小企業(yè)會(huì)計(jì)制度及涉稅實(shí)務(wù)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度及涉稅實(shí)務(wù)》主要內(nèi)容第一部分負(fù)債第二部分所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資金占用資金來(lái)源=第一部分負(fù)債一、負(fù)債概述二、流動(dòng)負(fù)債三、非流動(dòng)負(fù)債一、負(fù)債概述負(fù)債——欠別人錢(qián)如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。涉及的業(yè)務(wù)——負(fù)債的形成及負(fù)債的償還負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類(lèi)。

二、流動(dòng)負(fù)債（一）短期借款（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（三）應(yīng)付職工薪酬（四）應(yīng)交稅費(fèi)（五）應(yīng)付利息（六）應(yīng)付利潤(rùn)

二、流動(dòng)負(fù)債（一）短期借款1、設(shè)賬主要設(shè)置“短期借款”賬戶(hù)（1）核算借款期限小于等于1年的借款。（2）負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，貸方記錄負(fù)債的增加（即借款的取得），借方記錄負(fù)債的減少（借款的償還）。涉及的其他賬戶(hù)看案例。

二、流動(dòng)負(fù)債（一）短期借款2、業(yè)務(wù)核算包括：借款的取得、借款期間的利息的計(jì)算與支付、借款的償還。舉例說(shuō)明

四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院例:興發(fā)股份有限公司于2014年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)150000元，期限為3個(gè)月，年利率為4%。該公司與銀行簽署的借款協(xié)議約定，該項(xiàng)借款的利息分月預(yù)提，按季支付，本金到期后一次歸還。要求：完成興發(fā)股份有限公司借款業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款

150000

貸：短期借款

150000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：1月應(yīng)計(jì)提利息=150000×4%÷12=500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500

貸：應(yīng)付利息

5002月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500（3月份的利息）

應(yīng)付利息

1000（1月和2月的利息）貸：銀行存款

1500（1至3月的利息）（4）4月1日償還銀行借款本金：借：短期借款

150000

貸：銀行存款

1500004、涉稅注意事項(xiàng)關(guān)注利息支出對(duì)企業(yè)所得稅的影響。會(huì)計(jì)上短期借款的利息費(fèi)用大多計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)影響利潤(rùn)總額。企業(yè)應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整事項(xiàng)）*所得稅稅率

利息支出——稅法規(guī)定1

第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。利息支出——稅法規(guī)定2

第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。練習(xí)：長(zhǎng)江公司為籌集資金，2013年1月1日向非金融企業(yè)借入期限9個(gè)月、年利率為9%的借款100000元，借款合同約定每季度末支付利息。假定金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為7.5%。會(huì)計(jì)處理如下：（1）2013.1.1.收到借款：借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

（2）1月底，計(jì)提1月份的利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用750

貸：應(yīng)付利息750（3）2月底，計(jì)提2月份的利息，分錄同上（4）3月底，支付第一季度的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用750

應(yīng)付利息1500貸：銀行存款2250

第二季度、第三季度計(jì)提利息和支付利息的賬同第一季度。

（5）10月1日還款借：短期借款100000

貸：銀行存款100000稅務(wù)處理：借款的利息在金融企業(yè)同期利率7.5%之內(nèi)的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（不用調(diào)會(huì)計(jì)的賬）2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增所得額1125元（100000×9%×9/12-100000×7.5%×9/12）

二、流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1、內(nèi)容（1）應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（2）應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（3）預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。（4）其他應(yīng)付款：如收到的包裝物押金

二、流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)2、業(yè)務(wù)核算舉例【例1】2014.2.2甲企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，價(jià)款1000000元，增值稅率17%。款項(xiàng)尚未收到。合同約定的現(xiàn)金折扣條款為（2/10,1/20，n/30）。2014.2.15甲企業(yè)收到相關(guān)款項(xiàng)。(現(xiàn)金折扣按不含稅的貨款來(lái)計(jì)算。)

乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：①2014.2.2采購(gòu)材料并入庫(kù)（采用實(shí)際成本法核算原材料）借：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）170000貸：應(yīng)付賬款1170000

②2014.2.15支付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款1170000貸：銀行存款107000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

【例2】2014年1月8日，預(yù)收A公司貨款100000元。2014年4月3日，企業(yè)將貨物銷(xiāo)售并發(fā)送的A公司，該批貨幣價(jià)款100000元，增值稅率17%。2014年4月21日，收到A公司余款17000元。

①2014年1月8日借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000②2014年4月3日借：預(yù)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）17000③2014年4月21日借：銀行存款17000

貸：預(yù)收賬款17000

3、涉稅注意事項(xiàng)（1）采購(gòu)貨物時(shí)享受的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)屬于稅法中的收入范疇例：2014年12月31日，甲小企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款5000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

借：應(yīng)付賬款5000

貸：營(yíng)業(yè)外收入5000二、流動(dòng)負(fù)債（三）應(yīng)付職工薪酬1、概述

職工薪酬是指企業(yè)為換取職工勞動(dòng)力所付出的一切代價(jià)，包括貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。如：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。

2、業(yè)務(wù)核算分為計(jì)提和發(fā)放兩個(gè)步驟：一般月末編制工資匯總表，分配工資；下月初實(shí)際發(fā)放工資。（1）計(jì)提借：誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)貸：應(yīng)付職工薪酬（2）實(shí)際發(fā)放或結(jié)算借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款

四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院【例題4-3】2015年1月8日，大海有限責(zé)任公司在代扣職工上年12月個(gè)人所得稅755元后，通過(guò)銀行支付上年12月工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資

107000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

755

銀行存款

106245

四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院【例題4-4】2015年1月12日，大海有限責(zé)任公司通過(guò)銀行代繳已扣個(gè)人所得稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

755

貸：銀行存款

755

3、涉稅注意事項(xiàng)（1）工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。③除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。注：計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，全額扣除。（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)①按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；②企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)，準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。練習(xí)：某企業(yè)，實(shí)際支付工資總額300萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬(wàn)元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。要求:計(jì)算各項(xiàng)目納稅調(diào)整金額。解析：福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42，實(shí)際發(fā)生45萬(wàn)，超標(biāo)準(zhǔn)3萬(wàn)，則應(yīng)該依法調(diào)增所得額3萬(wàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)也是6萬(wàn)，沒(méi)有差異，不調(diào)整；職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5（萬(wàn)元），據(jù)實(shí)扣除。支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。二、流動(dòng)負(fù)債（四）應(yīng)交稅費(fèi)1、概述根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

2、會(huì)計(jì)核算思路一般分為“計(jì)提”、“支付”兩個(gè)步驟。（1）計(jì)提借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅（2）支付借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅

貸：銀行存款

【注意】1.增值稅是價(jià)外稅，所以除外。2.借方例外稅費(fèi)：計(jì)提時(shí)，有四種稅費(fèi)除外（房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），它們計(jì)提時(shí)借方不計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，而是“管理費(fèi)用”。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅

3.貸方例外稅費(fèi)：由于耕地占用稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，所以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，實(shí)際支付時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（在建工程）

貸：銀行存款4.借、貸均例外的稅費(fèi)：印花稅。印花稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，且直接接入管理費(fèi)用。交納時(shí)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

5.如果某項(xiàng)產(chǎn)品不是用于出售，而是用于生產(chǎn)產(chǎn)品或修建在建工程，這項(xiàng)產(chǎn)品需交納的相關(guān)稅費(fèi)則計(jì)入該產(chǎn)品的成本。所以，計(jì)提時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本/在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交XX稅

消費(fèi)稅業(yè)務(wù)舉例【例1】某企業(yè)銷(xiāo)售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率30%。甲企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)交消費(fèi)稅額＝2000000×30%＝600000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅600000

營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)舉例【例2】某餐館某月經(jīng)營(yíng)收入為300000元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該餐館應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝300000×5%＝15000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000

資源稅業(yè)務(wù)舉例【例3】連山第三煤礦2013年5月開(kāi)采原煤3800000噸，其中當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售原煤2000000噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為4元/噸。要求：對(duì)該事項(xiàng)涉及的資源稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。案例分析：步驟1：計(jì)算第三煤礦2013年5月應(yīng)繳納的資源稅，第三煤礦應(yīng)繳納的資源稅=2000000×4=8000000（元）

步驟2：計(jì)提資源稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理，

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加8000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅8000000

步驟3：第三煤礦繳納資源稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅8000000

貸：銀行存款8000000【例4】連山第三煤礦2013年6月開(kāi)采原煤3500000噸，并將部分原煤繼續(xù)加工成選煤，當(dāng)月銷(xiāo)售選煤600000噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的選煤回收率為1:1.4，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為4元/噸。要求：對(duì)該事項(xiàng)涉及的資源稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。步驟1：對(duì)于第三礦山自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送數(shù)量，可按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的選煤回收率，將選煤數(shù)量折算成原煤數(shù)量。原煤自用數(shù)量=600000×1.4=840000（元）步驟2：計(jì)算第三煤礦2013年6月應(yīng)繳納資源稅第三煤礦應(yīng)繳納的資源稅=840000×4=3360000（元）步驟3：計(jì)提資源稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理，借：生產(chǎn)成本3360000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅3360000步驟4：第三煤礦繳納資源稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅3360000

貸：銀行存款3360000

城鎮(zhèn)土地使用稅業(yè)務(wù)【例5】某市美華工業(yè)企業(yè)坐落在該市的三等地段，企業(yè)土地使用證記載占用土地的面積為5000平方米，當(dāng)?shù)卣硕ㄔ撈髽I(yè)的土地使用稅單位稅額為3元/平方米。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額，并對(duì)該事項(xiàng)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。步驟1：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=5000×3=15000（元）應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=5000×3=15000（元）步驟2：計(jì)提城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理，借：管理費(fèi)用15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅15000步驟3：繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅15000

貸：銀行存款15000個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)【例6】蔣先生為ABC公司銷(xiāo)售人員，2013年10月應(yīng)發(fā)工資5600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)5元），單位代繳水電費(fèi)100元。步驟1：界定行為性質(zhì)。此事項(xiàng)屬于工資薪金所得步驟2：確定應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=5600-3500-100-（50-5）=1955（元）步驟3：確定適用稅率。工資薪金所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅前工資1955元，屬于第二級(jí)，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.步驟4：計(jì)算應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。應(yīng)代扣個(gè)人所得稅＝1955×10%-105＝90.5（元）計(jì)算工資薪金時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用5600

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5600代扣代繳稅款等時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資5600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅90.5其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)100——失業(yè)保險(xiǎn)50

其他應(yīng)收款——代繳水電費(fèi)100銀行存款5259.5印花稅業(yè)務(wù)【例7】瑞興公司2013年1月開(kāi)業(yè)，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：領(lǐng)受工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證土地使用證各1件；公司注冊(cè)資本為5000000元；啟用其他營(yíng)業(yè)賬簿10本；簽訂借款合同1份，所載金額為1000000元；簽訂商品購(gòu)銷(xiāo)合同3份，所載金額共2400000元。要求：

（1）計(jì)算瑞興公司2013年1月應(yīng)繳納的印花稅稅額。

（2）對(duì)該公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。步驟1：計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額：

權(quán)利許可證照應(yīng)納稅額=3×5=15（元）

記載資金賬簿應(yīng)納稅額=5000000×0.5‰=2500（元）其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=10×5=50（元）借款合同應(yīng)納稅額=1000000×0.05‰=50（元）購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)納稅額=2400000×0.3‰=720（元）

當(dāng)月應(yīng)納印花稅稅額=15+2500+50+50+720=3335（元）步驟2：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：2017年1月計(jì)算并繳納印花稅時(shí)：借：管理費(fèi)用3335

貸：銀行存款3335契稅業(yè)務(wù)【例8】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買(mǎi)某企業(yè)閑置的房產(chǎn)，合同上注明土地使用權(quán)價(jià)款1000萬(wàn)元，廠(chǎng)房和附著物共計(jì)價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厥∪嗣裾?guī)定的契稅稅率為3%。計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的契稅。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：固定資產(chǎn)43.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅43.5二、流動(dòng)負(fù)債（五）應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。（六）應(yīng)付利潤(rùn)核算企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)等。

三、非流動(dòng)負(fù)債（一）長(zhǎng)期借款（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款

三、非流動(dòng)負(fù)債（一）長(zhǎng)期借款1、長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。2、利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理①利息費(fèi)用：按照實(shí)際利率計(jì)算

③貸方科目：分期付息計(jì)入“應(yīng)付利息”，到期一次還本付息計(jì)入“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”。借：管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

在建工程

貸：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

3、涉稅注意事項(xiàng)利息費(fèi)用在所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定

例：某企業(yè)2008年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)列支40萬(wàn)元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬(wàn)元用于廠(chǎng)房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬(wàn)元，該廠(chǎng)房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元A.40B.31C.12D.3解析：200萬(wàn)借款稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝200×6%×3÷12=3（萬(wàn)元），納稅調(diào)整=12-3=9（萬(wàn)元），當(dāng)年稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=40—9=31答案：B三、非流動(dòng)負(fù)債（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租賃款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)——以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。

第一部分負(fù)債一、負(fù)債概述二、流動(dòng)負(fù)債三、非流動(dòng)負(fù)債第二部分所有者權(quán)益

構(gòu)成項(xiàng)目（主要包括四項(xiàng)）

（1）實(shí)收資本（股本）（2）資本公積（3）盈余公積（4）未分配利潤(rùn)留存收益實(shí)收資本（股本）：投資者按照企業(yè)章程或合同約定實(shí)際投入企業(yè)的資本。（投足后應(yīng)等于注冊(cè)資金）資本公積：主要由投資者投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本。來(lái)源主要有：股票發(fā)行溢價(jià)、外幣資本折算差額等盈余公積包括：法定盈余公積：公司法規(guī)定任意盈余公積：股東大會(huì)自定

未分配利潤(rùn)未作分配的凈利潤(rùn)，未指定用途。一、實(shí)收資本與資本公積（一）業(yè)務(wù)舉例例1：某有限責(zé)任小企業(yè)接到開(kāi)戶(hù)銀行通知，收到其投資人投入現(xiàn)金500000元存入銀行。該項(xiàng)業(yè)務(wù)小企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本500000

例2：甲投資者為了占有乙小企業(yè)注冊(cè)資本（100萬(wàn)元）的20%的份額，投入10萬(wàn)元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)線(xiàn)設(shè)備，該生產(chǎn)線(xiàn)設(shè)備投資評(píng)估價(jià)值為100萬(wàn)元，乙小企業(yè)已將現(xiàn)金收存銀行，并已收到生產(chǎn)線(xiàn)設(shè)備。根據(jù)以上資料乙小企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款100000

固定資產(chǎn)1000000

貸：實(shí)收資本200000

資本公積——資本溢價(jià)900000

一、實(shí)收資本與資本公積（二）涉稅注意事項(xiàng)1、印花稅中關(guān)于營(yíng)業(yè)賬簿的規(guī)定：（1）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。（0.5‰）（2）其他營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（5元/件）

二、留存收益（一）留存收益概述留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。未分配利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)過(guò)利潤(rùn)分配后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

（二）利潤(rùn)分配的過(guò)程及核算1.利潤(rùn)分配的過(guò)程（1）計(jì)算可供分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)＝當(dāng)年的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)（減未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入【例題】公司年初未分配利潤(rùn)為10萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元?？晒┓峙涞睦麧?rùn)＝10＋200＝210（萬(wàn)元）（2）可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：①提取法定盈余公積；②提取任意盈余公積；③向投資者分配利潤(rùn)。

（二）利潤(rùn)分配的過(guò)程及核算2.業(yè)務(wù)核算舉例【例】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)2000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2000000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。

（2）提取法定盈余公積：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積200000貸：盈余公積200000（3）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利800000貸：應(yīng)付股利800000

（4）“利潤(rùn)分配”只保留一個(gè)明細(xì)賬借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1000000貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積200000

—應(yīng)付現(xiàn)金股利800000結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn)；如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

（三）涉稅注意事項(xiàng)企業(yè)所得稅1、應(yīng)納稅所得額的確定：直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損。間接法（一般采用）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額。

2、會(huì)計(jì)利潤(rùn)確定利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)的構(gòu)成：（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益（2）利潤(rùn)總額

＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)

＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用3、差異類(lèi)型（1）永久性差異在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。分為以下三類(lèi)：①免稅收入②非會(huì)計(jì)收入而稅法作為收入征稅③不可稅前扣除的費(fèi)用或損失（2）暫時(shí)性差異稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在確定收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》旨在最大限度地與稅法協(xié)調(diào)，消除了許多會(huì)計(jì)核算與所得稅的時(shí)間差異，主要表現(xiàn)在：對(duì)資產(chǎn)統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量，不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法與稅法協(xié)同；收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量與稅法協(xié)調(diào)等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)時(shí)間卻不盡相同，因此兩者之間仍然存在少數(shù)的暫時(shí)性差異。例：甲公司本年發(fā)生罰款支出10萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出—罰款支出100000貸：銀行存款100000

稅法處理：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)罰款支出不得扣除。納稅調(diào)增：10萬(wàn)元——永久性差異綜合舉例：例：A公司是一家適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該廠(chǎng)2×14年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額1500萬(wàn)元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%。2×14年發(fā)生的