惠眾會計基礎(chǔ)第三章會計等式與復(fù)式記賬

2013年江蘇省會計從業(yè)資格考試

《會計基礎(chǔ)》課程

主講老師：

程風(fēng)德

中國注冊會計師

中國注冊稅務(wù)師

1第一頁，共九十八頁。第一節(jié)會計等式第二節(jié)復(fù)式記賬第三章會計等式與復(fù)式記賬目錄第二頁，共九十八頁。P303第一節(jié)會計等式一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、收入-費用=利潤P33三、六大會計要素之間的關(guān)系P33第三章會計等式與復(fù)式記賬第三頁，共九十八頁。

第一節(jié)會計等式

會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（一）會計恒等式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)。

4第三章會計等式與復(fù)式記賬P30第四頁，共九十八頁。

從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：

資產(chǎn)＝權(quán)益（靜態(tài)等式）企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會計恒等式可進(jìn)一步表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

5第三章會計等式與復(fù)式記賬P30第一節(jié)

會計等式第五頁，共九十八頁。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。以上等式能直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。

【單選題】下列屬于會計恒等式的是（）。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B.收入－費用=利潤

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

【正確答案】A

6第一節(jié)

會計等式第三章會計等式與復(fù)式記賬P30第六頁，共九十八頁。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：

7第三章會計等式與復(fù)式記賬P30第一節(jié)

會計等式第七頁，共九十八頁。8第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型第二種類型第三種類型

第四種類型

資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加資產(chǎn)方等額有增有減權(quán)益不變資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少權(quán)益方等額有增有減資產(chǎn)不變P31第一節(jié)

會計等式第八頁，共九十八頁。

（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加。

【例題1】甲企業(yè)于20××年1月2日獲得所有者A追加投入資本100000元存入開戶銀行。

【正確答案】這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了l00000元，權(quán)益方的實收資本也增加了l00000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

9第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第九頁，共九十八頁。10第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型【例題1】第二種類型【例題2】第三種類型【例題3】

第四種類型【例題4】

P31第一節(jié)

會計等式第十頁，共九十八頁。

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

【例題2】甲企業(yè)于20××年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5000元。

【正確答案】這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5000元，庫存現(xiàn)金增加了5000元。由于資產(chǎn)方一個項目減少而另一個項目增加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。

11第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第十一頁，共九十八頁。12第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型【例題1】第二種類型【例題2】第三種類型【例題3】

第四種類型【例題4】

P31第一節(jié)

會計等式第一節(jié)

會計等式第十二頁，共九十八頁。

（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少。

【例題3】甲企業(yè)于20××年1月15日開出支票動用銀行存款18000元來償還前欠貨款。

【正確答案】這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少l8000元，權(quán)益方的應(yīng)付賬款也減少18000元。由于資產(chǎn)和負(fù)債分別在會計等式的左方和右方，等式兩邊同時等額減少，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。

13第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第十三頁，共九十八頁。14第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型【例題1】第二種類型【例題2】第三種類型【例題3】

第四種類型【例題4】

P31第一節(jié)

會計等式第十四頁，共九十八頁。

（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

【例題4】甲企業(yè)申請，銀行于20××年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30000元展期兩年，變更為長期借款。

【正確答案】這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使權(quán)益方的短期借款減少了30000元，而長期借款則增加了30000元，實際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來償還一部分舊債。負(fù)債方一個項目增加，另一個項目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額。

15第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第十五頁，共九十八頁。16第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)權(quán)益第一種類型【例題1】第二種類型【例題2】第三種類型【例題3】

第四種類型【例題4】

P31第一節(jié)

會計等式第十六頁，共九十八頁。

2.對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個會計要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，會擴(kuò)展為九種類型變化：下面通過分析甲公司2009年1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響。

（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加

【舉例1】甲公司從銀行取得借款1000萬元。

【正確答案】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)增加1000萬元，同時因為借入款項所以負(fù)債增加1000萬元，等式兩邊同時增加1000萬元，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

17第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第十七頁，共九十八頁。18第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式第十八頁，共九十八頁。

（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少

【舉例2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款2萬元。

【正確答案】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少2萬元，同時應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少2萬元，等式兩邊同時減少2萬元，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加

【舉例3】甲公司收到所有者追加的投資50萬元，款項存入銀行。

【正確答案】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加50萬元，即等式左邊的資產(chǎn)增加50萬元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增加50萬元，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

19第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第十九頁，共九十八頁。20第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式第二十頁，共九十八頁。

（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少

【舉例4】某投資者撤出對甲企業(yè)的投資50萬元，甲企業(yè)以銀行存款支付。

【正確答案】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款減少50萬元，即等式左邊的資產(chǎn)減少50萬元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也減少50萬元，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

21第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第二十一頁，共九十八頁。22第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式第二十二頁，共九十八頁。

（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變

【舉例5】1月15日，甲公司用銀行存款8萬元購買一臺設(shè)備，設(shè)備已交付使用。

【正確答案】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加8萬元。同時銀行存款減少8萬元，企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

23第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第二十三頁，共九十八頁。24第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式第二十四頁，共九十八頁。

（6）負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

【舉例6】甲公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。

【正確答案】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬元，同時短期借款增加10萬元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變動，但負(fù)債總額不變，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

25第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第二十五頁，共九十八頁。26第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式第二十六頁，共九十八頁。

（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

【舉例7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積1000萬元轉(zhuǎn)增實收資本。

【正確答案】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少1000萬元，同時實收資本增加1000萬元，

即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動，但所有者權(quán)益總額不變，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

27第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第二十七頁，共九十八頁。28第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式第二十八頁，共九十八頁。

（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

【舉例8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利1000萬元。

【正確答案】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的利潤分配減少1000萬元，同時應(yīng)付股利增加1000萬元，即企業(yè)的所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

29第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第二十九頁，共九十八頁。30第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式第三十頁，共九十八頁。

（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

【舉例9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款10萬元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對本企業(yè)的投資。

【正確答案】這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬元，同時實收資本增加10萬元，即企業(yè)的所有者權(quán)益增加，負(fù)債減少，并沒有改變等式的平衡關(guān)系。

31第三章會計等式與復(fù)式記賬P31第一節(jié)

會計等式第三十一頁，共九十八頁。32第三章會計等式與復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型【舉例1】

第二種類型【舉例2】

第三種類型【舉例3】

第四種類型【舉例4】

第五種類型【舉例5】

第六種類型【舉例6】

第七種類型【舉例7】

第八種類型【舉例8】

第九種類型【舉例9】

P31第一節(jié)

會計等式第三十二頁，共九十八頁。

由此可見，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論怎樣紛繁復(fù)雜，能引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變動的，歸納起來不外乎四大類型九種情況，而這些業(yè)務(wù)無論怎樣變化都不會破壞上述會計等式的平衡關(guān)系。企業(yè)任何時點所有的資產(chǎn)總額總是等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額，即

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

課后作業(yè)：參考教材P32例題3-1的業(yè)務(wù)填列相應(yīng)表格。

33第三章會計等式與復(fù)式記賬P33第一節(jié)

會計等式第三十三頁，共九十八頁。P3034第一節(jié)會計等式一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、收入-費用=利潤P33三、六大會計要素之間的關(guān)系P33第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)

會計等式第三十四頁，共九十八頁。

二、收入-費用=利潤

企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即：

收入－費用=利潤以上等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，即資金運動三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。是利潤表的三個基本要素。

收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

35第三章會計等式與復(fù)式記賬P33第一節(jié)

會計等式第三十五頁，共九十八頁。

【多選題】能夠同時引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加的業(yè)務(wù)是（）。

A.銷售商品一批，貨款80萬元，成本30萬元，款未收

B.投資者收回對企業(yè)的投資3萬元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者

C.企業(yè)接受其他組織捐贈的現(xiàn)金2萬元

D.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積4萬元轉(zhuǎn)增資本

【正確答案】AC

【答案解析】選項A資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加；選項B，資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少；選項C，資產(chǎn)與權(quán)益同時增加；選項D，所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

36第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)

會計等式第三十六頁，共九十八頁。

【單選題】某企業(yè)某月月初資產(chǎn)總額為300萬元，負(fù)債總額120萬元，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①向銀行借入18萬元存入銀行；②購買原材料一批，價稅合計20萬元，款已用銀行存款支付，月末已入庫。月末該企業(yè)的所有者權(quán)益總額應(yīng)為（）萬元。

A.178

B.218

C.180

D.200

【正確答案】C

【答案解析】因本題目業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)沒有涉及所有者權(quán)益變動，因此就直接使用期初資產(chǎn)、負(fù)債的余額計算得出：

300-120=180（萬元）

37第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)

會計等式第三十七頁，共九十八頁。P3038第一節(jié)會計等式一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益二、收入-費用=利潤P33三、六大會計要素之間的關(guān)系P33第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)

會計等式第三十八頁，共九十八頁。

三、六大要素之間的關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

或：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動、靜態(tài)結(jié)合的會計方程式）最后這一等式反映了會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了會計要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會計期末結(jié)賬后的會計等式又恢復(fù)到會計期初的形式。

39第三章會計等式與復(fù)式記賬期末數(shù)期初數(shù)本期數(shù)P33第一節(jié)

會計等式第三十九頁，共九十八頁。40第三章會計等式與復(fù)式記賬年初資產(chǎn)負(fù)債表借錢4萬元自己口袋里有3萬元總資產(chǎn)7萬元收入10萬元—費用8萬元利潤2萬元留存收益2萬元資產(chǎn)增加2萬元年末資產(chǎn)負(fù)債表欠債4萬元自己口袋里有5萬元總資產(chǎn)9萬元利潤表小明想成立一個公司P33第一節(jié)

會計等式第四十頁，共九十八頁。第一節(jié)會計等式第二節(jié)復(fù)式記賬第三章會計等式與復(fù)式記賬目錄第四十一頁，共九十八頁。P3442第二節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法二、借貸記賬法P35三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記P46第三章會計等式與復(fù)式記賬第四十二頁，共九十八頁。

記賬方法，是根據(jù)一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會計要素增減變動在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。

記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易與事項方式的不同，可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。

單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。手續(xù)簡單，但沒有一套完整的賬戶體系，不能反映業(yè)務(wù)的來龍去脈，不便于工作于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，適用于單一的經(jīng)濟(jì)個體家庭?，F(xiàn)這種方法已經(jīng)被淘汰，不需要掌握。

本教材介紹復(fù)式記賬法。

43第三章會計等式與復(fù)式記賬P34第二節(jié)

復(fù)式記賬第四十三頁，共九十八頁。44第二節(jié)

復(fù)式記賬第三章會計等式與復(fù)式記賬老太太去菜市場買菜大蔥1元大白菜3元魚6元肉13元合計23元單式記賬法大蔥1元大白菜3元魚6元肉13元現(xiàn)金-1元現(xiàn)金-3元現(xiàn)金-6元現(xiàn)金-13元合計23元合計-23元復(fù)式記賬法P34第四十四頁，共九十八頁。

一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟(jì)交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是對全部經(jīng)濟(jì)交易與事項均進(jìn)行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。

目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。

45第三章會計等式與復(fù)式記賬P34第二節(jié)

復(fù)式記賬第四十五頁，共九十八頁。

復(fù)式記賬法的意義:1、復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而如實反映資金運動的來龍去脈；2、復(fù)式記賬法是有關(guān)會計科目之間形成了清晰的對應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項的內(nèi)容，檢查交易或事項是否合理合法；3、復(fù)式記賬法下，會計科目形成了一個完整的體系，并可利用各會計科目的發(fā)生額及余額之間的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查會計科目的記錄是否正確，從而保證會計科目的記錄正確無誤。

46第三章會計等式與復(fù)式記賬P34第二節(jié)

復(fù)式記賬第四十六頁，共九十八頁。

47第三章會計等式與復(fù)式記賬復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法在我國，所有企事業(yè)單位在進(jìn)行會計核算時，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法借貸記賬法也是目前世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法。P35第二節(jié)

復(fù)式記賬第四十七頁，共九十八頁。

教材例題3-2

【例3-2】下列有關(guān)復(fù)式記賬法的表述中，正確的有（）。

A.復(fù)式記賬法一般應(yīng)在兩個或兩個以上會計科目中登記，但有時也在一個會計科目中登記

B.復(fù)式記賬法能如實反映資金運動的來龍去脈

C.復(fù)式記賬法便于檢查會計科目的記錄是否正確

D.我國所有企事業(yè)單位都必須統(tǒng)一采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法進(jìn)行會計核算【正確答案】BCD

48第三章會計等式與復(fù)式記賬P35第二節(jié)

復(fù)式記賬第四十八頁，共九十八頁。P3449第二節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法二、借貸記賬法P35三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記P46第三章會計等式與復(fù)式記賬第四十九頁，共九十八頁。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法，即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關(guān)聯(lián)的兩個或者兩個以上的會計科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于會計科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。

50第三章會計等式與復(fù)式記賬P35第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十頁，共九十八頁。

（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)

會計科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

51第三章會計等式與復(fù)式記賬P35第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十一頁，共九十八頁。

1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。

52第三章會計等式與復(fù)式記賬期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類會計科目期末余額期初余額本期增加額本期減少額通用公式P36第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十二頁，共九十八頁。

53第三章會計等式與復(fù)式記賬資產(chǎn)類會計科目借方貸方期初余額XXX本期增加數(shù)XXX本期發(fā)生額XXX本期減少數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX期末余額XXX

資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字形賬戶表示，如下圖所示。

……P36第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十三頁，共九十八頁。

2.

權(quán)益類（包括負(fù)債及所有者權(quán)益）會計科目的結(jié)構(gòu)

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。

54第三章會計等式與復(fù)式記賬權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債股東權(quán)益凈資產(chǎn)P36第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十四頁，共九十八頁。

負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計算其期末余額的公式：

55第三章會計等式與復(fù)式記賬期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額負(fù)債類會計科目期末余額期初余額本期增加額本期減少額通用公式P36第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十五頁，共九十八頁。

56第三章會計等式與復(fù)式記賬權(quán)益類會計科目借方貸方期初余額XXX本期增加數(shù)XXX本期發(fā)生額XXX本期減少數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX期末余額XXX

權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字形賬戶表示，如下圖所

……P36第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十六頁，共九十八頁。

3.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)

成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。

4.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發(fā)生，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。

收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費用類會計科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)類似。

57第三章會計等式與復(fù)式記賬P37第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十七頁，共九十八頁。

（1）收入類會計科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。

收入類會計科目期末通常沒有余額。

58第三章會計等式與復(fù)式記賬收入類會計科目借方貸方收入的增加數(shù)XXX本期發(fā)生額XXX收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX……P37第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十八頁，共九十八頁。

（2）費用類會計科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。

費用類會計科目期末通常沒有余額。

59第三章會計等式與復(fù)式記賬費用類會計科目借方貸方費用的增加數(shù)XXX本期發(fā)生額XXX費用的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX……P37第二節(jié)

復(fù)式記賬第五十九頁，共九十八頁。

上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶余額的方向，可以歸納成以下表格（表中均為一般情況）。

60第三章會計等式與復(fù)式記賬賬戶借方貸方余額舉例資產(chǎn)類賬戶權(quán)益類賬戶成本類賬戶收入類賬戶費用類賬戶借方貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額借方期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額銀行存款應(yīng)付賬款實收資本生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)收入管理費用P37第二節(jié)

復(fù)式記賬第六十頁，共九十八頁。

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項時所應(yīng)遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項時，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個或幾個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。

61第三章會計等式與復(fù)式記賬P38第二節(jié)

復(fù)式記賬第六十一頁，共九十八頁。（1）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。（2）長江公司向銀行借入三個月期限的短期借款2萬元存入銀行。（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。（6）經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。（7）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，講所欠4萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元。

62第三章會計等式與復(fù)式記賬P38第二節(jié)

復(fù)式記賬第六十二頁，共九十八頁。

（五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

會計科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

2.會計分錄

會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)交易或事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

會計分錄的三大構(gòu)成要素：1、應(yīng)借應(yīng)貸方向；2、對應(yīng)會計科目名稱；3、應(yīng)計金額。

63第三章會計等式與復(fù)式記賬P41第二節(jié)

復(fù)式記賬第六十三頁，共九十八頁。

會計分錄的編制步驟：

第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項涉及的會計科目；

第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；

第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；

第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對齊借方會計科目的第一個字、金額也要錯開寫。

64第三章會計等式與復(fù)式記賬P42第二節(jié)

復(fù)式記賬第六十四頁，共九十八頁。

65第三章會計等式與復(fù)式記賬老太太去菜市場買菜大蔥1元大白菜3元魚6元肉13元合計23元

借：原材料——大蔥1——大白菜3——魚6

——肉13

貸：庫存現(xiàn)金23P142第二節(jié)

復(fù)式記賬第六十五頁，共九十八頁。

【例題】收到藍(lán)天公司償還貨款1000元，款項已收妥并存入銀行【正確答案】

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000在我國，會計分錄習(xí)慣通過編制記賬憑證進(jìn)行。

66第三章會計等式與復(fù)式記賬P42第二節(jié)

復(fù)式記賬第六十六頁，共九十八頁。67第三章會計等式與復(fù)式記賬P42第二節(jié)

復(fù)式記賬第六十七頁，共九十八頁。

會計分錄分類：

根據(jù)會計科目對應(yīng)關(guān)系的不同情況，會計分錄可以劃分為簡單分錄與復(fù)合分錄兩種類型。簡單分錄指分錄即一借一貸的會計分錄。

復(fù)合會計分錄指由至少三個對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄。參考教材P39例題3-3。復(fù)合分錄中三種對應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應(yīng)關(guān)系。

應(yīng)注意的是，“多借多貸”復(fù)合分錄的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)從總體上實現(xiàn)借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項客觀存在復(fù)雜關(guān)系時，才需要編制多借多貸的復(fù)合會計分錄；不允許將不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄。

68第三章會計等式與復(fù)式記賬P42第六十八頁，共九十八頁。

【多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

B.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

D.權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

【正確答案】AD

69第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第六十九頁，共九十八頁。

【單選題】下列選項能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。

A.提取盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增實收資本

C.企業(yè)經(jīng)銷商品，貨款未收

D.支付職工的工資

【正確答案】C

【答案解析】應(yīng)收賬款增加，庫存商品減少，但因為企業(yè)的售價往往會超過庫存商品的成本，因此C是正確的。選項A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

70第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第七十頁，共九十八頁。

【單選題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本，該項業(yè)務(wù)會導(dǎo)致（）。

A.資產(chǎn)增加、負(fù)債減少

B.負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加

C.收入減少、資產(chǎn)增加

D.費用增加、所有者權(quán)益減少

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實收資本，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。

71第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第七十一頁，共九十八頁。

【單選題】“應(yīng)收賬款”賬戶月末余額等于（）。

A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期期末余額

B.期末余額-本期貸方發(fā)生額+本期借方發(fā)生額

C.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

D.本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-本期期初余額

【正確答案】C

72第三章會計等式與復(fù)式記賬第七十二頁，共九十八頁。

【單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。

A.借貸平衡

B.有借必有貸

C.復(fù)式記賬法

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

【正確答案】D

73第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第七十三頁，共九十八頁。

【單選題】會計分錄的基本內(nèi)容不包括（）。

A.應(yīng)記賬戶的名稱

B.應(yīng)記賬戶的方向

C.應(yīng)記賬戶的金額

D.應(yīng)記入賬的時間

【正確答案】D

74第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第七十四頁，共九十八頁。

【多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負(fù)債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費用類賬戶

【正確答案】BC

75第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第七十五頁，共九十八頁。

【多選題】一般來說賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容（）。

A.賬戶的名稱

B.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期

C.摘要和憑證的編號

D.增加、減少的金額及余額

【正確答案】ABCD

76第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第七十六頁，共九十八頁。

【判斷題】借貸記賬法即是世界通用的記賬方法，又是目前我國法定的記賬方法。（）

【正確答案】正確

【判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權(quán)和債務(wù)。（）

【正確答案】錯誤

77第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第七十七頁，共九十八頁。

【判斷題】一般而言，費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。（）

【正確答案】錯誤

【判斷題】會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，但性質(zhì)不同。（）

【正確答案】錯誤

78第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第七十八頁，共九十八頁。

【判斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。（）

【正確答案】正確

79第三章會計等式與復(fù)式記賬第二節(jié)

復(fù)式記賬第七十九頁，共九十八頁。

（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）

1.試算平衡的含義（P40）以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。

80第三章會計等式與復(fù)式記賬P43第二節(jié)

復(fù)式記賬第八十頁，共九十八頁。

平衡關(guān)系主要包括三個方面：

（1）全部會計科目的借方期初余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期初余額合計數(shù)。

（2）全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。

（3）全部會計科目的借方期末余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期末余額合計數(shù)。上述三方面的平衡關(guān)系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。

81第三章會計等式與復(fù)式記賬P43第二節(jié)

復(fù)式記賬第八十一頁，共九十八頁。

2.試算平衡的分類

試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來判斷一定時期內(nèi)會計記錄是否正確的，即根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：

全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

根據(jù)【例3一1】，編制的發(fā)生額試算平衡表如表3-3所示。

82第三章會計等式與復(fù)式記賬P43第二節(jié)

復(fù)式記賬第八十二頁，共九十八頁。83第三章會計等式與復(fù)式記賬P44第二節(jié)

復(fù)式記賬第八十三頁，共九十八頁。

（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：

全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計實務(wù)中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。

84第三章會計等式與復(fù)式記賬P44第二節(jié)

復(fù)式記賬第八十四頁，共九十八頁。85第三章會計等式與復(fù)式記賬P45第二節(jié)

復(fù)式記賬第八十五頁，共九十八頁。

【多選題例3-4】下列項目中，屬于借貸記賬法特點的有（）

A.以“借”、“貸”為記賬符號

B.以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則

C.可以進(jìn)行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡

D.記賬方向由會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來決定

【正確答案】ABC【答案解析】記賬方向由會計科目所反映的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)來決定。

86第三章會計等式與復(fù)式記賬P45第二節(jié)

復(fù)式記賬第八十六頁，共九十八頁。

在編制試算平衡表時，還應(yīng)注意以下幾點：

首先，必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。

其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

最后，即使實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如：

（1）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項重復(fù)記錄

（2）借貸方同時漏記

（3）會計分錄的借貸方向被顛倒

（4）用錯會計科目名稱

87第三章會計等式與復(fù)式記賬P45第二節(jié)

復(fù)式記賬第八十七頁，共九十八頁。

【單選題例3-5】下列記賬錯誤中，不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有（）

A.漏記了應(yīng)記貸方的發(fā)生額

B.借貸記賬方向彼此顛倒

C.借方的金額誤記到貸方

D.將某一會計科目借方發(fā)生額寫錯