌損失200?貸：銀行存款——人民幣戶50000

借：應付賬款—-B公司４98０0

貸：銀行存款—-美元戶49800?（４)借：銀行存款--美元戶3３０0０?貸：應收賬款——A公司330００?其次,計算期末各賬戶的調(diào)整數(shù)

“銀行存款——美元戶”的調(diào)整數(shù)為:?(３０00+6０00—６000＋4000)×8.３5—（2460０＋49800-４9800＋33０00)=８５０（元)

“應收賬款——Ａ公司”的調(diào)整數(shù)為:

（5０00＋30００—4000）×8.3５-（41000+2475０—33000）=65０（元）?“應付賬款—-B公司”的調(diào)整數(shù)為：

(2０0０+7００0—6000）×8．3５—(16４00+5810０-498００)=350（元)

借：銀行存款——美元戶85０?應收賬款65０

貸：應付賬款３５0

財務費用——匯兌損益1１５0?再次，計算匯兌損益?匯兌收益＝１１5０—200=9５0(元)??２6．某公司為母公司,擁有A公司6０％的權益性資本，擁有B公司40%的權益性資本,母公司需要編制200１年的合并會計報表，已知A公司１999年提取的盈余公積20萬元，2000年提取盈余公積20萬元，2001年提取盈余公積30萬元，其他資料見表4

要求：編制合并會計報表抵消分錄?表4單位:萬元

項目A公司B公司?凈利潤100—40

加：年初未分配利潤3０—30

=可供分配的利潤１３0７0?減：提取盈余公積3０0

應付利潤500?＝未分配利潤50—70

實收資本3００２00?資本公積8080?盈余公積70０

未分配利潤50-7０

所有者權益合計５00２１０

?項目母公司

長期投資：

對A公司投資３18?對Ｂ公司投資８４?

２6．由于擁有Ｂ公司的權益性資本少于５0％，所以合并會計報表的合并范圍不包括B公司.?（1）抵消A公司所有者權益：?借：實收資本3000000?資本公積8００000?盈余公積７00０00?未分配利潤５00000

合并價差180００0?貸：長期股權投資３１80000?少數(shù)股東權益2００0000?（2）抵消對A公司的投資收益：?借：投資收益60000０?少數(shù)股東收益40０000?年初未分配利潤3０0０00

貸：提取盈余公積3０0０00

應付利潤5０0000?未分配利潤５00０００

（3）調(diào)整A公司本期提取盈余公積：?借：提取盈余公積１80000

貸：盈余公積1８0000

（4)調(diào)整A公司以前年度提取的盈余公積:?借：年初未分配利潤2４0000?貸：盈余公積240000?２７．資料：1。上海期貨交易所收到A會員交來的期貨保證金250萬元。當天Ａ會員開倉買入銅期貨合約2０手，每手5噸,成交價17０00元/噸；保證金按合約價值的5%劃撥，手續(xù)費５0元/手。銅期貨當日的結算價為17010元/噸。

2.開倉第二天,A會員以17０３０元/噸平掉３手銅合約。當日銅期貨的結算價為17025元／噸.作出本日A會員的有關會計分錄.

要求:如果A會員是期貨投資企業(yè),作出Ａ會員期貨交易的有關會計分錄。

27．支付期貨保證金時：

借:期貨保證金——上海期貨交易所25０００00?貸：銀行存款2５0０000

開倉時:

交易保證金=２0×5×１７010×5％=850５０（元）?交易手續(xù)費=５0×20＝１０0０（元）

當日浮動盈利＝(１７010—１7０00)×20×5=１000（元）

借：期貨損益—-手續(xù)費10０0?貸:期貨保證金-—上海期貨交易所１000

將合約對沖平倉時:

平倉盈利=（17030—170０0)×3×５＝450(元)

平倉手續(xù)費=５0×３=1５0(元)?借:期貨損益——手續(xù)費150?期貨保證金--上海期貨交易所３00?貸：期貨損益—-平倉盈虧4５0

２8。A公司持有B公司７0%的股權，A公司與B公司之間發(fā)生如下業(yè)務：（假定款項全部結清)?(１）200０年３月,Ａ公司將成本為5萬元的產(chǎn)品銷售給B公司,售價為65萬元，B公司將所購商品當期對集團外銷售７0%，B公司的銷售毛利率為80％；2000年６月末A公司將其所生產(chǎn)的機器一臺銷售給B公司，機器的成本為10萬元,銷售價格為12萬元,B公司將該機器作為固定資產(chǎn)使用,并采用直線法計提折舊，折舊年限為３年,不考慮殘值。?（２）2001年Ｂ公司將上年從A公司購入的產(chǎn)品全部出售，并又從A公司購入商品3萬元，當年銷售其中的40％，銷售毛利率不變?yōu)?3％。

要求：編制200０年和２001年的抵銷分錄.

２8．?2０00年:

(１）借：主營業(yè)務收入6500０0?貸：主營業(yè)務成本6５０00０?借：主營業(yè)務成本4500０

貸:存貨4５00０

(２)借:主營業(yè)務收入１20000?貸:主營業(yè)務成本100０00

固定資產(chǎn)20０00?借:累計折舊33３3?貸：管理費用3333?２０01年：

(1)借：期初未分配利潤４５000?貸：主營業(yè)務成本45000

借：主營業(yè)務收入３000０

貸：主營業(yè)務成本300０0?借:主營業(yè)務成本414０?貸：存貨4140

（２)借：期初未分配利潤20000

貸：固定資產(chǎn)2０000?借:累計折舊３33３

貸:期初未分配利潤3３3３

借：累計折舊66６６

貸:管理費用６666

?*29.資料：2001年度佳庭公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務:?⑴支付存款10０萬元,取得Ａ期貨交易所的會員資格。?⑵存入交易所期貨保證金300萬元.

⑶買入大豆期貨２0手，每手１0噸，2000元／噸,交易手續(xù)費4元/手;同日賣出銅期貨10手，每手2０噸，1９000元/噸；交易手續(xù)費為成交金額的4‰。?⑷將上述大豆期貨全部平倉，平倉成交價１９50元/噸；交易手續(xù)費４元／手。?⑸將上述銅期貨按規(guī)定進行實物交割，最后交易日的結算價為18500元／噸，實際交割貨款19305元/噸（含增值稅)，增值稅率17％；實際成本１４500元／噸。交割手續(xù)費2元／噸。

要求:⑴對以上業(yè)務編制相應的會計分錄。

⑵計算該公司本年度實現(xiàn)的期貨損益。?２9．（１)借：長期股權投資—期貨會員資格投資1000000

貸:銀行存款１0０000０

（２）借:期貨保證金３000000?貸:銀行存款30000０0

（３）交易手續(xù)費=20×4+１0×2０×1９000×４‰＝1５28０元?借：期貨損益15２8０

貸：期貨保證金1528０

(４）平倉虧損=收入1９５0×２0×1０－成本２００0×20×10=1000０（元）

平倉手續(xù)費=20×4=80元

借：期貨損益1０080?貸：期貨保證金10080

（5）１）按最后交易日的結算價平倉。

平倉盈利＝收入１９０0０×2０×１0-成本18500×20×10=10萬元

借:期貨保證金100000

貸：期貨損益１０000０

2)交割手續(xù)費＝20×１0×2＝4００元

借：期貨損益400

貸：期貨保證金400

3）交割含稅收入=1９305×2０0=3８６10０0元

銷項增值稅=38６1０0０／（1＋17％)×1７％=5６1０0０（元）?借:期貨保證金3861００0

貸:主營業(yè)務收入3300０００

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額)56１000?4）結轉成本:

借：主營業(yè)務成本290０000

貸：庫存商品2900000????*32。Ａ企業(yè)２001年12月3１日采用股權聯(lián)合方式獲?。缕髽I(yè)的控制股權，A企業(yè)發(fā)行?普通股１0０000股，每股面值１元,市價為6.５元,以交換Ｂ企業(yè)90％的股權。A企業(yè)與B?企業(yè)資產(chǎn)負債表資料如下表所示:?A企業(yè)與B企業(yè)資產(chǎn)負債表

20０1年1２月3１日單位：元

項目A企業(yè)B企業(yè)(賬面金額）Ｂ企業(yè)（公允價值)?現(xiàn)金3１000０25000０250０00?短期投資1300001200001300０0

應收賬款24０0０01８0０00１70000

其他流動資產(chǎn)3700００26００0０２80000?長期投資２7000０1600001700０0?固定資產(chǎn)540００030０0０0３200０0?無形資產(chǎn)60000400０03000０?資產(chǎn)合計192000013１00001350０00

流動負債3８000０3100０030０00０?長期負債６200004００000390000?負債合計10００0007100０06９00０0

股本60000０400000－

資本公?盈余公積9000011００00－

未分配利潤１0000０5０0０0－?所有者權益合計920００06０000067０0００?

根據(jù)上述資料編制A企業(yè)取得控股權日的合并會計報表工作底和合并會計報表.?３2。對B企業(yè)的投資價值=６00０00×９0%=54０00０（元）

股本=1０0000股×1元=１00000元

資本公積＝（B企業(yè)股本400０00+B企業(yè)資本公積4000０）×９0％-A企業(yè)增加的股本100000=296000(元)

盈余公積＝B企業(yè)盈余公積11００00×9０%=9９000(元)

未分配利潤=B企業(yè)未分配利潤5０00０×9０％=４5000（元）

?Ａ企業(yè)發(fā)行股票交換B企業(yè)股權的業(yè)務，Ａ企業(yè)應編制如下會計分錄:?借：長期股權投資540000

貸:股本10０000?資本公積29６０００

盈余公積99000

未分配利潤450００

記錄合并業(yè)務后，A企業(yè)的資產(chǎn)負債表如下表所示。

A企業(yè)資產(chǎn)負債表?２001年１２月31日單位:元

資產(chǎn)項目金額負債和所有者權益項目金額

現(xiàn)金31０00０流動負債3800０0

短期投資1300０0長期負債6２0０００

應收賬款２40０00?其他流動資產(chǎn)37０000負債合計10０0００0?長期投資810０00股本７0０000

固定資產(chǎn)５4０000資本公積４２6000?無形資產(chǎn)6０000盈余公積1８9０00?未分配利潤1450０0?所有者權益合計１4６0000

資產(chǎn)合計２4６０000負債和所有者權益合計246０00０??在編制合并會計報表中,應將Ａ企業(yè)對Ｂ企業(yè)的股權投資與Ｂ企業(yè)的所有者權益對沖,余額作為少數(shù)股東權益。抵消分錄如下:?借:股本４00000

資本公積４０000?盈余公積11０000?未分配利潤50０00?貨:長期股權投資5４0000

少數(shù)股東權益６0000?A企業(yè)合并會計報表的工作底稿下表所示：

Ａ企業(yè)合并報表工作底稿?２0０1年１2月31日單位:元?項目A企業(yè)B企業(yè)（賬面金額)合計數(shù)抵消分錄合并數(shù)

借方貸方

現(xiàn)金3100002500００560000５60００0

短期投資１300００１20000250００0２５０000?應收賬款24０000180０0０4２00０042０００0?其他流動資產(chǎn)３700002600００63０0００630000?長期投資81００00１60000９7０0005400004３0000

固定資產(chǎn)5400０0300０00８4０000840000?無形資產(chǎn)60000400０0100００010００00?資產(chǎn)合計２46０００01310０００3770000３230000

流動負債３8００003１00006900０0690000?長期負債62000０40000010２00００１０2000０

負債合計１000０0０7１000017100００17100００?股本7０0０004000０0１100０0040000070000０?資本公積4２60004000046６000４０0００4２６0００

盈余公積189０0011０00029９0０01１000０１89０00

未分配利潤１4５00050０001950005000０1４5０00?少數(shù)股東權益6０000600０0?所有者權益合計１460０006000０02060０00１５200０0?抵消分錄合計60000０600000

?根據(jù)上述工作底稿編制A企業(yè)取得控股權日的合并會計報表如下表所示：

A企業(yè)合并資產(chǎn)負債表?２001年1２月31日單位：元?資產(chǎn)項目金額負債和所有者權益項目金額

現(xiàn)金560000流動負債6９０0００?短期投資２50000長期負債1020000

應收賬款4200０0負債合計1７10０00?其他流動資產(chǎn)6300０0少數(shù)股東權益600０0

長期投資430０00股本70０00０

固定資產(chǎn)840000資本公積4260０0?無形資產(chǎn)100000盈余公積1８9000?未分配利潤145000

所有者權益合計1460000

資產(chǎn)合計3230000負債和所有者權益合計３2３０0００

?30.2００0年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同.該合同的有關內(nèi)容如下：?（1）租賃資產(chǎn)為一臺設備，租約生效日是２0０1年1月１日,租期３年,不可撤銷。

（2)自2０0１年1月１日起，每隔6個月于月末支付租金16０000元.?（3)該設備的保險、維護等費用均由Ｍ公司承擔，估計每年約為12000元。

（4)該設備在２001年１月1日N公司的賬面價值為742０0０元。?(5)該設備估計使用年限為８年，以適用3年，期滿無殘值。?(６）租約規(guī)定的利率為7％（6個月利率)?（7)租賃期屆滿時,M公司享有優(yōu)先購買該設備的選擇權，購買價為100０元,估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為８2０00元.

(8）200２年和2003年兩年，M公司每年按設備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6．5%向N公司支付經(jīng)營分享收入.

?Ｍ公司(承租人）的有關資料如下：

(1)該設備占公司資產(chǎn)的48％,不需安裝。

（２)200０年11月１6日，因該項租賃交易向律師事務所支付律師費2４２00元。?（3)采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用.

(４）采用平均年限法計提折舊。?(5)200２年、2００3年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8７7５元和1１180元。?(6)2０0４年1月1日,支付該設備價款１00０元。??N公司(出租人）的有關資料如下：

(１）２001年11月10日，因該項租賃交易支付了4800０元談判費用。

（2）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資收益。

（3）２002年、2003年應取得經(jīng)營分享收入8775元和１1１80元.

(4）2004年1月1日，向M公司取得購買設備價款100０元。?要求：根據(jù)以上資料,做M公司的會計處理。?3０。承租人（M公司）賬務處理

根據(jù)融資租賃的條件,可判斷出該租賃交易為融資租賃。

?最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權支付金額?=160００0×6＋100０=9６10００（元）

現(xiàn)值合計=1６000０×（6，７％)+1０00×ＰＶ（6，7%)=763386>742000

根據(jù)會計準則的孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價值應為原賬面價值７４２000元。?未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值

=961000—742０00=219000元?

２001年1月1日編制會計分錄：（收入資產(chǎn)時）?借:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)７４2000

未確認融資費用2１9000

貸:長期應付款—應付融資租賃款９６1０00??2000年11月16日初始直接費用的會計處理：

借：管理費用２42０0?貸:銀行存款2420０

?分攤未確認融資費用的會計處理：

16000０×PA（6,r）+100０×ＰV（6,ｒ）=7４200０

當r=7％時，１6０000×4.７67+１000×０．66６=763３８6>７4２０0０

當r＝8%時，1６0０00×4．6２3+10０0×0。630=７4０310〈742０00

因此，7%<R<８%。用插值法計算如下：

現(xiàn)值利率?7６3３8６7％

742000r

740３108％??７6３3８6-７4２０007%－r

763386—740３10７%－8％??ｒ＝7。93％?即，租賃內(nèi)含利率為7。９３%。

?未確認融資費用分攤表（實際利率法）?2０01年1月1日單位：元?日期租金未確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額

①②③＝期初⑤×7。93%④=②－③期末⑤=期初⑤－④?（1)2001。１。1742000?（２)2001.６。301６0０0058８40．6１01159。464０８40.6

(3）2001.12。31１6０00０50818.66109181.３４53１65９.26

（4）2002.6．3０1600004２16０.58117839．42４13819.８4?（5）２0０2．12.31160000３28１5。9１127184.09286635.75?(6）２0０３.6.301６000022730．21137269.79149365．96?(7)20０3。12.３1１６00001163４。041４83６5。96１00０?(8）2004.1.11０0010０００?合計９61０00２1９00０７42００0

2001年6月30日支付第一期租金?借：長期應付款—應付融資租賃款16000０?貸:銀行存款１6０000

同時，借：財務費用58840．6?貸：未確認融資費用58840.6?

2001年1２月31日支付第二期租金

借：長期應付款—應付融資租賃款１６０00０

貸：銀行存款１６００00

同時，借:財務費用５０8１8。66?貸:未確認融資費用508１８.６6

２002年６月30日支付第三期租金?借:長期應付款-應付融資租賃款16000０?貸:銀行存款16000０?同時，借：財務費用４21６0．５8

貸：未確認融資費用421６0.５8

?２０02年12月3１日支付第四期租金

借:長期應付款-應付融資租賃款1６00０0?貸：銀行存款160000

同時，借：財務費用3