基礎(chǔ)會計教案

項目一初識會計

【教學(xué)目標】

本項目是對會計的總括說明，是學(xué)習(xí)會計的起點。

通過教學(xué)，教師應(yīng)該幫助學(xué)生該了解會計的產(chǎn)生及其發(fā)展，重點理解會計的含義、

會計的基本職能、會計核算基本前提，掌握會計核算方法、會計學(xué)及其體系。

【教學(xué)任務(wù)】

任務(wù)一認識會計及其職能任務(wù)二明確會計核算基本前提和核算基礎(chǔ)

任務(wù)三明晰會計信息質(zhì)量要求任務(wù)四掌握會計核算方法

任務(wù)五了解會計學(xué)及其體系

任務(wù)一認識會計及其職能

一、會計的性質(zhì)和目標

（一）會計的產(chǎn)生及其發(fā)展

會計產(chǎn)生于經(jīng)濟管理的需要，并隨著經(jīng)濟管理的發(fā)展不斷地發(fā)展和完善。

會計的產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了以下三個階段：

第一階段——古代會計階段。

從時間上看，一般是從會計的產(chǎn)生到復(fù)式簿記的應(yīng)用這樣一段過程，在我國大約

從舊石器時代的中、晚期到封建社會末期。

早期會計多數(shù)以實物、少數(shù)以貨幣作為計量單位，計量單位尚未完全固定為貨幣；

需要會計的單位以官廳會計為主；會計是生產(chǎn)職能的附屬部分；會計方法主要是單式

記賬法，核算方法比較簡單。

第二階段——近代會計階段。

從時間上看，可以從1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利（LocaPacioli）的著作

《算術(shù)、幾何及比例概要》的出版開始，至20世紀40年代末。

這一時期，復(fù)式記賬法應(yīng)運而生，大多數(shù)的會計單位開始以貨幣為主要計量單位，

會計作為獨立的管理職能從生產(chǎn)職能中分離了出來，需要會計的單位逐漸以企業(yè)會計

為主，會計核算方法大多數(shù)采用復(fù)式記賬法，開始形成一套完整的財務(wù)會計核算方法。

第三階段——現(xiàn)代會計階段。

20世紀50年代以后。

為滿足內(nèi)部管理者對會計信息的要求，管理會計逐漸與傳統(tǒng)會計相分離，并形成

了一個與財務(wù)會計相對獨立的領(lǐng)域?，F(xiàn)代管理會計的出現(xiàn)，是近代會計發(fā)展成為現(xiàn)代

會計的重要標志，會計成為一門應(yīng)用性學(xué)科，形成財務(wù)會計和管理會計兩大分支。

（二）會計的性質(zhì)會計的性質(zhì)即會計的本質(zhì)屬性，亦即其所歸屬的范疇。

會計本質(zhì)上是一種經(jīng)濟管理活動。

（三）會計的目標會計的目標即通過會計核算后所達到的結(jié)果。

提高經(jīng)濟效益既是管理的目標，也是會計的目標。在終極目標的前提下，還需要

研究會計核算的目標。

會計目標一般被解釋為：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計

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報告使用者做出經(jīng)濟決策。

（四）會計信息的使用者

1.會計信息的外部使用者——投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、國家稅務(wù)和工商部門以

及其他相關(guān)部門、證券監(jiān)管部門、社會公眾。

2.會計信息的內(nèi)部使用者——企業(yè)經(jīng)營者。

二、會計的職能

（一）會計職能的概念

會計職能，是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用，即人們在經(jīng)

濟管理中用會計干什么。它集中體現(xiàn)著會計的本質(zhì)。會計職能按其發(fā)展變化，分為基

本職能和擴展職能。

（二）會計的基本職能

會計的基本職能是指會計本身所具有的最基本的功能和作用?！吨腥A人民共和國會

計法》確定的會計的基本職能是核算和監(jiān)督。

1.會計核算職能

會計核算職能也稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、

計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對會計對象的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，給

有關(guān)方面提供會計信息的功能。

2.會計監(jiān)督職能

會計監(jiān)督職能也稱會計控制職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會

計核算所提供的經(jīng)濟信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預(yù)

期目標的功能。

（三）會計的擴展職能

會計的職能除了會計核算、會計監(jiān)督這兩大基本職能外，還包括會計預(yù)測、會計

決策、會計控制和會計分析。進一步強化了會計在經(jīng)濟管理中的職能作用。

三、會計的含義

會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對會計主體的經(jīng)濟活動

過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合、全面的核算和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益

的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。

任務(wù)二明確會計核算基本前提和核算基礎(chǔ)

一、會計核算基本前提

會計核算的基本前提條件是指對某些未被確認的會計現(xiàn)象，如：會計核算和監(jiān)督

的范圍究竟有多大、會計為誰記賬等，根據(jù)客觀的正常情況或者發(fā)展趨勢所做的合乎

事理的推斷和假定，又稱會計假設(shè)。

1.會計主體

明確會計主體是組織會計核算工作的首要前提。這是因為會計處理的數(shù)據(jù)和提供

的信息必須有一定的空間界限。

所謂會計主體，是指會計所服務(wù)的特定單位，又稱會計實體。會計主體應(yīng)是一個

獨立經(jīng)營、自負盈虧、責權(quán)利結(jié)合的經(jīng)濟單位。典型的會計主體是企業(yè)。會計主體不

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一定是法律主體，但所有的法律主體應(yīng)當是會計主體。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在正常情況下，會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動按既定的經(jīng)營方針和預(yù)定

的經(jīng)營目標會無限期地經(jīng)營下去，在可預(yù)見的未來，不會停產(chǎn)倒閉。

這一假設(shè)把會計核算建立在正常狀態(tài)下。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可以與會計主體假設(shè)結(jié)合

為：會計要為特定的會計主體在不會面臨破產(chǎn)清算的情況下進行會計核算。

3.會計分期

由于企業(yè)的經(jīng)營活動是持續(xù)進行的，在時間上具有不間斷性，為滿足企業(yè)內(nèi)外會

計信息使用者經(jīng)營管理和投資決策的需要，企業(yè)需要把持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分

為若干相等的會計期間，定期進行匯總和編制財務(wù)報表。

會計分期假設(shè)是對會計工作時間范圍的具體劃分，主要是確定會計年度。我國以

日歷年度作為會計年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。會計年

度確定后，一般按日歷確定會計半年度、會計季度和會計月度。

會計分期假設(shè)可以與前兩條假設(shè)結(jié)合為：會計要為特定的會計主體在不會面臨破

產(chǎn)清算的情況下分期進行會計核算。

4.貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，進行計量、

記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣計量假設(shè)是對會計計量手段和方法的規(guī)定。

這一假設(shè)也包括幣值穩(wěn)定這一層含義。

我國會計準則規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企

業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣來反

映。我國在境外設(shè)立的企業(yè)，通常用當?shù)貛欧N進行日常會計核算，但向國內(nèi)編報會計

報表時，應(yīng)當折算為人民幣。

貨幣計量假設(shè)可以與前三條假設(shè)結(jié)合為：會計以貨幣為主要計量單位——為特定

的會計主體——在不會面臨破產(chǎn)清算的情況下——分期進行會計核算。

二、會計核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)，亦稱會計記賬基礎(chǔ)，是指確定一個會計期間的收入與費用，從而

確定損益的標準。會計核算基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。

（一）權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是按照權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生來確定收益和費用的歸

屬期。在權(quán)責發(fā)生制下，凡屬于本期實現(xiàn)的收益和發(fā)生的費用，不論款項是否收付，

都應(yīng)作為本期的收益和費用入賬；凡不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收

付，也不應(yīng)作為本期的收益和費用處理。權(quán)責發(fā)生制強調(diào)經(jīng)營成果的計算。

（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，是按照款項實際收到或付出的日期來確定

收益和費用的歸屬期。采用這一原則，凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費

用，不論其是否屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；凡是本期沒有實際收到款

項的收入和付出款項的費用，均不作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制強調(diào)財務(wù)

狀況的切實性?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進

行會計確認、計量和報告。

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任務(wù)三明晰會計信息質(zhì)量要求

會計工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟決策所需信息。

我國最新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》，對會計信息的質(zhì)量要求有以下八

項內(nèi)容：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及

時性。

一、可靠性

又稱真實性，是指會計核算提供的信息應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或者事

項）及表明這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保

證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。這是對會計信息最重要的質(zhì)量要求。

二、相關(guān)性

相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相

關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。

三、可理解性

也稱清晰性，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者

理解和使用。

四、可比性

可比性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性，包括(1)縱向可比，即同一企

業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨

意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明；(2)橫向可比，即不同企業(yè)發(fā)生的相同或者

相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

五、實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和

報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

六、重要性

重要性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

七、謹慎性

又稱穩(wěn)健性原則、審慎性原則，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和

報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

八、及時性

及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和

報告，不得提前或者延后。

任務(wù)四掌握會計核算方法

一、會計方法

會計方法是指為了發(fā)揮會計職能，實現(xiàn)會計目標而采取的技術(shù)手段，它是從會計

實踐中總結(jié)出來的。

會計是由會計核算、會計分析和會計檢查三部分組成的。因此，會計的方法也分

為會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法?；A(chǔ)會計主要涉及會計核算的方法。

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其中，會計核算的專門方法主要有以下七種。

二、會計核算方法

（一）設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶是對會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容進行科學(xué)分類，記錄不同會計信息資料

的一種專門方法。

為了對各種不同的內(nèi)容分別進行反映和記錄，會計上必須分別設(shè)置賬戶，以便取

得經(jīng)營管理所需要的各種不同性質(zhì)的核算指標。

（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的相關(guān)聯(lián)的賬

戶中進行記錄的一種專門方法。采用復(fù)式記賬方法，可以如實、完整地記錄資金運動

的來龍去脈，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動過程。

（三）填制和審核會計憑證

記賬必須有根有據(jù)，這種根據(jù)就是會計憑證。填制和審核憑證是會計核算工作的

第一步。

（四）登記賬簿

登記賬簿是將記賬憑證中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分門別類地記入有關(guān)賬戶并在賬簿上

進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。登記賬簿要以記賬憑證為依據(jù)。登記賬簿是會計

核算的主要方法。

（五）成本計算

成本計算是一種會計計量活動，解決會計核算對象的貨幣計價問題，即對應(yīng)計入

一定對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各對象的總成本和單位成本的會計方法。

（六）財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是通過實物盤點、往來款項的核對來檢查財產(chǎn)和資金實有數(shù)額的方法。

確保會計核算資料的真實性和正確性。

（七）編制財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對會計核算資料的進一步加工整理，即在日常

賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料基礎(chǔ)上，采用一定的表格形式編制的，是進行會計分析、會計檢

查的重要依據(jù)。主要提供：在某一特定時期內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力；在某一

特定日期，企業(yè)的財務(wù)狀況。

三、會計循環(huán)

從填制會計憑證到登記賬簿，再根據(jù)賬簿記錄編制出財務(wù)報表，一個會計期間的

會計核算工作即告結(jié)束，然后按照上述程序進入新的會計期間，如此循環(huán)往復(fù)，直至

企業(yè)停業(yè)清算。

上述七種會計核算方法相互配合、互為依存條件，構(gòu)成了相互聯(lián)系、相互配合的

方法體系。其中，基本方法是填制和審核會計憑證、登記賬簿、編制財務(wù)報表。

這三種方法周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，構(gòu)成了人們一般所稱的會計循環(huán)。

任務(wù)五了解會計學(xué)及其體系

一、會計的分類會計按會計信息的使用者分類

（一）按會計信息的使用者分類

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1.財務(wù)會計——對外報告會計信息

旨在為所有者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供會計信息（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果）

的對外報告會計。

2.管理會計——對內(nèi)報告會計信息

通過對財務(wù)會計信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、

控制和對經(jīng)營者責任的考評。

(二)按會計所服務(wù)的領(lǐng)域分類

1.企業(yè)會計（營利組織會計）

主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。它有其特定的會計對象和專門的

會計方法，包括財務(wù)會計和成本會計等。

2.非營利組織會計

務(wù)于非營利組織（包括社會團體、基金會等）的會計（一般是指民間非營利組織，

如各種志愿者協(xié)會等，但不包括公立非營利組織）。

3.政府會計政府會計

主要用來反映政府公共部門的財務(wù)狀況、財務(wù)活動成果以及成本費用。如政府辦

公機構(gòu)等，它們的活動資金主要來自于國家的財政預(yù)算。

二、會計學(xué)及其分支

會計學(xué)是一門研究會計的方法、理論和會計工作客觀規(guī)律的經(jīng)濟學(xué)科，是人們對

會計實踐進行科學(xué)總結(jié)而形成的知識體系。

【會計書法實訓(xùn)】

【書法實訓(xùn)項目】用一張記賬憑證或者賬頁訓(xùn)練學(xué)生文字和數(shù)字的書寫方法

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項目二基于會計對象設(shè)置賬戶

【教學(xué)目標】

本項目主要闡述會計對象、會計要素、會計等式、會計科目和賬戶。

通過教學(xué)，教師應(yīng)該幫助學(xué)生明確會計對象的具體含義，深刻理解會計等式，重

點掌握會計要素、會計科目、賬戶及其結(jié)構(gòu)，了解會計科目和賬戶之間的關(guān)系。

【教學(xué)任務(wù)】

任務(wù)一確定會計對象任務(wù)二劃分會計要素任務(wù)三構(gòu)建會計等式

任務(wù)四設(shè)置會計科目任務(wù)五開設(shè)賬戶

任務(wù)一確定會計對象

會計對象，是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，有一般對象和具體對象之分。

會計的一般對象是再生產(chǎn)過程中的資金運動。所謂資金運動就是指再生產(chǎn)過程中

財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)所構(gòu)成的多

種多樣的經(jīng)濟活動過程，會計只能核算和監(jiān)督其中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。由于各

企業(yè)和行政、事業(yè)單位資金運動的具體內(nèi)容和形式不同，其會計的具體對象也不同。

一、制造業(yè)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容

（一）制造業(yè)及其任務(wù)

制造業(yè)是指機械工業(yè)時代對物料、能源、設(shè)備、人力等制造資源按照市場要求，

通過制造過程創(chuàng)作出可供人們使用和利用的大型工具、工業(yè)品和生活消費產(chǎn)品的行業(yè)

(習(xí)慣稱之為工業(yè)企業(yè)，簡稱企業(yè))，其基本任務(wù)是生產(chǎn)符合社會需要的產(chǎn)品，并獲得

利潤。

（二）制造業(yè)的資金運動

制造業(yè)的資金運動表現(xiàn)為三種類型：資金進入企業(yè)、資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)周轉(zhuǎn)、

資金退出企業(yè)。

1.資金進入企業(yè)

制造業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有一定數(shù)量的資金。當企業(yè)取得貨幣資金

或財產(chǎn)物資時，資金就進入了企業(yè)。

2.資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)周轉(zhuǎn)

制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分為供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。

(1)供應(yīng)階段是生產(chǎn)準備階段，企業(yè)用貨幣資金采購各種材料物資并儲存待用，企

業(yè)的資金由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。

(2)生產(chǎn)階段是工人運用勞動資料對勞動對象進行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品的階段。在生

產(chǎn)過程中要發(fā)生各種耗費，包括材料耗費、支付工資、固定資產(chǎn)耗費和支付其他費用

等。企業(yè)的資金先由儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，進而再轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

(3)銷售階段是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)階段。在銷售階段，企業(yè)要出售產(chǎn)品，收回貨幣。

這時企業(yè)的資金又由成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

制造業(yè)的資金由貨幣資金開始，依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金，最

后又回到貨幣資金的過程叫做資金循環(huán)。

由于再生產(chǎn)過程不斷地重復(fù)進行而引起的資金的不斷循環(huán)叫做資金周轉(zhuǎn)。

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在企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)過程中，作為資金循環(huán)起點與終點的貨幣資金是不相等的，

其差額形成利潤或虧損。

3.資金退出

企業(yè)當企業(yè)償還借款、上繳稅金、分配利潤、抽減資本金后，部分資金將不再參

加周轉(zhuǎn)，而是退出了企業(yè)。因為銷售產(chǎn)品取得貨款，成本費用得到補償，部分資金又

重新進入生產(chǎn)經(jīng)營過程，在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)周轉(zhuǎn)。

（三）制造業(yè)會計的具體對象

制造業(yè)會計的具體對象是：由于經(jīng)營資金的取得、運用和退出企業(yè)等經(jīng)濟活動所

引起的各種資金占用和資金來源的增減變化情況；生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費用支出和產(chǎn)

品成本形成的過程；以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)純收入的實現(xiàn)、分配情況。

二、商品流通企業(yè)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容

商品流通企業(yè)的主要職能是組織商品流通，其經(jīng)營過程僅有采購和銷售兩個階段。

在采購階段，貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金；在銷售階段，商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資

金。這樣周而復(fù)始地循環(huán)下去，就形成了商品流通企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

商品流通企業(yè)會計的具體對象是：經(jīng)營資金的取得、周轉(zhuǎn)和退出企業(yè)所組成的資

金運動。

三、行政、事業(yè)單位會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容

行政、事業(yè)單位是非營利性組織，其職責是完成國家賦予的各項任務(wù)。其資金主

要是由財政撥款，并按預(yù)先批準的預(yù)算來支用，所以稱為預(yù)算資金。

行政、事業(yè)單位會計的具體對象是：預(yù)算資金的收入和支出。

任務(wù)二劃分會計要素

一、會計要素

會計要素，是會計對象的具體構(gòu)成因素，是對會計對象所做的最基本的分類，是

構(gòu)成會計報表的基本因素。

根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者

權(quán)益、收入、費用和利潤六項。由于企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容主要分為反映財務(wù)狀況和反

映經(jīng)營成果兩個方面，因此，企業(yè)會計要素也相應(yīng)的分為反映財務(wù)狀況的會計要素（資

產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）和反映經(jīng)營成果的會計要素（收入、費用和利潤）。

二、反映財務(wù)狀況的會計要素

資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益這三項要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，是資產(chǎn)負債表的

構(gòu)成要素。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企

業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

(1)資產(chǎn)的特征必須同時滿足以下四條標準才能構(gòu)成資產(chǎn)：

①資產(chǎn)從本質(zhì)上來說是一種經(jīng)濟資源，即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去。如

人力資源、專利權(quán)、存貨和固定資產(chǎn)等。

②資產(chǎn)是由過去的交易或者事項所形成的。交易是指以貨幣為媒介的商品或勞務(wù)

的交換，如購買等；事項就是指沒有實際發(fā)生貨幣交換的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如企業(yè)接受捐贈

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的物資等。

③資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。擁有是指該項資產(chǎn)的法定所有權(quán)屬于本企業(yè)；控

制是指雖然本企業(yè)并不擁有該項資產(chǎn)的法定所有權(quán)，但是該項資產(chǎn)上的報酬和風險均

已由本企業(yè)所承擔，如融資租入固定資產(chǎn)等。

④資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)應(yīng)該具有可以直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)

金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。企業(yè)的一些已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟利益流入的項目，

如陳舊毀損的實物資產(chǎn)、已經(jīng)無望收回的債權(quán)等都不能再作為資產(chǎn)來核算和呈報。

(2)資產(chǎn)的分類

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)（或長期資產(chǎn)）。

①流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（包括1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變

現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

②非流動資產(chǎn)，是指企業(yè)持有期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上才能

變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)

2.負債

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時

義務(wù)。

(1)負債的特征

①負債是一項經(jīng)濟責任，或者說是一項義務(wù)，它需要企業(yè)進行償還。

②清償負債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

③未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

(2)負債的分類負債按其流動性分為流動負債和長期負債。

①流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債

務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)

交稅費、其他應(yīng)付款項等。

②長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括

長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司的所有者權(quán)

益又稱為股東權(quán)益，包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

(1)所有者權(quán)益與負債的區(qū)別

所有者權(quán)益和負債都是對企業(yè)的要求權(quán)，但又存在著明顯的區(qū)別。①對象不同。

②性質(zhì)不同。③償還期限不同。④享受的權(quán)利不同。

(2)所有者權(quán)益的分類

①實收資本，是投資者以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)以及其他方式實際投入企業(yè)經(jīng)營

活動的各種財產(chǎn)物資，可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。

②資本公積，是企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本所占份額，以及直

接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(股本溢價)和直接計入所

有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積只能用于轉(zhuǎn)增資本，不能用于彌補虧損。

③盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金，分為法定盈余

公積與任意盈余公積。盈余公積既可以用于彌補虧損，也可以用于轉(zhuǎn)增資本，但不得

用于向出資人分配利潤。

④未分配利潤，是指稅后利潤經(jīng)提取公積金、向所有者分配利潤后的余額，可以

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留待以后年度進行分配。

三、反映經(jīng)營成果的會計要素

收入、費用和利潤這三項要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，是利潤表的構(gòu)成要素。

1.收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資

本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事基本營業(yè)活動所取得的收入，如制造業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)

品所取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)活動所取

得的收入，如制造業(yè)企業(yè)銷售材料和出租固定資產(chǎn)等取得的收入。

企業(yè)在非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)

的經(jīng)濟利益的流入是利得。利得分兩類：一是計入所有者權(quán)益的利得(計入資本公積）；

二是計入利潤的利得（計入營業(yè)外收入）。

2.費用

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配

利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的特征是為取得收入而付出的代價，因此費用一

定要與收入配比才能確定。不是為取得收入而形成的各類資產(chǎn)的減少或負債的增加，

不屬于費用的范圍。

費用按是否計入成本可分為計入成本的費用和計入損益的費用。

（1）計入成本的費用，也稱生產(chǎn)費用，按計入方式可分為直接費用和間接費用。

①直接費用，是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的費用，包括直接材料、直

接人工和其他直接費用。直接費用直接計入生產(chǎn)成本。

②間接費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的共

同費用，又稱制造費用，如生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，包括車間

管理人員的工資、車間固定資產(chǎn)的折舊費等。間接費用月末經(jīng)過分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。

(2)計入損益的費用，是指不計入生產(chǎn)成本，而在發(fā)生的會計期間直接計入當期損

益的費用，又稱期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟利益的流出是損失。損失分兩類：一是直接計入所有者權(quán)益的損失（計入資

本公積）；二是直接計入利潤的損失（計入營業(yè)外支出）。

3.利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－研發(fā)費

用－財務(wù)費用＋其他收益±投資損益±凈敞口套期收益±公允價值變動損益±信用減

值損失±資產(chǎn)減值損失±資產(chǎn)處置收益

(2)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

(3)凈利潤=利潤總額-所得稅費用

任務(wù)三構(gòu)建會計等式

一、會計等式及其內(nèi)容

會計等式，又稱會計方程式或會計恒等式，是指會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系的

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表達式。

資產(chǎn)=權(quán)益（1）

或資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

或資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（2）

會計等式(1)和（2）為靜態(tài)會計等式。

收入-費用=利潤（3）

會計等式(3)為動態(tài)會計等式。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

或資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

即資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入（4）

會計等式(4)為動靜結(jié)合的會計等式。

二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響

會計事項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能夠用貨幣計量的，并能引起和

影響會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式中各項會

計要素的增減變動，歸納起來，共有四種類型、九種業(yè)務(wù)。

1.資產(chǎn)和權(quán)益同增，增加的金額相等：

(1)一項資產(chǎn)和一項負債同增；(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同增。

2.資產(chǎn)和權(quán)益同減，減少的金額相等：

(1)一項資產(chǎn)和一項負債同減；(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同減。

3.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。

4.權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等：

(1)一項負債減少，另一項負債增加；

(2)一項所有者權(quán)益減少，另一項所有者權(quán)益增加；

(3)一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加；

(4)一項所有者權(quán)益減少，一項負債增加。

以上各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型表明，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

舉例說明如下。

【會計業(yè)務(wù)1】資產(chǎn)和權(quán)益同增2月10日，前進工廠接受外單位投資的機器設(shè)備

一臺，價值5000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的資產(chǎn)項目——固定資產(chǎn)增加5000元，

同時也使所有者權(quán)益項目——實收資本增加5000元。會計等式兩邊的合計數(shù)由原來

的115000元增加到120000元，平衡關(guān)系仍然保持

【會計業(yè)務(wù)2】資產(chǎn)和權(quán)益同減2月15日，前進工廠以銀行存款7000元償還應(yīng)

付賬款。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的資產(chǎn)項目——銀行存款減少7000元，同時也使負債

項目——應(yīng)付賬款減少7000元。會計等式兩邊同時由原來的120000元減少到113000

元。平衡關(guān)系仍然保持。

【會計業(yè)務(wù)3】資產(chǎn)內(nèi)部有增有減2月20日，前進工廠收到外單位前欠貨款3000

元，存入銀行。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的資產(chǎn)項目——銀行存款增加3000元，同時又

使資產(chǎn)項目——應(yīng)收賬款減少3000元，負債及所有者權(quán)益未發(fā)生變化。會計等式兩

邊的合計數(shù)仍分別為113000元，平衡關(guān)系仍然保持。

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【會計業(yè)務(wù)4】權(quán)益內(nèi)部有增有減2月21日，前進工廠應(yīng)付票據(jù)2000元，到期

無力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的負債項目——應(yīng)付賬款增加2000元，

同時又使負債項目——應(yīng)付票據(jù)減少2000元，資產(chǎn)項目未發(fā)生變化，會計等式兩邊

的合計數(shù)仍分別為113000元，平衡關(guān)系仍然保持。

任務(wù)四設(shè)置會計科目

一、設(shè)置會計科目

（一）會計科目及其意義

會計科目，是對會計對象的具體內(nèi)容（即會計要素）進行分類核算所規(guī)定的項目。

為了全面、系統(tǒng)、分類地核算和監(jiān)督各項會計要素的增減變化，在實際工作中是

通過設(shè)置會計科目的方法進行的。設(shè)置會計科目，是正確填制會計憑證、運用復(fù)式記

賬、登記賬簿和編制會計報表的基礎(chǔ)。

（二）設(shè)置會計科目的原則

1.會計科目的設(shè)置，必須結(jié)合會計要素的特點

2.會計科目的設(shè)置，必須符合會計目標的要求

3.會計科目的設(shè)置，必須將統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合

4.會計科目的設(shè)置，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，會計科目的名稱要簡明、易懂

（三）會計科目表

財政部于2006年10月頒布的《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》，對企業(yè)應(yīng)用的會計

科目及其核算內(nèi)容做出了規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。

為了便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，會計科目表統(tǒng)

一規(guī)定了會計科目的編號。

總分類科目采取“四位數(shù)制”編號：千位數(shù)碼代表會計科目按會計要素區(qū)分的類

別；百位數(shù)碼代表每大類會計科目下的較為詳細的類別；十位和個位數(shù)碼一般代表會

計科目的順序號。

為了便于增加和建立某些會計科目，科目編號留有空號，企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。

企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科

目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號不填科目名稱。

二、會計科目的分類

會計科目是對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容所做的進一步分類。

（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類

會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類是主要的、基本的分類。制造業(yè)會計科目按其所經(jīng)濟內(nèi)

容，可以劃分為六大類：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。

（二）按提供核算指標的詳細程度分類

會計科目按提供核算指標的詳細程度，可以分為總分類科目和明細分類科目。

總分類科目（也稱總賬科目或一級科目），是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類的

科目，它提供總括核算指標，總分類科目由財政部統(tǒng)一制定頒布。

明細分類科目（也稱明細科目、細目），是對總分類科目進一步分類的科目，它提

供明細核算指標。明細分類科目的設(shè)置，除制度已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)實際情況

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和經(jīng)營管理的需要自行設(shè)置。

如果某一總分類科目下面設(shè)置的明細分類科目較多，可增設(shè)二級科目（也稱子

目）。二級科目是介于總分類科目與明細分類科目之間的科目，它提供的核算指標要比

總分類科目詳細，但又比明細分類科目概括。例如，在“原材料”總分類科目下，可

按材料的類別設(shè)置二級科目。如總分類科目：原材料；明細分類科目或二級科目（子

目）原料及主要材料；三級科目（細目）圓鋼、生鐵、紫銅等。

任務(wù)五開設(shè)賬戶

一、賬戶

賬戶，是指按照會計科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)、系統(tǒng)、分類

記錄和反映會計要素增減變動情況的一種專門工具。

設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的各項會計要素的變

動，只有增加和減少兩種情況，因此，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相

應(yīng)的分為兩個基本部分，用以分類記錄各項會計要素增加和減少的數(shù)額。

二、賬戶的結(jié)構(gòu)

所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的各項會計要素的增減

變動情況及結(jié)果，即增加記何方，減少記何方，余額在何方（增減各記何方，將在下

章講述）。賬戶不但要有明確的核算內(nèi)容，而且要有一定的結(jié)構(gòu)。

在實際工作中，賬戶的具體結(jié)構(gòu)可以根據(jù)不同的需要設(shè)計出多種多樣的格式，但

其基本內(nèi)容包括：（1）賬戶名稱；(2)日期和摘要；(3)憑證號；(4)增加額、減少額及

余額。其中，反映各個會計要素的增加額、減少額和余額這三個部分就形成了賬戶的

基本結(jié)構(gòu)。為了便于說明，通常將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為T形賬戶。

在借貸記賬法下，由于賬戶的左方固定為借方，右方固定為貸方，所以，T形賬戶

不標“借方”和“貸方”，也能明確表示出借貸方。賬戶中記錄四種核算指標，即期初

余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。其關(guān)系式如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額

余額的關(guān)系式如下：上期期末余額=本期期初余額

賬戶的結(jié)構(gòu)及登記方法，只有在使用中才能了解和掌握，學(xué)生可在教師的指導(dǎo)下

做一些最基本的簡單練習(xí)，或參考本教材的配套用書《基礎(chǔ)會計實訓(xùn)》。

三、會計科目和賬戶之間的關(guān)系

會計科目與賬戶之間既有共同點，又有區(qū)別。

其共同點是：會計科目和賬戶都是按照相同的經(jīng)濟內(nèi)容來設(shè)置的，賬戶是根據(jù)會

計科目開設(shè)的。會計科目的名稱就是賬戶的名稱。

會計科目和賬戶的區(qū)別是：會計科目是按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素所做的分類；賬戶

則是在會計科目所做分類的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的工

具。因此，會計科目只是個名稱，只能表明某項經(jīng)濟內(nèi)容，不存在結(jié)構(gòu)問題。而賬戶

必須具備一定的結(jié)構(gòu)，以便記錄和反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果。

會計對象、會計要素和會計科目三者密切相連，互為依存，連續(xù)劃分，越分越細，

從而滿足了會計進行分類核算、提供詳略不同的各種會計信息的需要。

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【會計書法實訓(xùn)】

【會計書法實訓(xùn)項目1】大寫數(shù)字的書寫方法

【會計工作指導(dǎo)】工整、清晰、美觀；在填寫收據(jù)、支票大寫時使用；字號可以

大一些（滿格）。

【會計書法實訓(xùn)項目2】金額大寫小寫方法實訓(xùn)

【會計工作指導(dǎo)】小寫若干個“0”，大寫中只寫一個“零”，元位、角位有金額，

后面加“整”，分位有金額，則不加“整”。

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項目三選用借貸記賬法

【教學(xué)目標】

復(fù)式記賬是會計核算七大方法之一。

通過教學(xué)，教師應(yīng)該幫助學(xué)生理解復(fù)式記賬的基本原理，重點掌握借貸記賬法的

基本內(nèi)容和主要特點，學(xué)會編制會計分錄。

【教學(xué)任務(wù)】

任務(wù)一選擇復(fù)式記賬法任務(wù)二應(yīng)用借貸記賬法

任務(wù)一選擇復(fù)式記賬法

一、記賬方法

記賬是會計核算的基本工作，記賬方法是會計核算方法的一個重要組成部分。

所謂記賬方法，是指在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。

從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法之分，復(fù)式記賬法是由單式記

賬法發(fā)展而來的。

（一）單式記賬法

單式記賬法是最早出現(xiàn)的一種記賬方法。它是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般

只用一個賬戶做出單方面記錄，而對與此相聯(lián)系的另一方面不予反映的一種記賬方法。

（二）復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是在單式記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，其主要特點是：對每一項會計

事項，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行全面登記。這

種復(fù)式記賬的要求是與資金運動規(guī)律密切相關(guān)的。

復(fù)式記賬法以會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)。

會計平衡等式是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會計平衡等式不斷實現(xiàn)新的平衡的

保證。

二、復(fù)式記賬法

在西方國家，歷史上只有一種復(fù)式記賬法，就是“借貸記賬法”，所以一般不特別

強調(diào)“借貸記賬法”。在我國，曾先后出現(xiàn)過“借貸記賬法”、“增減記賬法”和“收付

記賬法”。目前，我國采用“借貸記賬法”。

復(fù)式記賬法一般由記賬符號、賬戶設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平衡四個相互聯(lián)系的基

本內(nèi)容所組成。各種復(fù)式記賬法之間的區(qū)別，主要表現(xiàn)在這四個方面有所不同。

（一）記賬符號

采用復(fù)式記賬法，對所設(shè)立的賬戶都要規(guī)定記賬方向。表示記賬方向的記號，就

是記賬符號。記賬符號是區(qū)分各種復(fù)式記賬法的最重要的標志，如以“借”、“貸”作

為記賬符號的復(fù)式記賬法稱為借貸記賬法；以“增”、“減”作為記賬符號的復(fù)式記賬

法稱為增減記賬法；以“收”、“付”作為記賬符號的復(fù)式記賬法稱為收付記賬法。

（二）賬戶設(shè)置

要進行復(fù)式記賬，首先必須設(shè)置會計科目，然后根據(jù)會計科目開立賬戶，以便把

發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記到相關(guān)的賬戶中去。

15

（三）記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。

（四）試算平衡

借貸記賬法采用“本期發(fā)生額平衡法”和“余額平衡法”進行試算。

任務(wù)二應(yīng)用借貸記賬法

一、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬

戶中，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以相等的金額全面進行記錄的一種復(fù)式記賬方法。其特點：

一、借貸記賬法的內(nèi)容

（一）記賬符號

記賬符號反映的是各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)金額的增加和減少。

1．“借”和“貸”是抽象的記賬符號

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶

之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)。

2．“借”和“貸”所表示的增減含義

“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。

（二）賬戶設(shè)置

在借貸記賬法下，賬戶設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)（包括費用）類和負債及所有者權(quán)

益（包括收入）類兩大類別。

1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額（賬戶余額一

般在增加方，下同）。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本

期貸方發(fā)生額

2.負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

負債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。

負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸

方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

3.收入類和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

收入類：貸方登記增加，借方登記減少（結(jié)轉(zhuǎn)），期末一般無余額。

費用類：借方登記增加，貸方登記減少（結(jié)轉(zhuǎn)），期末一般無余額。

4.雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)

由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩邊的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，

因此，可以設(shè)置既具有資產(chǎn)性質(zhì)，又具有負債性質(zhì)的雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應(yīng)收賬

款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個賬戶，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為

一個賬戶。

雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向來判斷。如果余額在借

方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就是權(quán)益類賬戶。

具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。

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（三）記賬規(guī)則

記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是

記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。

1.記賬規(guī)則的形成

雖然會計事項錯綜復(fù)雜、千差萬別，但從會計等式所表達的關(guān)系來歸納，只有四

種類型、九種業(yè)務(wù)（前已述及）。

2.記賬規(guī)則的內(nèi)容

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。

3.記賬規(guī)則的應(yīng)用

記賬規(guī)則也稱為借貸平衡原理，可以檢驗會計分錄、過賬、結(jié)賬等一系列會計處

理的正確性。

（1）會計分錄的格式

簡化的記賬程序包括取得或填制原始憑證、編制和審核記賬憑證、登記賬簿、編

制財務(wù)會計報告。

以上程序中的記賬憑證是會計人員根據(jù)原始憑證編制的，其一般格式如表所示。

記賬憑證中最主要的內(nèi)容是會計分錄。

所謂會計分錄，就是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱、借貸方向和增減金額

多少的記錄（即會計分錄構(gòu)成的三個要素）。會計分錄是記賬憑證的簡化形式，有時也

被稱為“記賬公式”，傳統(tǒng)教學(xué)均采用這種形式。

從記賬憑證中抽象出的分錄格式如下：

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

【會計工作指導(dǎo)】

該筆分錄的含義是：“庫存現(xiàn)金”賬簿登記在借方1000元，表示增加；“銀行存

款”賬簿登記在貸方1000元，表示減少。

（2）會計分錄的分類

會計分錄按所涉及賬戶的多少，可分為簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。

簡單分錄：一借一貸

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

復(fù)合分錄：一借多貸

借：銀行存款11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費1300

復(fù)合分錄：多借一貸

借：制造費用400

管理費用300

貸：庫存現(xiàn)金700

復(fù)合分錄：多借多貸

借：生產(chǎn)成本12000

制造費用3000

貸：原材料10000

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周轉(zhuǎn)材料5000

采用借貸記賬法，根據(jù)記賬規(guī)則登記每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了

應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系，叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系。

發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。

簡單分錄只涉及兩個賬戶，復(fù)合分錄涉及兩個以上的賬戶。

實際上，復(fù)合分錄是由若干個簡單分錄合并組成的。

例如：

借：制造費用400

貸：庫存現(xiàn)金400

借：管理費用300

貸：庫存現(xiàn)金300

上述簡單分錄經(jīng)合并就組成了多借一貸的復(fù)合分錄。

編制復(fù)合分錄，既可以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情況，又可以簡化記賬手續(xù)。

但是，由于多借多貸的會計分錄不能清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的對應(yīng)關(guān)

系，所以，在會計核算工作中，一般不編制或少編制多借多貸的會計分錄。

（3）會計分錄的編制

為了簡化賬務(wù)處理的舉例，通常對記賬程序的各步驟進行適當處理：用文字介紹

經(jīng)濟業(yè)務(wù)代替原始憑證；用會計分錄代替記賬憑證；用簡化的賬頁格式（如T形賬戶

等）代替真實賬頁；用簡化的報表代替真實報表。下面舉例說明。

【會計工作實例】假設(shè)紅旗工廠2019年6月初全部賬戶余額（單位：元）見教材。

6月份發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

①3日，企業(yè)購入一臺萬能銑床，用銀行存款30000元支付價款。

①借：固定資產(chǎn)——萬能銑床30000

貸：銀行存款30000

②15日，企業(yè)向銀行借款50000元（半年期）并存入銀行。

②借：銀行存款50000

貸：短期借款50000

③22日，企業(yè)以銀行存款20000元償還前欠貨款。

③借：應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款20000

④26日，企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入一臺數(shù)控車床，價值80000元。

④借：固定資產(chǎn)——數(shù)控車床80000

貸：實收資本80000

⑤28日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元備用。

⑤借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000

⑥29日，企業(yè)所欠黃河工廠的貨款10000元轉(zhuǎn)作黃河工廠對本企業(yè)的投入資本。

⑥借：應(yīng)付賬款——黃河工廠10000

貸：實收資本——黃河工廠10000

根據(jù)以上會計分錄記入總賬賬戶。

（四）試算平衡

試算平衡是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據(jù)

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會計等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確

性的一種專門方法。

在借貸記賬法下，根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，試算平衡的方法主要有兩種：本期

發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

1.本期發(fā)生額平衡法

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

2.余額平衡法

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯；如果試算平衡，說明賬戶的記錄基

本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如某項經(jīng)

濟業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。

但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

（五）借貸記賬法的優(yōu)點

1.科學(xué)地運用了“借”和“貸”的記賬符號，充分地體現(xiàn)出資金運動的來龍去脈

這一對立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴密。

2.“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。在編制每筆會

計分錄時，都能清晰地看出賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于及時檢查會計記錄的正確性，

從而為進一步的會計處理奠定了良好的基礎(chǔ)。

3.由于每筆會計分錄中借貸平衡，為日常會計處理自檢和期末試算平衡提供方便。

【會計書法實訓(xùn)】

【會計書法實訓(xùn)項目】支票、本票等重要票據(jù)出票日期大寫實訓(xùn)。

【會計工作指導(dǎo)】1——2月，1——9日、20日、30日：前面加“零”；10：零壹

拾。11-19日：壹拾壹日——壹拾玖日；11月、12月：壹拾壹月，壹拾貳月。

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項目四填制與審核會計憑證

【教學(xué)目標】

填制和審核會計憑證是整個會計核算的起點，是保證會計核算結(jié)果真實、可靠、

合法的基礎(chǔ)。通過教學(xué)，教師應(yīng)該幫助學(xué)生正確理解會計憑證的作用和種類，重點掌

握原始憑證、記賬憑證的填制和審核技術(shù)，了解會計憑證的傳遞和保管。

【教學(xué)任務(wù)】

任務(wù)一識別會計憑證及其種類任務(wù)二填制與審核原始憑證

任務(wù)三填制與審核記賬憑證任務(wù)四傳遞與保管會計憑證

任務(wù)一識別會計憑證及其種類

一、會計憑證及其種類

所謂會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面文件。

會計憑證按其填制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩種。

（一）原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，是用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或

完成情況的最初的書面證明，是記賬的根本依據(jù)或原始依據(jù)。原始憑證也叫原始單據(jù)。

1.原始憑證按其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種

2.原始憑證按其填制手續(xù)不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證三種

（二）記賬憑證

記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、

應(yīng)貸會計科目及金額的書面證明，是登記賬簿的直接依據(jù)。

1.記賬憑證按其適用的業(yè)務(wù)范圍不同，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。其中，

專用記賬憑證又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

2.記賬憑證按其對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映方式不同，分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證

二、填制與審核會計憑證的意義

1.可以正確、及時地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，為記賬、算賬提供原始依據(jù)。

2.可以發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、正確性和合法性。

3.可以明確經(jīng)濟責任，加強崗位責任制。

任務(wù)二原始憑證填制與審核

一、原始憑證的基本內(nèi)容

1.原始憑證的名稱，如“增值稅專用發(fā)票”、“領(lǐng)料單”等；2.原始憑證的日期和

編號；3.接收憑證單位或個人的名稱；4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)中實物的名

稱、數(shù)量、單價和金額；6.填制單位名稱或填制人姓名；7.經(jīng)辦人員簽名或蓋章。

二、原始憑證的填制要求

1.遵紀守法。2.記錄真實。3.內(nèi)容完整。4.書寫清楚。5.編制及時。

三、原始憑證的填制技術(shù)

（一）一次憑證的填制技術(shù)（二）累計憑證的填制技術(shù)

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四、原始憑證的審核技術(shù)

對原始憑證的審核，主要從審核原始憑證的真實性、合法性、準確性和完整性四

個方面進行。

在審核過程中，對內(nèi)容不完整，手續(xù)不完備，數(shù)字不準確以及填寫不清楚的原始

憑證，應(yīng)當退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個人，并令其補辦手續(xù)或進行更正；對于違反有關(guān)

法令、規(guī)章、制度、計劃和預(yù)算的一切收支，會計人員有權(quán)拒絕付款和報銷，并向本

單位領(lǐng)導(dǎo)報告；如果發(fā)現(xiàn)偽造或涂改憑證、弄虛作假、虛報冒領(lǐng)等嚴重違法亂紀行為，

會計人員應(yīng)扣留原始憑證，并及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，請求嚴肅處理。

任務(wù)三填制與審核記賬憑證

一、記賬憑證的基本內(nèi)容

如前所述，記賬憑證種類繁多，格式不一，但其主要作用都在于對原始憑證進行

分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運用會計科目，編制會計分錄，據(jù)以登記賬簿。

因此，各種記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

1.填制單位的名稱（限于單位內(nèi)部印刷的記賬憑證）；

2.記賬憑證的名稱（如收款記賬憑證、付款記賬憑證、轉(zhuǎn)賬記賬憑證或通用記賬

憑證等）；

3.填制憑證的日期，通常用年、月、日表示；

4.記賬憑證的編號；

5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

6.經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目（包括一、二級和明細科目）的名稱和金額；

7.所附原始憑證的張數(shù)（大寫）；

8.制單、審核、記賬及會計主管人員的簽名或蓋章。收付款的記賬憑證還應(yīng)由出

納人員簽名或蓋章。

二、記賬憑證的填制要求

1.必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。

2.準確填寫記賬憑證的日期。

3.正確對記賬憑證編號。

4.認真填寫摘要。

5.一張記賬憑證只能反映同一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

6.會計科目、子目、細目全稱填寫。

7.金額欄數(shù)字的填寫必須規(guī)范、準確，與所附原始憑證的金額相等。

8.記賬憑證應(yīng)按行次逐項填寫，不得跳行，空行注銷。

9.記賬憑證的附件張數(shù)（大寫）必須注明，以便查核。如有另行保管應(yīng)該注明。

10.記賬憑證填寫完畢，應(yīng)進行復(fù)核和檢查，并試算平衡，有關(guān)人員均要簽名蓋章。

三、記賬憑證的填制技術(shù)

（一）收款憑證的填制方法

收款憑證是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)審核無誤的有關(guān)現(xiàn)

金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

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（二）付款憑證的填制方法

22

（三）轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法

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（四）通用記賬憑證的填制方法

（五）單式記賬憑證的填制方法

單式記賬憑證又叫單科目記賬憑證，是根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的。

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四、記賬憑證的審核技術(shù)

1.記賬憑證是否附有原始憑證；所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證中填列的附件張

數(shù)是否相符；所附原始憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與記賬憑證內(nèi)容是否相符，二者金額

合計是否相等。

2.記賬憑證中所應(yīng)用的會計科目是否正確；二級或明細科目是否齊全；科目對應(yīng)

關(guān)系是否清楚。

3.記賬憑證中的借、貸方金額合計是否相等；一級科目金額是否與其所屬的明細

科目金額合計數(shù)相等。

4.記賬憑證中的摘要填寫是否清楚，是否正確歸納了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際內(nèi)容。

5.記賬憑證中有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)手續(xù)是否完備，有關(guān)人員是否簽字或

蓋章。如果有錯誤或符合要求，則需要由填制人員重新填制，但如果已裝訂并登記賬

簿，按規(guī)定的方法進行更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才可以據(jù)以登記入賬。

任務(wù)四傳遞與保管會計憑證

一、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞，是指從會計憑證取得或填制時起到歸檔保管時止，在單位內(nèi)部

有關(guān)部門和人員之間的傳遞（憑證傳遞路線和在各個環(huán)節(jié)停留及傳遞的時間）。

二、會計憑證的保管

會計憑證的保管，是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂和歸檔存查。

1.記賬憑證在未裝訂成冊之前，一般都分散在有關(guān)會計人員手中使用或存放。

2.每月終了，要將本月各種記賬憑證加以整理，裝訂成冊。

3.如果某些記賬憑證所附原始憑證數(shù)量過多，或者對本月同種原始憑證已經(jīng)編制

原始憑證匯總表的原始憑證，以及需要隨時查閱的文件、收據(jù)等，可以單獨裝訂保管。

4.裝訂成冊的會計憑證，應(yīng)指定專人負責，及時存檔，集中保管，認真保管30年。

【會計工作實訓(xùn)】

【會計實訓(xùn)項目】《基礎(chǔ)會計實訓(xùn)》第九版“會計基本操作能力單項實訓(xùn)”

【會計工作指導(dǎo)】實訓(xùn)項目一，“會計基本操作能力單項實訓(xùn)”中原始憑證填制與

審核實訓(xùn)和記賬憑證編制與審核實訓(xùn)。

25

項目五核算會計業(yè)務(wù)

【教學(xué)目標】

本項目主要闡述復(fù)式記賬法和會計憑證在制造業(yè)會計工作中的應(yīng)用。

通過教學(xué)，教師應(yīng)該幫助學(xué)生重點學(xué)會運用借貸記賬法核算企業(yè)各種會計業(yè)務(wù)，

為從事會計工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

【教學(xué)任務(wù)】

任務(wù)一區(qū)分制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)任務(wù)二核算資金籌集業(yè)務(wù)

任務(wù)三核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)任務(wù)四核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

任務(wù)五核算銷售過程業(yè)務(wù)任務(wù)六核算其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)

任務(wù)七核算財務(wù)成果業(yè)務(wù)

任務(wù)一區(qū)分制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)。企業(yè)以貨幣資金建造或購

買廠房、機器設(shè)備和各種材料物資，為進行產(chǎn)品生產(chǎn)提供必要的生產(chǎn)資料，這時資金

就從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。

在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動資料加工勞動對象，制造出各種適合社會需要的

產(chǎn)品。在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種材料消耗、固定資產(chǎn)折舊費、工資費用以及其他費用

等形成生產(chǎn)費用。

生產(chǎn)費用具有不同的經(jīng)濟內(nèi)容和用途，但最終都要分配和歸集到各種產(chǎn)品中去，形

成產(chǎn)品的制造成本。這時資金就從固定資金、儲備資金和貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資

金形態(tài)，隨著產(chǎn)品的制成和驗收入庫，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

在銷售過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，同時要發(fā)生銷售費用，計算

并交納有關(guān)稅費，與產(chǎn)品的購買單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系等，這時資金從成品資金形態(tài)

轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

為了及時總結(jié)企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，必須定期計算企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或發(fā)

生的虧損，如為利潤，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定計算并上交企業(yè)所得稅、提取留存等，一

部分資金退出企業(yè)，另一部分要重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。如為虧損，還要進行彌補。

在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，資金的籌集和資金的回收或退出企業(yè)，與供應(yīng)過程、

生產(chǎn)過程和銷售過程首尾相接，構(gòu)成了企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

的進行，資金的占用形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，周而復(fù)始，形成資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督由上述企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)所形成的生產(chǎn)經(jīng)營活

動過程和結(jié)果，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，企業(yè)必須根據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

具體內(nèi)容和管理要求，相應(yīng)地設(shè)置不同的賬戶，并運用借貸記賬法，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

的發(fā)生進行賬務(wù)處理，以提供管理上所需要的各種會計信息。

任務(wù)二核算資金籌集業(yè)務(wù)

一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容

企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金，作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)籌集資金的

渠道是指企業(yè)取得資金的方式。目前，我國企業(yè)資金來源的渠道主要有兩個，一是投

資者向企業(yè)投入，二是企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借款或貸款、發(fā)行債券等。因此，實收

資本和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要工作內(nèi)容。

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二、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

（一）“庫存現(xiàn)金”賬戶

“庫存現(xiàn)金”賬戶用來核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動和結(jié)存情況。

本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)增加的現(xiàn)金；貸方登記減少的現(xiàn)金；期末借

方余額，反映企業(yè)持有的現(xiàn)金。

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，應(yīng)采用專用的“現(xiàn)金日記賬”，賬頁格式一般為“三

欄式”，根據(jù)收付款記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。

（二）“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加的銀行存款；貸方登記減少的銀行存款；期

末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的結(jié)存數(shù)。

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“銀行存款日記賬”，應(yīng)采用專用的“銀行存款日記賬”，賬頁格式

一般為“三欄式”，根據(jù)收付款記賬憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記。

（三）“實收資本”賬戶

實收資本是指企業(yè)實際收到投資者投入的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要組成

部分。

“實收資本”賬戶用來核算企業(yè)實