銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)財(cái)務(wù)調(diào)查

銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)財(cái)務(wù)調(diào)查第1頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日2經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：采購、生產(chǎn)、倉儲(chǔ)、銷售、投資、籌資經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):用貨幣計(jì)價(jià)并能引起資金增減變動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如：現(xiàn)金、銀行存款的收付，材科的采購、收發(fā),生產(chǎn)的耗費(fèi),銷售收入的形成，稅、利、費(fèi)的上交等。*經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)會(huì)產(chǎn)生原始憑證，如：采購合同、入庫單、過磅單、生產(chǎn)過程中的領(lǐng)料單、水電費(fèi)單、銷售訂單、發(fā)貨單、費(fèi)用申請(qǐng)單等第2頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日3企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)---貨幣的流轉(zhuǎn)過程第3頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日4會(huì)計(jì)通過以原始憑證為依據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)調(diào)查的目的：1.掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。（財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）*通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的原始憑證的檢查，驗(yàn)證報(bào)表科目的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性。*通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的檢查，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。2.通過財(cái)務(wù)報(bào)表，還原企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第4頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日5按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括：貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)或存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)第5頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日6

學(xué)習(xí)目的理解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則和步驟掌握貨幣資金、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)、采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)、籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制。第6頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日7

業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)概述

第7頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日8

業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)概述業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則及步驟第8頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日9

業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容貨幣資金控制銷售與收款循環(huán)控制采購與付款循環(huán)控制生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)或存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)控制籌資與投資循環(huán)控制

第9頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日10

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則制衡性原則有效性原則全面性原則成本效益原則適應(yīng)性原則合法性原則重要性原則第10頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日11

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟了解各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)容和特點(diǎn)

確定控制目標(biāo)評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)確定控制點(diǎn)和控制措施形成內(nèi)部控制制度

執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果

第11頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日12貨幣資金

第12頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日13

貨幣資金貨幣資金的控制目標(biāo)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)第13頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日14

貨幣資金的控制目標(biāo)保護(hù)貨幣資金安全，防止舞弊行為發(fā)生合理調(diào)度貨幣資金，防止資金周轉(zhuǎn)失靈加快貨幣資金周轉(zhuǎn)，提高貨幣資金的使用效率保證貨幣資金業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確可靠第14頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日15

貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)崗位分工控制授權(quán)審批控制現(xiàn)金控制銀行存款控制票據(jù)與印章控制第15頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日16案例：小會(huì)計(jì)“導(dǎo)演”的億元“大戲”2003年2月，國家基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處一名出納經(jīng)核對(duì)銀行對(duì)賬單與單位的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)賬，出現(xiàn)2000余萬元差額，發(fā)現(xiàn)賬目有疑問，經(jīng)核對(duì)支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無法出示，當(dāng)晚出納將此情況向單位領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。第二天，檢察機(jī)關(guān)接到國家基金委舉報(bào)后，將卞中抓獲。2003年4月，吳鋒主動(dòng)找到單位領(lǐng)導(dǎo)談話，并交待了與卞中共同將人民幣1000萬元公款存入“中農(nóng)信”公司并獲取200余萬元利息的事實(shí)。經(jīng)法院審理查明，被告人卞中貪污公款共計(jì)人民幣1262.37萬元，挪用公款共計(jì)人民幣19993.3萬元，伙同其主管領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)費(fèi)管理處副處長吳鋒挪用公款1000萬元。卞中捕前系國家基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)。1999年8月至2002年12月間，卞中利用擔(dān)任國家基金委綜合計(jì)劃局財(cái)務(wù)處出納、財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)的職務(wù)便利，在負(fù)責(zé)辦理向申請(qǐng)國家自然科學(xué)基金經(jīng)費(fèi)的院校、科研單位撥款的工作中，多次將部分因故被退回款以重新?lián)艹鰹槊?，分別采取偽造銀行進(jìn)賬單、信匯憑證、電匯憑證在單位平賬的手段，將公款共計(jì)人民幣1262.37萬元侵吞。

2002年3月至2003年1月間，卞中利用擔(dān)任國家基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)的職務(wù)便利，多次采取偽造銀行對(duì)賬單、進(jìn)賬單等手段，先后八次將公款共計(jì)人民幣19993.3萬元挪出，轉(zhuǎn)入北京匯人建筑裝飾工程有限責(zé)任公司及其女友柴某家人開辦的東方旭陽公司賬戶內(nèi)，用于上述兩家公司的營利活動(dòng)。

第16頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日17案例：小會(huì)計(jì)“導(dǎo)演”的億元“大戲”

案發(fā)時(shí)卞中有近1億元未歸還。8年時(shí)間，貪污、挪用2億多元，為什么竟一直未被發(fā)現(xiàn)呢？經(jīng)過檢察院調(diào)查了解，國家自然科學(xué)基金每年撥款規(guī)模高達(dá)20多億元，但實(shí)際控制這筆巨額基金流向的卻只有財(cái)務(wù)局下屬經(jīng)費(fèi)管理處的3名財(cái)務(wù)人員。

這3個(gè)人誰是會(huì)計(jì)、誰是出納分得并不清楚。卞中實(shí)際上不僅僅只負(fù)責(zé)登記賬目，還包攬了整個(gè)自然科學(xué)基金的撥款工作，就連財(cái)務(wù)局局長的人名章和支票他也可以很輕易地拿到，這樣的職權(quán)早就超越了一名會(huì)計(jì)應(yīng)有的權(quán)限。可以說，卞中長期貪污、挪用巨額資金除了主觀的因素之外，國家基金委在財(cái)務(wù)管理上的混亂和漏洞是更為致命的原因。檢察院到國家基金委經(jīng)費(fèi)管理處辦公室調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，支票在該辦公室就像普通辦公室的紙一樣，抽屜里到處都是。在此案中，除了卞中個(gè)人犯罪之外，該單位在貨幣資金內(nèi)部控制方面的嚴(yán)重缺陷給了罪犯者可乘之機(jī)第17頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日18銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)

第18頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日19

銷售與收款銷售與收款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)銷售與收款業(yè)務(wù)的控制流程銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)第19頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日20

銷售與收款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)保證銷售收入真實(shí)、合理地確認(rèn)與計(jì)量保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，及時(shí)足額收回貨款保證銷售會(huì)計(jì)記錄的完整和準(zhǔn)確正確處理現(xiàn)金折扣、銷貨退回與折讓

第20頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日21

銷售與收款業(yè)務(wù)的控制流程接受顧客訂單

開具銷售發(fā)票

批準(zhǔn)賒銷信用編銷貨通知單記錄銷貨退回、折扣與折讓供貨

記錄銷售裝運(yùn)貨物記錄現(xiàn)金、銀行存款注銷壞賬計(jì)提壞帳準(zhǔn)備第21頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日22

銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)崗位分工控制授權(quán)批準(zhǔn)控制銷售發(fā)貨控制收款控制第22頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售與收款概述主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和憑證1、接受顧客訂單----顧客訂貨單、銷售單(交易軌跡起點(diǎn))2、核準(zhǔn)賒銷信用3、按銷售單供貨4、按銷售單發(fā)運(yùn)5、向顧客開具賬單---銷售發(fā)票、商品價(jià)目表6、銷售記錄---相關(guān)憑證和賬簿7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入---日記賬、匯款通知單8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓---貸項(xiàng)通知單9、注銷壞賬10、提取壞賬準(zhǔn)備銷售單、發(fā)運(yùn)憑證壞賬審批表第23頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售部門會(huì)計(jì)部門倉儲(chǔ)部門接受顧客定單開出銷售單開出銷售發(fā)票，通知倉儲(chǔ)部門發(fā)貨信用審核登記銷售日記賬和應(yīng)收賬款，并追討賬款顧客接受通知向顧客發(fā)貨第24頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日第25頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日業(yè)務(wù)活動(dòng)要點(diǎn)執(zhí)行部門（職責(zé)分工）執(zhí)行依據(jù)（授權(quán)控制，憑什么來做）記錄控制（檢查對(duì)象）批準(zhǔn)銷售銷售部門訂貨單銷售訂單、銷售合同同意賒銷銷售部門客戶信用批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨倉庫批準(zhǔn)的銷售單實(shí)物明細(xì)賬、出庫單運(yùn)貨運(yùn)輸部門批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨單開票會(huì)計(jì)訂貨單、銷售單、發(fā)貨單（3個(gè)單據(jù)不可少）銷售發(fā)票多聯(lián)；記賬、存根、對(duì)方報(bào)銷收款出納匯款通知單或銀行收款單現(xiàn)金、銀行存款日記賬記賬會(huì)計(jì)銷售發(fā)票、發(fā)貨單、銷售單銷售與應(yīng)收賬款賬第26頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日1、原始憑證類（1）顧客訂單（2）銷售單（3）裝運(yùn)憑證（4）銷售發(fā)票（5）匯款通知書（6）貸項(xiàng)通知單（7）壞賬審批表銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的科目、憑證、賬目第27頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日2、記賬憑證類（1）收款憑證（2）轉(zhuǎn)賬憑證3、序時(shí)賬和明細(xì)賬類（1）現(xiàn)金日記賬和銀行存款明細(xì)賬（2）應(yīng)收賬款明細(xì)賬（3）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（4）折扣與折讓明細(xì)賬第28頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日4、總賬類資產(chǎn)負(fù)債表利潤表應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交款主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報(bào)第29頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日與期末賬戶余額相關(guān)的檢查目標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債類）

1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的檢查目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。

2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的檢查目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。

3.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的檢查目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。

4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

與列報(bào)相關(guān)的的檢查目標(biāo)

（損益類）

1.發(fā)生：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被檢查單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。

2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。

3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)

5.截止：交易記錄于正確的期間第30頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售的交易類別測試測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)（真實(shí)性）測試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）

測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確測試銷貨業(yè)務(wù)的入賬是否及時(shí)測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總收款的交易類別測試檢查進(jìn)賬單函證抽查有關(guān)原始憑證截止準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟?1頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日主營業(yè)務(wù)收入的核實(shí)一目標(biāo)1．確定主營業(yè)務(wù)收入的記錄是否發(fā)生，且被調(diào)查單位有關(guān)；2．確定主營業(yè)務(wù)收入是否完整；3．確定登記入賬的主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量是否正確（準(zhǔn)確）；4．確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否正確（準(zhǔn)確）；5．確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；6．確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確；7．確定主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。第32頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試程序1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬、報(bào)表的余額核對(duì)相符。2．分析性復(fù)核◆本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；◆本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較；◆計(jì)算本年度重要產(chǎn)品的毛利率，并與上年度數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；◆計(jì)算重要客戶的銷售額，并與上年度進(jìn)行比較?！魧⒈灸昱c以前年度的銷售退回及折讓、折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較。3.審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確，主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響。第33頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日4.根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測算企業(yè)全年的收入，與其實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。5.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。6.抽取主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或記賬憑證，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議，確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)。7.抽取銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。真實(shí)性目標(biāo)：從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查其原始憑證完整性目標(biāo)：從發(fā)運(yùn)憑證中抽取業(yè)務(wù)，追查有關(guān)銷售發(fā)票和明細(xì)賬第34頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、以舊換新、售后回購、分期收款銷售、出口銷售、售后租回、附有銷售退回條件的商品銷售等。13．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況并追查至合并會(huì)計(jì)報(bào)表。14．調(diào)查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。第35頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序1．對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。2．抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。3．檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售、頂賬。4．分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。5．驗(yàn)明應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。第36頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日常見錯(cuò)誤檢查手段未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證。銷貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷貨交易記錄清單加以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入賬

（舞弊）審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)檢查上述三類多報(bào)銷貨錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄第37頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日

從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（即賬證核對(duì)），是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。原始憑證明細(xì)帳完整性真實(shí)性第38頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——授權(quán)貨物可能發(fā)送給未經(jīng)信用部門批準(zhǔn)賒銷的顧客接受的訂貨可能是以未批準(zhǔn)的單價(jià)或?qū)ζ髽I(yè)不利的銷售條件出售可能未經(jīng)批準(zhǔn)而發(fā)生不符合條件的退貨和折讓，造成銷售收入的減少壞賬沖銷授權(quán)控制不嚴(yán)，使本來可收回的應(yīng)收賬款被作為壞賬注銷壞賬損失收入的減少或不充足的現(xiàn)金流第39頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——存在性入賬所依據(jù)的憑證不完整以發(fā)票存根為唯一的銷售記錄依據(jù)，而未與發(fā)貨憑證進(jìn)行核對(duì)部分銷售業(yè)務(wù)的紀(jì)錄沒有合法的依據(jù)和憑證對(duì)退貨、折讓和壞賬沖銷沒有必要的文件支持憑證未連續(xù)編號(hào)沒有真實(shí)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)被記錄入賬銷售記錄中記錄的銷售數(shù)額與實(shí)際發(fā)出的數(shù)額不一致虛構(gòu)客戶或客戶應(yīng)收賬款余額不足銷售退回、折讓或壞賬沖銷不真實(shí)重復(fù)記錄銷售業(yè)務(wù)第40頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——完整性發(fā)出貨物沒有開具銷售發(fā)票發(fā)出貨物、已開具發(fā)票，但是沒有進(jìn)行帳務(wù)處理收到貨款，沒有進(jìn)行帳務(wù)處理銷售收入虛減總賬余額不正確銷售收入和應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)錯(cuò)誤還可能發(fā)生現(xiàn)金挪用、截留等行為第41頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——計(jì)價(jià)銷售發(fā)票中發(fā)出商品的單價(jià)沒有與批準(zhǔn)的價(jià)目表核對(duì)部分銷售發(fā)票中金額計(jì)算不正確收取的貨款在銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)帳及總賬中計(jì)價(jià)不正確銀行存款日記賬錯(cuò)誤銷售收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬計(jì)價(jià)錯(cuò)誤還可能發(fā)生高價(jià)賣出低價(jià)入賬等舞弊行為第42頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——截止日已發(fā)出貨物的銷售業(yè)務(wù)不及時(shí)開具發(fā)票對(duì)已開具銷售發(fā)票的業(yè)務(wù)記賬不及時(shí)已收到支票的收款業(yè)務(wù)沒有及時(shí)記帳耽擱貨款收回和記錄銷售業(yè)務(wù)的時(shí)間銷售收入和應(yīng)收賬款余額的不真實(shí)，銷售收入虛減總賬余額、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)帳和總賬余額不正確還可能發(fā)生現(xiàn)金截流第43頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——分類、過賬和匯總企業(yè)缺乏嚴(yán)格的賬戶分類制度，部分賬戶的核算內(nèi)容不明確記賬缺少復(fù)核程序，銷售和收款業(yè)務(wù)相關(guān)明細(xì)賬可能加總錯(cuò)誤或被過入錯(cuò)誤的總賬主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)等分類不明帳務(wù)處理的錯(cuò)誤第44頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日銷售和收款常見的問題——實(shí)物控制未根據(jù)已經(jīng)過批準(zhǔn)的銷貨通知單發(fā)送貨物發(fā)貨與開票、記賬等其他職責(zé)不獨(dú)立發(fā)貨后未及時(shí)、正確的記賬缺乏對(duì)發(fā)貨和記錄的監(jiān)督商品被盜竊發(fā)貨給虛假客戶重復(fù)發(fā)貨未按時(shí)發(fā)貨帳實(shí)不符第45頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日職務(wù)分離銷售預(yù)算和價(jià)格管理實(shí)物控制信用管理發(fā)票管理退貨理賠管理內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)帳務(wù)管理第46頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日47

例題1M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是()

A.M公司擬在2004年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí)，對(duì)方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入B.M公司于2004年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對(duì)方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對(duì)所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對(duì)尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入400000元D.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入第47頁，共54頁，2023年，2月20日，星期日

例題2

為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，以下檢查手段最有效的是（）。

A.抽查出庫單

B.抽查銷售明細(xì)賬

C.抽查應(yīng)收