注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究【開題報(bào)告文獻(xiàn)綜述畢業(yè)論文】

開題告會(huì)學(xué)注會(huì)師計(jì)立問(wèn)研一立論據(jù)研意、預(yù)目標(biāo)研意義：獨(dú)立是冊(cè)計(jì)師審的本質(zhì)屬性是冊(cè)計(jì)師職的魂也注冊(cè)會(huì)計(jì)師一業(yè)以生存發(fā)展的最基條。年來(lái)，著上市公司造大案的相繼光一會(huì)計(jì)師務(wù)所的違規(guī)件紛出水面導(dǎo)致這些大案的本在于注冊(cè)會(huì)師的獨(dú)立，因此識(shí)并針對(duì)這因素提出理的改善建議促使注冊(cè)會(huì)師會(huì)師事務(wù)采取有效的法維和提高立性，增強(qiáng)自的價(jià)值，降監(jiān)的本。預(yù)期標(biāo)：對(duì)于注冊(cè)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)外已有多學(xué)者進(jìn)行了關(guān)

研究本文主要是概總國(guó)內(nèi)外關(guān)研究成果基上通過(guò)闡注冊(cè)會(huì)師審計(jì)立性的重要分析我注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)立性的現(xiàn)及響注冊(cè)會(huì)審計(jì)獨(dú)性的因素，并如何加強(qiáng)冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)獨(dú)立性出自己的關(guān)建議法希望對(duì)我國(guó)注會(huì)師審計(jì)獨(dú)立性研究所助國(guó)外研現(xiàn)狀1.１外學(xué)對(duì)審獨(dú)立性定的研究

和）對(duì)立性概念進(jìn)行概括，成目前被普遍接受的法。他認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)必須擁有獨(dú)立性，際上有兩，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)性?！彼问缴系牧⑿?，是注冊(cè)會(huì)計(jì)必須與被審計(jì)單或個(gè)人沒有任特殊的利關(guān)系。如得擁有被單位股權(quán)擔(dān)任其高職務(wù)，能是企業(yè)的主貸款人、產(chǎn)受托人與管理當(dāng)有親屬關(guān)，等等。否則就會(huì)響注冊(cè)會(huì)計(jì)師正地執(zhí)行務(wù)。形式的獨(dú)立性可進(jìn)一步為組織上獨(dú)立性、濟(jì)上獨(dú)立性和員上的獨(dú)性。所謂質(zhì)上的獨(dú)性，又稱精神種自心以及在判斷不依賴和屈從于外的壓力和響。

狀態(tài)一DeAngelo1981a）從會(huì)眾何半段審計(jì)立的度定義審計(jì)獨(dú)立

性認(rèn)為審計(jì)獨(dú)性審師在發(fā)審計(jì)客戶財(cái)報(bào)無(wú)后予以告的概率，審獨(dú)立性反映審人地址客選擇性披露力能。（從審計(jì)和經(jīng)理、所者間關(guān)系角出發(fā)，把審人型為預(yù)期效用大者在所有、經(jīng)理和審人者弈的環(huán)下，提出了獨(dú)、獨(dú)立和不立概。強(qiáng)獨(dú)表明審計(jì)人所者作，在經(jīng)理進(jìn)行的博中，審計(jì)人取有最偏好納什均衡戰(zhàn)；立明審計(jì)不與任何人作在與經(jīng)理進(jìn)的博中，采占優(yōu)均衡戰(zhàn)；獨(dú)表明審人與經(jīng)理合，在經(jīng)理進(jìn)行的博中審計(jì)人取合謀戰(zhàn)略即計(jì)和經(jīng)理個(gè)合理的支方案。莫和夏拉夫（）在《審理結(jié)構(gòu)》中出計(jì)獨(dú)立性包兩方“是審計(jì)人員實(shí)過(guò)中事實(shí)的獨(dú)立；二是審計(jì)人作一事團(tuán)在外上的獨(dú)立性”“務(wù)人員立性和職業(yè)獨(dú)性。湯1991）《公司計(jì)》中認(rèn)為“根上，它獨(dú)立性)是種精狀態(tài)允本的觀點(diǎn)結(jié)論變得依和從害沖突面壓和響DavidFlint（1998）《計(jì)哲學(xué)和理中從精神態(tài)公眾信任環(huán)狀況面考察了審獨(dú)性尚德爾認(rèn)為：“獨(dú)立不是審計(jì)員的思想度，而是定審人員所提出的意見判斷決不為他人的、情的和質(zhì)利益所影響1.2國(guó)學(xué)對(duì)影響審獨(dú)立性的素究在年采用調(diào)問(wèn)卷的方，就影響立性的45因素問(wèn)了包事務(wù)所合伙、市司財(cái)務(wù)監(jiān)在內(nèi)的397，把立影響因素其性分為經(jīng)濟(jì)類素監(jiān)類因素得出的研究果明:大多數(shù)監(jiān)類素審計(jì)獨(dú)性有不同程度促進(jìn)作用大多數(shù)經(jīng)類因素對(duì)計(jì)獨(dú)立性不同程損作用。從審計(jì)人——審計(jì)客戶益沖突角對(duì)影響?yīng)毿缘乃靥岢隽嗽u(píng)價(jià)架。他們結(jié)出被審客戶的談力量包括用和解聘

度立審計(jì)人能力、決定審公費(fèi)水平能力、決審計(jì)工作件的能力方面;計(jì)員的判力量包括判問(wèn)題的能、審計(jì)服的受益人職業(yè)道德況等影響審計(jì)獨(dú)性的因素。這框架還注到了現(xiàn)實(shí)審計(jì)委托與被審計(jì)戶合一的問(wèn)題，忽視了外部信使用者，別是監(jiān)管門對(duì)獨(dú)立的重要影。指出，同供審計(jì)和審計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)所與托人之間益增的濟(jì)連接，由預(yù)“識(shí)溢出應(yīng)”可能降成，樣競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)事務(wù)就有可能傾向向委托人供費(fèi)用折，審計(jì)委人就有可傾向

于同一會(huì)計(jì)師務(wù)購(gòu)非審計(jì)務(wù)。內(nèi)者對(duì)計(jì)立的究2.1我學(xué)者對(duì)CPA計(jì)立缺原的研究俊、武翠仙）分析指影CPA審計(jì)獨(dú)立性四因是失衡審關(guān)系、同時(shí)供計(jì)非審計(jì)務(wù)、無(wú)序的場(chǎng)爭(zhēng)違規(guī)成小,使得事務(wù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)敢造。李中、韓巖（）《計(jì)獨(dú)立性缺的因其預(yù)防措施析一中指出國(guó)審計(jì)獨(dú)立缺可關(guān)系、會(huì)、文化等個(gè)面予以審視分是冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)素質(zhì)影審獨(dú)；審計(jì)務(wù)市場(chǎng)不足響審計(jì)獨(dú)立；國(guó)東亞社的歷史上,一是儒家倫理?yè)?dān)維會(huì)秩的綱維，這影審獨(dú)立性劉力宏、李輝在我國(guó)注會(huì)計(jì)師審獨(dú)立性缺失因改措施中出“脫鉤改”質(zhì)徹底，政干預(yù)依然在利益驅(qū)動(dòng)以處力不夠、規(guī)成本太低是使國(guó)注冊(cè)計(jì)師審計(jì)獨(dú)性失的主要原，提改革審關(guān)系，解決府預(yù)，加強(qiáng)教,強(qiáng)化冊(cè)會(huì)計(jì)師的立意，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)懲力度,

從執(zhí)環(huán)境上促使注會(huì)計(jì)師保持獨(dú)性等措施2.2我學(xué)對(duì)研究注冊(cè)計(jì)獨(dú)性目的究趙艷霞（2007指從際名計(jì)事務(wù)所安信封虐的行,到我國(guó)鄭百“廣夏性造事件的發(fā),僅令個(gè)注冊(cè)會(huì)師行業(yè)蒙,了任,同時(shí)也露注會(huì)計(jì)師審獨(dú)性面在的問(wèn)題葬這些

審失敗的立體反思,們一認(rèn)到在業(yè)務(wù)元的態(tài)勢(shì)面前,們須未綢,銳地握各種現(xiàn)或可能的利益突,立注會(huì)計(jì)師的譽(yù),

塑獨(dú)立的職業(yè)象向會(huì)出正具有公力審計(jì)意見。波2009）出立是注冊(cè)計(jì)師價(jià)值的成礎(chǔ)其重要幾乎為舉世公。冊(cè)會(huì)職能贏今天的會(huì)地位和聲譽(yù)在很大程上源于審的獨(dú)立性及對(duì)這

一題的持續(xù)關(guān)注審計(jì)獨(dú)立性注會(huì)師審計(jì)靈魂，是注會(huì)師表正的審計(jì)意見的基前提。只有審具備較強(qiáng)獨(dú)立性，冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)表偏不倚的結(jié)論和意。郭莉、林惠（）在分析“安然件”后指社會(huì)審計(jì)開了獨(dú)立,審計(jì)量將無(wú)法保證本次文研究的主題注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)性，要求研究階段初期量閱讀計(jì)的獨(dú)立的相關(guān)文資料，理CPA審的獨(dú)立性的相理論知識(shí)為正式寫論文定基礎(chǔ)。中期階段比分析各獻(xiàn)資料，出最合適的獻(xiàn)資料，開始正式論文。在究階段末，仔細(xì)閱讀論，找出其的錯(cuò)誤、不學(xué)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆郊痈恼?。本文研究難在對(duì)相關(guān)例的分析及對(duì)我CPA計(jì)的立性提出關(guān)切實(shí)有的建議。

參文獻(xiàn)劉春玲淺談我國(guó)注冊(cè)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性[J].財(cái)界，2005（4).白華吳春論提供非審計(jì)服對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響[J].上海會(huì)，2002(6).郭莉林惠芳從“安然事看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立].華南金融研究7.賈俊耀武翠.論影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的大因素[J].山西財(cái)稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2003（5）.李中鯤韓巖審計(jì)獨(dú)立性缺的原因及其預(yù)防措施分析[J].勝利油田黨校學(xué)，2009（）.劉力宏李旭輝.談我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立缺失原因及改進(jìn)措施J].企業(yè)家天地，2010（5）.趙艷霞淺論注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性[J].科技信息,2007(1).王波淺析我國(guó)注冊(cè)會(huì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].時(shí)金融，2009（11).湯姆〃李.《公司審計(jì)》(中譯本)天津：天津大學(xué)出版社1991.[10]孫坤獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保證論大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.郝以雪淺議我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的響因素J].中國(guó)西部科，2009（3）.[12]柳元.利益沖突與制度變遷武漢：武漢大學(xué)出社,2002.代江蕾注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)問(wèn)題討[J].管理觀察，2009（）.[14]張靜.中國(guó)特色注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式研[D].2007.[15]DeAngeltorindependence．liclosureRegulaion[J]．JournalofAccounting．1981(3)．[16]Antle．RAuditorindependence[J]．JournalofAccountingResearch1984(3).[17][美]尚德爾.《公司審計(jì)》北：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992.湯姆〃李.《公司審計(jì)》(中譯本)天津：天津大學(xué)出版社1991.美]羅伯特〃K〃莫埃]侯賽因〃A夏拉夫著，文碩等《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》北京：中國(guó)商業(yè)出版社，1990.[20]Antle.R.Auditorindependence[J].JournalofAccountingResearch1984(3).[21]DavidFlint．philosophyndPrinciplesofAuditing[J]．AnIntroduction.JourofAccounting，1998(3)．[22]DeAngelAuditorindependence．lli”[J]．a(chǎn)ndDisclosuregulation.JournalofAccounting1981(3)．二研究案1.主研究容（預(yù)期節(jié)安）1.述1.1冊(cè)計(jì)師審計(jì)立的內(nèi)涵

1.形式上的獨(dú)1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)1.形式上獨(dú)與實(shí)質(zhì)上獨(dú)的系1.2立對(duì)注冊(cè)會(huì)師計(jì)的重要2.冊(cè)計(jì)審獨(dú)立性的影因2.1乏高獨(dú)立性計(jì)務(wù)的需求2.2冊(cè)計(jì)師行業(yè)管式不完善2.3計(jì)事務(wù)所的織式不盡合2.4冊(cè)計(jì)師提供假告的收益于本2.5冊(cè)計(jì)師行業(yè)部爭(zhēng)激烈3.善國(guó)冊(cè)計(jì)師審計(jì)獨(dú)性建4.論2.施案和度計(jì)實(shí)方案：本次文研究的主題注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)性，要求研究階段初期量閱對(duì)審計(jì)的立的相關(guān)文資，理清CPA審的獨(dú)立的關(guān)論識(shí)為正式寫論奠基。本文究的難點(diǎn)在對(duì)關(guān)例的分及對(duì)我國(guó)計(jì)的獨(dú)立提出相關(guān)實(shí)有效的議。進(jìn)安排：第6學(xué)第周至第期周在導(dǎo)師指導(dǎo)下，廣搜集究相關(guān)文資料，完成畢論文選題第7期第周在師指導(dǎo)下完成外文翻、獻(xiàn)述和開報(bào)告撰；參加開題辯進(jìn)步論證題價(jià)值、確主研內(nèi)容，證研究方的合性和可行性。

案第7期第周撰論詳提綱，給導(dǎo)師批閱反修改，保論文構(gòu)的合理性。第7期第：開始寫畢業(yè)論文完成初稿。7期寒：結(jié)合畢業(yè)文選題開展調(diào)研究。第8期第1-2：在師的指導(dǎo)進(jìn)一步寫、完善畢業(yè)論。期第3-6周：導(dǎo)師的指導(dǎo)下充分利用業(yè)實(shí)習(xí)的會(huì)，結(jié)合業(yè)

第8學(xué)論文容開展進(jìn)一步調(diào)查研究完成論文下，一步修改、完畢業(yè)論文定稿并上交第8期第參加畢業(yè)文答辯。

第8學(xué)期7周導(dǎo)師的指

文獻(xiàn)述注會(huì)計(jì)審計(jì)立性題研獨(dú)性是注冊(cè)會(huì)師計(jì)靈魂，定著審計(jì)的觀正。如果冊(cè)師審缺乏獨(dú)立性,就難持客觀正,其供的財(cái)務(wù)息可信度就，相關(guān)當(dāng)人就可能做錯(cuò)的策，其益也將會(huì)受不要損害。時(shí)，也可能造經(jīng)濟(jì)秩序的亂市經(jīng)濟(jì)正的發(fā)展也會(huì)到響國(guó)內(nèi)外者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立研已取得了些成果。1冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)立性的概在中注會(huì)計(jì)師業(yè)道德守則第章第十條定：注冊(cè)會(huì)師行計(jì)審閱業(yè)務(wù)以其鑒業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)和式保持獨(dú)性，不得因任何害關(guān)系影響其觀性

。劉玲）出注冊(cè)計(jì)師審計(jì)的立，指注冊(cè)計(jì)在行計(jì)務(wù)行使審計(jì)職時(shí)有其他行機(jī)關(guān)、社會(huì)體個(gè)的干涉獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督。其獨(dú)立性包實(shí)質(zhì)上的立和形式的獨(dú)立兩方面。實(shí)上的獨(dú)

立，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)審意見時(shí)專業(yè)判斷不其因的影響公正執(zhí)業(yè)，持觀和專業(yè)態(tài)。式的獨(dú)立是對(duì)第三者言，注冊(cè)會(huì)必須在三者面呈現(xiàn)一種獨(dú)立委托人的份。注冊(cè)計(jì)師實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性立共同構(gòu)成了冊(cè)計(jì)審計(jì)獨(dú)性的內(nèi)涵，者一可。

形上的獨(dú)Thoma1962）對(duì)立的概念進(jìn)了括，成為前普遍受的法。他認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)必須擁有獨(dú)立性，際上有兩，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)性?！彼问缴系牧⑿?，是注冊(cè)會(huì)計(jì)必須與被審計(jì)單或個(gè)人沒有任特殊的利關(guān)系。如得擁有被單位股權(quán)擔(dān)任其高

接職務(wù)，能是企業(yè)的主貸款人、產(chǎn)受托人與管理當(dāng)有親屬關(guān)，等等。否則就會(huì)響注冊(cè)會(huì)計(jì)師正地執(zhí)行務(wù)。形式的獨(dú)立性可進(jìn)一步為組織上獨(dú)立性、濟(jì)上獨(dú)立性和員上的獨(dú)性。所謂質(zhì)上的獨(dú)性，又稱精神狀態(tài)、一種自心以及在判斷不依賴和屈從于外的壓力和響。lo（從社會(huì)公眾如半段審計(jì)立性的角定義了審獨(dú)立性，為審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)師在展審計(jì)客財(cái)務(wù)報(bào)告比后予以告的概率，計(jì)立性反映了計(jì)員址客戶擇性披露壓的力

審

Ant1984）從審人經(jīng)理、所者間的關(guān)系角出，審計(jì)人型為預(yù)期效用大者在所有、經(jīng)理和審人者弈的環(huán)下，提出了獨(dú)、獨(dú)立和不立概。強(qiáng)獨(dú)表明審計(jì)人所者作，在經(jīng)理進(jìn)行的博中，審計(jì)人取有最偏好納什均衡戰(zhàn)；立明審計(jì)不與任何人作在與經(jīng)理進(jìn)的博中，采占優(yōu)均衡戰(zhàn)；獨(dú)表明審人與經(jīng)理合，在經(jīng)理進(jìn)行的博中審計(jì)人取合謀戰(zhàn)略即計(jì)和經(jīng)理個(gè)合理的支方案。2究注冊(cè)會(huì)師計(jì)獨(dú)立性目及意義李中鯤、韓2009）出計(jì)獨(dú)立性質(zhì)上是審計(jì)說(shuō)話一種傾。這因?yàn)閷徲?jì)獨(dú)性是到目標(biāo)非最終目標(biāo)的種段，也是說(shuō)，審計(jì)立性的研究須從審計(jì)本的目標(biāo)與作。論計(jì)立的義如何變化形式上的獨(dú)立好，實(shí)質(zhì)的獨(dú)立也，我們必明確的是研究審計(jì)獨(dú)性最終目的是了審師說(shuō)真。

立趙霞（2007）出國(guó)著名會(huì)事務(wù)所安達(dá)助為虐的行,我鄭百“廣夏性造事件的發(fā),僅令個(gè)注冊(cè)會(huì)師行業(yè)蒙,了任,同時(shí)也露注會(huì)計(jì)師審獨(dú)性面在的問(wèn)題葬這些

審失敗的立體反思,們一認(rèn)到在業(yè)務(wù)元的態(tài)勢(shì)面前,們須未綢,銳地握各種現(xiàn)或可能的利益突,立注會(huì)計(jì)師的譽(yù),業(yè)象,社亮真具公信力的計(jì)見。

塑獨(dú)立的職王（2009）指出立是冊(cè)計(jì)價(jià)值的形基，其重要幾為舉世所認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)能贏今天的社地位和聲，在很大度上源于審

計(jì)獨(dú)性以及對(duì)這問(wèn)的續(xù)關(guān)注審計(jì)獨(dú)立性注會(huì)師審計(jì)靈魂，是注會(huì)計(jì)發(fā)表客觀公的計(jì)見的基前提。只有計(jì)備強(qiáng)的獨(dú)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能發(fā)表不偏不的結(jié)論和見。3影響冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)獨(dú)立性的原分析）用調(diào)問(wèn)卷的方，就影響立性的因素訪問(wèn)了包括務(wù)所合伙人、市公司財(cái)總監(jiān)在內(nèi)，并獨(dú)立性影響因按其屬性分為經(jīng)濟(jì)類因和監(jiān)管類素。得出研究結(jié)果明:多數(shù)監(jiān)管素對(duì)審計(jì)立性有不同程的促進(jìn)作，大多數(shù)濟(jì)類因素審計(jì)獨(dú)立有不的害作用。

同度

1974）審人——被審客利沖突角對(duì)影響?yīng)毩⑿砸蛩靥岢隽藘r(jià)架他們總結(jié)出審客戶的談力包括聘用解審計(jì)的能力、決審公水平的力、決定審工條的能力方面;審員談判力量包判問(wèn)的能力審服的受益和職業(yè)道德況影審計(jì)立性的因素這個(gè)框架注到了現(xiàn)實(shí)中計(jì)托與被審客戶合一的題但忽視了外信使者，特是監(jiān)管部門獨(dú)性重要影。Be(1984)時(shí)供計(jì)和非計(jì)務(wù)計(jì)事所與委托之日益增

問(wèn)加經(jīng)濟(jì)連接，于期知識(shí)溢效應(yīng)”可能低本這樣競(jìng)性市場(chǎng)上計(jì)事務(wù)所就有能向向委托提供費(fèi)用折，計(jì)托人就可能傾向于向一會(huì)計(jì)師事所買審計(jì)服。賈耀、武翠仙）分指影響審獨(dú)性的四大素失衡的審關(guān)系，同時(shí)供計(jì)非審計(jì)務(wù)，無(wú)序的場(chǎng)爭(zhēng)違規(guī)成小,使得事務(wù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)敢造。郭莉林惠芳（在析“安然件后指出會(huì)計(jì)離開了獨(dú)性,計(jì)量將無(wú)保證。李中、韓巖（《審計(jì)獨(dú)立性失的原因其預(yù)防措分析》一指我國(guó)審計(jì)獨(dú)性失從關(guān)系社會(huì)、文化三層予以審，分別

文是冊(cè)計(jì)師執(zhí)業(yè)素影審獨(dú)立；計(jì)服務(wù)市場(chǎng)求足響審計(jì)立性國(guó)東亞會(huì)的歷史上,一直由儒倫理?yè)?dān)當(dāng)系社會(huì)秩的綱維，這也

響計(jì)獨(dú)立。劉力宏、旭（）談我國(guó)冊(cè)會(huì)計(jì)師審獨(dú)性缺失原及進(jìn)措中指出“脫改”質(zhì)不徹，行政干預(yù)然在利益驅(qū)以

及處力度不、違規(guī)成本太，是致使國(guó)注冊(cè)會(huì)師審計(jì)獨(dú)性缺失的要

原，并提出革審計(jì)關(guān)系解政干預(yù)問(wèn)加強(qiáng)職業(yè)道教,強(qiáng)注會(huì)師的獨(dú)性識(shí)，加大對(duì)冊(cè)計(jì)審計(jì)的治力度,從執(zhí)業(yè)境促注會(huì)保持獨(dú)立性措施。4結(jié)論本文借鑒前文學(xué)者點(diǎn)基礎(chǔ)上研究的主是注冊(cè)會(huì)師審計(jì)的獨(dú)立，清CPA審的獨(dú)性的相關(guān)論知識(shí)，為正寫論文奠基礎(chǔ)。采案例分析方法我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性提相關(guān)切實(shí)有效建議。

理

參文獻(xiàn)劉春玲淺談我國(guó)注冊(cè)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性[J].財(cái)界，2005（4).白華吳春論提供非審計(jì)服對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響[J].上海會(huì)，2002(6).郭莉林惠芳從“安然事看注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立].華南金融研究7.賈俊耀武翠.論影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的大因素[J].山西財(cái)稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2003（5）.李中鯤韓巖審計(jì)獨(dú)立性缺的原因及其預(yù)防措施分析[J].勝利油田黨校學(xué)，2009（）.劉力宏李旭輝.談我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立缺失原因及改進(jìn)措施J].企業(yè)家天地，2010（5）.趙艷霞淺論注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性[J].科技信息,2007(1).王波淺析我國(guó)注冊(cè)會(huì)師審計(jì)的獨(dú)立性[J].時(shí)金融，2009（11).湯姆〃李.《公司審計(jì)》(中譯本)天津：天津大學(xué)出版社1991.[10]孫坤獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保證論大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.郝以雪淺議我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的響因素J].中國(guó)西部科，2009（3）.[12]柳元.利益沖突與制度變遷武漢：武漢大學(xué)出社,2002.代江蕾注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)問(wèn)題討[J].管理觀察，2009（）.[14]張靜.中國(guó)特色注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式研[D].2007.[15]DeAngeltorindependence．liclosureRegulaion[J]．JournalofAccounting．1981(3)．[16]Antle．RAuditorindependence[J]．JournalofAccountingResearch1984(3).[17][美]尚德爾.《公司審計(jì)》北：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992.湯姆〃李.《公司審計(jì)》(中譯本)天津：天津大學(xué)出版社1991.美]羅伯特〃K〃莫埃]侯賽因〃A夏拉夫著，文碩等《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》北京：中國(guó)商業(yè)出版社，1990.[20]Antle.R.Auditorindependence[J].JournalofAccountingResearch1984(3).[21]DavidFlint．philosophyndPrinciplesofAuditing[J]．AnIntroduction.JourofAccounting，1998(3)．[22]DeAngelAuditorindependence．lli”[J]．a(chǎn)ndDisclosuregulation.JournalofAccounting1981(3)．

業(yè)論

（屆注會(huì)計(jì)師計(jì)獨(dú)立問(wèn)題研

摘

要獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)的本質(zhì)性，是注會(huì)計(jì)師職的靈魂，也是冊(cè)會(huì)計(jì)師一職業(yè)賴以生和發(fā)展的基本條件近年來(lái)，著上市公造假大案

的繼光，一些會(huì)師務(wù)的違規(guī)件紛紛浮出面導(dǎo)這些大的根于注冊(cè)會(huì)師缺乏獨(dú)立性因此識(shí)別針對(duì)這些素提出合的改善建將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)采取有效方法來(lái)維和提高獨(dú)性，增強(qiáng)身的

價(jià)，降監(jiān)管的成本為，文在闡注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)立相關(guān)理的礎(chǔ)，著重對(duì)響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)獨(dú)立性因素展開深入分析并結(jié)合“然例分，最后提出幾完善注冊(cè)計(jì)師審計(jì)立性的對(duì)和建議。關(guān)詞：注冊(cè)會(huì)師審獨(dú)立性監(jiān)管

事件的案

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rtifiici；

目

錄1

1注會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立的內(nèi)涵形上獨(dú)立實(shí)上獨(dú)立形上的立與實(shí)質(zhì)上獨(dú)的關(guān)系獨(dú)性對(duì)注冊(cè)計(jì)師審計(jì)的重性.................................................

112332冊(cè)會(huì)師審計(jì)獨(dú)性的影響素缺對(duì)高立性審計(jì)務(wù)的需求..................................................注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管式不完善會(huì)計(jì)師事所的組織式不盡合理.................................................注會(huì)計(jì)提供虛假告的收益大于本注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部爭(zhēng)激烈........................................................

557783例分：安然事的分析9案背景9安然事件審計(jì)獨(dú)立缺失的分析.................................................

94善我注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立的對(duì)策與議...............................................11公司治理結(jié)構(gòu)改善注冊(cè)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境完善注冊(cè)計(jì)師行業(yè)管模式......................................................現(xiàn)模選擇政府管制在的問(wèn)題建選擇標(biāo)模式—獨(dú)立制完善注冊(cè)計(jì)師事務(wù)的組織體制...............................................加強(qiáng)對(duì)非計(jì)業(yè)務(wù)的管

1111111314144.5高上市公審市場(chǎng)的進(jìn)標(biāo)，減緩行競(jìng)壓力4.6加對(duì)弊為處罰度，提高違成

15結(jié)

16參文獻(xiàn)17致

17

審計(jì)主體分可以分國(guó)家審計(jì)內(nèi)審和冊(cè)會(huì)計(jì)師審。在三者中，注冊(cè)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)性最強(qiáng)，于雙向獨(dú)。在目前隨著私營(yíng)業(yè)和股份制公的日益發(fā)展，冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)以其這雙向獨(dú)立特征得到迅速發(fā)展。注冊(cè)計(jì)師審計(jì)作為種接受委開展的社鑒證服務(wù)負(fù)有對(duì)整社會(huì)負(fù)責(zé)的重使命。注冊(cè)會(huì)師審計(jì)與會(huì)公眾所出的決策切相關(guān)，會(huì)之所以信賴冊(cè)會(huì)計(jì)師的審工作，正基于對(duì)其立性的信，所以人更多關(guān)注的是冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)性（范明，）。但是隨著目前財(cái)務(wù)聞的頻繁爆出使注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)獨(dú)立性到質(zhì)疑，冊(cè)會(huì)計(jì)師一職業(yè)出了嚴(yán)重的誠(chéng)信機(jī)。1

述1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵獨(dú)性是注冊(cè)會(huì)師計(jì)靈魂，立性概念無(wú)在計(jì)論上和是實(shí)踐都十分重要地位。按我國(guó)《注會(huì)計(jì)師職道德準(zhǔn)則》規(guī)，獨(dú)

立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)審業(yè)務(wù)時(shí)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上形上立于外組織和所服務(wù)對(duì)象，不得任利關(guān)系影其客觀、公的場(chǎng)其內(nèi)容括質(zhì)上獨(dú)立和形式上的獨(dú)性兩個(gè)方，二者缺不可。1.1.1

形上的立一般說(shuō)，形式上的立往往體過(guò)職業(yè)上行為關(guān)系，它是指注冊(cè)

計(jì)師須在第三者前現(xiàn)一種獨(dú)于委托單位身，在他人來(lái)注冊(cè)會(huì)師是立。注冊(cè)會(huì)計(jì)在履行職時(shí)保持內(nèi)獨(dú)立性固重要，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)社會(huì)意義來(lái)說(shuō)外界對(duì)注會(huì)計(jì)師這外在獨(dú)立的信任顯也很重要，總之形式獨(dú)立是對(duì)冊(cè)會(huì)計(jì)師一種外在式上的要，最終表在他人對(duì)注冊(cè)會(huì)師內(nèi)在獨(dú)立性判斷上。體包括機(jī)獨(dú)立性、濟(jì)獨(dú)立性性三方面。

和人上獨(dú)立(1)構(gòu)獨(dú)審獨(dú)立性不僅考到計(jì)人員還要考慮組機(jī)的獨(dú)立性因任何計(jì)一般都是審組的方式在，但如果計(jì)織能獨(dú)立被審計(jì)之外，計(jì)就無(wú)獨(dú)立性言。因此為使審計(jì)構(gòu)能夠獨(dú)地行使審監(jiān)督

權(quán)，分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)作用，審機(jī)構(gòu)就必在組織上立于被審單位，這才能證監(jiān)督更加有。

樣2經(jīng)濟(jì)上的立審機(jī)構(gòu)從事計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證其生和發(fā)展需，也必有一定的經(jīng)濟(jì)入和經(jīng)費(fèi)來(lái)源經(jīng)濟(jì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)來(lái)源有一定的律、法規(guī)作保證不受被審計(jì)單的制約。就要求注會(huì)計(jì)師在行審計(jì)業(yè)時(shí)，與被審計(jì)單之間除了審計(jì)費(fèi)之外，應(yīng)存在任其他經(jīng)濟(jì)益關(guān)系，則，會(huì)計(jì)應(yīng)予以回避。

該注3人員獨(dú)立員獨(dú)是要求審人員執(zhí)行計(jì)業(yè)務(wù)，必須照審計(jì)內(nèi)與程序行獨(dú)立思，以客觀、公的原則，出公允、理的審計(jì)果，不受何部門、位和人干涉。1.1.2實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立

單在注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)德則》中定，實(shí)質(zhì)上獨(dú)是求注冊(cè)計(jì)師與審位之間必實(shí)實(shí)在在毫無(wú)利害關(guān)系。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持一種公正偏的態(tài)度屬于一種神上的獨(dú)，是對(duì)審人員

的在要。注冊(cè)會(huì)計(jì)審實(shí)獨(dú)立性終通過(guò)其審業(yè)的行過(guò)程體出來(lái)具體括以下幾方面一是承接審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)師應(yīng)保持立性。我《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》定“注冊(cè)會(huì)計(jì)承業(yè)，由其在的事務(wù)所一理與委托簽訂委托?！薄皶?huì)計(jì)師務(wù)所受理務(wù)不受行區(qū)域、行限制?！薄拔宋袝?huì)計(jì)師務(wù)所辦理業(yè)務(wù)任何單位個(gè)人不得預(yù)?！睍?huì)師事務(wù)所依靠

自的業(yè)素質(zhì)，堅(jiān)持量一服務(wù)第，信譽(yù)第一效第的原則爭(zhēng)取客

戶，而不以降低收費(fèi)標(biāo)、滿足客的不合理求等不正的方式招勢(shì)造成注冊(cè)會(huì)師顧濟(jì)利益不顧審計(jì)質(zhì)，至客戶虛作，從而影響注會(huì)計(jì)師獨(dú)、超然的位（李樹2002）。

客。否則，相互通，弄二在執(zhí)行審計(jì)務(wù)，冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)自己實(shí)經(jīng)進(jìn)行專判斷，確所需審計(jì)程，按定的審程序開展工，不任何組或個(gè)人干擾。括在進(jìn)行調(diào)查證時(shí)，也按照獨(dú)立計(jì)準(zhǔn)則的求進(jìn)行，立自主，受他因素的干。

不三在編制審計(jì)告，冊(cè)會(huì)計(jì)必須從獨(dú)立計(jì)查況出發(fā)依據(jù)審計(jì)查過(guò)程中形成工作底稿并按照有法律、法和審計(jì)標(biāo)，應(yīng)用自專知識(shí)，獨(dú)立發(fā)審意見，受任何外來(lái)素干，客觀公正、2

己

實(shí)事是的將審計(jì)結(jié)傳遞給公。1.1.3

形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的關(guān)系形式的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，然是兩個(gè)同的概念但二者卻是相相承、不可分。形式的獨(dú)立與質(zhì)上的獨(dú)共同構(gòu)成冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)獨(dú)立

性內(nèi)，二者缺一可而冊(cè)會(huì)計(jì)在執(zhí)行審計(jì)，只既要保實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，要保持形式上立，這樣能做到真的獨(dú)立。首先實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立通常無(wú)形，是難以量的;形式的獨(dú)立是形的是以觀察的。社公往往是過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)形上獨(dú)立性推測(cè)其上的立性。因此，以說(shuō)，形獨(dú)立是實(shí)獨(dú)立的現(xiàn)載體，它是一體的。其次實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立求注冊(cè)會(huì)師與被審單位之間實(shí)實(shí)在在

毫利害關(guān)系而形式上的立要外界相注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)的如果注會(huì)計(jì)僅有實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，而不備形式上獨(dú)立性，無(wú)法讓人信注冊(cè)會(huì)師具有實(shí)質(zhì)上的立性。反過(guò)來(lái)如果注冊(cè)計(jì)師沒有質(zhì)上的獨(dú)性，

也難呈現(xiàn)出形上獨(dú)立性?？?，質(zhì)立與形獨(dú)立是相輔承。，實(shí)質(zhì)立是種精神的獨(dú)立，是對(duì)計(jì)人員的種內(nèi)在要；而形式的獨(dú)立則針對(duì)第三者而言，即必須要使界相信注會(huì)計(jì)師是立的，要

通外界來(lái)評(píng)價(jià)這對(duì)審人員的一種在求而最終內(nèi)在要求的現(xiàn)通過(guò)外在求的實(shí)現(xiàn)予以證（李若山，。1.2獨(dú)性對(duì)冊(cè)會(huì)師審的重性獨(dú)立原則是注冊(cè)會(huì)師職業(yè)道中最基本重要的原。喪失獨(dú)立性

注冊(cè)計(jì)師在執(zhí)行務(wù)過(guò)中不可做到客觀與正從濟(jì)學(xué)的度看，注會(huì)計(jì)行業(yè)的價(jià)值在消除公司理當(dāng)局和司外部利相關(guān)者（部報(bào)表使用者）于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)方面的信不對(duì)稱。果注冊(cè)會(huì)師審計(jì)做到客觀與公正，有向外部報(bào)表用者發(fā)送于財(cái)務(wù)報(bào)質(zhì)量的信或發(fā)送的

號(hào)正確，就出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)逆選問(wèn)題，一方面上市司于假，另方面表使用者報(bào)告的質(zhì)量缺信任，其果是財(cái)務(wù)告在利益關(guān)者的決中起不到任何作。安然事件的發(fā)，使得眾對(duì)上市司財(cái)務(wù)報(bào)的質(zhì)

量生嚴(yán)重質(zhì)疑而具審計(jì)報(bào)告安信遭到滅之災(zāi)的同時(shí)讓個(gè)冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)形象到巨大損害這都逆向選產(chǎn)生的嚴(yán)重果若要免這逆向選擇首要件就是保持與戶的獨(dú)立。因此，立性問(wèn)題

是冊(cè)會(huì)計(jì)師審行的首問(wèn)題1997年7月國(guó)冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)布注冊(cè)會(huì)3

計(jì)師立性白皮書，指導(dǎo)思想于把獨(dú)立作為注冊(cè)計(jì)師職業(yè)核心價(jià)值觀，即獨(dú)性并非只是對(duì)冊(cè)會(huì)計(jì)師外在行為以限制，是保障和高自身執(zhí)業(yè)水平基石，一個(gè)缺獨(dú)立性的冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成果相關(guān)利益體而言毫無(wú)意義因此，為實(shí)現(xiàn)冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)價(jià)值就必須時(shí)把獨(dú)立性心價(jià)，并養(yǎng)成一種本的職業(yè)識(shí)。

為自的核4

2冊(cè)會(huì)師計(jì)獨(dú)性的響因2缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求首從上市公司角看到目前止，我國(guó)上公的體仍是有控股公，公司的治結(jié)還不健全委托代理機(jī)尚有建立，部人控制題十嚴(yán)重。因而在情況下，市公司的東會(huì)、董會(huì)往往受公司

管層影，導(dǎo)致他們高量計(jì)報(bào)告需求很小。調(diào)，我國(guó)建后多年來(lái)的注會(huì)計(jì)師審計(jì)踐，計(jì)質(zhì)量不是尋求上的司已上市司成效益函中的一個(gè)變量相反，一獨(dú)立性較的會(huì)計(jì)師務(wù)所提供

的質(zhì)量的審計(jì)見，甚至?xí)托┥碣|(zhì)量高的待上市已市司的利。那些能提供合客戶要求順取政府管機(jī)構(gòu)認(rèn)可的計(jì)見受歡可見對(duì)事務(wù)所說(shuō)，其誠(chéng)信與并未給自的發(fā)展帶多少好處上

市司新股發(fā)行格并因?yàn)槭聞?wù)所公力而提高銀行也不因提獨(dú)審計(jì)報(bào)的事務(wù)所不同提供差別利，一都嚴(yán)重?cái)×俗?cè)會(huì)師高計(jì)獨(dú)性的積極性。更有者，竟與審計(jì)見的需要——企業(yè)管理當(dāng)

局大股東“合”欺企的中小投資，便客戶獲銀行貸款、取市格、逃“ST”“市”處罰，客“買審計(jì)見”中獲得(衛(wèi)曉，其從投資者角來(lái)，多數(shù)投者仍是靠“息和技術(shù)分”來(lái)進(jìn)行資決策，缺對(duì)市司財(cái)務(wù)據(jù)進(jìn)行深入析意和能力財(cái)務(wù)報(bào)表他們言僅意味著一常用數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)比率而且我國(guó)券市場(chǎng)形的時(shí)

間短，從質(zhì)上說(shuō)仍然新的場(chǎng)，與達(dá)國(guó)家成熟證市相比，得很不完善主表現(xiàn)為：一面國(guó)券市場(chǎng)論是新股發(fā)還定模式都政府選擇的結(jié)，而非市場(chǎng)爭(zhēng)結(jié)，因而審計(jì)單位對(duì)過(guò)獨(dú)性計(jì)服務(wù)來(lái)遞公司投價(jià)值信號(hào)的需不足，從形成市場(chǎng)高質(zhì)量審服務(wù)需求淡漠。另一方面國(guó)一級(jí)市場(chǎng)“風(fēng)險(xiǎn)、高益”，使新股的投

者本無(wú)需對(duì)新市司經(jīng)營(yíng)狀況、展景及盈利測(cè)等做出細(xì)認(rèn)的分，新股投者僅關(guān)心能“買到”新股這樣社會(huì)眾股東對(duì)質(zhì)量審計(jì)務(wù)的需求進(jìn)一步削弱。2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)管式不完

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行監(jiān)管模式典型的以府管制為、以行業(yè)自律輔管模，其主管部門中央是財(cái)部，在地則為各省市、縣的財(cái)政廳、。雖然我國(guó)于年6月立了中國(guó)冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)，依法全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)行管理但在實(shí)質(zhì)其重要的事安排及針策略仍財(cái)政部決定。在管制式下，財(cái)政部后頒布了系列的會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)的規(guī)范。除此外，財(cái)政還對(duì)注冊(cè)計(jì)師及會(huì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、業(yè)范、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)、職業(yè)道準(zhǔn)則以及業(yè)質(zhì)量的督與處罰都進(jìn)行范甚至些職業(yè)服(如年和法審計(jì))價(jià)也由政管制。而注協(xié)的主職責(zé)包括：制和組織貫注冊(cè)會(huì)計(jì)、注冊(cè)資評(píng)估師等執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、

執(zhí)了規(guī)則組織注冊(cè)會(huì)計(jì)、注冊(cè)資評(píng)估師等任職資格執(zhí)業(yè)情況年度依法注冊(cè)會(huì)計(jì)師行、資產(chǎn)評(píng)行業(yè)和稅代理行業(yè)違法違紀(jì)為

檢；進(jìn)行罰；批會(huì)計(jì)師事務(wù)和注冊(cè)會(huì)師、資產(chǎn)估機(jī)構(gòu)和冊(cè)資產(chǎn)評(píng)師、務(wù)代理機(jī)構(gòu)注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)資格，監(jiān)督和管其業(yè)務(wù)工。這種業(yè)管理體制對(duì)立性的影主要表現(xiàn)：首先，府過(guò)度介入注計(jì)師業(yè)服務(wù)市場(chǎng)，得市場(chǎng)長(zhǎng)處于政府保護(hù)之中難以真正熟起來(lái)，冊(cè)計(jì)師因而缺提高量審計(jì)務(wù)的外在壓和力所以其保持獨(dú)立重要性的認(rèn)識(shí)就無(wú)從談。其次，我國(guó)現(xiàn)階，行業(yè)自律在定程度上

會(huì)注缺位從而導(dǎo)致了注會(huì)計(jì)師行的日常監(jiān)不力，而府的例外管有

過(guò)之嫌在這種情況，于計(jì)師事所在執(zhí)業(yè)過(guò)中否直保持立性，乏行管制的約束。次，從注會(huì)計(jì)師職管理的模來(lái)看，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師

缺協(xié)會(huì)面上承擔(dān)著對(duì)冊(cè)會(huì)計(jì)師日常管理作，而實(shí)上各省市

政門始終把冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)當(dāng)下的一個(gè)業(yè)單位。行管組的職能在

維護(hù)員利與執(zhí)行政府監(jiān)職能之間擺，各級(jí)會(huì)的職能，哪些是律職能，哪些是政職能，確實(shí)難分開。種由政府門直接控的方式

不不符合國(guó)際例而且易生弊（志、鄭琦）在這種方式注協(xié)既是注冊(cè)計(jì)師監(jiān)管者，又是利益代言，所以當(dāng)冊(cè)會(huì)計(jì)師

經(jīng)利益的驅(qū)使，喪獨(dú)立性的風(fēng)而被單位管當(dāng)局合謀時(shí)注所的地位很微妙。最，在這種行管模下，對(duì)法的注冊(cè)會(huì)師會(huì)師事務(wù)進(jìn)行行政處時(shí)，一般遵屬原，“誰(shuí)批，誰(shuí)處理，由事務(wù)所冊(cè)地的省級(jí)上注協(xié)作出罰而是由中協(xié)直接處理我知，會(huì)計(jì)事務(wù)所是各注協(xié)的“衣父”且其負(fù)人大多與注有千萬(wàn)縷的系，故其能“大義滅親還未之?dāng)?shù)。以這在某種度也使注協(xié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)違獨(dú)性放行6

2.3計(jì)師務(wù)所的組形式不盡理高獨(dú)性的審計(jì)服務(wù)求有賴于計(jì)服務(wù)提者的行為律，而行自律的一必要前提就是一個(gè)明確審計(jì)責(zé)任排，即會(huì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題我國(guó)自由政府推著手解決務(wù)所的體改革問(wèn)題，改的目標(biāo)是有的事務(wù)所必與原掛靠位脫鉤，組織形式改為合伙或有限責(zé)任制并鼓勵(lì)以合伙為首選形。但的事務(wù)所在組形式上仍用原來(lái)的有責(zé)任制，的合制事務(wù)所中尚有許“假合伙真有限”。采有限任制，注冊(cè)會(huì)師以其出額為限對(duì)執(zhí)業(yè)行為擔(dān)有限責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)以其全部資產(chǎn)其債務(wù)承有限責(zé)任這樣即使計(jì)師事務(wù)被摘牌，會(huì)計(jì)也不必承額外的賠償責(zé)，會(huì)計(jì)師務(wù)所內(nèi)部束機(jī)制弱。同時(shí)，有限任制的會(huì)計(jì)師務(wù)所注冊(cè)本太低，利于事務(wù)和注冊(cè)會(huì)師樹立風(fēng)險(xiǎn)意。另外，《公法》要求限責(zé)任公股東根據(jù)資份額享表決權(quán)，但務(wù)所是一個(gè)“和為基礎(chǔ)智力群體，不靠入資本多少而是靠注會(huì)計(jì)師的智力動(dòng)獲取收，而務(wù)所的常管理不應(yīng)出額表決，而應(yīng)人數(shù)行使表決。這些都大削弱了冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)的獨(dú)立。億科技、銀廣等系審計(jì)失事件的集中光中、中天和華鵬等計(jì)師事務(wù)所的牌，引起社會(huì)各界審計(jì)質(zhì)量題和事務(wù)體制問(wèn)題的再度注，換湯不換的體制無(wú)是問(wèn)題的結(jié)所在。趨利避害天性下，絕大部事務(wù)所都會(huì)擇自風(fēng)險(xiǎn)最、收益最大組形。這種織形

式如此受迎，以致一度視了有限任致命的點(diǎn)，同時(shí)大降低了險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行的高度制約，化了注冊(cè)計(jì)師的個(gè)責(zé)任。因，必須轉(zhuǎn)目

前國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所大多有責(zé)的現(xiàn)狀以加強(qiáng)我國(guó)間計(jì)獨(dú)立性薛峰，。2.4注會(huì)計(jì)提供假報(bào)的收大于本我目前仍處于場(chǎng)濟(jì)展的初階段，法制很健，監(jiān)管段也很不成，上市公司做往往難以現(xiàn)和查處注冊(cè)會(huì)計(jì)迫于被審單位的

壓往出具不恰當(dāng)審報(bào)，造假本也很低。此比造假給方帶來(lái)的收益很大，這是致規(guī)為發(fā)生一個(gè)重要原，外盡管我的《刑》、《會(huì)計(jì)法、《注冊(cè)計(jì)師法》《證券法中對(duì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)

師的規(guī)行為的行責(zé)、事責(zé)任民事賠償責(zé)都規(guī)，但在際中卻沒能得落實(shí)，有法依執(zhí)不嚴(yán)的題比較突出我恢注冊(cè)會(huì)師制已有20多，但從業(yè)人員處罰則是輕又少，且主都是行政罰，刑7

事處極少，更談不民事賠償這在一定度上縱容注冊(cè)會(huì)計(jì)在審計(jì)過(guò)中放獨(dú)立性。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈注冊(cè)計(jì)師行業(yè)客觀是一個(gè)競(jìng)激烈的行，目前全有上百家具有

程市公審計(jì)資格的計(jì)事所，上公司擁有很的擇間。這一方面容造成些會(huì)計(jì)師事務(wù)為了搶業(yè)、圖生存降低審計(jì)費(fèi)，而過(guò)的審計(jì)收費(fèi)很可會(huì)使使注冊(cè)會(huì)無(wú)法完成部審計(jì)工，也必然致審計(jì)結(jié)有

失頗。另方面，在激的業(yè)爭(zhēng)壓力，會(huì)計(jì)師事所了身生存發(fā)的要往往易受一些經(jīng)濟(jì)益驅(qū)使而從于上市司的要求拋棄客觀公正的原則，致使計(jì)信息失真。時(shí)，我國(guó)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)活很

明的地域性，統(tǒng)計(jì)國(guó)內(nèi)有三分二上上市公都是由本地計(jì)事務(wù)的（孫坤）。而執(zhí)行有地域性的審業(yè)務(wù)時(shí)，冊(cè)會(huì)計(jì)師別容易受地方管理當(dāng)局不當(dāng)干預(yù)，而地方政府企業(yè)存在絲萬(wàn)縷利務(wù)很難抵御這干。

害系的本地會(huì)師8

3案例析：然事的分3案例背景年發(fā)在美國(guó)的然事件使冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題為人們關(guān)

的焦?？偛吭O(shè)在國(guó)克斯州休敦的安然公經(jīng)電、天然、能源運(yùn)輸及為全球客戶供財(cái)務(wù)和險(xiǎn)管理服等。其中源交易業(yè)量居全美之首年額達(dá)到億元，資產(chǎn)為億元，是美國(guó)最的源公司，也全球最大的源服公司之。自1985年然立來(lái)，安信負(fù)責(zé)其審工作，且同時(shí)其提供咨服務(wù)。年16日，安然司突然宣，該公第三季度虧損美元，凈產(chǎn)減少億，此消息起安然股價(jià)迅速下跌，時(shí)引了美國(guó)券交易委員和會(huì)、師務(wù)所關(guān)注在月公司重新布了-期間財(cái)務(wù)表，宣布自年來(lái)通非法手段虛報(bào)潤(rùn)5.91億，而債務(wù)增加了美元此前，然公的股價(jià)還曾達(dá)90美，市值近億元。也許是于益突的原安達(dá)竟沒有揭露安在財(cái)務(wù)會(huì)上的違規(guī)作和造假為。開始達(dá)信只承認(rèn)在審計(jì)列入安然財(cái)務(wù)表的合伙營(yíng)項(xiàng)目時(shí)了錯(cuò)誤，發(fā)現(xiàn)

安將債務(wù)放到關(guān)作伙伴的賬上從掩蓋了損而虛增了潤(rùn)然隨著

對(duì)案調(diào)查的入，安信所充當(dāng)?shù)墓獾纳仓痫@露，后發(fā)展到毀大量電文書傳統(tǒng)文件以及它一些與然事件相的信件資，崩。3安然事件中審計(jì)獨(dú)立性缺失的分析

以信譽(yù)全毀，終安達(dá)作為為安然提審計(jì)和非計(jì)服務(wù)的計(jì)師事務(wù)，它在安然問(wèn)上的摔并非偶然，這安達(dá)信內(nèi)管理方針美國(guó)現(xiàn)行計(jì)行業(yè)中計(jì)、咨詢業(yè)務(wù)不離有直接關(guān)系導(dǎo)致安達(dá)崩潰的直原因就是在對(duì)安然審計(jì)沒保持應(yīng)有的立態(tài)具體表在以下幾方:

業(yè)中(安信不為安然提審計(jì)服務(wù)而且為其供收入不的咨詢業(yè)務(wù)。然公是安達(dá)信的第大客戶，報(bào)道安達(dá)年安然得美元的審公費(fèi)，以及萬(wàn)元咨詢收入安信提供的詢務(wù)甚至包代理賬。社會(huì)各紛質(zhì)在這樣情況下，安信保獨(dú)立性?安達(dá)在安然審計(jì)中是否存厲害沖突?

它能以超然獨(dú)立的場(chǎng)對(duì)安然司的財(cái)務(wù)9

報(bào)表表不偏不倚的計(jì)意見呢?即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)題，它有能冒著被解聘從而喪失額詢?nèi)氲娘L(fēng)險(xiǎn)堅(jiān)持自的立場(chǎng)嗎?面諸此類的質(zhì)疑即使安達(dá)信能專業(yè)的角辯解自己有違反職道德，但會(huì)大眾至少認(rèn)為達(dá)信缺少形式的獨(dú)立性何況事實(shí)在這樣的況下，安信還是放棄了其有的獨(dú)立狀態(tài)招致最后滅頂之災(zāi)也由此引了美國(guó)會(huì)界新一輪的改革而其中關(guān)于審、咨詢業(yè)的分離成了理論界實(shí)務(wù)界討的焦點(diǎn)，且大多人認(rèn)為只有實(shí)審計(jì)回避詢的政策能從根本解決這一

題。(另外安然司的許多高層理人員均安達(dá)信的雇員，他之間的親密關(guān)至少有損于安信形式上獨(dú)立性。然公司的席財(cái)務(wù)主、首席會(huì)計(jì)主管公司發(fā)展部副經(jīng)理等高管理人員是安然公從安達(dá)信聘過(guò)來(lái)至于安達(dá)信辭職，安然擔(dān)任位較低的理人員更不勝枚舉。(3)安信在察覺安然公司計(jì)問(wèn)題的況下，未取必要的正措施。

的。美國(guó)會(huì)調(diào)查組披露證據(jù)表明安達(dá)信在然黑幕曝前就己經(jīng)覺到安然存在會(huì)計(jì)問(wèn)題了。會(huì)調(diào)查組得一份安信電子郵表明，安信的合伙人在年2月已在論否除與安然司業(yè)務(wù)聯(lián)系理是安然公司會(huì)計(jì)政策過(guò)于進(jìn)。安達(dá)為安然公年度財(cái)務(wù)告出具的計(jì)報(bào)告在2月日因此我們理由相信安達(dá)在出具審報(bào)告之前察覺了然司在務(wù)題但出于自利的考慮，達(dá)仍然是選了問(wèn)的沉默。與其“銀廣夏事件和“安然件”的失是審計(jì)失，不如說(shuō)審計(jì)

獨(dú)立的失敗。這案為冊(cè)會(huì)計(jì)敲響了警鐘一在計(jì)工作失去了獨(dú)性，就失去了審計(jì)權(quán)威性，去了存在意義。而立性又是個(gè)動(dòng)態(tài)和多樣化概念，它將會(huì)時(shí)間的推而發(fā)生變，又會(huì)隨會(huì)群體的同違獨(dú)立性的任一面將引起計(jì)失敗。

而異，10

4完善國(guó)注會(huì)計(jì)審計(jì)立性對(duì)策建議4完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境公治理結(jié)構(gòu)的陷僅得上市司有了造假條，且弱化注冊(cè)會(huì)師審計(jì)監(jiān)督力，此，完公司治理結(jié)。而善整個(gè)冊(cè)會(huì)計(jì)師行執(zhí)業(yè)境，對(duì)提注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)獨(dú)性而言將是項(xiàng)基措施。首，要完善公內(nèi)結(jié)。建立理的以董事為心公司治結(jié)構(gòu)，取消經(jīng)理職權(quán)的制款改為授董事會(huì)根據(jù)司程定，防經(jīng)理人員凌董事會(huì)之，禁止董事長(zhǎng)任總經(jīng)理設(shè)立獨(dú)立事制度，變董事會(huì)成一、被控股東制局面。制執(zhí)行董事用權(quán)損害公和中小股東益的行為。設(shè)制股股東力的條款，規(guī)控股東不占據(jù)董事部董事席位，制控股股的投票權(quán)。

構(gòu)其，積極推行司市核準(zhǔn)制國(guó)際慣例的冊(cè)的步過(guò)渡削弱主部門和地方府企進(jìn)行包上市及上市司造”的動(dòng)，從實(shí)質(zhì)上經(jīng)理人員行政官員身份最后，在市公司中建審計(jì)委會(huì)。審計(jì)員履行選擇、用解外部審師的職能，有與部審計(jì)討論審計(jì)與審計(jì)結(jié)果有內(nèi)控制等項(xiàng)，以增強(qiáng)部計(jì)獨(dú)立性郝以雪，

委計(jì)2009）。鑒于我國(guó)市公司監(jiān)會(huì)形同虛、股東大流于形式的現(xiàn)，引入

由獨(dú)董事組成的計(jì)員制度十必要。由該員對(duì)部審計(jì)的選聘及收等事項(xiàng)進(jìn)行核并董事會(huì)接匯報(bào)，對(duì)東責(zé)4完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式根據(jù)國(guó)社會(huì)主義市經(jīng)濟(jì)體制完善程度我國(guó)目前冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管模式政府管制，下敘述下政管制模式在的問(wèn)題本文建議用獨(dú)立

模式4.2.1

現(xiàn)時(shí)模式選擇—政府管制存在的問(wèn)題以政為主導(dǎo)的管制式主要劣在于：其，政府失?，F(xiàn)實(shí)生活中

論是府官員或是府構(gòu)有其自的經(jīng)濟(jì)利益行目，易發(fā)行政腐敗使政監(jiān)管的公正性獨(dú)立性并成為必然其次，政權(quán)力的擴(kuò)性和

政府動(dòng)成本的高成和低效率往往產(chǎn)生頭監(jiān)督、復(fù)檢查，府監(jiān)管運(yùn)行效率下。其三，現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變政府要全掌握和分所有的信息不但分困難而且成高昂，這信息不對(duì)使政府監(jiān)缺乏自律管的和適性，決策失誤可能性較（柳新元）

靈活政府理模式在我國(guó)時(shí)階段還有其存在必要性的首先，以府監(jiān)管為，體現(xiàn)其權(quán)威和強(qiáng)制力較容易為會(huì)公眾和管制行業(yè)接受，從而降管制成本。根財(cái)政部的查，以上的事所對(duì)于財(cái)部收回中注冊(cè)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管理權(quán)持成態(tài)度就分說(shuō)明了一點(diǎn)。其，從我國(guó)的法制度環(huán)境來(lái)看我國(guó)雖然立了一系的審計(jì)法規(guī)范體系獨(dú)立審計(jì)行業(yè)行監(jiān)管，但是實(shí)上，我的法律體不夠完備特別是可作性不強(qiáng)，論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、上市公司管理當(dāng)局都約束甚。這種低險(xiǎn)的法律制度境在很大程度決定了注會(huì)計(jì)師審質(zhì)量整體低。所以國(guó)首要的任務(wù)要建立健全完的市場(chǎng)經(jīng)法律體系在法律的礎(chǔ)上完善國(guó)的行業(yè)監(jiān)管度。這個(gè)任務(wù)主要通過(guò)府才能完。最后，歷史角度看，我國(guó)獨(dú)立計(jì)主要依賴于府的引導(dǎo)在短時(shí)間迅速建立發(fā)展起來(lái)而不是美等國(guó)依靠市的量漫長(zhǎng)的程中自發(fā)形。此國(guó)獨(dú)立計(jì)行業(yè)自律織的力量都比薄弱，行本身的功也并不完。這就決了現(xiàn)階段我國(guó)可能選擇以行自律為主監(jiān)管模式獨(dú)立機(jī)構(gòu)管從理論邏輯上該最優(yōu)的選擇但果政府及冊(cè)會(huì)計(jì)師職組等源提供的和約明確關(guān)系處理不妥配套的制機(jī)制不到，則也許盡有自律制與政府管制缺點(diǎn)，而無(wú)后之優(yōu)點(diǎn)，終流于形。顯然我目前還沒基礎(chǔ)建這獨(dú)立、有效運(yùn)透的獨(dú)立制機(jī)構(gòu)。由可，政府監(jiān)為主適我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情。政府理模式并不是們的最終擇，而是劃經(jīng)濟(jì)向場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)過(guò)程

無(wú)像及應(yīng)不立合中的個(gè)過(guò)渡安排在國(guó)階段，于多年來(lái)中的治濟(jì)生活直在政府權(quán)的理體制下運(yùn)作因而對(duì)于國(guó)注冊(cè)會(huì)師行業(yè)來(lái)，政府指的權(quán)

威要遠(yuǎn)于民間組織推是爭(zhēng)的事。中國(guó)注冊(cè)計(jì)協(xié)作為一半官方組織要形式上取得全律非難事但其權(quán)威的立是個(gè)新的題。注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的獨(dú)立問(wèn)實(shí)上是一“雙刃劍”一面注協(xié)本的獨(dú)立有助于冊(cè)會(huì)計(jì)師行走自管理的道；另一方。注又必須靠政府的支持保持權(quán)威。此現(xiàn)段我國(guó)立政府主導(dǎo)管模雖然在論和實(shí)踐中不完美，但對(duì)維我市場(chǎng)經(jīng)的健康運(yùn)行促整注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)發(fā)展積極有效的12

4.2.2建選擇目標(biāo)模式—獨(dú)立管制從長(zhǎng)來(lái)看，中國(guó)注會(huì)計(jì)師行管制可借國(guó)外的獨(dú)管制模式。獨(dú)制具以下特征：

管（）立制有式上的立性。獨(dú)立構(gòu)直受其他府機(jī)關(guān)影響也隸屬行業(yè)自律組織國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告事（）美國(guó)的公公司會(huì)計(jì)監(jiān)督員會(huì)（PCAOB）就是這樣機(jī)構(gòu)。2）獨(dú)管制機(jī)構(gòu)經(jīng)既不依賴政撥款，也不賴會(huì)職業(yè)團(tuán)體資它有著獨(dú)立的費(fèi)來(lái)源，是已經(jīng)實(shí)了經(jīng)費(fèi)來(lái)的多元化，以保政府職業(yè)團(tuán)體不能過(guò)經(jīng)濟(jì)上右獨(dú)立機(jī)的決策。如，的作經(jīng)主要自從發(fā)行證的司里收取年度會(huì)計(jì)支費(fèi)以向上市司審計(jì)務(wù)的會(huì)師事務(wù)所收取注冊(cè)費(fèi)和費(fèi)。3）獨(dú)機(jī)關(guān)常掌握著則制定、計(jì)師及會(huì)計(jì)師務(wù)所違規(guī)為的調(diào)

查與戒等關(guān)鍵性制力其權(quán)力自于法律和府構(gòu)授權(quán)。如，美國(guó)是根國(guó)會(huì)通過(guò)的《案》成立，其職責(zé)權(quán)限都有法律的明確規(guī)。（）獨(dú)管制之下政對(duì)于注冊(cè)計(jì)行業(yè)的干力和管制責(zé)任減輕，而是加重了例如，的員由證券易委員會(huì)（）美聯(lián)主席和政部長(zhǎng)磋商后派。結(jié)中國(guó)國(guó)情，標(biāo)式構(gòu)建可國(guó)務(wù)院下設(shè)一獨(dú)的“注會(huì)計(jì)師理會(huì)”，由委員會(huì)統(tǒng)負(fù)責(zé)監(jiān)管國(guó)注冊(cè)會(huì)師行業(yè)。注冊(cè)計(jì)師協(xié)會(huì)的職，相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐ńM實(shí)施注冊(cè)計(jì)師統(tǒng)一試；辦理冊(cè)會(huì)

計(jì)注冊(cè)擬定注冊(cè)會(huì)師業(yè)則、規(guī)：對(duì)注冊(cè)會(huì)師行續(xù)教育技術(shù)助：受管委員會(huì)委托對(duì)員進(jìn)行調(diào)和懲戒等獨(dú)立管制式的優(yōu)點(diǎn)現(xiàn)在:第，其形上的獨(dú)立性優(yōu)行業(yè)自律制與政府制模式，位超然獨(dú)，有助于保護(hù)公利益。但這只實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)獨(dú)立的必條件，其分條件

還要配合一套完的制約機(jī)制保，樣才能正實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)的立確保公利益被臵于首。第二，它著業(yè)律和政管制模式兩的點(diǎn)其效率要高行業(yè)自和政府管制模。獨(dú)立管模式有注會(huì)計(jì)師職

組的支持，可對(duì)冊(cè)計(jì)師職業(yè)服市的部領(lǐng)域施管制，其活和應(yīng)性要于政府管制模年7日美國(guó)會(huì)正式通了2002公眾司會(huì)計(jì)改和保護(hù)投者法案》，該案授權(quán)獨(dú)的“公眾司會(huì)計(jì)

監(jiān)委員會(huì)”來(lái)理監(jiān)公公司審計(jì)和計(jì)事所的資和業(yè)務(wù)活動(dòng)這美注冊(cè)會(huì)師管制模式上具歷史性的大革標(biāo)志著國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)13

師管模式由行業(yè)自為主的時(shí)步入到了府監(jiān)督下獨(dú)立管制主的時(shí)代。英國(guó)年，也原來(lái)純粹行業(yè)自律式過(guò)渡到業(yè)自律和部管制相結(jié)合模式，并且不探索行業(yè)律和外部制的有效合，經(jīng)濟(jì)達(dá)國(guó)選擇立管制模式，也說(shuō)明了模式具有定的優(yōu)越。4.3完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體制

家紛對(duì)每事務(wù)所而言，取客戶，求生存是第一要?jiǎng)?wù)由于事務(wù)所對(duì)戶在經(jīng)上的依賴較強(qiáng)它們也就易被由內(nèi)人控制的戶所收買從而降

低計(jì)獨(dú)立性。在種況，審計(jì)訟一觸即發(fā)但為理性經(jīng)人”的務(wù)所同明白，一旦東事發(fā)，它會(huì)受到相的懲罰，以在目前以織形中，有限責(zé)任無(wú)疑是最的選擇。

選擇組目，國(guó)際上的四”計(jì)師事所和美國(guó)國(guó)的型計(jì)師事所的組形同為有限任合伙制有限合伙成為市場(chǎng)主流是其適應(yīng)會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)需要，是注冊(cè)計(jì)師約束己行為的然結(jié)果。想實(shí)現(xiàn)從限責(zé)

任向有合伙制的轉(zhuǎn)，需備下列提條件：首是企正分開其是疏民事訟及賠償管道再次是政上的穩(wěn)定。4.4發(fā)非審業(yè)務(wù)加強(qiáng)非審業(yè)務(wù)監(jiān)管在我，由于審計(jì)業(yè)與國(guó)際審業(yè)務(wù)相比于不同的展階段，從事

審計(jì)務(wù)的事務(wù)所不，且非審業(yè)務(wù)收入占務(wù)總業(yè)務(wù)收的比重很，咨詢務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)沖突并不顯，再加目前我國(guó)計(jì)業(yè)務(wù)所擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大，展較慢，急需助審計(jì)與詢的互動(dòng)系來(lái)不斷進(jìn)事務(wù)所

持發(fā)展，利事務(wù)所的人資優(yōu)，創(chuàng)造客戶良好的務(wù)系打破業(yè)務(wù)于集中的態(tài)（代江蕾，）。因此中國(guó)現(xiàn)階應(yīng)鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)師提供咨服務(wù)。但是在鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)師提供非計(jì)服務(wù)的時(shí)，為了免重蹈西方國(guó)

由于審計(jì)服務(wù)的供響冊(cè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的覆，在方面做應(yīng)的限制如要會(huì)計(jì)師事務(wù)所部嚴(yán)格劃從事審計(jì)務(wù)及咨詢務(wù)人員的限，從事咨詢業(yè)的人員不得參審計(jì)業(yè)務(wù)禁止會(huì)計(jì)事務(wù)所向一單位同提務(wù)咨詢服務(wù)。

供計(jì)服14

4提高上市公司審計(jì)市場(chǎng)的進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)競(jìng)爭(zhēng)壓力在我，能夠?yàn)樯鲜兴緦徲?jì)的計(jì)師事務(wù)很多，致各個(gè)會(huì)計(jì)師事所惡性爭(zhēng)，影響了注會(huì)計(jì)師審的獨(dú)立性審計(jì)的品。為加快計(jì)市場(chǎng)

的構(gòu)整，有必要入府力量，由財(cái)政部和監(jiān)聯(lián)發(fā)文提上市公司審計(jì)場(chǎng)的進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)如要求會(huì)師事務(wù)所備名上的有證券從資格的注冊(cè)會(huì)師、有5以上的為市公司審的資歷且有被處罰記錄等，

從促進(jìn)計(jì)師事務(wù)所大模審計(jì)市的結(jié)構(gòu)調(diào)整小上公司選會(huì)計(jì)師務(wù)所空間而減少了市公司以改事務(wù)所威脅其就的可能，利于會(huì)計(jì)師

事事務(wù)擺脫地方政府干預(yù)和地上市公司牽制，也證了會(huì)計(jì)

事所審計(jì)業(yè)的連續(xù)性，其夠準(zhǔn)確地估和控制審風(fēng)而高審計(jì)量

，避進(jìn)行復(fù)的工作程序降低審計(jì)本，改變計(jì)師事務(wù)的相對(duì)弱地位，而使其在持獨(dú)立性上更底氣。4加大對(duì)舞弊行為處罰力度，提高違規(guī)成本行自律是促使冊(cè)計(jì)提高審獨(dú)立性的一重制安排，行業(yè)自制的作用得以充分發(fā)揮了與注冊(cè)計(jì)師的自愿望密切關(guān)外，還賴于部強(qiáng)制而嚴(yán)厲監(jiān)管體系必須采取管齊下的式，通過(guò)動(dòng)政府、市場(chǎng)以行業(yè)協(xié)會(huì)等方的量，發(fā)各自的獨(dú)特用才切實(shí)保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立性。在我的《注